導(dǎo)語：月薪與獎(jiǎng)金的節(jié)稅設(shè)計(jì)透析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】個(gè)人從單位取得的所得，既可以以月薪的形式取得，也可以以一次性獎(jiǎng)金的形式取得。而隨著個(gè)人收入在月薪和一次性獎(jiǎng)金之間分配的不同，個(gè)人所得稅的稅負(fù)也有所差別。單位應(yīng)從稅收籌劃的角度出發(fā)，合理設(shè)計(jì)個(gè)人收入在月薪與一次性獎(jiǎng)金之間的分配比例，以減輕個(gè)人所得稅的稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】月薪；一次性獎(jiǎng)金；個(gè)人所得稅

根據(jù)個(gè)人所得稅法，個(gè)人取得的月薪按照九級(jí)超額累進(jìn)稅率按月計(jì)算個(gè)人所得稅；而年終取得的一次性獎(jiǎng)金則根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)），對(duì)一次性獎(jiǎng)金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，然后獎(jiǎng)金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)稅。個(gè)人從單位取得的所得，既可以月薪的形式取得，又可以一次性獎(jiǎng)金的形式取得，收入在月薪和一次性獎(jiǎng)金之間分配的不同，稅負(fù)也是有差別的。

一、月薪所得和年終獎(jiǎng)金的節(jié)稅設(shè)計(jì)原理

由于每月薪金和年終一次性獎(jiǎng)金均適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率分項(xiàng)計(jì)稅，對(duì)于個(gè)人來說，在工薪和年終獎(jiǎng)金總收入一定的情況下，二者是此消彼長的關(guān)系，這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計(jì)提供了空間。如果月工資偏高，會(huì)使月工資適用較高的稅率，而可能放棄將工薪轉(zhuǎn)化為年終獎(jiǎng)金適用低稅率的機(jī)會(huì)，加重個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)；相反，如果一次性獎(jiǎng)金過高，會(huì)使獎(jiǎng)金適用高稅率，而可能放棄將一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機(jī)會(huì)，也會(huì)增加個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。尤其是全年一次性獎(jiǎng)金在確定稅率時(shí)類似全額累進(jìn)稅率，在稅率臨界點(diǎn)附近時(shí)，只要稅率高于某一檔次，其全部數(shù)額都要適用更高一個(gè)級(jí)次的稅率。既使不考慮月工資，僅僅從一次性獎(jiǎng)金本身來看，也需要在發(fā)放時(shí)很好地籌劃獎(jiǎng)金的數(shù)額，避免出現(xiàn)獎(jiǎng)金數(shù)額增加不多，而稅率適用更高級(jí)次，稅負(fù)增加較多甚至稅負(fù)增加超過獎(jiǎng)金增加的稅負(fù)偏重現(xiàn)象。與月工資綜合起來考慮，問題會(huì)更復(fù)雜，需要綜合規(guī)劃月薪與一次性獎(jiǎng)金的分配。在條件允許的情況下，將個(gè)人總收入在月薪與一次性獎(jiǎng)金之間進(jìn)行合理地劃分，是有效降低工資薪金和一次性獎(jiǎng)金適用稅率、降低個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的重要籌劃方法。

為簡(jiǎn)化起見，節(jié)稅設(shè)計(jì)的假設(shè)前提是：個(gè)人的年收入是可預(yù)測(cè)的，至少可以預(yù)測(cè)收入在某一區(qū)間；個(gè)人收入可以通過月薪和一次性獎(jiǎng)金兩種方式獲得，并且兩種報(bào)酬的比例可以根據(jù)節(jié)稅的需要作出安排；月薪的發(fā)放是均勻的，即每月月薪相同；個(gè)人的收入中不包括基本養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)金等不予征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目；充分考慮職工的利益，比如當(dāng)工薪發(fā)放與一次性獎(jiǎng)金發(fā)放稅負(fù)相同時(shí)，選擇按月薪發(fā)放。

二、月薪的區(qū)間分界點(diǎn)

（一）稅率變化的拐點(diǎn)

