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企業(yè)稅務(wù)籌劃是在合理合法的前提下達到節(jié)稅目的。但由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的，即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，在現(xiàn)行財務(wù)制度中，有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案，由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為納稅人開展稅務(wù)籌劃提供了可行性。本文主要從增值稅概念入手，論述納稅人增值稅涉稅分析與節(jié)稅策略。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。

一、增值稅納稅身份選擇

增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但企業(yè)為了減輕稅負，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會計成本，比如增設(shè)會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)特點作出有利的選擇。我們用以下兩個例子可說明這種選擇的節(jié)稅效率。

假定某勞動密集型企業(yè)，企業(yè)產(chǎn)成品中含有外購材料成本比例較小，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，為5.1萬元。在這種情況下，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因此企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬元（300X17％－5.1）。如果將該企業(yè)平均分設(shè)為5個企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么分立后的5個單位年應(yīng)稅銷售額均為60萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。盡管小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，但5個企業(yè)增值稅的總稅負只有23.1萬元(60×6%×5+5.1)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負22.8萬元。

假定該企業(yè)為資本密集型企業(yè)，企業(yè)產(chǎn)成品中含有外購材料成本較大，進項稅額較多（若為34萬元），本環(huán)節(jié)的增值幅度比較小，其它條件均同上例。在這種情況下，一般納稅人企業(yè)應(yīng)納增值稅額為17萬元（300X17％－34）。而分立后5個單位增值稅的總稅負則為52萬元(60×6%×5+34)。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人增加稅負35萬元。

二、兼營、混合銷售涉稅分析與節(jié)稅策略

兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。從稅收角度來看，可進行納稅籌劃。兼營主要包括兩種：a.稅種相同，稅率不同；b.不同稅種，不同稅率。現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，納稅人從事兼營業(yè)務(wù)，如果分別核算不同的業(yè)務(wù)，則分別計稅，如果未分別核算的，則一律從高適用稅率。因此，從事兩種以上兼營行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)分別核算：a.兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實記賬，則可按其所適用的不同稅率各自計算納稅額。b.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，企業(yè)應(yīng)分別核算應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并對應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按其適用營業(yè)稅稅率征收營業(yè)稅。

混合銷售是指一項銷售行為，既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。稅法規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，以上述業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，不征增值稅，一并征收營業(yè)稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。由于一般情況下，增值稅的稅負要高于營業(yè)稅的稅負，因此，納稅人應(yīng)盡量將增值稅的應(yīng)稅行為控制在50%以下，從而爭取被認定為營業(yè)稅的混合銷售行為，只需繳納稅負比較低的營業(yè)稅，從而達到節(jié)稅的目的。

三、價外費用涉稅分析與節(jié)稅策略

增值稅一般納稅人采用購進扣稅法，對于價外費用，雖然無法取得專用發(fā)票，但稅法規(guī)定增值稅一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)外）所支付的運輸費用以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用，只要是經(jīng)主管地方稅務(wù)局認定方可開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票，即可根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。因此，增值稅一般納稅人在選擇運輸單位時，應(yīng)選擇能開具符合扣稅要求的運輸結(jié)算單據(jù)的運輸單位。

四、銷售方式涉稅分析與節(jié)稅策略

在實際經(jīng)濟活動中，為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為計稅銷售額；但將折扣額另開發(fā)票的，則不得從計稅銷售額中扣除。因此，納稅人在采用折扣銷售時，應(yīng)注意將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。