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醫(yī)院是一個相對獨立的的經(jīng)營管理實體，面臨著市場經(jīng)濟管理的許多難題。衛(wèi)生部要求各級醫(yī)院要通過依法規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟活動，控制醫(yī)療成本、降低醫(yī)療費用，減輕群眾經(jīng)濟負擔。因此，要求醫(yī)院決策者和財務管理部門必須對醫(yī)院成本核算概念有新的認識，為科學制定醫(yī)療服務價格和完善醫(yī)院補償機制提供考核依據(jù)，使人民群眾享受質(zhì)優(yōu)價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務。筆者認為：從經(jīng)濟學理論角度分析，成本屬于價值范疇，是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中，其物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。從會計實務角度分析，是指醫(yī)院在經(jīng)營服務中所耗費的資金總和；從醫(yī)院管理的角度分析，是依據(jù)管理決策的不同目的和需求，而采取的相關成本信息及其成本類型。

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院遵循一定的成本核算標準，對醫(yī)療服務過程中所發(fā)生的人力、物力和財力進行控制，有效配置有限的衛(wèi)生資源，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供決策信息。醫(yī)院成本核算又分為醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。

一、醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

1.從醫(yī)院成本費用核算現(xiàn)狀分析

①大部分醫(yī)院目前均未建立規(guī)范、合理、有用、有效的成本費用核算系統(tǒng)，其醫(yī)院成本費用核算主要建立在按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定的會計核算范疇。②醫(yī)院因其業(yè)務繁多、復雜，業(yè)務交叉、跨部門現(xiàn)象極為突出，致使醫(yī)院成本費用核算工作極為復雜，而成本費用核算的環(huán)境、體制、技術等也不夠理想。③因其體制原因，我國大部分醫(yī)院仍系國有事業(yè)單位，由此，造成其管理措施實施難度極大，以致影響管理者的積極性，并最終影響成本費用核算形成的成本費用信息使用價值不高。④就企業(yè)成本核算而言，其會計核算信息和成本核算信息是統(tǒng)一的，不相矛盾的財務會計體系。在醫(yī)院卻不同，就目前體制、相關政策制度體系而言，醫(yī)院會計核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)不可能統(tǒng)一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。因此，目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院經(jīng)濟部門為分配獎金，對其門診、科室、班組等進行收支和工作量測算，并未就部門真實的項目成本、成本項目、病種成本、診次成本、作業(yè)成本、標準成本、目標成本等進行系統(tǒng)、全面、真實的核算管理，且其缺乏相應完善規(guī)范的成本費用核算資料記錄和檔案記錄。

2.從成本費用控制現(xiàn)狀分析

①醫(yī)院成本費用核算在理論上和實踐上均未得到較為妥善的解決，造成醫(yī)院成本費用控制缺乏應有的控制目標、控制標準。②醫(yī)院大部分仍系國有醫(yī)院，受體制、歷史原因所限，在成本費用控制措施推行落實方面尚有相應的阻力。同時，因其成本費用控制節(jié)約的成本費用支出未能與管理者利益掛鉤，其管理者本身在其成本費用控制管理就缺乏積極性。③大部分醫(yī)院管理基礎尚比較薄弱，成本費用控制作為管理工作的組成部分在其管理配套性方面尚存在很多問題。④在醫(yī)院成本費用控制理論研究和實踐應用方面，相當院校雖在專業(yè)的研究成果，但對醫(yī)院目前體制、現(xiàn)狀、專業(yè)特性結合度不夠，其應用價值不高。⑤在管理措施上，醫(yī)院成本費用控制措施與其它管理措施不能完全實現(xiàn)聯(lián)動，嚴重影響了醫(yī)院成本費用控制的實施和效果。二、做好醫(yī)院成本核算的幾點對策

據(jù)上分析，隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務行業(yè)的競爭日趨激烈，成本核算必將成為醫(yī)院經(jīng)濟管理的一種主要手段和組成部分。為了更好的醫(yī)院成本核算管理，可以采取以下對策：

1.切實做好成本核算的基礎管理工作

①建立健全成本核算組織體系。建立以財務部門為中心，實行院長負責制，財務部門負責院級成本核算，經(jīng)濟管理部門負責科室成本核算，其他相關部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。②加強規(guī)章制度建設。在健全成本核算組織體系的同時，醫(yī)院應根據(jù)本院的實際情況，認真收集資料，廣泛征求院內(nèi)外科室人員及有關方面的意見，從資料收集一直到醫(yī)療成本、項目成本計算的操作規(guī)程、辦法、程序和管理，制定出科學、詳細、符合本單位實際，并有較強可操作性的制度，從而保證醫(yī)院成本核算工作的順利進行和開展。

2.抓好成本核算的配套措施

新的成本核算方法是一個龐大的系統(tǒng)工程，涉及到醫(yī)院的每一個部門、每一個職工的工作和利益，涉及到醫(yī)院工作的方方面面。醫(yī)療、護理、人事、設備、物資、后勤等部門須制定制度、完善管理、提供并共享信息。沒有人事、分配制度的相應改革，沒有完善的勞動、質(zhì)量管理措施，沒有醫(yī)院相關部門的理解、支持和積極參與，再先進的成本核算方法和控制手段也是空中樓閣。

3.實現(xiàn)和完善成本核算的電算化

成本核算系統(tǒng)應是醫(yī)院財務會計管理信息系統(tǒng)中的子系統(tǒng)，具有相對獨立性。成本核算首先要實現(xiàn)自身的電算化。運用電算化，財務會計根據(jù)記賬憑證在錄入總賬、明細賬的同時，錄入作業(yè)中心明細賬，生成財務和成本兩套報表，可極大地提高核算效率和質(zhì)量。因此，不應把成本核算看成僅僅是財會信息，它實際是醫(yī)院資源計劃或服務資源計劃的一個子系統(tǒng)。它應與醫(yī)院財務、統(tǒng)計、人事、物資等電子計算機管理信息系統(tǒng)相結合，以加快信息傳遞速度和實現(xiàn)信息資源共享，降低實施成本。

4.加強財務人員的培訓工作

成本核算是一種重要的財務管理方法，它將改變會計核算的觀念和行為。財務工作從關心數(shù)字到關心資本經(jīng)營，從關心物到關心作業(yè)和對資金運動分解全過程管理，這是一個全新觀念轉變，醫(yī)院成本核算工作比較復雜，在實施過程中，尚需不斷改進和完善。就醫(yī)院財務人員現(xiàn)狀而言，要實施成本核算，必須高度重視吸收引進高素質(zhì)財務人才和加強現(xiàn)有財務人員的培訓。要經(jīng)常組織醫(yī)院財務人員進行思想政治學習和財務知識的學習，提高醫(yī)院財務人員的思想政治素質(zhì)和業(yè)務能力的素質(zhì)。在醫(yī)院的實際工作當中能夠認真貫徹執(zhí)行黨的工作方針政策和國家的財經(jīng)法律法規(guī)制度，要讓財務人員適應市場經(jīng)濟的要求，把握好相關法律法規(guī)和國際會計發(fā)展變化。