在九級(jí)超額累進(jìn)稅率的稅率表中，稅法給出了應(yīng)納稅所得額的范圍，超過這些范圍的上限，稅率提高一檔，低于下限，稅率降低一檔；在確定年終一次性獎(jiǎng)金適用稅率時(shí)，商數(shù)超過適用某檔次稅率級(jí)距的上限數(shù)額，稅率也要提高一個(gè)檔次。根據(jù)引起稅率變化的這些點(diǎn)，將個(gè)人的月薪劃分為不同的區(qū)間，在每個(gè)區(qū)間都可以找到收益與納稅的最佳配比。從稅率表上看，能夠引起稅率升降的調(diào)整數(shù)為500元、1500元、3000元、15000元、20000元（調(diào)整五檔）等，姑且把這幾個(gè)數(shù)稱為尋找各區(qū)間分界點(diǎn)的的調(diào)整數(shù)。月工資與一次性獎(jiǎng)金適用同一稅率表，其稅率的調(diào)整數(shù)相同，每一個(gè)調(diào)整數(shù)既可以使工資稅率提高，也可以使一次性獎(jiǎng)金稅率提高，所以根據(jù)每一個(gè)調(diào)整數(shù)都可以找到2個(gè)拐點(diǎn)。引起稅率變化的第一個(gè)拐點(diǎn)是2000元，以2000元為始點(diǎn)，順序加上調(diào)整數(shù)500元得到2500元構(gòu)成一個(gè)拐點(diǎn)，再加上調(diào)整數(shù)500元得出3000元又構(gòu)成一個(gè)拐點(diǎn)，下一級(jí)距以3000元為基礎(chǔ)加上調(diào)整數(shù)1500元得出4500元，再加一次調(diào)整數(shù)1500元得出6000元，又得到2個(gè)拐點(diǎn)。依次計(jì)算，可以得出2000元2500元、3000元、4500元、6000元、9000元、12000元、23000元等19個(gè)拐點(diǎn)，這些拐點(diǎn)也是月薪的區(qū)間分界點(diǎn)。

（二）納稅無差別點(diǎn)

上述19個(gè)拐點(diǎn)中的8個(gè)拐點(diǎn)具有這樣的特性：在總收入基礎(chǔ)上若增加部分收入，增加的收入作為一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，一次性獎(jiǎng)金在突破應(yīng)納稅所得額的上限時(shí)，全額適用高稅率，使原本適用下一級(jí)稅率的獎(jiǎng)金也適用高稅率而使稅負(fù)增加；如果將增加的這部分獎(jiǎng)金作為月工資發(fā)放，即使增加的工薪適用更高一檔稅率，總體稅負(fù)也會(huì)相對(duì)較低。這時(shí)，會(huì)出現(xiàn)放棄一次性獎(jiǎng)金低稅率而選擇月薪高稅率的情況，理由是適用低稅率的代價(jià)較高。但是，收入額增加到一定規(guī)模，會(huì)出現(xiàn)相反的情況，增加的收入按月薪納稅的稅負(fù)高于按一次性獎(jiǎng)金納稅的稅負(fù)，這時(shí)應(yīng)改按一次性獎(jiǎng)金納稅。這里就存在一個(gè)納稅無差別點(diǎn)，即由按工資納稅改按年終獎(jiǎng)納稅的轉(zhuǎn)折點(diǎn)收入額，這個(gè)收入額中的增加部分按工資納稅和按年獎(jiǎng)金納稅稅負(fù)是相同的，所以將這個(gè)收入額稱為納稅無差別點(diǎn)。在納稅無差別點(diǎn)以內(nèi)，增加的收入額以工資形式發(fā)放可以節(jié)稅，超過納稅無差別點(diǎn)，增加的收入以一次性獎(jiǎng)金發(fā)放對(duì)職工有利。九級(jí)稅率中從5%開始，每兩個(gè)稅率之間均有一個(gè)納稅無差點(diǎn)，共8個(gè)納稅無差別點(diǎn)，這些納稅無差別點(diǎn)也是劃分總收入的分界點(diǎn)。

