導(dǎo)語：遺產(chǎn)稅的國內(nèi)外對比一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

富蘭克林曾經(jīng)說過：“世界上只有兩件事是不可避免的：一是死亡，二是稅收。”還有一句話說：“只有一件事比死亡和稅收之類的不幸更甚，那就是死亡與稅收結(jié)合的產(chǎn)物——遺產(chǎn)稅。”

一、遺產(chǎn)稅概論

所謂遺產(chǎn)稅，簡單來說就是對死者留下來的遺產(chǎn)征收的稅收。因此，在國外也被稱為“死亡稅”。其中，遺產(chǎn)的涵蓋范圍不僅僅包括現(xiàn)金和存款等流動資金，也包括房產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)。因此，遺產(chǎn)稅是屬于財產(chǎn)稅的一種征收形式。一般來說，為了防止被繼承人生前以贈與的方式惡意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)而逃避納稅，絕大多數(shù)國家都要求贈與稅與遺產(chǎn)稅應(yīng)同時課征，作為鋪助。雖然有些國家并沒有開征贈與稅，但規(guī)定死者生前一定年限內(nèi)贈與的財產(chǎn)一并納入遺產(chǎn)稅的征收范圍，一同征收遺產(chǎn)稅。

遺產(chǎn)稅是一個的古老的稅種又是一個現(xiàn)代的稅種。它最早起源于4000多年的古埃及，當(dāng)時埃及法老為了籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費而開征了遺產(chǎn)稅。近代意義上的遺產(chǎn)稅始于1598年的荷蘭，而這之后，相繼有英國（1649年）、法國（1703年）、美國（1797年）、意大利（1862年）、日本（1905年）、德國（1906年）等國家開征遺產(chǎn)稅，其目的大多也是為了籌集戰(zhàn)爭經(jīng)費。而相較于古代和近代開征的遺產(chǎn)稅，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅的征收主要是作為協(xié)調(diào)社會成員財富分配的一種手段，征收對象只是針對少數(shù)高收入階層的人，因此，其課稅收入也只占財政收入的很小的比重，取得財政收入的作用大大減少了。

我國早在中華民國成立初期就有了開征遺產(chǎn)稅的主張，但礙于政局不穩(wěn)，戰(zhàn)爭頻繁等各種原因，直到1938年10月6日，國民政府公布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，并于1940年7月1日正式開征，至此，醞釀了28年的中國遺產(chǎn)稅終于付諸實施了。新中國成立以后，中央政府政務(wù)院于1950年了《全國稅政實施要則》。文件中規(guī)定全國要開征14種稅種，其中就包括遺產(chǎn)稅。但當(dāng)時由于各方面條件的限制，此稅種并沒有真正開征。改革開放以后，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人民生活水平的不斷提高以及對外開放的逐步擴大（特別是2001年中國加入WTO后），中國開征遺產(chǎn)稅的條件也日趨成熟，越來越多的有識之士強烈呼吁此事，希望以此來增強稅收杠桿功能。

目前，在世界上127個有稅收制度的國家和地區(qū)中，有大約2/3的國家和地區(qū)是正在開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的，其余的國家和地區(qū)是沒有開征或曾經(jīng)開征、目前已經(jīng)停止征收遺產(chǎn)稅和贈與稅。近幾年來，許多經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)紛紛停征遺產(chǎn)稅，例如加拿大、澳大利亞、新西蘭、意大利等。最近又有報道稱美國國會眾議院以272票對162票通過一項法案，該法案稱將于2010年起徹底廢除聯(lián)邦房地產(chǎn)遺產(chǎn)稅。為什么歷史如此悠久的稅種在這些國家會最終走向消亡？追根結(jié)底是遺產(chǎn)稅收入不能有效的提高財政收入。國外遺產(chǎn)稅的征收對象只是少數(shù)高收入階層的人，課稅收入只占財政收入的很小一部分。在美國，每年去世的人中只有2％的人被征收了遺產(chǎn)稅。如此低的比例，卻要付出很高的征收成本，導(dǎo)致多數(shù)國家和地區(qū)的遺產(chǎn)稅收入相對較低，不能起到有效增加財政收入的作用，最終放棄了征收。

二、遺產(chǎn)稅的國際比較

（一）課稅制度的國際比較

從征收制度來看，遺產(chǎn)稅課稅制度分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、總分遺產(chǎn)稅制三種，這是一國在進行遺產(chǎn)稅制設(shè)計時所面臨的首要選擇。

