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摘要：隨著煤炭企業轉換經營體制的推進和現代企業制度的建立，完善煤炭企業內部控制是煤炭企業在市場競爭中不得不面對的問題。本文在分析煤炭企業建立內部控制制度重要意義的基礎上結合當前我國煤炭企業內部控制存在的足，從內部控制的過程對全面加強煤炭企業內部控制提出了一些意見。

關鍵詞：煤炭企業內部控制公司治理

一、煤炭企業建立內部控制制度的重要意義

煤炭企業內部控制制度劃分為內部管理控制制度與內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制。例如，企業單位的內部人事管理、技術管理等。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制。建立煤炭企業內部控制制度對于煤炭企業的發展有著重要意義。

(一)保護煤炭企業財產物資的安全完整

煤炭企業建立內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

(二)提煤炭企業高會計資料的正確性和可靠性

正確可靠的會計數據是煤炭企業經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。

(三)加強國家對煤炭企業的宏觀控制

針對煤炭企業，國家制定的一系列財政紀律及法規要求煤炭企業通過建立內部控制制度來落實，煤炭企業通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。

(四)提高煤炭企業經營效率

科學的內部控制制度，能夠合理地對煤炭企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使煤炭企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證煤炭企業的生產經營活動有序、高效地進行。

二、當前煤炭企業內部控制的現狀

改革開放以來，原先的礦務局轉換經營機制逐步形成了以資本為紐帶的煤炭企業集團，并紛紛建立了現代企業制度，完善法人公司治理結構，煤炭企業在內部控制上取得了巨大的進步，但仍然存在許多不足。

(一)公司治理結構不健全

由于過去長期計劃經濟的影響，我國煤炭企業改制過程中，國有股一股獨大現象嚴重。企業內部雖然設立了董事會、監事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，董事會的監控作用嚴重弱化，企業應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，在實際運作中機構形同虛設。[不悔論文]部分煤炭企業甚至根本就沒有設置，企業僅僅具有了現代企業的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權限和責任，決策和經營機構權力交叉，責任不明，難以形成有效制衡。

(二)企業辦社會現象嚴重

就社會分工來說，企業的基本職責是組織經營產品生產，向國家上繳利稅,社會責任應由政府承擔,通過國家財政二次分配進行解決，煤炭企業在改制過程中由于產權不清等原因和地方政府還保持著千絲萬縷的聯系，政府的各種攤派層出不窮，各種不合理的收費屢禁不止。國有大型煤炭企業大多還在繼續履行著地域性的社區穩定職能，承擔著社區經濟負擔的義務。要實現財富最大化的發展戰略目標，與穩定目標之間經常發生矛盾。

(三)內控機制不完善

為了確保其指令被貫徹執行，煤炭企業大都制定了各種措施和程序，一般包括授權和批準、職責劃分、設計和運用恰當的憑證、恰當的安全措施、獨立的檢查和評價等。但在組織機構控制、授權批準控制、預算控制、風險控制、報告制度控制許多重要環節上，還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監督的內部控制機制。當前煤炭企業內部控制活動中最大的一個薄弱環節就是考核獎懲機制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業內部的腐敗現象。

(四)法人層次過多，職責不清

一個良好的信息系統應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。在煤炭系統內部，從集團總公司到最基層的企業，有的多達五六個層次，這樣誰都可以管，誰都又可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。由于層次過多，跨度太大，所以容易失控，使大量的投資資金難以控制，給國有資產造成損失。

三、完善煤炭企業內部控制的對策

煤炭企業內部控制的完善是一個系統工程，需要各方面積極努力，一方面要完善企業的控制環境提高全體員工的控制意識，另一方面要從企業內部控制的過程出發，進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業內部監督、建立統一的資訊系統。

(一)完善企業的控制環境

完善煤炭企業內部控制環境的建設，首先要加強煤炭企業負責人的自覺控制意識。企業內部控制成敗取決于企業員工的控制意識和行為，而企業負責人內部控制的自覺意識和行為又是關鍵。從理論上講，內部控制本身也有局限性，其中主要是企業最高領導人控制的隨意性或相互串通，搞內部人控制。因此，提高煤炭企業負責人自覺執行內部控制的意識顯得尤為重要。

(二)進行全面的風險評估

煤炭企業的風險管理就是按企業既定的經營戰略，利用各種風險分析技術，找出業務風險點，并采取恰當的方法降低風險。首先煤炭企業的風險管理要以預防為主煤炭行業屬于高危行業，在安全生產方面受到多種危險因素的威脅，輕則造成人員傷害、流血犧牲，重則可能礦毀人亡，造成巨大損失。所以要認真開展全員危險源的辨識，按職業安全健康體系的要求，程序化、制度化、規范化持續進行；其次煤炭行業同時也屬于集中度低、市場競爭激烈的行業，企業內不同層面都會遭遇風險。風險影響著每個企業生存和發展的能力，一也影響其在產業內的競爭力及在市場上的聲譽和形象，其內部控制的執行也不可能脫離其賴以存在的環境及企業內外部各種風險因素。因此，企業必須要建立正常的“SWOT”分析評估制度，尋找自己生存發展的機遇；最后要善于轉嫁風險，如購買保險等。風險分析不僅要貫徹在企業戰略目標的制定過程中，而且要體現在日常內部控制過程中。特別是企業內外部環境發生變化時更要加強風險評估，提出應對措施。

(三)設立良好的控制活動

煤炭企業的內部控制，不僅要對企業經營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業經營管理的重要方面、重要環節實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結合，才能發揮良好的效益。在實施煤炭企業內部控制時如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發而動全身的作用是需要認真對待的問題。煤炭企業內部控制的點應該設在三個位置上：一是資金。對企業資金的籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環；二是成本費用。對企業的各項成本費用支出實施嚴格的監管，防止出現舞弊行為；三是權力使用。對企業各經營環節、經濟活動操作者的權力實施有一效監控，防止權力亂用，造成經濟損失。

(四)加強企業的內部監督

煤炭企業內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量。在煤炭企業內部控制的監督過程中，內部審計發揮著越來越重要的作用，內部審計通過監督控制環境和控制程序的有效性，監督煤炭企業的內部控制是否被執行并及時反饋有關執行結果的資訊，幫助企業更有效地實現預期控制目標。同時，在監控過程中，內部審計可以促進控制環境的建立、為改進控制制度提供建設性建議，為組織成功的達到所需要的內部控制水平服務。

(五)建立統一的管理資訊系統

一個良好的資訊系統應有助于提高煤炭企業內部控制的效率和效果，具體講，應有助于控制標準的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進建議的及時傳達。煤炭應按控制系統的需要識別使用者的資訊需要，在此基礎上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時、準確和經濟地傳遞(包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞)給企業內的相關人員，使他們能夠順利履行其職責。安全監控信息系統是煤礦安全生產的重要保障。因此，企業要加強管理信息化的體系建設。

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