導(dǎo)語(yǔ)：宋代稅收征管制度研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]宋代建立了一套完整稅收監(jiān)督制度體系，其主要內(nèi)容包括對(duì)民賦簿籍的記錄；完稅憑證、稅收賬簿的記錄以及官員對(duì)稅收的報(bào)告和對(duì)官員稅賦征收的考核。這些稅收監(jiān)督制度對(duì)我們健全賬簿管理方法，完善憑證防偽措施、防范小金庫(kù)及嚴(yán)格官吏考核制度都有重要的借鑒意義。

[關(guān)鍵詞]宋代；稅收；征管；啟示

宋朝可謂中國(guó)歷史上經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的鼎盛時(shí)期，宋朝建國(guó)之初(太平興國(guó)年間)的財(cái)政收入最低(為1600萬(wàn)貫)也達(dá)到唐朝的兩倍，而到紹熙元年最高時(shí)達(dá)6800萬(wàn)貫，為唐朝的8.5倍。①但由于冗兵、冗官、宗奉、郊賚等花費(fèi)，宋朝的財(cái)政支出也非常大，有歷史記載的北宋7次財(cái)政記錄中，3次盈余、3次赤字，1次盈虧平衡。②拮據(jù)的財(cái)政狀況使宋王朝必須千方百計(jì)增加收入，其中一個(gè)主要途徑就是稅收。宋代稅目繁雜瑣碎，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，南宋時(shí)苛捐雜稅名目最多時(shí)達(dá)六七十種，是唐朝的4倍以上。名目繁多的稅賦也使現(xiàn)在流行的各種舞弊方法在當(dāng)時(shí)已是屢見(jiàn)不鮮，包括重復(fù)收稅、收稅不開(kāi)憑證、隨意變更征稅對(duì)象等。如“(紹興二十一年正月)癸巳，將作監(jiān)主簿范彥輝言州縣凡遇科催，急于星火，或寄外廊而專事侵偷，或任攬納而專給虛鈔。鈔簿不銷，致多掛欠。間遇州郡催督嚴(yán)緊，遂于民間多端掊率。上戶則敦請(qǐng)赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項(xiàng)，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門。或入老不除，或已除再籍?！雹蹫閼?yīng)付各種各樣的舞弊行為，宋代設(shè)計(jì)出一套較為科學(xué)的稅收征管體系，即使以現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，這套制度也有其合理性。

一、民賦簿籍記錄

中國(guó)古代歷朝征收賦稅的重要依據(jù)是民賦簿籍，宋人更認(rèn)為民賦簿籍和稅賦的關(guān)系就像莊稼和土地的關(guān)系：“蓋簿書(shū)乃財(cái)賦之根柢，財(cái)賦之出于簿書(shū)，猶禾稼之出于田畝也?！雹芩纬?guó)之初，鑒于五代戰(zhàn)火初息，人口流離，簿籍散落的局面，宋太祖多次下詔整頓簿籍：如“太祖建隆四年十月詔曰：……如聞向來(lái)州縣催科都無(wú)賬歷，自今諸州委本州判官、錄事參軍點(diǎn)檢逐縣。如官元無(wú)版籍及百姓無(wú)戶帖、戶抄處，便仰置造，即不得煩擾人戶。令佐得替日交割批歷，參選日銓曹點(diǎn)檢?！雹?/p>

各種簿籍的編制過(guò)程一般由下級(jí)向上級(jí)匯總，“州縣造夏秋簿之前，先由鄉(xiāng)司造草簿；鄉(xiāng)司造好草簿后，送縣匯總。”⑥有關(guān)諸縣造簿的具體做法如下：

“(天圣)三年七月，京西路勸農(nóng)使言：點(diǎn)檢夏秋稅簿，多頭尾不全，亦無(wú)典押書(shū)手姓名，甚有揩改去處，深慮欺隱失陷稅賦……今乞候每年寫(xiě)造夏秋稅簿之時(shí)，置木條印一，雕年分典押書(shū)手姓名，令佐押字。候?qū)懏叄盏溲簩娌炯皻w逃簿、典賣析居割移稅簿，逐一勘同，即令佐親寫(xiě)押字，用印記訖當(dāng)面毀棄木印。其版簿以青布或油紙襯背津般上州請(qǐng)印，本州干系官吏更切勘會(huì)，委判勾官點(diǎn)檢。每十戶一計(jì)處，親書(shū)勘同，押字訖封付本縣勾銷，仍于令佐廳置柜收鎖。如違，依法施行?！雹?/p>

