導(dǎo)語：我國政府審計(jì)計(jì)劃管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

科學(xué)合理的計(jì)劃管理對于審計(jì)工作至關(guān)重要。只有完善計(jì)劃管理，從源頭上規(guī)范政府審計(jì)行為，才能有效整合審計(jì)資源，突出審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)對政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效監(jiān)督。目前，我國政府審計(jì)計(jì)劃管理尚未形成科學(xué)、系統(tǒng)的管理體系，仍存在重點(diǎn)不突出、風(fēng)險(xiǎn)控制不足、執(zhí)行過程監(jiān)控不力以及后續(xù)考評不到位等諸多問題。

一、我國政府審計(jì)計(jì)劃管理的現(xiàn)狀及問題

政府審計(jì)計(jì)劃管理是一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，旨在有效調(diào)度審計(jì)資源，提高審計(jì)的效率效果。包括四個(gè)環(huán)節(jié)。

(一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃

2002年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》(以下簡稱計(jì)劃管理辦法)規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)每年必須制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是按年度對審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先做出的統(tǒng)一安排，包含上級審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目、授權(quán)項(xiàng)目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項(xiàng)目和自行安排項(xiàng)目等。目前，我國審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)審計(jì)署統(tǒng)一組織的、署本級的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，指導(dǎo)全國審計(jì)項(xiàng)目管理工作，不負(fù)責(zé)安排或檢查地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，后者由地方審計(jì)機(jī)關(guān)自行管理。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化，我國審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定日益暴露出下列問題。

1．中長期戰(zhàn)略計(jì)劃缺位，難以保證各年度項(xiàng)目計(jì)劃的協(xié)調(diào)性。根據(jù)現(xiàn)行管理要求，各級審計(jì)機(jī)關(guān)只需在年初制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃并確保執(zhí)行即可。至于中長期戰(zhàn)略計(jì)劃，沒有任何規(guī)定與要求。這導(dǎo)致很多審計(jì)機(jī)關(guān)根本不考慮中長期戰(zhàn)略安排，各年度項(xiàng)目計(jì)劃缺乏全局性、協(xié)調(diào)性，極易造成審計(jì)重復(fù)或?qū)徲?jì)盲區(qū)，監(jiān)督不到位，重點(diǎn)不突出。

2．沒有專門設(shè)置計(jì)劃管理部門，難以發(fā)揮主導(dǎo)“龍頭”作用。一直以來，我國審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃都是由各業(yè)務(wù)部門提出立項(xiàng)建議，辦公廳或辦公室簡單匯總后，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審定下達(dá)。各業(yè)務(wù)部門集計(jì)劃管理與具體實(shí)施職能于一身，根本不能保證時(shí)間充裕地提出科學(xué)合理的立項(xiàng)計(jì)劃。2005年9月，審計(jì)署出臺了《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》，要求辦公廳實(shí)行統(tǒng)一管理。雖有一定進(jìn)步，但不可否認(rèn)，該辦法依然無法保證辦公廳——一個(gè)同時(shí)肩負(fù)其他工作責(zé)任的非專業(yè)性綜合管理部門，能夠出色完成計(jì)劃管理任務(wù)。

3．立項(xiàng)程序過于簡單，難以制定科學(xué)合理的項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定遵循“兩上兩下”原則，即自上而下提出審計(jì)工作設(shè)想、自下而上編報(bào)計(jì)劃草案、自上而下布置項(xiàng)目計(jì)劃指標(biāo)、再自下而上上報(bào)完整詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃備案。上述程序過于簡單，每一步到底怎么做，尚無明確規(guī)定，致使某些審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)常敷衍了事，拍腦袋決定審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查研究不充分，不考慮實(shí)施可行性，執(zhí)行過程中做臨時(shí)變動(dòng)，大大損害了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

(二)編制審計(jì)方案

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案以指導(dǎo)審計(jì)工作的具體實(shí)施。審計(jì)方案，是指為順利完成項(xiàng)目計(jì)劃，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在實(shí)施審計(jì)前做出的計(jì)劃和安排，包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。前者是審計(jì)機(jī)關(guān)為統(tǒng)一組織不同級次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組對某部門、行業(yè)或?qū)ｍ?xiàng)資金等項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的全面工作計(jì)劃，原則性較強(qiáng)，對象籠統(tǒng)寬泛，是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)沒有的，體現(xiàn)出政府審計(jì)特色。而后者，是審計(jì)組為完成審計(jì)任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書到處理審計(jì)報(bào)告全過程的工作安排，其地位和作用近似于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中的總體審計(jì)計(jì)劃(策略)。具體內(nèi)容包括：編制的依據(jù)；被審計(jì)單位名稱和基本情況；審計(jì)目標(biāo)；審計(jì)范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估；預(yù)定的審計(jì)工作起訖日期；審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；編制日期及其他有關(guān)內(nèi)容。目前我國審計(jì)方案的編制存在下列兩點(diǎn)突出問題。