以分界點(diǎn)4500元為例，總收入分解為月薪4000元和一次性獎(jiǎng)金6000元可以節(jié)稅。若收入增加，增加部分隨工薪發(fā)放適用稅率15%，增加的部分若作為一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，適用稅率為10%，表面上看后者稅率低，可節(jié)稅5%，但是后者是以放棄原獎(jiǎng)金6000元的低稅率5%為代價(jià)，全額適用10%，相當(dāng)于全額累進(jìn)稅率，使原來的6000元多納了5%的稅款，全年多納稅300元，相當(dāng)于適用低稅率的固定成本，只有在節(jié)約的稅款大于固定成本時(shí)，后者才是可行的。這里就存在一個(gè)納稅無差別點(diǎn)，其能夠使增加的收入按工薪納稅與按一次性獎(jiǎng)金納稅的稅負(fù)相同。設(shè)年總收入的增加額為X，根據(jù)兩種方式的年納稅相等，可列出方程：

15%X=（X＋6000）×10%－25－6000×5%

解得：X=5500月獎(jiǎng)金=5500÷12=458

在原來的分界點(diǎn)4500元基礎(chǔ)上，得到新的分界點(diǎn)4958，在平均月收入4958元以內(nèi)，原來一次性獎(jiǎng)金6000元的不變，新增的458元并入月薪發(fā)放可節(jié)稅；超過4958元時(shí)，每月發(fā)放的工薪4000元不變，增加的收入全部以一次性獎(jiǎng)金的形式發(fā)放可以節(jié)稅。利用同一原理，可以找到4958、10833、31583等8個(gè)納稅無差別點(diǎn)，這些納稅無差別點(diǎn)都是總收入的區(qū)間分界點(diǎn)。

根據(jù)19個(gè)引起稅率變化的拐點(diǎn)和8個(gè)納稅無差別點(diǎn)構(gòu)成的27個(gè)總收入的分界點(diǎn)，可將每月的總收入劃分為28個(gè)區(qū)間，根據(jù)每一個(gè)區(qū)間的稅率特點(diǎn)進(jìn)行合理的節(jié)稅設(shè)計(jì)。

三、各區(qū)間的節(jié)稅設(shè)計(jì)

根據(jù)稅率變化的拐點(diǎn)和納稅無差別點(diǎn)，將個(gè)人的年收入劃分為若干個(gè)區(qū)間，每個(gè)納稅區(qū)間，月薪與一次性獎(jiǎng)金的分配以稅負(fù)最低為原則，從第一個(gè)區(qū)間開始，采用因素分析法，依次找出下一區(qū)間的分配方案。

第一區(qū)間：0—24000元/年收入

全部作為月薪發(fā)放，每月2000元，減除費(fèi)用后無應(yīng)納稅所得額，不納稅。

第二區(qū)間：24000—30000元/年收入

尋找第二區(qū)間的分配方案，要對(duì)第一個(gè)區(qū)間的最佳方案進(jìn)行因素分析，每月2000元月薪不變，年增加0—6000元收入有兩種選擇。

選擇一：月薪增加0—500元，年終獎(jiǎng)為0，每月減除法定扣除費(fèi)用2000元，每月應(yīng)納稅所得額為0—500元，適用5%的稅率，月稅額0—25元，獎(jiǎng)金稅額為0，年稅額0—300。

選擇二：增加的0—6000元，一部分作為工薪發(fā)放，其余作為一次性獎(jiǎng)金發(fā)放。由于月薪超過2000元，年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)適用稅率5%，工薪超過2000的部分也適用5%的稅率，所以稅負(fù)同第一個(gè)選擇相同，單位可以根據(jù)實(shí)際情況擇其一。本文從員工利益考慮，選擇第一個(gè)方案。

第三區(qū)間：30000—36000元/年收入

根據(jù)第二個(gè)區(qū)間的結(jié)論，30000元按工薪發(fā)放，每月2500元，增加的0—6000元再以工薪發(fā)放，則稅率提高到10%；而增加的部分作為一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)不過500，適用5%的稅率，顯然后者節(jié)稅。也就是說，在這一區(qū)間，要將稅率控制在5%以內(nèi)，所以選擇的方案是每月2500元，一次性獎(jiǎng)金0—6000元。

