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[摘要]在稅收征收管理過程中，征稅方和納稅方的信息不對稱給稅收征收管理帶來一定負面影響。在減少信息不對稱、實現稅收優化目標過程中，稅收征收管理技術創新是重要手段之一，具有自身的特點和作用。為了進一步提高稅收征收管理的水平，技術創新要著眼于稅收征收成本和遵從成本的均衡、技術創新與傳統人工的結合、政策主導和市場機制的協調等策略原則，采取必要的措施，提高稅收征收管理的質量。

[關鍵詞]稅收征收管理；技術創新；信息不對稱；策略

在稅收征收管理過程中，以計算機網絡、信息技術為代表的先進手段和方法的廣泛應用是促進稅收征收管理效率不斷提高的主要因素。如何提高稅收征收管理技術在稅收工作中的應用，直接關系到新一輪稅收征收管理改革的穩步推進?？v觀近年來稅收實踐歷程，技術的應用使稅收征收管理發生了巨大的變化。然而，應該看到，技術的發展和進步是一個不斷突破自身局限、以適應不斷變化的環境和客觀需要的過程，其本身就存在著不斷升級換代、自然淘汰的內在機制。

一、信息不對稱與稅收征收管理技術創新的提出

信息不對稱的有關理論認為，交易雙方之間的信息分布是不對稱的，其后果必然導致在交易前后參與人的“逆向選擇”和“道德風險”。在稅收征收管理中，這種信息不對稱會導致納稅人與稅務機關的博弈以及稅務人員的尋租行為。具體而言，稅收信息不對稱主要有三方面的負面影響：

1.信息不對稱降低了稅收效率。為了使納稅人的信息得到最大化昭示，稅務部門需要設置多個環節識別納稅人的納稅資料。納稅人在繳稅過程中，要經過稅務登記、納稅人身份認定、發票領售、納稅申報、計算機稽核、納稅人年審、接受稅務檢查等環節，從而產生基于稅收管理程序上的納稅成本；與此同時，稅務部門為了準確核實納稅人的基本信息，需要配備相應的現代化管理設備，以提高信息的識別能力和鑒定能力，這樣一來，也會產生一定數量的稅收管理成本。納稅方和征稅方為了實現稅收信息對稱的充分性，需要耗費大量人力、物力、財力和時間成本，弱化了稅收的經濟效率水平，提高了稅收的制度成本。

2．信息不對稱提高了稅收制度的設計難度。信息不對稱對稅制的影響是巨大的。比如前幾年出臺的筵席稅，由于沒有辦法獲得計稅信息，遭受了剛出臺就下臺的厄運。再比如現行增值稅盡管具有一定的先進性，但是由于信息不對稱等原因，實施起來也并不順利。在信息搜集上，增值稅一般納稅人的資料存在著一定程度的信息不足，核實銷項信息和進項信息存在著比較大的難度；在增值稅實施范圍上，按照初衷，該稅種要覆蓋整個商品流轉環節和修理修配行業的，但是，迫于管理上的困難，個別的增值稅一般納稅人出現了課稅范圍逐漸萎縮的趨勢；在政策執行效果上，出口貨物應實行零稅率，征多少，退多少，但在一些時候不得不降低退稅率，造成征、退稅率不一致，既違背稅制設計的初衷，又不符合國際慣例。

3.信息不對稱引起了納稅人的逆向選擇。就納稅主體而言，廣大納稅人依法納稅，保證公共產品的有效供給，維護生產經營的良好環境，在這一點上，納稅人利益和國家利益是一致的。但是，就經濟人角度而言，納稅人卻是自利的，為了實現個人利益最大化而存在著逆向選擇的傾向?？梢?，依法納稅作為一種義務，應當成為納稅人的必然選擇，但由于信息不對稱，納稅人選擇的往往是不納稅或少納稅。這種心理動機，或是心存僥幸——我應該交多少稅，稅務部門未必知曉；或是膽大妄為——我有辦法隱匿納稅信息，能夠“擺平”某些人，幫助隱匿這些信息。在稅收管理機制和管理手段比較滯后的地區，這種行為方式具有傳導效應和示范效應，產生偷、騙、抗、逃等涉稅行為，對社會依法納稅的環境產生負效用。