1．只有總體計(jì)劃安排，難以指導(dǎo)具體工作。目前我國政府審計(jì)只要求針對被審計(jì)單位編制總體審計(jì)計(jì)劃，而不要求編制具體審計(jì)計(jì)劃。這種做法極為不妥，不僅與國際慣例不符，也沒有針對審計(jì)活動(dòng)的各組成部分進(jìn)行具體指導(dǎo)，導(dǎo)致審計(jì)組成員具體工作時(shí)無所適從，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制無從實(shí)施。

2．未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以抓住工作重點(diǎn)。無論是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)還是其他國家政府審計(jì)，都已廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，日益強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的評估和應(yīng)對。我國審計(jì)機(jī)關(guān)雖已開始關(guān)注，但在如何識別、評估進(jìn)而應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面還有很大差距，嚴(yán)重限制了計(jì)劃管理水平的提高，成為制約審計(jì)質(zhì)量的一大瓶頸因素。很多審計(jì)機(jī)關(guān)抓不住審計(jì)重點(diǎn)。

(三)監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行過程

我國政府審計(jì)實(shí)施計(jì)劃執(zhí)行報(bào)告制度。下級審計(jì)機(jī)關(guān)每半年要向上級反饋計(jì)劃執(zhí)行情況，包括計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度、審計(jì)的主要成果、計(jì)劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進(jìn)措施和建議等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必須確保完成，不得擅自變更。如有特殊情況需要調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)批。例如，審計(jì)署統(tǒng)一組織項(xiàng)目和授權(quán)項(xiàng)目的調(diào)整，必須報(bào)審計(jì)署批準(zhǔn)。目前我國審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行存在下列問題：

1．跟蹤監(jiān)管不得力，難以維護(hù)計(jì)劃執(zhí)行的嚴(yán)肅性。雖然有定期報(bào)告制度，但在實(shí)際工作中，有些審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏必要的跟蹤監(jiān)控，對執(zhí)行情況了解掌握不夠細(xì)致，沒有真正從時(shí)間、成本、質(zhì)量三方面進(jìn)行有效管理。再加上年初立項(xiàng)時(shí)考慮不周，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃本身不合理，造成執(zhí)行計(jì)劃時(shí)經(jīng)常隨意變動(dòng)、極不嚴(yán)肅。

2．溝通交流不足，難以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)過程管理。審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)與上級持續(xù)溝通，不斷評估事先確定的審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、時(shí)間及人員安排等是否適當(dāng)。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)調(diào)整，必要時(shí)甚至終止審計(jì)。而實(shí)際上，不少審計(jì)機(jī)關(guān)未能深入審計(jì)現(xiàn)場，審計(jì)組上報(bào)情況不及時(shí)，上下級之間缺乏有效的交流溝通，無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)信息網(wǎng)絡(luò)化管理。

(四)考評計(jì)劃執(zhí)行效果

計(jì)劃管理辦法要求各級審計(jì)機(jī)關(guān)對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行和管理情況進(jìn)行檢查和考核，主要內(nèi)容包括：計(jì)劃編制和執(zhí)行報(bào)告的完整性、及時(shí)性，計(jì)劃安排的科學(xué)性、合理性，計(jì)劃完成的質(zhì)量和效果等。審計(jì)計(jì)劃的考評存在下列問題：

1．缺乏明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以體現(xiàn)考評效果。雖然該辦法要求對審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行檢查和評估，但就如何確定指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、如何建立考核制度，沒有明確規(guī)定。這使得考評工作無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，難以優(yōu)化計(jì)劃控制措施和方法。

2．忽視審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)，難以落實(shí)計(jì)劃執(zhí)行效果。國外審計(jì)機(jī)關(guān)特別重視審計(jì)建議的落實(shí)，有時(shí)對建議的跟蹤可能延續(xù)幾年甚至十幾年。而我國審計(jì)機(jī)關(guān)對此不夠重視，仍處于起步階段，未充分關(guān)注審計(jì)成果是否被采納或執(zhí)行，無法收到審計(jì)監(jiān)督的成效。