1.總遺產(chǎn)稅制

總遺產(chǎn)稅制是對遺產(chǎn)總額進行征收的稅制。其最主要的特征為“先稅后分”，即是先就被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)凈值進行征稅，然后再將稅后財產(chǎn)分配給法定繼承人和受遺贈人。目前，美國、英國、韓國、新加坡等13個國家沿用此種課稅制度。

2.分遺產(chǎn)稅制

分遺產(chǎn)稅制（也稱為繼承稅制）固然與總遺產(chǎn)稅制相反，它在遺產(chǎn)的處理程序上采取了“先分后稅”的方法，即允許法定繼承人按照國家有關(guān)的繼承法律分得財產(chǎn)，再就各繼承人取得的遺產(chǎn)凈值征稅。采用這種課稅制度的有法國、日本、德國等41個國家。

3.總分遺產(chǎn)稅制

總分遺產(chǎn)稅制（也稱為混合遺產(chǎn)稅制）是將總遺產(chǎn)稅制與分遺產(chǎn)稅制綜合在一起的稅制，實行“先稅后分再稅”，即先就被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)凈值課征遺產(chǎn)稅，待稅后遺產(chǎn)分配完畢后，再對各遺產(chǎn)繼承人分得的財產(chǎn)份額征收繼承稅。意大利原來是實行混合遺產(chǎn)稅制的典型國家，但從2001年開始已經(jīng)停征。

總遺產(chǎn)稅制國家美國、英國、丹麥、韓國、菲律賓、新加坡、文萊、南非、津巴布韋、馬拉維、波多黎各、中國香港、中國臺灣

分遺產(chǎn)稅制國家奧地利、德國、法國、荷蘭、比利時、盧森堡、西班牙、葡萄牙、希臘、挪威、芬蘭、俄羅斯、捷克、匈牙利、波蘭、羅馬尼亞、日本、黎巴嫩、土耳其、安哥拉、突尼斯、智利、危地馬拉、委內(nèi)瑞拉等

總分遺產(chǎn)稅制國家意大利（已于2001年停征遺產(chǎn)稅）

綜上所述，三種遺產(chǎn)稅制各有利弊。總遺產(chǎn)稅制，先稅后分，容易控制稅源，保證稅收收入，因此稅務(wù)行政管理相對比較簡單。但由于其不考慮繼承人數(shù)的多少，不考慮被繼承人和繼承人之間的關(guān)系和各個繼承人本身的經(jīng)濟情況，導(dǎo)致稅負分配不合理。分遺產(chǎn)稅制，先分后稅，考慮各繼承人經(jīng)濟情況和負擔(dān)能力，較為公平合理，并對防止財富過度集中有明顯效果。不足之處就是難以控制稅源，且計算較為復(fù)雜，征管難度大，征稅成本較高。總分遺產(chǎn)稅制，先稅后分再稅，既可以穩(wěn)定稅源，保證財政收入，又體現(xiàn)稅負公平分配。但設(shè)計較為復(fù)雜，征管要求較高，不符合稅收征管便利原則，且同一性質(zhì)的稅收，分成兩個環(huán)節(jié)征收，有重復(fù)征稅之嫌。我國初次開征遺產(chǎn)稅，稅制設(shè)計不宜太復(fù)雜，且受征管水平的限制，可以選擇總遺產(chǎn)稅制。

（二）納稅人與征稅范圍的國際比較

1.納稅人

不同國家和地區(qū)對納稅人的規(guī)定不同。一般而言，實行總遺產(chǎn)稅制的國家，其納稅人一般為遺產(chǎn)的繼承人，并以遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人作為代扣代繳義務(wù)人。此外，也有美國等一些國家和地區(qū)是直接規(guī)定遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人為遺產(chǎn)稅納稅人。實行分遺產(chǎn)稅制的國家是以繼承人為納稅人，例如日本。實行總分遺產(chǎn)稅制的國家則是實行由遺囑執(zhí)行人，遺產(chǎn)管理人代扣代繳稅款和由遺產(chǎn)繼承人、受贈與人自己繳納稅款相結(jié)合的做法。但上述所說的情況也會存在例外，僅就日本和丹麥而言，雖然二者同屬于實行分遺產(chǎn)稅制的國家，日本規(guī)定其納稅人與稅負承擔(dān)者是一致的，但在丹麥卻規(guī)定遺囑執(zhí)行人為遺產(chǎn)稅的納稅人。可見僅就納稅人而言，各國稅制設(shè)計和社會經(jīng)濟環(huán)境的不同，都會導(dǎo)致這之間差異的存在。

