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摘要：詳細闡述幾種常用的計算固定資產折舊的方法，并舉例分析企業在采用不同折舊方法下的應納所得稅額的不同。

企業采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產折舊的攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，進而影響應納所得稅額。通過比較分析得出在比例稅率的情況下，采用加速折舊法可以使企業負擔的所得稅現值最少。

關鍵詞：折舊，加速折舊法，所得稅額，現值

企業所得稅是對企業的生產經營所得和其他所得征收的稅種，企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系企業的切身利益。因此，企業所得稅是合理避稅籌劃的重點。資產的計價和折舊是影響企業應納稅所得額的重要項目。但資產的計價幾乎不具有彈性。就是說，納稅人很難在這方面作合理避稅籌劃的文章。于是固定資產折舊就成為經營者必須考慮的問題。

第一節固定資產的計價

折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產的所得成本按合理而系統的方式，在它的估計有效使用期內進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業的應稅所得，影響企業的所得稅稅負。

1.1.1.固定資產原值

固定資產的原值一般為取得固定資產的原始成本，即固定資產的賬面原價。企業計提固定資產折舊時，以月初應提取折舊的固定資產賬面原值為依據，本月增加的固定資產，當月不提折舊；本月減少的固定資產，當月照提折舊。

1.1.2固定資產的預計凈殘值

固定資產的凈殘值是指固定資產報廢時預計可收回的殘余價值扣除預計清理費用后的余額。預計凈殘值的多少同樣會影響折舊額的計提，現行制度規定，各類行業資產凈殘值的比例，仍在固定資產原值的3％－5％的范圍內，由企業自行確定，并報主管稅務機關備案。

1.1.3固定資產使用年限對所得稅的影響

固定資產預計使用年限的確定，直接關系到各期應計提的折舊額。因此在確定使用年限時，不僅要考慮固定資產有形損耗，而且應考慮固定資產無形損耗及其它因素。國家對各類固定資產的使用年限已作了明確規定，企業必須依照國家規定的折舊年限計提折舊。具體參考企業會計制度中有關固定資產的內容。

第二節折舊年限對所得稅的影響

客觀地講，折舊年限取決于固定資產的使用年限。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為成分，為合理避稅籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發生后移。在稅率穩定的情況下，所得稅遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。

例1.某外商投資企業有一輛價值500000元的貨車，殘值按原值的4％估算，估計使用年限為8年。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1-4％）／8＝60000（元）

假定該企業資金成本為10％，則折舊節約所得稅支出折合為現值如下：

60000×33％×5.335＝105633（元）

5.335為8期的年金現值系數。

如果企業將折舊期限縮短為6年，則年提折舊額如下：

500000×（1-4％）／6＝80000（元）

因折舊而節約所得稅支出，折合為現值如下：

80000×33％×4.355＝114972（元）

4.355為6期的年金現值系數。

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業更為有利。如上例所示：折舊期限縮短為6年，則節約資金114972－105633＝9339（元）。

當稅率發生變動時，延長折舊期限也可節稅。

例2.上述企業享受“兩免三減半”的優惠政策，如果貨車為該企業第一個獲利年度購入，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業避稅？

8年和6年折舊年限的避稅情況：

（1）、折舊年限8年，年提取折舊60000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年9000，第6年18000，第7、8年18000，避稅總和81000元。

（2）、折舊年限6年，年提取折舊80000，折舊各年避稅額：第1、2年0，第3、4、5年12000，第6年24000，第7、8年0，避稅總和60000元。

可見，企業延長折舊年限可以節約更多的稅負支出。

按8年計提折舊，避稅額折現如下：

9000×（3.791-1.736）十18000×（5.335-3.791）＝46287（元）

按6年計提折舊，避稅額折現如下：

12000×（3.79l-1.736）十24000×0.564＝32031（元）

折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗（包括有形損耗和無形損耗）而轉移到產品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理且系統的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。這不僅是為了收回投資，使企業在將來有能力重置固定資產，而且是為了把資產的成本分配于各個受益期，實現期間收入與費用的正確配比。

由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

第三節幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.3.1.使用年限法

使用年限法是根據固定資產的原始價值扣除預計殘值，按預計使用年限平均計提折舊的一種方法。使用年限法又稱年線平均法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：

固定資產年折舊額＝（原始價值－預計殘值＋預計清理費用）／預計使用年限

一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產年折舊率＝固定資產年折舊額／固定資產原值×100％

固定資產年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限×100％

使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產的使用，修理費越來越多，到資產的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產購入的前幾年，從而影響企業的所得稅額和利潤。

1.3.2.產量法

產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為：

單位產品的折舊費用＝（固定資產原始價值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計總產量

固定資產年折舊額＝當年產量×單位產品的折舊費用

產量法可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。

1.3.3.工作小時法

這種方法與產量法類似，只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用＝（固定資產原值＋預計清理費用－預計殘值）／應計折舊資產的估計耐用總小時數

固定資產年折舊額＝固定資產當年工作小時數×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。

1.3.4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊有多種方法，主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數總和法

又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的數字總和。其計算公式為：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限×（折舊年限＋1）÷2]×100％

年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率

（2）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式為：

年折舊率＝2／折舊年限×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

年折舊額＝固定資產賬面價值×年折舊率

實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，應當在其固定資產折舊年限以前兩年內，將固定資產凈值平均攤銷。

采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業的凈收益總額并無影響。但從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應計折舊額在固定資產使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業凈利前期相對較少而后期較多。

不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，達到最佳稅收效益。

從企業稅負來看，在累進稅率的情況下，采用年限平均法使企業承擔的稅負最輕，自然損耗法（即產量法和工作小時法）次之，快速折舊法最差。這是因為年限平均法使折舊平均攤入成本，有效地扼制某一年內利潤過于集中，適用較高稅率；而別的年份利潤又驟減。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導致后幾年承擔較高稅率的稅負。