導(dǎo)語：國(guó)外遺產(chǎn)稅制與我國(guó)遺產(chǎn)稅制論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

遺產(chǎn)稅是針對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世以后遺留下來的財(cái)產(chǎn)而征收的一種稅，迄今世界上已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅。世界大多數(shù)國(guó)家之所以普遍征收遺產(chǎn)稅，是因?yàn)樗善鸬奖苊庳?cái)富過度集中、抑制社會(huì)浪費(fèi)、平衡納稅人心理等作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家開征遺產(chǎn)稅的時(shí)間較早，但在實(shí)施的過程中，由于各國(guó)的情況不同，因而在稅制結(jié)構(gòu)、稅率設(shè)計(jì)、征收依據(jù)、稅種劃分、扣除減免等方面，各國(guó)也有所不同。

（一）從稅制結(jié)構(gòu)來看，大致有三種類型：總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是指只對(duì)死者的遺產(chǎn)總額征稅，而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配，英國(guó)、美國(guó)遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關(guān)系的親疏，以及繼承財(cái)產(chǎn)的多少，進(jìn)行分別課征的稅制，法國(guó)、德國(guó)等采用此種稅制。混合遺產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅，然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況，如果分得的遺產(chǎn)超過一定限額，則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅，采取混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家有加拿大、意大利等。

從稅制設(shè)計(jì)角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅率設(shè)計(jì)較為容易，稅制簡(jiǎn)單；從征管角度考慮，總遺產(chǎn)稅制稅源可靠，管理簡(jiǎn)便易行，而分遺產(chǎn)稅制因需考慮總體財(cái)產(chǎn)的具體分配，征管相對(duì)較難，且易增加偷逃的可能性；從組織收入角度考慮，如都采用同樣的累進(jìn)稅率，總遺產(chǎn)稅能提供更多的收入，因?yàn)樗m用遺產(chǎn)總額而不是遺產(chǎn)分配額；從促進(jìn)社會(huì)公平的角度考慮，分遺產(chǎn)稅制在減輕財(cái)富分配不公方面比總遺產(chǎn)稅制有更多的作用，按繼承財(cái)產(chǎn)規(guī)模累進(jìn)征收的分遺產(chǎn)稅，以“財(cái)產(chǎn)越分散，繳納的稅額越小”來鼓勵(lì)財(cái)產(chǎn)在個(gè)人之間的分散。

混合遺產(chǎn)稅制與前兩者比較。相對(duì)兼容了兩者的優(yōu)點(diǎn)，但征兩道稅，不僅在稅率設(shè)計(jì)方面比較復(fù)雜，而且也有重復(fù)征稅的嫌疑。

（二）從征稅依據(jù)看，大致有三種標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有者的國(guó)籍為依據(jù)；住所標(biāo)準(zhǔn)是以財(cái)產(chǎn)所有人的住所為依據(jù)；財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)是按財(cái)產(chǎn)的所在地劃分稅收征管權(quán)。

如今，世界上大多數(shù)國(guó)家采取混合使用的方法，而且主要是采取屬人與屬地相結(jié)合的原則。

從稅率設(shè)計(jì)看，有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種：實(shí)行累進(jìn)稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，比較公平，而單一比例稅率則便于稅收征收管理。目前，多數(shù)西方國(guó)家采用累進(jìn)稅率、如荷蘭、西班牙等；少數(shù)國(guó)家實(shí)行單一比例稅率，如新西蘭、英國(guó)；另外尚有極少數(shù)國(guó)家兼用兩種稅率，如美國(guó)，其總遺產(chǎn)稅實(shí)行累進(jìn)稅率，而隔代遺產(chǎn)稅按比例稅率征收。