可見(jiàn)，宋人造夏秋稅簿時(shí)，必須將歷年進(jìn)行核對(duì)，并將歸逃簿、典賣析居割移稅簿等逐一勘同，并妥善裝訂保管。

同時(shí)，為提高效率，宋代還規(guī)定必須及時(shí)造冊(cè)，“造夏稅籍以正月一日，秋稅籍以四月一日，并限四十五日畢。”⑧對(duì)官員未及時(shí)造冊(cè)上報(bào)的處罰包括杖責(zé)、流放等，如《慶元條法事類》規(guī)定：

“諸官物交界訖，賬歷無(wú)故違限不送磨勘司，一日杖六十，三日加一等?！雹帷爸T州縣鎮(zhèn)場(chǎng)務(wù)季申通判廳經(jīng)總制錢物狀，違限者各杖八十；即通判廳審覆供申提點(diǎn)刑獄司，違限者徒二年；本司點(diǎn)磨申尚書(shū)戶部，違限準(zhǔn)此?！雹?/p>

二、完善的會(huì)計(jì)憑證賬簿管理體系

會(huì)計(jì)憑證、賬簿是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支較系統(tǒng)全面的記錄，對(duì)稅收監(jiān)督的重要性是不言而喻的。宋人對(duì)此已有較深的認(rèn)識(shí)：“夫錢谷之滲漏非一朝一夕之間遽能如是也，實(shí)起于朝廷會(huì)計(jì)之制不立，歷年既多簿書(shū)，漫不可考，故官吏因得而為奸”[11]，因此，宋代時(shí)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿監(jiān)管體系已經(jīng)較為完善。

1.完稅憑證記錄

宋代的憑證是老百姓完稅的證明，因此宋朝對(duì)完稅憑證的管理也比較嚴(yán)格，主要體現(xiàn)在憑證的開(kāi)具和防偽上。

(1)憑證的出具

雖然一些捐稅金額不大，但逐筆逐戶開(kāi)具憑證手續(xù)繁雜，宋朝規(guī)定可以合并開(kāi)具完稅憑證。“人戶納奇零稅租憑由”明確記載：“某鄉(xiāng)某都人戶姓名若干人，幾月幾日合鈔送納今年夏或秋稅租奇零物帛之類共若干數(shù)，內(nèi)集戶姓名納若干。”[12]同時(shí)為防止合并過(guò)程中的舞弊行為，宋朝規(guī)定必須按期足額開(kāi)具發(fā)票，“至納畢，于簿末結(jié)計(jì)正數(shù)及合零就整，若每色剩納到數(shù)并奇零殘欠，畫(huà)一朱書(shū)，限三十日，二萬(wàn)戶以上限五十日，官吏保明具鈔數(shù)同簿送州磨勘?！盵13]

(2)憑證的防偽

為保證憑證的真實(shí)性，宋代使用各種印鑒以防偽造。稅收交納時(shí)以鈔作為憑證，未納之前，其鈔未用印，稱白鈔；課利交納之后，其鈔蓋上稅務(wù)團(tuán)印、條印，稱朱鈔。一些不法之徒也開(kāi)始偽造稅務(wù)團(tuán)印來(lái)獲利，為防止偽造印鑒，保證憑證的真實(shí)性，宋朝不斷創(chuàng)造出一系列印鑒防偽方法，其中一個(gè)創(chuàng)新是團(tuán)印，即印鑒上可以體現(xiàn)日期，如“將逐年團(tuán)印樣制旋行增減，大小間以篆穎為文，庶可區(qū)別新舊，檢察欺隱?！盵14]同時(shí)定期更改印鑒圖章的款式，各個(gè)不同稅賦的印鑒也不盡相同，某項(xiàng)稅賦征收后，相關(guān)印鑒也隨即銷毀：“諸受納官物團(tuán)印(倉(cāng)庫(kù)各別為樣)、長(zhǎng)印、梢印，州縣長(zhǎng)官監(jiān)造，起納日以印樣繳送銷簿官司，對(duì)鈔比驗(yàn)，至納畢長(zhǎng)官監(jiān)毀?！盵15]

