導(dǎo)語：我國開征社會保障稅問題思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]經(jīng)過幾十年的發(fā)展，社會保障稅目前已成為西方國家的主要稅種之一。我國早在1996年便提出了“開征社會保障稅”的想法，至今仍是以社會保障費(fèi)的形式加以征收，但實行社會保障費(fèi)改稅已成為順應(yīng)國際社保制度改革的必要之舉。通過對已開征社會保障稅的國家和我國的社會保障制度的分析比較，探究我國開征社會保障稅的必要性與可行性，并提出開征社會保障稅的基本設(shè)想。

[關(guān)鍵詞]社會保險稅；社會保障費(fèi)；國際借鑒；稅制設(shè)計

一、我國開征社會保障稅的必要性和可行性

(一)開征社會保障稅的必要性。1.社會保障覆蓋面不斷擴(kuò)大的需要。稅收具有較強(qiáng)的剛性，而且普遍作用于全體社會成員。我國現(xiàn)行的社會保險制度為繳費(fèi)制，征收的對象僅為企、事業(yè)單位及其職工，以及部分城鎮(zhèn)個體工商戶、社會團(tuán)體及其專職人員等，并未覆蓋全體社會成員。而實行繳稅制不僅可以減少部分企業(yè)及個人欠繳、少繳社會保障稅的情況，還可以提高社會成員的參保率，很好地解決實行繳費(fèi)制存在的問題，更有利于國家對范圍更廣的人群提供基本的社會保障。2.保證社會保障基金收支平衡的關(guān)鍵。長期以來，我國社會保障基金特別是養(yǎng)老保險基金存在較大的缺口，難以應(yīng)對我國日漸明顯的人口老齡化趨勢。如果將征收社會保險費(fèi)改為稅收的形式，則規(guī)范性更強(qiáng)、征收力度更大，且具有固定性，能夠為社會保障基金提供持續(xù)而穩(wěn)定的資金來源，進(jìn)而彌補(bǔ)養(yǎng)老保險基金的缺口，緩解人口老齡化帶來的壓力。3.我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》明確指出，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求我國建立多層次的社會保障制度，為城鄉(xiāng)居民提供同我國國情相適應(yīng)的社會保障，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定。開征社會保障稅有利于健全我國社會保障制度，而完善的社會保障制度可以給人們提供更好的社會保障，人們的生活水平便會相應(yīng)地提高，消費(fèi)能力會隨之上升，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(二)開征社會保障稅的可行性。1.豐富的國外經(jīng)驗為我國開征社會保障稅提供了有力的借鑒。由于目前社會保障稅已成為西方國家的主要稅種之一，并且經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，一些國家社會保障稅的征收制度已經(jīng)十分成熟。盡管各國的社會保障稅的稅制設(shè)計有一定差異，但仍可以為我國提供先進(jìn)的經(jīng)驗和有力的借鑒。2.我國保費(fèi)經(jīng)征體制的改革為開征社會保障稅奠定了基礎(chǔ)。國務(wù)院提出的自2019年1月1日起社會保障費(fèi)統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收，簡化了征管主體，利用稅務(wù)部門在人力、物力上的優(yōu)勢，以及其制度上的嚴(yán)格，在一定程度上可以提高社會保障費(fèi)的征管效率，也為社會保障稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。3.國內(nèi)生產(chǎn)總值的持續(xù)增長為社會保障稅提供了可靠的稅基。社會保障稅的稅基為工資，因此與國內(nèi)生產(chǎn)總值有直接關(guān)系。我國GDP近年來一直處于穩(wěn)步上升的趨勢，2000年到2017年平均增長速度達(dá)9.3%；全國居民人均可支配收入也在逐年遞增，2000年到2017年平均增長速度達(dá)9.6%。國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和收入的提高為開征社會保障稅提供了可靠的稅源基礎(chǔ)。