2.征稅范圍

在征稅范圍方面，存在屬人原則和屬地原則。多數(shù)國家同時混用這兩種原則，即規(guī)定如果被繼承人是本國的公民或是居民，則對其境內(nèi)外全部資產(chǎn)課稅；如果被繼承人不是本國公民或是居民的，僅就其境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。如德國規(guī)定，若被繼承人或者繼承人為德國居民，就被繼承人世界范圍的全部財產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅；若被繼承人及其繼承人不是德國居民，則只對其在德國境內(nèi)的有關(guān)遺產(chǎn)征稅。而丹麥則據(jù)被繼承人（而非繼承人）是否是本國居民來區(qū)別對待。

也有些國家和地區(qū)只單獨采用屬地原則，即不論被繼承人的身份如何，僅對其境內(nèi)的遺產(chǎn)征稅。例如，英國規(guī)定的遺產(chǎn)稅征收范圍是：居住在英國或者被視為居住在英國的個人擁有的或者來源于英國的所有應(yīng)稅財產(chǎn)和居住在其他國家或者地區(qū)的個人擁有的來源于英國的所有應(yīng)稅財產(chǎn)。此外，香港特區(qū)目前也是僅對香港資產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅。

（三）計稅依據(jù)和稅率的國際比較

1.計稅依據(jù)

一般遺產(chǎn)稅和贈與稅的計稅依據(jù)是根據(jù)一年以公平市場價估算的中遺產(chǎn)總額或贈與總額減去各扣除項目得到的。關(guān)于遺產(chǎn)總額，除了被繼承人遺留的遺產(chǎn)外，一些國家和地區(qū)還將其生前一定年限內(nèi)贈與的財產(chǎn)包括在內(nèi)，一并征收遺產(chǎn)稅。例如意大利規(guī)定，被繼承人在去世前6個月之內(nèi)任何財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移都要計算在遺產(chǎn)稅總值之內(nèi)，一生中的贈與都要計征贈與稅。在香港，死者生前三年內(nèi)所“送出”（包括以低于市價的出售或轉(zhuǎn)讓）的資產(chǎn)，應(yīng)包括在應(yīng)稅總額中。此外，在扣除項目方面，大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國家都做了相應(yīng)的規(guī)定，包括基礎(chǔ)扣除、特殊扣除和免稅額等。其中，喪葬費用、債務(wù)費用、配偶的遺產(chǎn)遺留額、子女的遺產(chǎn)遺留額屬于基礎(chǔ)扣除。此外，還有如慈善捐贈扣除、家庭擁有事業(yè)扣除，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)扣除等特殊扣除。例如日本的基礎(chǔ)扣除額由定額部分與法定繼承人比例部分組成。美國規(guī)定每個受贈人年內(nèi)有10000美元的扣除額。

由于各國的國情和經(jīng)濟發(fā)展情況不同，因此，扣除項目、扣除標(biāo)準(zhǔn)也會有所不同。一些國家還定期或者不定期的根據(jù)通貨膨脹率等因素對扣除標(biāo)準(zhǔn)和免征額進行調(diào)整，以適當(dāng)控制遺產(chǎn)稅的征收面，保證稅負的合理性。

2.稅率

為了體現(xiàn)稅負分配公平,各國的遺產(chǎn)稅一般采用超額累進稅制,如美國、日本、法國、俄羅斯等國家，但也有如英國、丹麥、南非等一些國家采用比例稅制。實行總遺產(chǎn)稅制的國家，稅率設(shè)計一般無法體現(xiàn)繼承人和被繼承人之間關(guān)系的親疏遠近，而實行分遺產(chǎn)稅制的國家則可以很好的體現(xiàn)這一點，根據(jù)繼承人和被繼承人之間關(guān)系的遠近而適用高低不同的稅率。例如，實行總遺產(chǎn)稅制的新加坡，在2000年的遺產(chǎn)稅率只有兩級：以1200萬新元為限，應(yīng)納遺產(chǎn)額在1200萬新元以下的適用5％的稅率，超出部分適用的稅率為10％。德國是實行分遺產(chǎn)稅制的國家，2003年德國按親等關(guān)系的不同適用7％到50％的超額累進稅率。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析