2.賬簿管理體系備份和保管

宋代的賬籍體系包括登記統(tǒng)計(jì)資料的簿冊(cè)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支歷和各種簿、賬、狀、旁通等，分別對(duì)應(yīng)于現(xiàn)在的明細(xì)賬、總賬以及分類賬等。賬簿體系設(shè)置的總布局可分為兩個(gè)系統(tǒng)。一是由中央到地方的管理系統(tǒng)。其編制賬狀是自下而上逐級(jí)進(jìn)行的，州編制賬狀是以所屬諸縣賬狀為依據(jù)，路編制賬狀，則以所屬諸州賬狀為依據(jù)。二是在京諸司庫(kù)務(wù)的管理系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)變化較大，元豐改制前屬三司或提舉在京諸司庫(kù)務(wù)司，改制后屬太府寺、司農(nóng)寺，并隸屬于戶部左右曹。但可以發(fā)現(xiàn)，不論地方系統(tǒng)或在京諸司庫(kù)務(wù)系統(tǒng)如何變化，其隸屬關(guān)系與財(cái)經(jīng)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系是一致的，這在很大程度上保證了其監(jiān)管的有效性和權(quán)威性。

3.憑證賬簿的處理方法

(1)憑證賬簿的備份

宋代的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等為防止假冒、揩改、毀失等，經(jīng)常是一式數(shù)份，使參與某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)部門之間互相監(jiān)督，以防止任何一方作弊。如政和三年九月二十六日，發(fā)運(yùn)副使賈偉節(jié)奏：“……臣嘗仿周官數(shù)目，凡要之法，稽令甲都簿之名，列為三簿：一以付司錄官，一以付軍資庫(kù)，一委之之(之衍一字)縣令，參互以考其成。則催科盈縮發(fā)納登耗，如指諸掌，不可以毫忽欺。”[16]如稅鈔是一式四份：“紹興十三年臣僚言：賦稅之輸止憑鈔旁為信，谷以升、帛以尺、錢自一文以往必具四鈔，受納親用團(tuán)印。曰戶鈔，則付人戶收?qǐng)?zhí)；曰縣鈔，則關(guān)縣司銷籍；曰監(jiān)鈔，則納官掌之；曰住鈔，則倉(cāng)庫(kù)藏之，所以防偽冒備毀失也。今所在監(jiān)、住二鈔廢不復(fù)用，而縣司亦不即據(jù)鈔銷簿，方且藏匿以要賂。望申嚴(yán)法令，戒監(jiān)司郡守檢察受納官司，凡戶、縣、監(jiān)、住四鈔皆存留，以備互照。從之。”[17]宋代戶籍是收納稅租征發(fā)徭役的重要依據(jù)，登記戶口的賬簿亦采取一式四份?！爸T戶口增減實(shí)數(shù)，縣每歲具賬四本：一本留縣架閣，三本粘連保明，限二月十五日以前到州；州驗(yàn)實(shí)畢，具賬連粘管下縣賬三本，一本留本州架閣，二本限三月終到轉(zhuǎn)運(yùn)司；本司驗(yàn)實(shí)畢，具都賬二本連粘州縣賬，一本留本司架閣，一本限六月終到尚書(shū)戶部(轉(zhuǎn)運(yùn)司申發(fā)稅租賬日限準(zhǔn)此)”。[18]

稅收賬簿、簿歷、憑證等是稅收監(jiān)管的重要依據(jù)，宋代規(guī)定不得亡失、脫誤或欺弊，否則將受到重懲。《宋刑統(tǒng)》依唐律規(guī)定：“諸主守官物而亡失簿書(shū)，致數(shù)有乖錯(cuò)者，計(jì)所錯(cuò)數(shù)，以主守不覺(jué)盜論。”[19]議曰：“廄庫(kù)律，主司不覺(jué)盜者，五匹笞二十，十匹加一等，過(guò)杖一百，二十匹加一等，罪止徒二年?！薄稇c元條法事類》卷17《毀失》規(guī)定：“諸公人亡失見(jiàn)行公案、賬簿、簿歷等，及應(yīng)架閣文書(shū)，限滿尋訪不得者，斷罪枷錮；再限通滿百日不得者，降壹資(限外得者復(fù)舊資)；縣吏人杖捌拾?！?/p>

(2)賬簿記錄方法

為了防止一些官吏在賬簿上的舞弊行為，包括“鄉(xiāng)典受賕，隨時(shí)更改或續(xù)添收一項(xiàng)”，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的賬簿記錄方法，特別規(guī)定了對(duì)賬簿空白處的處理，包括“目下不得空字，有空紙者用墨勾抹”。[20]這種做法在現(xiàn)代會(huì)計(jì)賬簿記錄中也仍然得到體現(xiàn)。與此同時(shí)，賬簿還要求用正楷大寫(xiě)記錄。

