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[摘要]稅收作為一筆實實在在的支出，隨著市場經濟的發展，在生產經營中日益得到重視。如何通過合法合理的稅收籌劃，幫助企業節約資金，實現經濟效益最大化，已成為眾多企業追求的目標。本文試以具體的案例，分析稅收籌劃在商場促銷活動中的運用，對商場促銷方式的選擇提出切實可行的建議。

[關鍵詞]商場促銷活動稅收籌劃

一、提出問題

促銷即銷售促進，也叫營業推廣。在市場競爭日益激烈的今天，促銷活動已成為商場擴大宣傳，減少存貨，獲取利潤的常用手段。它的形式多種多樣，如以舊換新、以物易物、還本銷售、有獎銷售、打折銷售、附贈服務銷售等。然而，一些商場在進行促銷方式的選擇時，往往忽略了相關的稅收因素。殊不知稅法上對不同方式所做的處理不同，計稅的不同會直接導致導致商場的利潤大不相同。稅收籌劃要求納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收政策導向，通過經營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優化選擇，以達到盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益。那么，我們又該如何運用當前的稅法，在籌劃空間內，達到企業稅負最優呢？

二、案例分析

試以下面案例分析說明：

某商場為增值稅一般納稅人，銷售利潤率為20%，現銷售200元商品，成本為160元，企業所得稅為25％。國慶期間促銷欲采用以下四種方案：

1.采取以舊換新銷售方式，舊貨的價格定位為20元，即買新貨時可以少繳20元。

2.采取折扣銷售方式，商品打九折。

3.購滿商品滿200元時贈送價值20元的小商品，其成本為12元，均為含稅價格。

4.購滿商品滿200元，即可返還現金20元。

假設以上方案對消費者的吸引一樣，消費者購買10件該商品，價值共計2000元，商場應該選取哪樣方案呢？

由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，因此我們在計算時不予以考慮。根據現行稅法，通過計算來比較、衡量不同方案的稅負情況和盈利情況，四種方案下企業所負擔的稅收情況如下：

1.方案一中，根據稅法規定采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不能扣減舊貨物的收購價格。消費者拿舊貨換取新貨，只需交納1800元。因此，應納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/(1+17%）×17%=58.1(元）；利潤額=1800/（1+17%）-1600/（1+17%）=170.9（元）；應納企業所得稅=170.9×25%=28.2(元)；稅后凈利潤=85.5-28.2=42.7（元）。2.方案二中采取的是折扣銷售①，現行稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。這里我們假定商場將銷售額和折扣額開具在同一張發票上，則以折扣后的余額計稅：應納增值稅=1800/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=29.1（元）；利潤額=1800/（1+17%）-1600/(1+17%)=170.9（元）；應納企業所得稅=170.9×25%=28.2(元)；稅后凈利潤=85.5-28.2=42.7（元）。

3.方案三中采取的是附送贈品的方式。這種情況下，贈品視同銷售，另外不僅所贈商品要計算繳納增值稅，還會涉及到繳納個人所得稅的問題，分析如下：應繳納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=58.1（元）；贈送價值200元的商品為視同銷售，應繳納增值稅=200/（1+17%）×17%-120/（1+17%）×17%=11.6（元）；合計應納增值稅=58.1+11.6=69.7（元）。同時，根據國稅函[2000]57號文件規定，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物等應按規定代扣繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證能讓利顧客200元，商場贈送價值200元的商品應不含個人所得稅，也就是說，該個人所得稅最后只能由商場承擔。個人所得稅按個人偶然所得進行計算，贈送該商品時商場需代顧客繳納的個人所得稅為:200/(1-20%）×20%==50（元）。這樣，該商場的利潤額=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-120/（1+17%）-50=189.3元；由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此該商場應繳納企業所得稅=[2000/（1+17%）-1600/（1+17%）]×25%=85.5（元）；稅后利潤=189.3-85.5=103.8（元）。

4.方案四中，商場選擇的是返還現金的方式，屬于還本銷售方式銷售貨物。在這種情況下，不得從銷售額中減除還本支出，同時所贈送的200元現金也要繳納個人所得稅，且由商場承擔，分析如下：銷售2000元商品應繳納增值稅=2000/（1+17%）×17%-1600/（1+17%）×17%=58.1（元）；應納個人所得稅（同方案三）=200/（1-20%）×20%=50（元）；應納企業所得稅(同方案三)=[2000/（1+17%)-1600/（1+17%）]×25%=85.5（元）；利潤額=2000/（1+17%）-1600/（1+17%）-200-50=91.9（元）；稅后利潤=91.9-85.5=6.4（元）。

三、得出結論

比較四種方案后，我們不難發現，同是在消費者購買了價值2000元商品的情況下，稅收負擔情況相差較大。方案三稅后利潤最大達到103.8元，方案一和方案二次之均為42.7元，方案四所獲稅后利潤最小，只有6.4元。原因在于，根據我國現行的稅收政策，贈送商品較之抵免、折扣、直接返現而言，可以抵免購置該商品的進項稅額，因而成本最低。同時在案例中，贈送的商品利潤率的40%遠高于銷售商品的20%，做視同銷售處理，就相當于獲取了較高利潤。如果商品的利潤率發生變化，又會有差異。當然我們的分析帶有一定的局限性，因為我們的假設前提是四種方案對消費者的吸引力一樣，以及企業稅后利潤最大化。所以，商家應根據自己的目標綜合考慮，但是絕不能忽略稅收因素，盲目選擇促銷手段，而是要最大限度地利用稅收優惠，以便做出最優選擇。

參考文獻：

[1]費茂清劉意:淺析促銷方式的納稅籌劃.財會月刊(綜合)，2007.6

[2]菜昌:稅收籌劃方法與案例.廣東經濟出版社,2003