二、我國政府審計(jì)計(jì)劃管理問題的成因分析

造成上述問題的原因有很多，如審計(jì)體制、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)法規(guī)等，歸根結(jié)底，主要是三大成因。

(一)計(jì)劃管理的意識薄弱，缺乏戰(zhàn)略思考和統(tǒng)籌規(guī)劃

無論是美國、英國、加拿大等國家的政府審計(jì)還是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，都非常重視計(jì)劃管理，通過不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則、設(shè)立專門的計(jì)劃管理部門、部署充裕的審計(jì)資源、強(qiáng)化管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，以持續(xù)提升審計(jì)計(jì)劃的效率效果。相比之下，我國政府審計(jì)仍存在較大差距。目前，我國已《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法》以及《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》。雖然起到一定作用，但各文件之間缺乏銜接，內(nèi)容零散重疊，有只見樹木不見森林之感，無法突出計(jì)劃管理的戰(zhàn)略重要性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)中一直存在重實(shí)施輕計(jì)劃的現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)1+1＞2的協(xié)同效應(yīng)。

(二)計(jì)劃管理的模式粗放，限制審計(jì)計(jì)劃管理整體效用的發(fā)揮

我國審計(jì)機(jī)關(guān)自成立以來，一直沿襲以領(lǐng)導(dǎo)意志為導(dǎo)向，以自上而下的內(nèi)部管理和嚴(yán)格的等級鏈條為標(biāo)志的傳統(tǒng)管理模式，注重短期行為，欠缺深層次分析。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)模式越來越顯示出不合理、不健全之處。就審計(jì)計(jì)劃管理而言：各環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)、細(xì)致的管理方法，管理程序和內(nèi)容過于抽象，操作性不強(qiáng)，計(jì)劃變更隨意性大；未引入先進(jìn)的管理理念，缺乏創(chuàng)新，難以與時(shí)俱進(jìn)。

(三)計(jì)劃管理的技術(shù)手段落后，降低審計(jì)計(jì)劃管理的效率效果

信息化是當(dāng)今社會(huì)的顯著特征，審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，通過開發(fā)計(jì)劃管理軟件或利用信息化技術(shù)工具，不斷提高效率效果。我國政府審計(jì)信息化建設(shè)雖已得到長足發(fā)展，但其成就尚未充分體現(xiàn)于計(jì)劃管理，部分審計(jì)機(jī)關(guān)仍沿用陳舊的管理工具和方法，沒有建立必要的審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，未將信息化技術(shù)運(yùn)用于計(jì)劃管理各環(huán)節(jié)。這種狀況在很大程度上影響了審計(jì)計(jì)劃管理的有效性，無法實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，阻礙了計(jì)劃管理的持續(xù)創(chuàng)新。

三、改進(jìn)我國政府審計(jì)計(jì)劃管理的建議

計(jì)劃在整個(gè)審計(jì)過程中必將越來越重要，因此，審計(jì)工作中心必須前移，審計(jì)計(jì)劃管理必須加強(qiáng)。筆者認(rèn)為，可以針對上述三大問題成因予以改進(jìn)。

(一)增強(qiáng)管理意識，從觀念上重視審計(jì)計(jì)劃管理的地位和作用

1．完善現(xiàn)行計(jì)劃管理準(zhǔn)則。審計(jì)計(jì)劃管理應(yīng)當(dāng)由制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、控制計(jì)劃執(zhí)行過程及評價(jià)計(jì)劃執(zhí)行效果四部分構(gòu)成，彼此相互聯(lián)系，同時(shí)又自成體系，缺一不可。建議以現(xiàn)行計(jì)劃管理文件為基礎(chǔ)，進(jìn)行整合、概括與完善，新審計(jì)計(jì)劃準(zhǔn)則，構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃管理基本框架，囊括上述四環(huán)節(jié)，為計(jì)劃管理提供全面整體性的規(guī)劃指導(dǎo)。

2．設(shè)置專門的計(jì)劃管理部門。沒有專門負(fù)責(zé)計(jì)劃管理的部門，審計(jì)計(jì)劃的控制就無法形成合力，難以真正提高效率效果。美國審計(jì)機(jī)關(guān)非常重視計(jì)劃管理，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部都設(shè)有專門的計(jì)劃管理部門，如GAO專門設(shè)立了政策和項(xiàng)目計(jì)劃辦公室，形成完整的審計(jì)計(jì)劃工作體系。我國各級審計(jì)機(jī)關(guān)也應(yīng)單獨(dú)設(shè)置計(jì)劃管理部門，制定計(jì)劃管理制度，對審計(jì)計(jì)劃工作進(jìn)行全面質(zhì)量管理。