(3)賬簿的及時(shí)登記

舞弊的另一種常見(jiàn)辦法是不即時(shí)朱銷，延期登賬，事后再行舉催。對(duì)此，宋代規(guī)定了嚴(yán)格的注銷登賬的時(shí)限：縣級(jí)必須于收稅當(dāng)日注銷鈔簿，縣向上級(jí)部門的報(bào)送一般要求在5日之內(nèi)。一旦有延誤，有關(guān)官吏必須承擔(dān)責(zé)任。其具體做法是：“諸倉(cāng)庫(kù)各置銷鈔簿，具注送納錢物數(shù)、年月日、納人姓名，候獲官鈔對(duì)簿銷鑿。監(jiān)官書(shū)字用印，其鈔常留壹紙，以千文字(當(dāng)為字文)為號(hào)，月壹架閣并簿專留本處，備官司點(diǎn)檢。”“稅租鈔倉(cāng)庫(kù)封送，縣令佐即日監(jiān)勒，分授鄉(xiāng)司書(shū)手，各置歷當(dāng)官收上。日別為號(hào)計(jì)數(shù)，以五日通轉(zhuǎn)。每受鈔即時(shí)注入，當(dāng)職官對(duì)簿押訖，封印置柜收掌。”[21]“每遇受納之時(shí)，置歷收鈔，具若干鈔數(shù)，次日解州；州置歷即時(shí)送縣，縣委主簿當(dāng)日對(duì)鈔銷簿。候納畢日解簿鈔赴州，州委官點(diǎn)磨，庶革追擾乞取之弊?！盵22]

三、統(tǒng)一的稅收入庫(kù)途徑

通過(guò)截留需上交的收入，私設(shè)小金庫(kù)是從古至今一種常見(jiàn)的舞弊方法。宋代一些地方為隱瞞侵欺財(cái)政收支，不把某些錢物收支記入該記的賬目，而是另置會(huì)計(jì)賬簿文歷，以便貪污、挪用、肆意支出等。如“(紹興)十二年三月六日，臣僚言天下財(cái)賦所以常不足者，侵蠹之者廣也。今州縣大抵皆自立名色，別置文歷，移彼作此，蓄為私帑，輕費(fèi)妄用，逾越法制，莫可稽察。”[23]為此，宋朝廷規(guī)定了統(tǒng)一的稅收收入途徑，要求所有相關(guān)收入必須解繳到指定賬戶，這種做法有效地防止了稅賦的流失。如“州縣諸司所入，一金以上盡入軍資庫(kù)收掌。要使取之民者，悉歸于官，官之用悉應(yīng)于法，則雖不加賦而用自足。”[24]

四、稅收的審計(jì)

稅賦征收上來(lái)后，還要進(jìn)行審計(jì)是否有隱漏欺弊，這種審計(jì)是對(duì)官吏政績(jī)考核的一種重要指標(biāo)。審計(jì)由上級(jí)官吏限期進(jìn)行，一般采用抽樣的方法。審計(jì)時(shí)必須對(duì)照相關(guān)簿籍記錄，和上級(jí)下達(dá)的任務(wù)進(jìn)行對(duì)照?！爸T州磨勘稅租簿，所差官聽(tīng)選吏人分定戶數(shù)，先以租數(shù)照逐應(yīng)納數(shù)，次以鈔旁對(duì)已納數(shù)比磨增虧，以吏人姓名印鈔簿上，本官躬親抽摘審驗(yàn)。三萬(wàn)戶以下，限九十日；每一萬(wàn)戶加三十日，至半年止。官吏保明申轉(zhuǎn)運(yùn)司，若磨勘不如法，本司覺(jué)察，別差官吏覆磨，即不得互差?！盵25]

1.審計(jì)報(bào)告的編制

如審磨出賬目有虧失隱落失陷者，審計(jì)官吏就必須撰寫(xiě)報(bào)告?！妒骂悺肪?8《稅租賬》載有“保明磨勘出稅租虧失酬賞狀”，茲節(jié)錄如下略加說(shuō)明：

