導(dǎo)語：談國內(nèi)個(gè)人稅收管理改革一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：2009年，在財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》中透露，2008年全國個(gè)人所得稅總收入為3697億元，其中工薪階層貢獻(xiàn)1849億元，占個(gè)人所得稅總收入的比重為50%左右。報(bào)告同時(shí)指出，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、居民消費(fèi)支出、市場(chǎng)物價(jià)水平等變化情況，今后個(gè)稅起征點(diǎn)還將適時(shí)作出調(diào)整。上述報(bào)告引起社會(huì)輿論及廣大民眾的高度關(guān)注，人們對(duì)于個(gè)稅改革充滿期待，同時(shí)也不乏中肯的批評(píng)與合理的質(zhì)疑。試問未來逐漸改革后工薪族成個(gè)稅“主力軍”的地位就不容動(dòng)搖了嗎？

關(guān)鍵詞：改革;個(gè)人所得稅;工薪族;主力軍

在財(cái)政部公布的《我國個(gè)人所得稅基本情況》中可以看出工薪階層對(duì)個(gè)稅貢獻(xiàn)率已占到50%左右。2008年全國個(gè)人所得稅總收入為3697億元，而1994年全國個(gè)人所得稅總收入才72.67億元，14年時(shí)間增長了50倍。

一、我國個(gè)人所得稅制度現(xiàn)狀（重寫！不要抓住什么“工薪階層”不放）

讓工薪階層成為個(gè)個(gè)稅繳納長期來的“主力軍”的局面，是與個(gè)稅征管的“視角”脫離不了關(guān)系的。我們的個(gè)稅征管，現(xiàn)行的個(gè)稅政策讓工薪層當(dāng)主力，真的是惠富損窮。例如我國演藝界、科技、教育界、商界等領(lǐng)域人士收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過納稅起點(diǎn)，有不少卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)躲在稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理之外；一些名人偷稅、漏稅的能力非常強(qiáng)大，偷稅、漏稅行為屢屢得逞，他們寧愿受人詬病、甚至不惜坐牢，也不肯規(guī)規(guī)矩矩納稅。某些監(jiān)管部門的“不作為”和偷稅者的“皮太厚”，造成無法計(jì)算的個(gè)人所得稅流失。個(gè)稅征管的“視角”不是將眼睛投向富人收入的“灰色地帶”，而是緊盯在工薪階層的工資上；不是將眼睛投向富人們慣用的諸如“個(gè)人開支與公司經(jīng)營成本打統(tǒng)賬”等偷漏稅行為上，而是將堵漏增收圈定在工薪階層的工資袋上，于是造成了工薪階層力挺個(gè)稅“半壁江山”的尷尬局面。

然而工薪族的貢獻(xiàn)占據(jù)了個(gè)人所得稅“半壁江山”是不符合當(dāng)今社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀。現(xiàn)在我國的個(gè)人所得稅的狀態(tài)是始于20世紀(jì)80年代初期，當(dāng)時(shí)隨著改革開放以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度開始建立，對(duì)我國稅制的豐富起到了積極的作用。但隨著時(shí)間的延續(xù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，也逐漸暴露出了一些缺陷。現(xiàn)行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》因其先天的缺陷，征管難度大，效率偏低。中國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分類所得稅制，個(gè)人收入按11大項(xiàng)所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預(yù)繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個(gè)人收入形式單一，收入項(xiàng)目少的情況下，基本能滿足個(gè)人所得稅開征的目的。近年來中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種新行業(yè)不斷出現(xiàn)，收入形式和種類正愈來愈多元化，個(gè)人收入來源渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度已暴露出一些不適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的漏洞和問題。很多條款與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的存在有很大的不適應(yīng)，雖然經(jīng)過幾次調(diào)整修訂，至今人們?nèi)匀粚?duì)其中一些條款爭(zhēng)論不休。因?yàn)闊o論從社會(huì)擔(dān)當(dāng)?shù)慕嵌龋€是從社會(huì)公平的角度，工薪階層都不該充當(dāng)個(gè)稅的“主力軍”。改變這一現(xiàn)實(shí)問題當(dāng)然這不僅需要個(gè)稅征收產(chǎn)生制度性變革，還需一系列配套制度和法律的跟進(jìn)。個(gè)稅作為收入調(diào)節(jié)杠桿，如此失衡，結(jié)合2009年的“我國貧富懸殊不斷加大，收入差距達(dá)12.66：1”的數(shù)據(jù)來看，個(gè)稅改革作為以公平為目標(biāo)的第二次分配方式最有效的調(diào)節(jié)器，須得趕快出手制衡，而不是“還將適時(shí)作出調(diào)整”的模糊表態(tài)，讓人遺憾的是，在一些專家“若提高起征點(diǎn)，高收入者會(huì)多受惠”觀點(diǎn)的主導(dǎo)下，個(gè)稅起征點(diǎn)還是維持在2000元，且短時(shí)間內(nèi)難有大的提高。現(xiàn)在的狀態(tài)下無論個(gè)稅如何改革，視乎都難以觸及富人的“神經(jīng)”。