第四區(qū)間：36000—54000元/年收入

在第三個(gè)區(qū)間每月2500元，一次性獎(jiǎng)金6000元的基礎(chǔ)上，年收入又增加了0—18000元，增加部分作為工薪發(fā)放適用10%的稅率，增加部分無論拿出多少作為一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，加上原來的獎(jiǎng)金6000，商數(shù)已過500，獎(jiǎng)金要全數(shù)按10%繳個(gè)人所得稅，原來的6000元獎(jiǎng)金適用稅率會(huì)從原來的5%，上升到10%，顯然稅負(fù)增加，所以在這一區(qū)間，增加的年收入0—18000元作為月薪發(fā)放可節(jié)稅，所以這一區(qū)間方案是每月2500—4000元，一次性獎(jiǎng)金6000元。

第五區(qū)間：54000—59496元/年收入

在第四區(qū)間每月4000元，一次性獎(jiǎng)金6000元的基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅無差別點(diǎn)的原理，每年新增的5496元以月薪的形式發(fā)放，適用15%的稅率，以一次性獎(jiǎng)金的形式發(fā)放適用10%的稅率，但卻是以放棄原獎(jiǎng)金6000元的5%稅率為代價(jià)，從節(jié)稅角度，得到新的拐點(diǎn)59496元，年收入在54000—59496元，月薪4000—4458元，一次性獎(jiǎng)金6000元可以節(jié)稅。

第六區(qū)間：59496—72000元/年收入

年收入超過納稅無差別點(diǎn)59496元，可以重新考慮分配方案，在年收入54000元以上的部分，以月薪發(fā)放的15%稅率，將成為加重稅負(fù)的主要原因，如果以一次獎(jiǎng)金發(fā)放，全部適用10%的稅率，雖然是以放棄原獎(jiǎng)金6000元的低稅率5%為代價(jià)，但是會(huì)帶來總體稅負(fù)的降低。所以這一區(qū)間的設(shè)計(jì)是每月月薪4000元，其余為一次性獎(jiǎng)金。

根據(jù)同樣的推理，可以得出其他各區(qū)間的節(jié)稅設(shè)計(jì)。將前12個(gè)區(qū)間的節(jié)稅設(shè)計(jì)及個(gè)人所得稅的計(jì)算匯入上頁表1。

四、工薪與一次性獎(jiǎng)金設(shè)計(jì)的節(jié)稅效果

在表1中，一區(qū)間與二區(qū)間、四區(qū)間與五區(qū)間、七區(qū)間與八區(qū)間、十區(qū)間與十一區(qū)間的設(shè)計(jì)方案相同，因此，表1中的12個(gè)區(qū)間就形成了8種節(jié)稅設(shè)計(jì)。在實(shí)踐中，存在工薪偏高獎(jiǎng)金偏低或者獎(jiǎng)金偏高工薪偏低現(xiàn)象，從節(jié)稅的角度看，這些都是不可取的。以個(gè)人收入全部按月薪形式取得為例，其所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅與節(jié)稅方案的稅負(fù)相比，其節(jié)稅效果如上頁表2。

從表2的比較可以看出，在收入的不同區(qū)間有不同程度的節(jié)稅，總收入越高，節(jié)稅額越大，越應(yīng)該進(jìn)行節(jié)稅設(shè)計(jì)。根據(jù)月薪與一次性獎(jiǎng)金的的納稅規(guī)律所做的節(jié)稅設(shè)計(jì)可以在實(shí)踐中廣泛運(yùn)用。交納個(gè)人所得稅的單位可以根據(jù)職工年收入所屬的區(qū)間，選擇相應(yīng)的設(shè)計(jì)方案。職工收入差別較小的單位，可在一個(gè)或幾個(gè)較少的區(qū)間內(nèi)作出選擇；對(duì)于職工收入差別較大的單位，則要區(qū)分不同的職工收入，分別對(duì)應(yīng)多個(gè)不同的收入?yún)^(qū)間，尋找相應(yīng)的方案；對(duì)于職工收入不確定的企業(yè)，采用這一設(shè)計(jì)之前要合理估計(jì)職工收入，再按估計(jì)的收入所對(duì)應(yīng)的區(qū)間尋找設(shè)計(jì)方案，而納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小與估計(jì)的準(zhǔn)確性成反比。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］中華人民共和國個(gè)人所得稅法（中華人民共和國主席令第44號(hào)）.

［2］國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)［2005］9號(hào)）.