可見，由于稅收信息不對稱，造成稅收效率下降、征稅主體對納稅主體監管不力、稅源管理中存在著廣泛的管理性漏出，必然影響國家稅收收入的應收盡收，弱化稅收法制的實施效果。涉稅信息的不斷完善和更新已經成為提高稅收征收管理水平和稅收質量的關鍵性內生要素。那么，在信息不對稱條件下，稅務機關應該選擇怎樣的管理策略，才能使稅收制度得到更好的實施、促進稅收收入目標的實現呢？這是一個嶄新的課題。解析這一課題的關鍵在于稅收征收管理的技術創新。

二、稅收征收管理技術創新的主要優勢

概括而言，稅收征收管理技術創新能夠充分發揮信息管理的高效便捷的技術優勢，有效提高稅收征收管理的效率，增加涉稅信息和稅款繳納等方面的準確程度，降低稅收征納雙方的成本負擔，有效提高稅收征收管理質量。

（一）技術創新對提高稅收征收管理質量的推動

第一，稅收征收管理技術創新有利于提高稅收征收管理效率。技術創新可以稅務部門獲取信息的方便性和快捷性，節省大量的人力物力，使稅務管理部門能夠真正體現“科學技術是第一生產力”的發展目標。對此可從四個方面加以認識：首先，先進的稅收征收管理信息網絡縮短了信息傳遞和處理的時間和空間。通過集中征收和信息的集中處理，實現由“人海戰術”的手工操作和粗放管理向現代化和專業化管理方向轉變，從而有效減少一線征收負擔，增大管理和稽查力量，拓寬和細化服務方式。其次，不斷升級的稅收征收管理技術能夠有效提升稅務機關的管理水平，不僅能夠使稅收監督、稅源監控機制更加完善有效，而且能夠使人員素質穩步提高，降低管理成本。再次，稅收征收管理技術創新和稅務信息化能夠提高稅務部門的信息處理能力，稅務稽查能夠做到“有的放矢”，提高稽查效率，解決稅務部門由于人員素質和水平低下而產生的消極影響。最后，稅收征收管理技術創新能夠有效地促進稅務部門廉政建設，減少尋租成本。

第二，稅收征收管理技術創新可以增強課稅方對納稅人的參與約束和激勵相容約束，實現稅務機關的稅收優化目標。稅務部門在充分、方便、快捷地掌握納稅人信息的基礎上，通過加強對納稅人的掌握和監督程度，提高甄別納稅人是否具有履行契約的能力，使其在委托——（國家——收稅）過程中的行為與其收益趨近于正向分布；同時，也間接地提高了納稅人的違約成本，使納稅人對偷稅的期望值降低到最小，強化納稅人參與約束的作用。具體地說，稅務機關在掌握了納稅人真實有效的納稅信息之后，會根據納稅人過去的依法繳稅記錄，對其進行切實有效的分類管理，比如：實行納稅信用等級制度、“綠色納稅人”服務通道、“三色申報”制度等，對于長期依法納稅的納稅人進行減少稅務稽查次數、發票免除審檢、優先進行納稅服務等更高等級的納稅服務；而對于記錄不好、信譽較差的納稅人，則給予懲罰性的管理待遇。通過激勵相容約束的作用，真正建立起高效的納稅人激勵機制。

第三，稅收征收管理技術創新有助于降低納稅方的納稅成本。首先，納稅人在納稅過程中總是追求降低納稅成本，技術創新可以從技術上減少納稅人的稅收負擔。稅收征收管理技術創新使得納稅人可以選擇多種申報方式，方便納稅人的申報繳稅。比如：企業實行網上申報后，在每月征期內，可以隨時進行申報，既能節省辦稅時間，又可以避免來回奔波的麻煩，這樣不但能夠省下一筆交通費，而且申報準確率也會得到明顯提高。其次，稅收征收管理技術創新有利于納稅人提高經營和財務管理水平。從手工開票過渡到計算機開票，計算機成為企業不可缺少的設備，企業不僅把計算機作為收銀結賬的便捷工具，還將它視為走向現代化管理并在市場競爭中獲得第一手資料的得力助手。最后，稅收征收管理技術創新和信息化建設減少納稅人獲得稅務信息和服務的成本。稅務機關利用計算機網絡的信息優勢，通過互聯網站、12366納稅服務熱線等先進的技術創新手段，建立起網絡化的稅務信息公告制度，以提供網絡納稅服務，拓寬納稅人了解稅收法律法規的渠道，加大稅收政策法規的宣傳力度，提高稅收制度的公開性和透明度，降低納稅人的納稅經濟成本和心理成本。