3．制定中長期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃。中長期審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃，是一定期間內(nèi)指導(dǎo)、組織和控制全部審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，是制定年度立項(xiàng)計(jì)劃的重要依據(jù)。建議學(xué)習(xí)國外審計(jì)機(jī)關(guān)的成功經(jīng)驗(yàn)，采用滾動(dòng)計(jì)劃法，處理好中長期戰(zhàn)略計(jì)劃和年度計(jì)劃的關(guān)系，既克服年度審計(jì)立項(xiàng)的盲目性、隨意性，還有助于確保各審計(jì)項(xiàng)目之間的協(xié)調(diào)配合，避免資源浪費(fèi)。

4．轉(zhuǎn)變計(jì)劃管理的組織結(jié)構(gòu)?？梢钥紤]將傳統(tǒng)金字塔型組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄绞焦芾斫Y(jié)構(gòu)。前者強(qiáng)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)意志和縱向信息流，而后者更加注重橫向、內(nèi)外部之間的信息溝通，打破僵化的部門界限，促進(jìn)信息資源在組織內(nèi)部的自由流動(dòng)，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作，以靈活的工作角色，而非固定的職位為導(dǎo)向進(jìn)行人員管理，引入內(nèi)部競爭機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

5．營造計(jì)劃管理的氛圍。鼓勵(lì)全體人員積極參與計(jì)劃制定，主動(dòng)按照計(jì)劃執(zhí)業(yè)，落實(shí)相關(guān)要求，共同致力于審計(jì)計(jì)劃管理的提高。另外，理論指導(dǎo)實(shí)踐，應(yīng)深入廣泛地開展計(jì)劃管理理論研究，學(xué)習(xí)其他國家和行業(yè)的成功做法、先進(jìn)管理技術(shù)，不斷改進(jìn)我國政府審計(jì)計(jì)劃管理工作。

(二)完善管理流程，從程序上保證審計(jì)計(jì)劃管理的科學(xué)嚴(yán)肅性

1．細(xì)化審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定程序。依照兩上兩下原則制定項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)特別關(guān)注下列三點(diǎn)：(1)事前充分調(diào)查，列出項(xiàng)目清單。審計(jì)立項(xiàng)前，認(rèn)真分析國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，結(jié)合中長期戰(zhàn)略計(jì)劃，找出社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題?？梢圆扇⊙垖＜艺匍_研討會(huì)、走訪、發(fā)函調(diào)研等多種方式，廣泛聽取機(jī)關(guān)內(nèi)外部對項(xiàng)目計(jì)劃的意見。然后，將潛在項(xiàng)目列入“項(xiàng)目領(lǐng)域”清單，初步確定審計(jì)立項(xiàng)。(2)評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)對象。美國、加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，采用加權(quán)位列法評定各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，最終將風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)大的列入當(dāng)年計(jì)劃。需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素包括：是否為社會(huì)公眾特別關(guān)注；政治上是否敏感；審計(jì)對象業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度；最近一次審計(jì)時(shí)間等?？梢钥紤]引入該風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的針對性。(3)分析可行性，盡早排除不合理項(xiàng)目。從經(jīng)濟(jì)、操作、社會(huì)和技術(shù)四方面對擬審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行可行性論證，例如，審計(jì)人員是否具備專業(yè)勝任能力，審計(jì)資源是否足以滿足審計(jì)需要，審計(jì)成本能否帶來預(yù)期成果等。最后，將結(jié)果編制成報(bào)告匯總，由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)研究決定本年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

2．改進(jìn)審計(jì)方案。最新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論以“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”為導(dǎo)向，將審計(jì)業(yè)務(wù)流程重整為兩大部分，分別是，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測試(必要時(shí)和決定測試時(shí))以及實(shí)質(zhì)性測試。該理論抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，有利于履行審計(jì)責(zé)任、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，已開始廣泛運(yùn)用于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和其他發(fā)達(dá)國家的政府審計(jì)。我國也應(yīng)當(dāng)引入該理論，完善審計(jì)方案；(1)搞好審前調(diào)查，識別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。周密細(xì)致的審前調(diào)查至關(guān)重要。可以借鑒美國審計(jì)機(jī)關(guān)的做法，適當(dāng)提高審前調(diào)查的時(shí)間比重，深入被審計(jì)單位活動(dòng)，初步識別出可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，為后續(xù)審計(jì)實(shí)施方案的編制打下良好基礎(chǔ)。(2)補(bǔ)充具體審計(jì)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)性。審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)進(jìn)一步細(xì)分為總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩層次。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，審計(jì)組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，內(nèi)容包括：為識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；針對評估出的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；認(rèn)為有必要實(shí)施的其他審計(jì)程序。