（一）開征遺產(chǎn)稅的必要條件

當(dāng)前，我國是否具備開征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實條件以及我國有沒有必要開征遺產(chǎn)稅，并不能簡單從遺產(chǎn)稅的性質(zhì)上來說，而應(yīng)該綜合考慮我國現(xiàn)今的經(jīng)濟發(fā)展水平、居民個人收入水平、稅制建設(shè)的需要和稅收征管水平等方面的影響。首先，從整體上看，自我國1978年實行改革開放政策以來，我國的經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展，國家的經(jīng)濟實力不斷增強，居民個人收入水平大大提高，為我國開征遺產(chǎn)稅提供了前提條件。其次，隨著我國居民個人收入的大幅度增長以及個人財產(chǎn)的增加，通過征收遺產(chǎn)稅，可以有效的調(diào)節(jié)收入再分配，避免財產(chǎn)過分懸殊。最后，從1994年開始實施的稅制改革，雖然在收入功能和調(diào)節(jié)功能上都有了顯著大變化，但還是存在諸多不完善之處。為了進一步改革和完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，必然要求建立起健全的、與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制體系，其中健全和完善財產(chǎn)稅制必不可少，而開征遺產(chǎn)稅就屬于健全財產(chǎn)稅中的一個重要環(huán)節(jié)。此外，遺產(chǎn)稅作為國際上一種通行的稅種，開征遺產(chǎn)稅也有利于加快實現(xiàn)我國與國際稅收慣例的接軌。

（二）開征遺產(chǎn)稅的有利條件

如上所述，中國開征遺產(chǎn)稅不僅已具備了客觀基礎(chǔ)，還具備了許多有利條件。第一，由于我國國民經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，多種經(jīng)濟成分和經(jīng)營方式并存，居民個人收入渠道的多元化，無論是從居民收入和儲蓄方面，還是從居民擁有的各種有形和無形資產(chǎn)方面來看，居民個人財產(chǎn)都在大幅度增長。此外，隨著中國對外開放的擴大，外商來華投資不斷擴大，來華工作、生活的外籍人員越來越多，由此形成的外國人在華財產(chǎn)數(shù)額已經(jīng)相當(dāng)可觀。第二，現(xiàn)代遺產(chǎn)稅征收歷史悠久，當(dāng)今世界上許多國家開征這種稅，可以為我國遺產(chǎn)稅的開征提供豐富的經(jīng)驗借鑒。第三，隨著我國社會主義法制建設(shè)的不斷完善，稅制建設(shè)的不斷加強，使得我國稅收征管工作水平有了很大提高。加上公民個人的納稅意識也在逐步增強，這就為新稅種的開征提供了保障。最后，各種與征收遺產(chǎn)稅相關(guān)的法規(guī)、制度在我國已初步建立，有助于遺產(chǎn)稅的開征。

（三）開征遺產(chǎn)稅的不利條件

雖然在中國開征遺產(chǎn)稅具有重要的現(xiàn)實意義，同時也具備了一定的有利條件，但我們還應(yīng)看到這其中面臨的主要問題和困難。首先，我國目前仍然是一個經(jīng)濟不發(fā)達的發(fā)展中國家，居民個人擁有的財產(chǎn)普遍不多，可以征收的財產(chǎn)十分有限。其次，許多公民的納稅意識不強，這在我國是一個普遍存在的問題。再次，個人財產(chǎn)登記制度、財產(chǎn)評估制度等相關(guān)的法律制度還不健全，稅務(wù)機關(guān)對遺產(chǎn)稅的稅源的控制能力十分有限。最后，我們還面臨著稅收征管水平低下，技術(shù)手段薄弱等嚴峻問題。

綜上所述，雖然遺產(chǎn)稅在我國的開征將會面臨巨大的阻力和困難，但應(yīng)看到其征收的重要意義。由于遺產(chǎn)稅的稅負較高，中國長期以來沒有開征這種稅，大多數(shù)人對此稅還不是很了解，所以，應(yīng)該選擇在社會穩(wěn)定，經(jīng)濟發(fā)展，就業(yè)率較高，同時社會各界對稅收調(diào)節(jié)呼聲較高的時候，這樣可以減輕開征此稅種的副作用，并增強社會效應(yīng)。我認為當(dāng)前正是這樣一個時機，有利于中國開征遺產(chǎn)稅。

