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摘要：新的醫藥衛生體制改革《征求意見稿》明確提出“建立和完善醫院法人治理結構，明確所有者和管理者的責權”、“進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強財務監管和運行監督。”就目前公立醫院財務管理中的現金流量分析作一探討，希望能為醫院財務管理的建設起到推動作用。

關鍵詞：醫院；財務管理；現金流量

一、公立醫院現金流量表編制與分析的重要意義

現金流量作為一項重要的財務信息，已成為全國會計制度與國際接軌改革過程中的重要舉措。在市場經濟條件下，現金流量在很大程度上決定著企業的生存和發展能力。因此，現金流量信息在企業經營和管理中日益受到財務理財人員的關注。目前，公立醫院的財務報表中尚未有此項財務信息，這無疑是一種缺憾。對于資產總額、醫療業務收入上千萬元、上億元的公立醫院來講，更有必要進行現金流量表的編制和分析。

二、公立醫院現金流量分析的應用

1.分析現金流動原因，掌握資金合理走向。通過分析公立醫院醫療營運活動、投資活動和融資活動的現金流量，了解公立醫院當期現金流入、流出的原因，知道現金從哪里來，又流到哪里去。合理的現金流量結構，是公立醫院正常運作的重要標志。一般正常的現金流入主要是醫療營運活動產生的。如果某個會計期間現金流入主要是投資活動，甚至是融資借款所取得，那就要進行深入地跟蹤分析現金流出的原因。

2.用現金流量衡量業務收支結余的準確與真實。由于公立醫院是依據權責發生制和收入與成本、費用配比原則，作為其財務核算原則。故業務收支結余的質量受到一定的影響。若應收醫療款較大，將影響到業務收入的準確性，而隨意地提取修購基金也將影響業務支出的準確性。企業會計一般認為正常的經營活動產生的現金流量與會計利潤之比應大于或等于1，若小于1則認為存在大量應收賬款，利潤質量較差。

3.現金流量是公立醫院償債能力與可信度的保證。用現金流量分析公立醫院的償債能力，是在公立醫院資產負債表和收入支出總表的基礎上進行的。在分析了流動比率、速動比率之后，從現金流量的角度去分析公立醫院償付債務的能力。主要看公立醫院當期取得的現金收入，在滿足醫療營運活動所需現金支出后，是否有足夠的現金償付到期的債務。考慮到公立醫院以醫療營運活動為主，而投資活動與融資活動為輔助的理財活動。可以這樣認為，當期取得的醫療營運活動取得的現金收入，在滿足維持醫療營運活動正常運轉所發生的支出后，其結余不能償付債務，還必須籌措資金來償債的話，這說明其已陷入了財務困境。

4.規范投資風險、謹慎預測未來發展狀況。財務分析是對一定時期財務狀況的評價，而最終目的是為了預測未來。現金流量變化的動態信息為預測公立醫院未來的財務狀況提供了可靠的數據來源。正常情況下，公立醫院擴大營運規模，往往反映在投資活動購建長期資產中的現金流出量大幅度增加。這對其自身來講，是發展的機遇，同時也是挑戰。如果投資活動現金流出量與融資借款現金流入量比較守衡，則將保證醫療營運活動的正常運行。

5.結合資產負債表、收入支出總表等對現金流量進行全面、綜合地分析和運用。現金流量表僅僅是反映公立醫院一定會計期間現金的流入和流出的情況，而許多財務信息，如資產規模、負債情況、工作量成果、效益指標等，還須通過其他財務報表獲取。

三、結論

總之，隨著醫療服務市場的不斷完善，新的醫療衛生體制改革又明確要求醫院必須要加強財務管理，因此加強公立醫院現金流量分析對醫療衛生體制的改革和發展就顯得具有緊迫性和艱巨性。過去許多醫院對現金流量并不重視，但隨著醫療衛生體制各項改革的不斷深化，醫院的現金流量分析將面臨新的形勢，公立醫院作為參與市場競爭和提供醫療服務的主體，現金流量分析在公立醫院財務管理中的運用將越來越重要。為保證醫院各項經濟活動能夠健康、協調、持續發展，完善并強化醫院的現金流量的分析，必然成為醫院財務人員面臨的一個新的課題。

參考文獻：

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