保明磨勘出稅租虧失酬賞狀

某路轉(zhuǎn)運(yùn)司

據(jù)某州申據(jù)某官姓名狀準(zhǔn)某處差，磨勘出某州某縣某年夏或秋料稅租某物虧失，陳乞酬賞，今勘會(huì)下項(xiàng)：

某官某年月日準(zhǔn)某處差，磨勘某州某縣夏或秋稅租鈔旁簿歷等

某縣稅租共管若干戶，于某年月日磨勘，至某月日畢

磨勘虧失出稅租下項(xiàng)：

某鄉(xiāng)村某戶姓名下系某年月日如何虧失，某料租稅某物若干，至今計(jì)若干料，共計(jì)虧失若干

審計(jì)院、磨勘司審磨，并同官吏姓名

干系人姓名等，各已如何勘斷及追理

磨勘吏人姓名等，已如何給賞

檢準(zhǔn)令格云云

右件狀如前，勘會(huì)某官磨勘出某州縣虧失某年某料稅租某物共若干準(zhǔn)令格該某酬賞，本司保明并是詣實(shí)

謹(jǐn)具申

尚書(shū)戶部謹(jǐn)狀

年月日依常式

此狀可算作一個(gè)簡(jiǎn)式的審計(jì)報(bào)告，具有現(xiàn)代審計(jì)報(bào)告的基本要素，其中呈報(bào)者是某路轉(zhuǎn)運(yùn)司，呈報(bào)審批的主管部門是尚書(shū)戶部；審計(jì)的對(duì)象和范圍，即某州某縣夏秋稅租；審計(jì)的起訖日期，即某年月日磨勘，至某月日畢；查明的問(wèn)題及其性質(zhì)，即磨勘出虧失稅租若干；根據(jù)查出的問(wèn)題，提出處理的意見(jiàn)，即如何勘斷及追理。

2.官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

(1)對(duì)地方官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

為鼓勵(lì)督促地方官吏完成稅收征管工作，宋代統(tǒng)治者采取立額賞罰的辦法，對(duì)按期、足額、超額繳納稅款的官吏給予獎(jiǎng)賞，對(duì)無(wú)法完成稅收征收任務(wù)的官吏進(jìn)行處罰。賞罰主要有兩種類型：一是從經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行賞罰，包括增俸、罰俸，或賞錢、罰錢；二是對(duì)官吏提前晉升或推遲晉升，即減磨勘或展磨勘若干年等，有的甚至直接予以升陟或降差遣?！妒骂悺肪?0《經(jīng)總制》規(guī)定：“知、通考內(nèi)收經(jīng)制錢及額無(wú)拖欠違限(謂如額數(shù)二十萬(wàn)貫，收及二十萬(wàn)貫已上，方合推賞)：二十萬(wàn)貫以上，減磨勘二年；一十五萬(wàn)貫以上，減磨勘一年半；一十萬(wàn)貫以上，減磨勘一年；五萬(wàn)貫以上，減磨勘半年；一萬(wàn)貫以上，減磨勘一季；一萬(wàn)貫以下，升一年名次?！?/p>

宋代還對(duì)某些負(fù)責(zé)稅收征管的官吏實(shí)行連坐制度以使這些官吏各自承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這大大增強(qiáng)了官吏的責(zé)任感。如太平興國(guó)八年五月，“令諸州掌物務(wù)官吏虧歲課當(dāng)罰者，長(zhǎng)吏以下悉分等連坐”。[26]

(2)對(duì)審計(jì)官吏的獎(jiǎng)優(yōu)罰劣

宋朝廷還用獎(jiǎng)懲的辦法督促負(fù)責(zé)審計(jì)的官吏要忠于職守，認(rèn)真勾考。負(fù)責(zé)審計(jì)的官員如果失職，有錯(cuò)誤就要受到處罰：“諸州審磨稅租簿，吏人故為隱漏者，徒二年；有虧失審磨不出，杖一百；即因而受乞者，論如吏人鄉(xiāng)書(shū)手?jǐn)埣{稅租受乞財(cái)物法?！盵27]