四、我國開征遺產(chǎn)稅的建議

（一）政策目標(biāo)和征稅對象

我國開征遺產(chǎn)稅，首先應(yīng)明確其征收的政策目標(biāo)。開征遺產(chǎn)稅的政策目標(biāo)有兩方面，一是財政目標(biāo)，即取得政府的財政收入；二是調(diào)節(jié)目標(biāo)，即對社會財富進行再調(diào)節(jié)。對于兩方面的目標(biāo)的是有所側(cè)重還是二者兼顧，在不同的時期也有所不同。當(dāng)前，我國還處于并將長期處于社會主義初級階段，經(jīng)濟發(fā)展水平還有待提高，居民個人收入水平與發(fā)達國家相比還存在很大差距。此外，由于我國的遺產(chǎn)稅已經(jīng)停征50年之久，絕大多數(shù)人不了解這種稅，也沒有繳納這種稅的概念和習(xí)慣。加上我國遺產(chǎn)稅尚處于建立和完善的過程之中，這就意味著在開征初期不可能取得大量的財政收入，即使在遺產(chǎn)稅制比較健全以后，也只能作為鋪助稅種。因此，我國當(dāng)前開征遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會分配，防止財富過分集中。

既然我國征收遺產(chǎn)稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會成員個人之間的財富分配，征稅對象就應(yīng)當(dāng)是最富有的少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。此外，我國的遺產(chǎn)稅立法也要體現(xiàn)對少數(shù)富人課稅的指導(dǎo)思想，征稅面從窄，稅負從輕，以便縮小社會貧富差距，又有利于維護社會的安定。

（二）遺產(chǎn)稅制度模式的選擇

從我國目前的情況來看，有關(guān)的法律和制度還不健全，財產(chǎn)申報、財產(chǎn)登記制度尚未建立，稅收征管手段還較落后，公民的納稅意識還很淡薄，而且，我國自新中國成立以來從來沒有征收過遺產(chǎn)稅，沒有這方面的實踐經(jīng)驗。因此，在這種情況下開征遺產(chǎn)稅，稅制應(yīng)從簡，可以考慮參照美國、英國等國家的做法，實行總遺產(chǎn)稅制，即以遺產(chǎn)的繼承人、受遺贈人為納稅人，以遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人作為代扣代繳義務(wù)人，對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)凈值征收遺產(chǎn)稅。

（三）遺產(chǎn)稅的稅基和稅率

稅基方面應(yīng)盡可能的包括被繼承人各項可以征稅的動產(chǎn)和不動產(chǎn)，為此，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的財產(chǎn)評估制度，包括確定適當(dāng)?shù)脑u估機構(gòu)和合理的評估方法。針對確定的政策目標(biāo)，可在稅制設(shè)計時考慮設(shè)置較高的起征點和合適的累進稅率。此外，考慮到個人不同情況，為體現(xiàn)稅負的公平分配，應(yīng)開設(shè)相應(yīng)的扣除項目和免稅項目，具體包括喪葬費用、死者生前遺留債務(wù)、未成年子女的遺留扣除、配偶遺留扣除、用于公益事業(yè)的財產(chǎn)和贈與等。為鼓勵扶貧，可適當(dāng)對用于扶貧事業(yè)和贈與貧困者的部分給予扣除等。需要注意的是，扣稅和免稅不可過多過廣，以免開征失去意義。

在稅率方面，也應(yīng)合理設(shè)計，過高的稅率會打擊遺產(chǎn)納稅人創(chuàng)造和積累財富的積極性，并誘發(fā)大量的逃稅行為或者過度消費甚至奢侈浪費行為，而且也不符合近年來各國遺產(chǎn)稅稅率逐步降低的發(fā)展趨勢。而過低的稅率達不到調(diào)節(jié)社會成員財富分配的目的。因此，可考慮實行10級以內(nèi)的超額累進稅率，最高邊際稅率定為50%。

（四）從我國情況來看，由于征收管理的需要，再考慮到居民個人的納稅意識不強，建議在開征遺產(chǎn)稅的同時開征贈與稅，以避免被繼承人通過贈與的方式逃避繳納遺產(chǎn)稅。在結(jié)構(gòu)上，可以將這兩稅分設(shè)，分別征收。當(dāng)然，為了簡化稅制，也可以將兩稅合并累計征收，如規(guī)定贈與人生前一定年限內(nèi)贈的財產(chǎn)都應(yīng)并入遺產(chǎn)總額計征遺產(chǎn)稅。