第四，稅收征收管理技術創新有利于提高征稅方的稅收服務質量。首先，稅收征收管理技術創新能夠增強對稅務部門內部的監督。計算機在稅收征管工作中的大量應用，能夠克服稅收征管的諸多人為因素，減少稅務人員的道德風險和尋租、設租行為，有利于對稅收執法權和行政管理權的監督，強化稅收征管，推進依法治稅；同時，征管軟件在辦稅流程的基本環節能夠實現稅務機關各部門間的相互監督和制約，“個人說了算”的現象被杜絕，有利于解決“人情稅”、“關系稅”的弊端，消除人為管理監督的盲點和薄弱環節，增加稅務人員的違規風險，降低稅收機會成本。其次，稅收征收管理技術創新能夠“潤滑”納稅人的辦稅流程。通過使用統一的征管軟件，規范稅務人員的辦稅程序，提供給納稅人的納稅“無差別待遇”和一套整齊劃一的辦稅標準，增加辦稅的透明度，使稅收服務“陽光化”，提高納稅方對廣大納稅人的服務質量。

（二）技術創新在增值稅征收管理過程中的實證分析

目前，在我國稅收制度中，增值稅是十分重要的稅種，比較好地發揮了資源配置、調節分配和社會穩定的功能，實現了稅收的效率和公平。但是，由于增值稅在我國起步較晚，在很多機制的建設上還存在著有待完善的地方。由于該稅種征收管理的復雜性，客觀上需要不斷強化技術創新，以提高增值稅稅收征收管理的質量。

按照增值稅的基本原理，增值稅具有道道征稅、稅不重征、環環緊扣、稅負公平的特征。從產品的投入、產出、交換到最終消費環節，就像一根鏈條，一環緊扣一環，完整而嚴密。在我國目前“以票管稅”的模式下，這種制約機制是通過增值稅專用發票來實現。增值稅專用發票的領購、開票和抵扣稅款貫穿了增值稅制運行的全過程。在規范的增值稅征管過程中，三個環節所包含的稅款繳納和抵扣的信息應當相互銜接、相互對照，通過對各個環節的增值稅專用發票所包含的信息進行比對，即能發現其中所包含的需要進一步查實的信息。由此可見，保證增值稅應收盡收的前提，就是一定要完整掌握整個社會的全部增值稅專用發票使用信息，然后進行相互比對，區分真偽。然而，全社會對增值稅專用發票的使用數量是巨大的。據統計，2004年每個月全國增值稅專用發票存根聯和抵扣聯的使用量都有幾百萬份之多，而且分布于全國范圍內，專用發票的使用信息具有極大的分散性。在這種情況下，稅務機關如果單純依靠人工的信息收集與對照，根本無法實現對全部納稅人使用增值稅專用發票的有關信息進行及時有效的掌握，也就無法發揮增值稅專用發票應有的監控作用。

2001年7月，稅務部門正式開始運行“金稅工程”二期工程，引入技術創新手段，通過防偽稅控系統開具增值稅專用發票，并在2003年實現了全國取消手工版增值稅專用發票的目標，實現了全部增值稅專用發票使用信息的高效采集，從而使過去敢于鋌而走險的犯罪分子偽造的假手工專用發票失去了市場，解決了增值稅專用發票的信息采集和防偽問題；同時，又以計算機網絡為依托，通過增值稅交叉稽核系統和協查系統，建立起覆蓋全國的廣域網絡，進行增值稅專用發票信息及時傳遞和自動比對，解決了全國范圍內增值稅專用發票使用信息的分散性問題。可以說，“金稅工程”二期的完成，有效實現了稅務機關對于納稅人增值稅專用發票信息的掌握，基本上消除了增值稅專用發票管理中的信息不對稱問題，擠壓了利用虛開增值稅專用發票進行犯罪活動的空間，也使利用假票、大頭小尾票騙抵稅款的違法犯罪活動得到了遏制，基本解決了增值稅專用發票的日常管理問題。