另一方面，如果錢糧賬目有隱落失陷被審計(jì)官員查出的，則根據(jù)其數(shù)目大小對(duì)審計(jì)官員予以獎(jiǎng)賞?！坝何跞甓拢t自今勾院檢舉三司失陷財(cái)賦，每一百貫，其本司吏給賞錢十貫；五千貫已上，仍補(bǔ)職名。如本司吏庇藏其事，不即中舉，為他人所告，當(dāng)行決配。贓重者，當(dāng)行極斷。告者每百貫給賞錢二百貫；三千貫以上，仍補(bǔ)職名。主判官及干系人知而故縱。并當(dāng)重行朝典?！盵28]從這規(guī)定我們可以看出，宋初對(duì)勾考出失陷的獎(jiǎng)賞額的比率已是10%；到了神宗元豐年間規(guī)定“鉤考隱漏官錢，督及一分者賞三厘”[29]，其比率更高達(dá)30%。審計(jì)人員的獎(jiǎng)賞與其業(yè)績(jī)密切相關(guān)，極大調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，收到了良好的效果。

五、啟示

通過(guò)以上分析可以發(fā)現(xiàn)，一些宋代的稅收征管制度在今天看來(lái)也具有重要的借鑒意義。我們總結(jié)為以下五點(diǎn)：

1.重視社會(huì)信息的收集整理

稅賦監(jiān)督的績(jī)效很大程度上取決于其合理性，不合理的稅賦要么使百姓負(fù)擔(dān)過(guò)重，各級(jí)官吏也難以完成稅賦任務(wù)；要么使朝廷財(cái)政收入不足，這些都易引發(fā)各種社會(huì)矛盾。宋代雖然屢經(jīng)戰(zhàn)火還是非常重視對(duì)各地民賦簿籍的收集整理。這使朝廷可以比較準(zhǔn)確地了解各地區(qū)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的不同水平，無(wú)疑為稅賦的合理化提供了前期保證。如何完善社會(huì)統(tǒng)計(jì)信息并使其為稅收征管服務(wù)是我們現(xiàn)代應(yīng)該研究的一個(gè)課題。

2.完善賬簿管理方法

賬簿是記錄、分析稅收信息的主要渠道，從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，宋代的賬簿管理方法已經(jīng)較為科學(xué)，包括賬簿管理體系、賬簿的備份，及時(shí)登賬以防舞弊以及各種賬簿記錄的具體要求等。對(duì)于違規(guī)行為也制訂了各種詳細(xì)的處罰措施。與之相比，我國(guó)現(xiàn)在的賬簿管理方法并未有本質(zhì)的突破，反而有所弱化。如雖然對(duì)賬簿的保管、登記也有一些明文規(guī)定，但實(shí)際上并未得到嚴(yán)格的遵守，許多違規(guī)違紀(jì)案件都有各種(故意)遺失賬簿、延期登賬和隨意更改記錄的行為。對(duì)一些違規(guī)行為的處罰力度也略嫌不足，如我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第42條規(guī)定對(duì)不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿或登記賬簿的直接責(zé)任人僅處二千到二萬(wàn)的罰款，構(gòu)成犯罪的處三千到五萬(wàn)的罰款。

3.提高憑證防偽水平

憑證是納稅與否的證據(jù)，宋代設(shè)計(jì)了許多憑證的防偽措施，我們認(rèn)為至少有兩點(diǎn)可引以為鑒，一個(gè)是應(yīng)不斷開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)出新型的防偽措施，如宋代光印章就有多種，包括團(tuán)印、長(zhǎng)印、梢印等，團(tuán)印還有不同的日期以作區(qū)別。另一個(gè)是不同部門或稅種應(yīng)有不同的防偽措施，如宋代不同倉(cāng)庫(kù)、不同稅種的憑證和印章往往也各不相同。與之相比，我國(guó)現(xiàn)在的發(fā)票防偽技術(shù)較低，以增值稅為例，每年均有多起大型假增值稅發(fā)票案件發(fā)生，而一些被假發(fā)票蒙蔽的企業(yè)往往聲稱難辨真?zhèn)巍Ｈ绾卫矛F(xiàn)代高科技技術(shù)，提高憑證防偽水平是當(dāng)前亟待解決的課題。

4.統(tǒng)一的稅收收入途徑

為防止小金庫(kù)，宋代規(guī)定了嚴(yán)格而統(tǒng)一的收入渠道，要求所有的稅收收入都進(jìn)入國(guó)家財(cái)政。這使宋代與前后各個(gè)朝代相比，小金庫(kù)現(xiàn)象比較少見(jiàn)。相比之下，我國(guó)雖然三令五申防止小金庫(kù)，但每年的小金庫(kù)問(wèn)題屢禁不絕，甚至愈演愈烈，其中一個(gè)重要原因就在于我國(guó)始終未能建立一個(gè)嚴(yán)格的財(cái)政收支渠道，從中央到各級(jí)地方的財(cái)政收支渠道分散，多頭管理普遍。宋代統(tǒng)一稅收途徑的方法對(duì)我們應(yīng)有所啟迪。