若提高起征點(diǎn)，誰會(huì)受益更多？近幾年來，物價(jià)的上漲、生活成本節(jié)節(jié)攀高，廣大中低收入階層殷切期盼政府能提高個(gè)稅起征點(diǎn)來改善生活。卻迎來有關(guān)專家發(fā)表的“大幅提高起征點(diǎn)后，高收入群體受惠更多”的觀點(diǎn)，遭到媒體及社會(huì)大眾的普遍質(zhì)疑。如果像“如果提高了起征點(diǎn)，高收入者受惠更多，這就說明個(gè)稅政策有問題。我們不能用不改革來掩蓋問題，還為不改革找了個(gè)理由，這是一個(gè)極度愚蠢的做法。”

目前我國個(gè)人所得稅的政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較小；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問題。

二、目前我國個(gè)人所得稅存在的問題

1、個(gè)人所得稅縮小收入差距的作用較小

通過目前我國與英美兩國個(gè)人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)，所得稅中的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國個(gè)稅在設(shè)計(jì)上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。追究原因，主要有以下兩方面：

首先，中國個(gè)人所得稅在稅制累進(jìn)度的設(shè)計(jì)上存在著缺陷。稅收累進(jìn)度是個(gè)人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級(jí)距才能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實(shí)達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果。可惜的是，我國的個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國收入分布的現(xiàn)實(shí)不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。而去扣除部份也偏大。在與美國以及與世界發(fā)展報(bào)告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個(gè)人所得稅稅率表進(jìn)行比較，不難發(fā)現(xiàn)我國的個(gè)人所得稅工資薪金所得扣除額相對(duì)于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強(qiáng)，處于收入分配相對(duì)位置排序的個(gè)人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強(qiáng)，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。

其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計(jì)1994年的稅制時(shí)，主要想解決的問題是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以當(dāng)時(shí)強(qiáng)調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時(shí)宏觀經(jīng)濟(jì)的背景下，個(gè)人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強(qiáng)調(diào)，而且在保證財(cái)政收入的前提下，也不可能以個(gè)人所得稅為收入主體，使得個(gè)人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個(gè)人所得稅規(guī)模最大的2002年，所有稅收收入中個(gè)人所得稅僅占6.9%，只有整個(gè)GDP的1.16%。這對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，中國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。

2、我國個(gè)人所得稅存在橫向公平缺陷

首先，中國目前實(shí)行的是分類制的個(gè)人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國個(gè)人所得稅法從立法實(shí)施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對(duì)利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢(shì)壓力而非主動(dòng)改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計(jì)時(shí)是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)個(gè)人信息體系極不完善，獲取個(gè)人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時(shí)間的推移，分類所得稅對(duì)不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進(jìn)程度的因素來看，如果有兩個(gè)納稅人有相同收入，但其中一人只有一個(gè)收入來源，而另一人卻有多個(gè)來源時(shí)，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因?yàn)椴煌杖雭碓炊挤謩e有寬免和與所得相關(guān)的扣除對(duì)應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來源確定上的相對(duì)模糊性，高收入者通常可以充分利用多個(gè)寬免及扣除減少納稅。比如，一人工資1300元每月，另一人則每月有800元工資再加800勞務(wù)報(bào)酬，前一人需要納稅，而后者則不需要納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重的損害。另外，由于當(dāng)前所得分類過多過細(xì)并且有歧視的傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果換算為年度比較，個(gè)體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為30%時(shí)，工資薪金所得邊際稅率才為15%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。

其次，扣除額也未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個(gè)人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不同，也會(huì)導(dǎo)致對(duì)同類商品的消費(fèi)能力不同。比如贍養(yǎng)人有多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動(dòng)者與體力勞動(dòng)者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費(fèi)能力上都有很大差別。而現(xiàn)行扣除額并沒有考慮到這一點(diǎn)，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮特殊的扣減。這一點(diǎn)美國的個(gè)人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個(gè)人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面是比較落后。