雖然從增值稅征收管理的實際情況看,技術創新在提高稅收征收管理中能夠比較好地獲取納稅人信息的手段和能力，消除信息不對稱，實現稅收征收管理的目標。但是，也暴露出一些實際存在、亟待解決的問題。主要表現在：第一，“金稅工程”中增值稅交叉稽核系統的時效性不足。針對增值稅發生的應納稅額和入庫情況，每個月僅核對一次，存在著比較長的時間間隔，容易產生一定的信息技術上的時滯。第二，金稅工程的有關數據還無法實現在一定范圍上的共享。表現為三方面：一是在“金稅”和CTAIS（中國稅收征管信息系統）之間的數據無法共享；二是在稅務機關內部的各部門存在著信息不對稱；三是在稅務實際操作部門和銀行等其它職能部門之間存在著信息的阻滯，從而造成了諸多靜態的、無法使用和已經失去時效性的“垃圾數據”，產生了系統的滯后性和孤立性，甚至會使一些不法分子隱瞞與增值稅繳納相關聯的真實信息，利用虛假發票進行偷逃稅的違法犯罪行為。第三，增值稅的“以票管稅”能否真正彌補信息上的不足也值得商榷。雖然從目前的實際情況看，增值稅征收管理主要是通過管住增值稅專用發票，實現對增值稅進、銷項稅額的有效監控，通過技術創新、防偽稅控裝置的使用提高管理質量，但是現有“人機對話”的能力、投入到納稅終端有效管理的稅務人員的水平還急需“升級換代”。

諸多情況表明，稅收征收管理需要不斷強化和提升其技術管理水平和操作水平，以技術的不斷進步推動管理質量的提高，以征收管理運行機制保證制度的實施效率，從而達到降低包括增值稅在內的稅收管理性漏出，實現我國法治稅收、應收盡收的長遠目標。

三、稅收征收管理技術創新的實施策略

在稅收征收管理領域中，用先進的技術手段和技術方法輔助并逐步替代輔助傳統人工管理的方法，是促進我國稅收征收管理科學化、現代化、規范化和制度的必然選擇，也是提高稅收征收管理效率的目標模式。

（一）稅收征收管理技術創新的出發點

我國要通過稅收征收管理技術創新，構建和諧稅收制度環境，促進經濟繁榮。在實現稅收征收管理技術創新的過程中，應該處理好以下三方面的關系：

第一，兼顧稅收征收成本和遵從成本的均衡

在評價稅收征管效率時，要綜合考慮稅收征收成本和納稅成本，將稅收運行成本最小化目標作為提高稅收征管效率的評價指標。稅收征收成本和稅收遵從成本的關系比較復雜，它們在很多時候表現為異向替代。這就需要不斷平衡兩者的配比關系，在稅收征收管理技術創新方面表現尤為明顯。因為所有的稅收技術創新產品和服務都不是無償的，它只能由稅收部門或者納稅人出資購買，相應地就會增加稅收征收成本或者納稅成本。如果稅務機關能夠提供充分便捷和相對低成本甚至免費的技術創新產品和服務，那么納稅人的稅收遵從成本就會相應降低，稅收征收管理技術創新的推廣難度也會減小，還會加快其應用推廣進程，但是稅務機關的管理成本卻會相應增加；反之，如果不考慮在稅收征收管理技術創新過程中的社會承受能力問題，不計納稅人的稅收遵從成本，不切實際地強行推廣某些稅收技術創新產品和服務，則會加大納稅人的納稅成本，甚至使納稅人對稅收征收管理技術創新產生抵觸情緒，影響其應用效果。