（三）從遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅配合征收方式看，國(guó)際上主要有三種做法：第一，不單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而是把一部分生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)納入遺產(chǎn)稅征收范圍，如英國(guó)、美國(guó)等。此方式的優(yōu)點(diǎn)是征收方法簡(jiǎn)便，易被納稅人接受，但在一定程度上削弱了贈(zèng)與稅的堵漏功能、限制了遺產(chǎn)稅的作用。第二，分設(shè)兩稅，并行征收。即對(duì)生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。此方式的優(yōu)點(diǎn)是防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃稅，為大多數(shù)國(guó)家所采用。第三，兩稅交叉合并課征。分設(shè)兩稅，即生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)按年課征贈(zèng)與稅，財(cái)產(chǎn)所有者死亡后要將生前贈(zèng)與總額，合并計(jì)入遺產(chǎn)總額一并征收遺產(chǎn)稅，原已繳納的贈(zèng)與稅額準(zhǔn)予扣除。此方式對(duì)防止納稅人偷逃遺產(chǎn)稅功效顯著，但征管復(fù)雜，僅有極少數(shù)國(guó)家采用。

我國(guó)設(shè)計(jì)遺產(chǎn)稅制的思路

（一）目前我國(guó)開征遺產(chǎn)稅的客觀條件

1.稅源方面。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，各種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)營(yíng)方式多樣，個(gè)人收入顯著增加，個(gè)人擁有財(cái)產(chǎn)數(shù)量大幅增長(zhǎng)。表1列示1991-1998年度我國(guó)城鄉(xiāng)儲(chǔ)蓄年底余額（年底余額）農(nóng)村居民家庭人均收入（家庭人均收入）、城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入（人均可支收入）、個(gè)人購買商品住宅情況（住宅）。

由表1可以看出存款余額、可支配收入等不斷提高，更重要的是個(gè)人存款的60%掌握在近20%的人手里，20%的最高收入家庭占有社會(huì)全部收入的50%多，20%的最低收入家庭占社會(huì)全部收入的4.27%。近年來我國(guó)的股票、債券市場(chǎng)、無形資產(chǎn)市場(chǎng)都快速發(fā)展，使得一批人成為富翁，尤其是金融資產(chǎn)的增長(zhǎng)極其迅速，戶均實(shí)際金融資產(chǎn)已從1990年末的7869元增加到1996年6月末的14715元，增長(zhǎng)87%，而且分布不平等，1996年6月末的最高20%家庭的人均金融資產(chǎn)為最低的12倍。現(xiàn)實(shí)情況說明我們具備開征遺產(chǎn)稅的稅源基礎(chǔ)。

表1

名稱年底余人均收人均可支住宅（萬

額（億元）入（元）收入（元）平方米）

19919107708.61700.6926.55

199211545.47842026.61456.01

199314762.39921.62577.42943.39

199421518.812213496.23344.53

199529962.251577.742833344.81

199638520.841926.14838.93666.82

199746279.82090.15160.35233.72

199853407.521625425.17792.62

資料來源：《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》1998

2.環(huán)境方面。

(1)社會(huì)環(huán)境方面。首先，由于我國(guó)堅(jiān)持依法治國(guó)方略，法律的宣傳、普及使稅收法律觀念深入人心，稅收觀念初步確立，形成良好的稅收環(huán)境。其次，我國(guó)稅制建設(shè)和稅收工作在改革中不斷加強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序和行為更加規(guī)范，技術(shù)手段不斷改進(jìn)，征管水平顯著提高。再次，從中央到地方，各級(jí)黨政機(jī)關(guān)及領(lǐng)導(dǎo)都給予了極大的關(guān)懷和支持。

(2)法律政策方面。遺產(chǎn)稅的建立需要完備的法律政策體系來保障。現(xiàn)行法律體系中的《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》、《稅收征管法》等對(duì)有關(guān)遺產(chǎn)的確定和遺產(chǎn)稅征收提供了法律依據(jù)。當(dāng)然，《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》等法律對(duì)納稅人應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)確定及繼承人的具體規(guī)定還有待完善，但這只是時(shí)間問題。中共十五大報(bào)告、九屆人大一次會(huì)議批準(zhǔn)的政府工作報(bào)告以及“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)規(guī)劃綱要等都說明要開征遺產(chǎn)稅。

(3)配套設(shè)施方面。第一，去年上半年我國(guó)果斷實(shí)施，儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，使納稅人的收入、儲(chǔ)蓄實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，方便稅源監(jiān)控。第二，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)日益發(fā)展，評(píng)估隊(duì)伍日益壯大，內(nèi)部管理日臻完善，行業(yè)自律不斷加強(qiáng)，完全有能力做好遺產(chǎn)的評(píng)估。第三，我國(guó)已初步建立起公證管理制度、金融管理制度以及房產(chǎn)管理制度等。