5.嚴(yán)格官吏政績(jī)考核制度

制度的制訂和實(shí)施最終必須依靠人來(lái)完成。就稅收監(jiān)督而言，對(duì)有關(guān)官吏的考核尤為重要。我們認(rèn)為，宋代官吏的考核制度至少在三個(gè)方面對(duì)今天有重要啟示。第一，官吏定期審計(jì)報(bào)告，而這也成為官吏提拔升遷的主要依據(jù)。規(guī)范而定期的稅收審計(jì)報(bào)告及時(shí)地以書(shū)面形式將官吏政績(jī)記錄在案，可以很大程度上避免“數(shù)字出官”和隨意提拔官員的弊端。第二，官吏的“連坐”制度也有其可取之處，合理的官吏“連坐”制度使各級(jí)官吏根據(jù)其職責(zé)大小承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，可以提高各級(jí)官吏的責(zé)任感，在很大程度上避免了官吏各自為政和相互推諉的弊病。最后，將審計(jì)官吏的收益與其審計(jì)業(yè)績(jī)掛鉤，有力地調(diào)動(dòng)了審計(jì)人員的積極性，大大提高事后稅收監(jiān)督的效果。與之相比，我國(guó)現(xiàn)階段的官員考核制度隨意性比較大，一些官員的升遷往往僅憑個(gè)別上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)好惡而定，同時(shí)對(duì)官吏的責(zé)任追究制度也不完善，這使上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)往往忽視對(duì)其部下的監(jiān)督。同時(shí)對(duì)審計(jì)官員往往過(guò)分強(qiáng)調(diào)其應(yīng)盡義務(wù)，對(duì)其權(quán)益有所忽視，審計(jì)人員難以從其貢獻(xiàn)(我們可以將其所查出的錯(cuò)弊金額作為其貢獻(xiàn))中收益，這也可能影響審計(jì)人員的積極性。

注：

①《玉海》卷186《宋朝歲賦》所載：“國(guó)朝混一之初，天下歲入緡錢千六百余萬(wàn)，太宗以為極盛，兩倍唐室矣”。徐松輯：《宋會(huì)要輯稿》(以下簡(jiǎn)稱《宋會(huì)要》)食貨56，中華書(shū)局影印本，1957。

②方寶璋.宋代財(cái)經(jīng)監(jiān)督研究[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2001。

③李心傳：《建炎以來(lái)系年要錄》(以下簡(jiǎn)稱《系年要錄》)卷162，中華書(shū)局點(diǎn)校本，1956。

④⑥⑦《名公書(shū)判清明集·財(cái)賦造簿之法》，文淵閣四庫(kù)全書(shū)影印本。

⑤《宋會(huì)要》食貨11之10。

⑧脫脫：《宋史》卷174，《食貨上二》，中華書(shū)局點(diǎn)校本，1985。

⑨磨勘(審磨)指對(duì)官吏的考核和審查，下文的減磨勘指因官吏表現(xiàn)優(yōu)異而提前考核(一般也意味著提前晉升)，而展磨勘意思與此相反。謝深甫：《慶元條法事類》(以下簡(jiǎn)稱《事類》)卷32，中國(guó)書(shū)店影印本，1990。

⑩《事類》卷30。

[11]《宋會(huì)要》職官6之23。

[12][14]《事類》卷47，《受納稅租》。

[13][18][25]《事類》卷48，《稅租賬》。

[15]《事類》卷17，《給納印記》。

[16]《宋會(huì)要》職官42。

[17]《宋會(huì)要》食貨35。

[19]《宋刑統(tǒng)》卷27，中國(guó)書(shū)店影印本，1990。

[20][22]《宋會(huì)要》食貨35之10；又見(jiàn)食貨70之143～144。

[21]《宋會(huì)要》食貨35之9；又見(jiàn)《事類》卷47《受納稅租》，卷48《預(yù)買絹》。

[23][24]《宋會(huì)要》食貨54之8；《宋會(huì)要》食貨52之32。

[26]李燾：《續(xù)資治通鑒長(zhǎng)編》卷24，中華書(shū)局點(diǎn)校本，1979-1995。

[27]《事類》卷32。

[28]《宋會(huì)要》職官5之23～24。