固然，隨著稅收征收管理技術創新的不斷深化，多元化的征管方式和信息獲得途徑可以保證納稅人有充分的選擇權來降低納稅產生的凈損失，即稅收遵從成本最小化，納稅申報、審批、咨詢等涉稅事項的電子信息網絡化將逐漸成為降低辦稅成本的發展趨勢。但是，在稅收征收管理技術創新過程中，一定要警惕這樣一種現象，即把應由稅務機關提供的無償服務劃歸稅務機構或其它組織去搞有償服務，把本來低價的技術創新產品以高價強加給納稅人。要避免在降低了稅務機關的稅收征收成本時，卻以納稅人的辦稅成本增加為代價，因為征收成本和遵從成本是稅收成本有機結合的兩個部分，如果二者結合不當的話，反而有可能會提高全部的稅收成本。從長期看，稅收征收管理技術創新有助于減少當前稅收征管工作中存在的許多問題，促進稅收征管工作質量的提高，達到降低總體的稅收運行成本、提升稅收征管效率的作用。

第二，技術創新對傳統人工管理相結合

在稅收征收管理技術創新中，要注意技術創新與傳統人工管理的銜接與配合，既要充分發揮技術創新的作用，同時又要積極謀求與傳統人工管理的最佳結合方式，強化“人機結合”管理模式，加大對納稅人相關信息的技術采集和控制能力。

稅收征收管理技術創新和傳統人工管理這兩種方法，在納稅人稅源管理中各有所長、各有所短，二者并不是簡單的替代關系，而是一種互補關系，因此要充分發揮“人機結合”模式在稅源管理中的互補作用，進一步細化完善有關制度措施，強調“人機結合”、“機器管事”、“制度管人”，做好稅源管理等其他各項工作。從目前的情況來看，在稅收征收管理技術創新過程中，容易形成傳統人工管理與技術創新輔助管理相互脫節的現象，對機器的依賴程度越來越高，丟棄了原來“管戶制”的一些好的經驗和做法，使錯誤或虛假的數據不能得到及時修正，不能及時發現和查處各類涉稅違法犯罪行為，忽視了在稅源管理中最主要的人的因素，單純依靠機器去加強稅源管理工作是不可能取得實際效果的。

因此，一方面要加大稅源監控管理軟件的開發和應用力度，整合信息資源和數據利用的效果，增強計算機對稅源管理的力度、廣度和深度；另一方面要充分發揮人在稅源管理工作中的積極作用。建立稅源管理責任制，正確認識“管事與管戶”的關系，管理責任人要從具體事務入手，按戶管理涉稅事務，經常深入企業，對企業經營情況、資金流向、產銷變化、總體發展趨勢等動態信息要有充分的了解和掌握，特別是要加強容易出現問題的部位和環節的跟蹤管理和動態監控。充分利用各種信息資料及日常檢查了解的情況，加強對納稅戶生產經營情況和納稅申報真實性的分析評估，結合計算機中靜態信息，全面掌握稅源增減變化情況，減少因“疏于管理”所導致的涉稅違法案件發生，力求使稅收征收管理技術創新的積極作用和先進性得以充分發揮。

第三，強化政策主導和發揮市場機制的協調

一方面，稅收征收管理技術創新要堅持統籌規劃，提高稅收征收管理技術創新的開放性，包括建立統一的技術標準和開發平臺，規范程序接口和業務流程，通過統一領導，加強組織協調，以保證技術創新工作的有序開展，避免各自為政，令出多門，有利于提高信息資源共享程序；另一方面，維護稅收征收管理技術創新過程中的市場效率，鼓勵和引入自由競爭，優中選優，杜絕設立稅收征收管理技術創新的市場準入障礙，通過市場競爭機制來提高技術創新的水平和質量，降低技術創新的推廣運行成本，促進這項工作的良性發展和穩步前進，強化稅收征收管理技術創新在稅收征管工作中的應用。

（二）稅收征收管理技術創新的主要措施

第一，以稅源管理作為日常管理的核心，強化稅源監控動態機制。稅務部門需要調整稅收征收管理的觀念和策略，改變稅源監控邊緣化狀態，把強化稅源管理監控作為稅收征收管理技術創新的主導，建立以稅源監控和稅收分析預測為核心的稅收征收管理新格局。一是改變原來稅收征、管、查三模塊的扁平化分布，提高相關部門的信息合作與銜接，建立信息資源共享機制，提高管理效率；二是改變重計劃、輕分析、少預測的稅收征收管理方式，在對稅源實行動態監控基礎上，強化稅收統計分析和預測；三是調動多方面積極因素，發展稅務機構，把它作為稅收征收管理機制的主要力量；四是在周密調研和科學預測基礎上，穩步高效推進稅收征收管理改革與創新，盡量降低稅收行政管理對征納行為的干擾，降低管理成本。總之，稅收征收管理技術創新要力求建立以稅源監控促進稅收預測分析，以服務輔佐證、管、查等日常管理，以高效行政推進嚴格執法的稅收動態新格局，促進企業改革與發展、提高經濟發展的整體實力。