3．促進(jìn)執(zhí)行過程的信息溝通。應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組、業(yè)務(wù)部門和機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)之間建立暢通、高效的動(dòng)態(tài)信息反饋網(wǎng)絡(luò)，真正做到“上傳下達(dá)”、“下情上傳”，各項(xiàng)工作能夠緊密配合順利展開。溝通的頻率可以是定期或不定期，內(nèi)容包括審計(jì)進(jìn)度、主要審計(jì)成果、遇到的困難和問題等。業(yè)務(wù)部門要及時(shí)匯總審計(jì)組上報(bào)的信息，通報(bào)普遍性問題，在審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)和方法等方面提出指導(dǎo)性意見。必要時(shí)，可以召集情況通報(bào)會(huì)，各審計(jì)組之間交流情況和經(jīng)驗(yàn)，研究解決共性問題。

4．設(shè)計(jì)合理的考核評價(jià)體系。應(yīng)當(dāng)確定客觀、適當(dāng)、可度量的績效標(biāo)準(zhǔn)，考核計(jì)劃執(zhí)行情況?？冃?biāo)準(zhǔn)包括項(xiàng)目選取的適當(dāng)性、計(jì)劃執(zhí)行的變動(dòng)情況、審計(jì)質(zhì)量的高低、審計(jì)成果的評價(jià)等。具體可采用審計(jì)覆蓋率、審計(jì)工作日使用率、審計(jì)力量投入率、審計(jì)工作完成率、審計(jì)成本超支率、審計(jì)意見采納率等指標(biāo)。另外，還應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)調(diào)查管理，跟蹤落實(shí)審計(jì)建議。審計(jì)工作只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一個(gè)有效手段，其最終目的在于督促改進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，要求被審計(jì)單位拿出配套處理方案，做到問責(zé)與問罰并舉。只有同時(shí)刮起“責(zé)任風(fēng)暴”，才能落實(shí)審計(jì)計(jì)劃管理的目的，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

(三)倡導(dǎo)管理信息化，從技術(shù)手段上提升審計(jì)計(jì)劃管理的水平和層次

1．采用滾動(dòng)計(jì)劃法制定中長期戰(zhàn)略計(jì)劃。所謂滾動(dòng)計(jì)劃法，是指按照一定標(biāo)準(zhǔn)將所有審計(jì)對象分類排序，確定計(jì)劃周期后(如3年)，按照重要性高低計(jì)算各對象的審計(jì)頻率，如每年1次、2年1次和3年1次，以此確定中長期戰(zhàn)略計(jì)劃，再制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。前一周期進(jìn)行1～2年后，馬上評價(jià)執(zhí)行情況，并著手制定下一周期計(jì)劃。該技術(shù)能夠克服短期計(jì)劃的盲目、隨意性，有助于確保年度計(jì)劃與中長期戰(zhàn)略計(jì)劃的協(xié)調(diào)一致。

2．借助技術(shù)軟件加強(qiáng)過程控制。過程控制應(yīng)從時(shí)間、成本和質(zhì)量三方面著手。時(shí)間控制也稱進(jìn)度管理，通過確定、調(diào)整基本工作單元及其排序，找出最佳工作線路，使資源配置達(dá)到最優(yōu)。運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)分析法、甘特圖、計(jì)劃評估法等技術(shù)工具，利用項(xiàng)目管理軟件，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并迅速糾正。另外，可利用會(huì)計(jì)軟件設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)賬，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)成本的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算。審計(jì)組也可通過現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制程序，實(shí)現(xiàn)按照準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)并出具適當(dāng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制目標(biāo)。

3．利用信息系統(tǒng)建立審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫。每年審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及“審計(jì)報(bào)告”、“審計(jì)決定”等信息錄入“審計(jì)對象資料庫”中，使審計(jì)對象資料庫逐年更新完善，方便下年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定，形成良好的控制循環(huán)。同時(shí)應(yīng)關(guān)注統(tǒng)計(jì)部門“審計(jì)對象普查”的工作情況，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)對象數(shù)據(jù)庫”管理與統(tǒng)計(jì)部門“審計(jì)對象普查數(shù)據(jù)庫”的軟件接口，從而保持審計(jì)對象數(shù)據(jù)的新鮮狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象的動(dòng)態(tài)管理。