（二）我國(guó)遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)思路

1.納稅人確定。我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持屬人和屬地相結(jié)合的稅收管轄權(quán)，對(duì)本國(guó)居民（在我國(guó)有住所或居住期限滿1年）死亡時(shí)，應(yīng)就其境內(nèi)外全部應(yīng)稅遺產(chǎn)征稅，對(duì)非本國(guó)居民（在我國(guó)沒有住所或居住期限不滿1年）

納稅人的遺產(chǎn)只就其在中國(guó)境內(nèi)遺產(chǎn)征稅。遺產(chǎn)稅的實(shí)際納稅人應(yīng)是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)繼承人。

2.稅率設(shè)計(jì)。開征遺產(chǎn)稅的國(guó)家普遍采用超額累進(jìn)稅率，我國(guó)作為縮小貧富差距，限制不勞而獲的稅種，遺產(chǎn)稅也應(yīng)采取超額累進(jìn)稅率，其特點(diǎn)是稅負(fù)公平。考慮到方便操作，以及今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展和分配制度下高收入者的富裕程度，本著征稅面不宜過寬原則，最高稅率向高水平靠攏，設(shè)在50%左右為宜。

3.課征方式。總遺產(chǎn)稅制，稅源有保證，稅率設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，征管方便，就我國(guó)現(xiàn)狀來說，應(yīng)采取總遺產(chǎn)稅制。

(1)扣除抵免項(xiàng)目。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，應(yīng)包括以下扣除項(xiàng)目：①遺產(chǎn)所有者的喪葬費(fèi)用；②相關(guān)遺產(chǎn)的管理費(fèi)用；③被繼承人生前未償還的債務(wù)；④被繼承人生前應(yīng)繳未繳的稅款、滯納金、罰金；⑤被繼承人無償捐贈(zèng)給各級(jí)政府、社會(huì)福利部門及公益事業(yè)的遺產(chǎn)；⑥遺留給被繼承人配偶的遺產(chǎn)；⑦未成年人繼承的遺產(chǎn)；⑧家族企業(yè)按比例扣除的遺產(chǎn)。考慮到現(xiàn)實(shí)情況，以及今后經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為我國(guó)遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)在40至50萬元比較合適；同時(shí)對(duì)納稅人在國(guó)外已納稅款可以限額抵免。

(2)并行征收贈(zèng)與稅。為避免一部分納稅人把財(cái)產(chǎn)生前贈(zèng)給子女或他人，按國(guó)際慣例，我國(guó)應(yīng)并行征收增與稅。考慮到納稅人對(duì)稅率的相機(jī)抉擇，贈(zèng)與稅的稅率可以適當(dāng)高于遺產(chǎn)稅率，堵住逃避稅漏洞。

(3)征收管理。我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)采用納稅人自覺申報(bào)制度，納稅人應(yīng)于被繼承人死亡之日起6個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅遺產(chǎn)額，經(jīng)審核后按期納稅；針對(duì)特列情況（如不動(dòng)產(chǎn)遺產(chǎn)稅），納稅人可以提出延期納稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可批準(zhǔn)延期納稅，最長(zhǎng)期限不得超過半年。遺產(chǎn)稅應(yīng)實(shí)行輕稅重罰原則，對(duì)納稅人未按期申報(bào)、漏報(bào)以及有騙稅行為的，可處應(yīng)納稅款1-3倍的罰款。對(duì)揭發(fā)檢舉納稅人違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和保密。

4.稅種歸屬。目前，絕大多數(shù)西方國(guó)家將其作為中央稅收，少數(shù)國(guó)家作為地方稅收。將遺產(chǎn)稅歸入中央稅收，由中央政府進(jìn)行全國(guó)范圍內(nèi)的重新分配調(diào)節(jié)，能夠較為有效地實(shí)現(xiàn)公平社會(huì)財(cái)富的目的，但稅收征管阻力大、成本高；為體現(xiàn)遺產(chǎn)稅的公平性，我國(guó)還是將其歸屬為中央稅比較好。

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