第二，以推廣和應用CTAIS軟件為主線，建立全國性的計算機稅收征管網絡。隨著市場經濟的發展，納稅戶大量增加，行業和地區之間的經濟聯系日益復雜，沿用傳統管理方式，采人海戰術，靠手工操作或計算機單機運行，已經難以適應信息量快速變化的形勢，也很難做到管得深、征得足、查得透。要全面提高稅收征管質量和稽查效率，需要繼續深化稅收征收管理技術創新，建立現代化計算機網絡支持的稅收征管體系。在這方面，CTAIS軟件涵蓋了稅收征收管理基層單位征、管、查各個環節，具有很強的先進性、安全性、嚴密性。從目前的實施情況看，由于存在著地域上和認識上的偏差，在執行效果和進展程度上仍舊存在較大的差距。提高CTAIS的使用效率，加強和稅收其它信息統計系統和管理系統的資源共享機制，建立廣域網為目標，以推廣應用CTAIS軟件為主線，確定業務組織關系、功能分布關系、數據分布關系、監控關系及上下級機構間數據流量、傳輸頻率及存儲時間，建立適應市場經濟發展的稅收征管新機制。

第三，充分發揮技術優勢促進稅收征收管理技術的不斷升級，節約能耗。稅收征收管理信息系統的定位應該有兩點：一是稅收征收管理信息系統不應僅限于單純的數據管理，還應參與稅收征收管理日常業務的流程控制；二是稅收征收管理信息系統還應提供有針對性的管理信息，并提供相應的管理手段。就納稅人申報的真實性來講，不同項目或不同類別的納稅人存在很大差異，稅收征收管理信息系統必須提供相應的群體差異信息，或對不同類別的群提（項目或納稅人類別）使用不同的方法進行管理。將日常的業務運轉建立在網絡系統上，利用計算機控制業務處理流程，提供有針對性的管理信息，避免將非結構化的內容網絡化，避免將與稅收征收管理水平不相稱的內容常規化，避免行政管理對稅收信息管理的擠出。

第四，通過稅收征收管理技術創新，提高管理工作的自動化程度，提高工作效率，并逐步替代人工管理。短期內，人工管理在稅收征收管理中能夠和計算機網絡管理相互補充，互為依托。但是，從長遠看，稅收征收管理要不斷提高計算機網絡化的程度和水平，在一些流程類和規范類的環節，以計算機代替人工管理。比如：為保證數據準確和及時，可通過磁盤申報、電話申報、互聯網遠程申報等方式進行數據采集，采用光學字符識別技術（可以快速識別手寫體數字）處理納稅人報送的納稅申報資料、財務狀況資料等等。對未申報行為和逾期未繳納稅款的行為，采用電話語音系統自動催報催繳，或自動制作相應的涉稅管理文書。西方國家的實踐表明，稅收征收管理技術創新水平的不斷提高，本身就起到了抑制違稅行為發生、人為因素干擾課稅、規范稅收征收管理運行機制的作用。

第五，繼續以稅收征收管理技術創新為依托，建立多層次、有針對性的為納稅人服務的體系。一方面，要建立稅法宣傳、稅法咨詢計算機系統，讓納稅人可以迅速了解涉稅事項的準確信息，不斷升級和維護稅收法規的互聯網站，充分發揮通訊和網絡在納稅服務上的應用水平，利用電子郵件向納稅人定期提供稅收法規、政策信息，向特定的納稅人群體，比如會計師、專業商會、一般公眾等進行有針對性的稅法輔導；另一方面，利用互聯網技術實現網上行政，方便納稅人辦理涉稅事項，可以通過互聯網處理某些管理事項，如互聯網納稅申報、稅款繳納、資格申請等，最大程度地方便納稅人的納稅行為，提供人性化、規范化、網絡化的稅收征收管理服務。

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