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【摘要】高校后勤經濟活動中，有相當一部分涉及到增值稅業務，由于增值稅一般納稅人和小規模納稅人的稅率、計算依據、計算方法均有差別，因此，由于應稅產品和勞務中的“增值額”所占比重不同，就會導致一般納稅人和小規模納稅人的增值稅稅負不同。

近年來，隨著我國高等教育的發展和全國高校后勤社會化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發展，高校后勤經濟活動已不再是簡單的高校內部間的往來。國家在政策鼓勵的同時，加強了稅收管理，國家對高校后勤企業的所得稅減免條件限制更加嚴格，高校后勤企業的稅負就會增加。隨著后勤企業改革的不斷推進，市場主體逐步成熟，納稅成為后勤企業的一項重要成本支出，后勤企業開始關心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國已有上百所高校后勤注冊獨立法人企業，還有些高校后勤注冊幾個不同行業的獨立法人企業，這些后勤企業面向社會乃至國際進行生產和貿易活動，其中有大部分經濟活動涉及到增值稅業務，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業管理的必然需要。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條理》規定，將納稅人按其經營規模和會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規模納稅人，并規定了不同納稅人的適用稅率。在現實經濟生活中，有的納稅人簡單的認為一般納稅人稅負輕或小規模納稅人稅負輕，于是，千方百計地進行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規模比較小的經營實體。其實，僅稅負輕重而言，并不簡單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經營的商品的增值率、商品成本項目構成等要素。現就高校后勤實際工作中關于增值稅納稅人身份的確認和對稅負的影響，談幾點看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內容及稅負

增值稅使對在我國境內（除臺、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并對一般納稅人實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通各個環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實際操作上采用間接計算方法，即根據貨物或應稅勞務的銷售額（不含增值稅），按照規定的稅率計算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環節已納增值稅款，其余額即為應納增值稅額。即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購原材料或商品不含稅進價額）×實用稅率；小規模納稅人不得抵扣進項稅額，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實用稅率。

根據不同納稅人應納稅額的計算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業一般納稅人增值稅的“增值額”的構成要素比較簡單，就是商品售價與進價之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產型的后勤企業一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價額與生產該商品外購原材料、動力之間的差額，即增值額=商品售價-該商品的原材料、動力成本。從增值額構成的要素來看，包括產品銷售（主營業務）利潤、產品銷售（主營業務）稅金及附加、產品生產成本中的人工費，折舊費等加工費用。也就是說，這些企業增值稅的“增值額”不單包括了商品和應稅勞務的實際增值額，還包括了商品和應稅勞務的部分成本。（3）小規模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡易方法計算應納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負的比較方法

由于不同的納稅人計稅方法和稅率不同，在購進貨物和商品銷售價格完全相同的情況下，應納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產型企業，以含稅117萬元購進原材料，其中增值稅進項稅17萬元，全部加工生產成商品，以含稅292.5萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅42.5萬元，應納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規模納稅人應納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應納稅額比小規模納稅人的應納稅額多8.94萬元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業企業，以含稅105.3萬元購進商品，其中增值稅進項稅15.3萬元，以含稅117萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅17萬元，應納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規模納稅人應納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規模納稅人的應納稅額比一般納稅人應納稅額多2.8萬元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應納稅額等于小規模的應納稅額這個平衡點的呢？這要從商品銷售價款與商品、貨物購進價款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應納稅額=（商品銷售價款-商品、貨物購進價款）×適用稅率，商品銷售價款和商品、貨物購進價款均為不含稅價，如果將“商品銷售價款-商品、貨物購進價款”稱為進銷差價額，將“進銷差價額/商品銷售價格”稱為進銷差價率，則一般納稅人的應納稅額=商品銷售價款×進銷差價率×適用稅率。小規模的應納稅額=[商品含稅售價/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應納稅額與小規模納稅人的應納稅額的平衡點為：商品銷售價款×進銷差價率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價/（1+小（下轉第14頁）（上接第12頁）規模納稅人適用稅率）〕×小規模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點的進銷差價率＝小規模納稅人應納稅額/一般納稅人增值稅銷項稅額。當實際進銷差價率高于平衡點的進銷差價率時，一般納稅人的應納稅額高于小規模納稅人的應納稅額；反之，一般納稅人的應納稅額低于小規模納稅人的應納稅額。前面所舉例1，平衡點的進銷差價率＝16.56/42.5＝38.96％，實際進銷差價率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點的進銷差價率，所以，一般納稅人的納稅額比小規模納稅人的應納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點的進銷差價率＝4.5/17＝26.47％，實際進銷差價率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點的進銷差價率。所以，一般納稅人的應納稅額比小規模納稅人的應納稅額低2.8萬元。公務員之家

通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價格高于商品（貨物）購進價格時才產生應納稅額，而小規模納稅人無論商品銷售價格是否高于商品（貨物）購進價格，都會產生應納稅額；（2）當實際進銷差價率高于平衡的進銷差價率時，一般納稅人的應納稅額高于小規模納稅人的應納稅額，反之，則低于小規模納稅人的應納稅額。（3）工業企業產品成本中，外購原材料費用占成本比較低的（如勞動力密集型企業）應納稅額高于外購原材料費用占成本比例較高的企業；（4）增值稅應納稅額不同，由此而產生的城市建設維護稅和教育附加費也不同，進而會對所得稅產生影響；（5）由于一般納稅人和小規模納稅人外購原材料成本和商品銷售價格的計算方法不同，會對所得稅產生影響。

三、強化高校后勤稅法培訓

對高校后勤財務人員的稅法培訓刻不容緩，尤其在稅務稅法、財務政策、會計技術和計算機水平等方面強化培訓：（1）要培養會計人員終身學習的意識和能力，集團可通過業務技能培訓和經驗技術交流等形式，使集團財務人員掌握科學的學習方法和技能，以適應高校后勤改革深入發展的要求。（2）要建立不同時期有不同側重的后續教育機制，隨著社會法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會化改革的逐步深入，高校后勤財務人員則應不斷更新專業知識，加強稅法等法規學習，為高校后勤改革取得更大社會效益提供保障服務。（3）要建立適應未來社會需要的信息化會計后續教育新模式，當前對職業后續教育方式影響最大的因素莫過于信息技術，尤其是伴隨互聯網技術的發展，高校后勤整體的發展也要跟隨信息化、網絡化的發展而進步，后勤財務人員的后續教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業的財務人員要適應新形勢，學習新業務。充分利用現行稅收優惠政策、充分利用稅法及相關條文進行后勤企業納稅籌劃，在不違犯法律法規的前提下，依據效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準確界定兼營行為，分別核算，為高校后勤企業合理避稅，均衡稅負、減少支出成本。

參考文獻

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