再次，扣除額沒有考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮。現(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個(gè)人消費(fèi)能力是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實(shí)物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財(cái)務(wù)實(shí)力會(huì)為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對(duì)不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會(huì)環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動(dòng)體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機(jī)遇、榮譽(yù)和精神等很多無形的付出。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。

3、個(gè)人所得稅征管上存在的問題

我國個(gè)人所得稅于1980年9月開征，1994年進(jìn)行了初步修改后，開始實(shí)施新稅制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷改進(jìn)和加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，從而推動(dòng)了個(gè)人所得稅收入的年年高速增長。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個(gè)人所得稅征管仍然存在許多問題。

首先，對(duì)個(gè)人收入不能實(shí)施充分有效的監(jiān)控，對(duì)高收入個(gè)人的稅收調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)，個(gè)人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個(gè)人所得稅卻不及個(gè)人所得稅總量的10%，全國個(gè)人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。我國現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估及相應(yīng)的法律配套措施。

其次，個(gè)人所得稅征管存在許多不足。①征管手段的落后。我國目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國有近百萬稅務(wù)人員，但真正致力于個(gè)人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實(shí)際工作的需要。

我國正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的新時(shí)期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個(gè)人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問題。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，國家在積極地探討進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅體制的方式方法。隨著我們對(duì)于問題本質(zhì)的逐步認(rèn)識(shí)，個(gè)人所得稅現(xiàn)在所存在的問題會(huì)得到解決。

三、我國個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)建議

1、從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變

通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實(shí)際，對(duì)分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時(shí)候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個(gè)人所得稅改進(jìn)的重點(diǎn)是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計(jì)上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對(duì)個(gè)人薪金所得適用稅率及納稅級(jí)距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時(shí)可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國家的水平；社會(huì)上交易的實(shí)現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人的信息共享；納稅人的法律意識(shí)有極大程度的提高;對(duì)違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的長期目標(biāo)，其需要很長的時(shí)逐步進(jìn)行。

2、完善個(gè)人所得稅的“扣除額”制度

在美國或德國，就沒有將個(gè)稅統(tǒng)一設(shè)置起征點(diǎn)，而是隨納稅人申報(bào)狀況、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的變化而變化。個(gè)稅改革，要從制度設(shè)計(jì)的起點(diǎn)上貫徹公平公正的原則，以公平公正來取信于民，讓公平公正來解決個(gè)稅征繳過程中的不完善和漏洞。借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實(shí)際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時(shí)，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補(bǔ)所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實(shí)現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實(shí)際的消費(fèi)能力;扣除額可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費(fèi)用扣除的通貨膨脹彈性，對(duì)扣除額實(shí)行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整費(fèi)用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對(duì)名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)實(shí)際稅基課稅。

3、建立誠信納稅檔案和激勵(lì)機(jī)制

例如，稅法宣傳和增強(qiáng)納稅意識(shí)工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔案數(shù)據(jù)庫，同時(shí)也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會(huì)信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會(huì)風(fēng)氣。現(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完稅憑證，這樣既可方便納稅人保管和使用，同時(shí)也是一種精神激勵(lì)。

總體來說實(shí)施個(gè)稅征繳近30年來，由于社會(huì)各界關(guān)于個(gè)稅改革的呼聲不斷，但人們看到的只是將個(gè)稅起征點(diǎn)作了有限的兩次微調(diào)，個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距的作用并未因此得到充分體現(xiàn)，特別是個(gè)稅征收環(huán)節(jié)如何體現(xiàn)社會(huì)公平公正，在體制上到實(shí)際征收過程中存在著許多的問題，僅僅靠以上幾點(diǎn)建議是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。個(gè)稅征收體制的弊端多年未改，原因就在個(gè)人所得稅一刀切的征收辦法，總讓人感覺不公平。如果個(gè)稅征收仍然只考慮納稅人收入的多少而不考慮其家庭負(fù)擔(dān)，只考慮起征點(diǎn)的高低而不考慮各地區(qū)的消費(fèi)情況，無論怎么改總難實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。而個(gè)稅征繳的合理性不僅在于起征點(diǎn)高低和稅率的改革，更重要的是它的導(dǎo)向性。我們需要有更多的學(xué)者、政策制定者、以及納稅人進(jìn)行相互的交流，循序漸進(jìn)的對(duì)我國的個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，只有調(diào)動(dòng)各方面的積極性，聽取各方意見，采納各方智慧才能最終解決存在于我國個(gè)人所得稅征收監(jiān)管中的各方面問題，這才是我國個(gè)稅發(fā)展的未來趨勢(shì)，才能逐漸實(shí)現(xiàn)個(gè)稅征繳向“人性化”管理模式邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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