二、社會保障稅的國際經(jīng)驗借鑒

(一)西方國家社會保障稅的實踐。1.項目型社會保障稅———德國。其社會保障體系由養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和老年人關(guān)懷保險五部分組成，各部分均采用比例稅率。這種模式的優(yōu)點是靈活性較高，可以適應(yīng)不同保障項目支出情況的變化，如對養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等支出較多的保障項目設(shè)置較高的稅率，對老年人關(guān)懷保險等支出較少的保障項目則設(shè)置較低的稅率。但由于其分項目分別征收管理，各項目間財力調(diào)劑余地小，在一定程度上犧牲了一部分公平性；同時，其高福利增加了政府的財政負(fù)擔(dān)。2.對象型社會保障稅———英國。其社會保障稅中最主要的稅種是國民保險稅，根據(jù)參保人員的不同類別分為“受雇領(lǐng)薪者”、“自雇人員”、“自愿繳款者”和“所得超過一定標(biāo)準(zhǔn)的自雇人員”四大類。第一類采用全額累進(jìn)，第二、三類采用固定稅額，第四類則采用超額累進(jìn)的計算方式。這種模式的優(yōu)點是根據(jù)不同參保人員設(shè)置不同等級的稅率以及不同的計算方式，在便于征收的同時兼顧了稅收公平；其缺點是社會保障稅的征收沒有很好地與承保項目掛鉤，返還性較差。3.混合型社會保障稅———美國。其社會保障稅包含項目型和對象型兩種模式，它是由一般社會保障稅、失業(yè)保障稅、鐵路員工保障稅和個體業(yè)主稅四個稅種組成的社會保障體系，四者均采用比例稅率。混合型社會保障稅結(jié)合了項目型和對象型社會保障稅的優(yōu)點，其既具有較高的靈活性又具有較強(qiáng)的適應(yīng)性，表現(xiàn)為它可以使特定項目擁有獨(dú)立的社會保障支出體系；但其缺點是管理不夠便利，四項分別征收，統(tǒng)一性差。而且美國社會保障稅在工資最高限額以下征稅，高收入者的大部分工資不在納稅范圍內(nèi)，導(dǎo)致其有很強(qiáng)的累退性，不利于再分配，使社會保障的社會公平功能減弱。(二)經(jīng)驗與總結(jié)。首先，應(yīng)避免像部分發(fā)達(dá)國家一樣出現(xiàn)社會保障稅率設(shè)置過高的情況。過高的社會保障稅率會降低人們參保的積極性，進(jìn)而影響整個社會的社會保障水平；同時，高稅率也會增加企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)為了減少負(fù)擔(dān)，便會提高其產(chǎn)品或服務(wù)的價格，最終導(dǎo)致這些企業(yè)在市場上的競爭力下降，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，稅率的設(shè)計應(yīng)在滿足社會保障需求的前提下盡可能地降低稅率，以便于減少個人和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。其次，社會保障稅制設(shè)計應(yīng)適應(yīng)本國的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。結(jié)合我國社會保障的現(xiàn)狀，認(rèn)為我國應(yīng)采取美國式的混合型社會保障稅模式。由于歷史原因，我國城鄉(xiāng)差異較大，城市與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重不均衡，城市居民收入高，而大部分農(nóng)村居民收入低，參保能力差，因此需針對城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民設(shè)置不同的稅目；而在我國現(xiàn)行的社會保障制度下，我國的參保項目種類齊全，為我國過渡成為項目型社會保障稅的征收模式奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、我國開征社會保障稅的稅制設(shè)計及建議

(一)稅制設(shè)計。1.納稅人的界定。納稅義務(wù)人的判定，應(yīng)考慮到社會保障稅的受益范圍，即中華人民共和國境內(nèi)的所有單位和個人。其主要涉及：(1)行政機(jī)關(guān)；(2)事業(yè)單位；(3)企業(yè)單位，包括國有企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、合伙制企業(yè)等；(4)社會團(tuán)體,；(5)我國境內(nèi)各類職工；(6)自由職業(yè)者；(7)部分符合條件的農(nóng)民。考慮到我國城鄉(xiāng)貧富差異較大，部分農(nóng)村地區(qū)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和居民不具備承擔(dān)社會保障稅的能力。因此，可以在較為富裕的農(nóng)村地區(qū)先行開展試點工作，待未來條件成熟時，逐漸將全體鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)民納入征收范圍。2.課稅對象。通過分析和借鑒西方國家社會保障稅的征收模式，可以看出其課稅對象主要為納稅人所取得的工資薪金、利潤、勞務(wù)報酬等，其中職工應(yīng)就其取得的工資薪金及勞務(wù)報酬所得繳納社會保障稅，自營人員應(yīng)就其生產(chǎn)或經(jīng)營取得的利潤繳納社會保障稅，符合條件的農(nóng)民應(yīng)以其年收入總額作為課稅對象，企事業(yè)單位則應(yīng)以其支付給員工的工資總額為課稅對象。3.稅目及稅率。目前，我國覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的險種為基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險。所以，在開征社會保障稅初期，我國可先就這三個險種設(shè)置稅目，未來再逐步將其他險種納入征稅范圍。我國的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)按照“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則設(shè)置，即對于收入穩(wěn)定、課稅對象易于衡量的納稅人采用比例稅率的方法，而對于收入不穩(wěn)定、課稅對象較難計算的納稅人采用定額稅率的方法計算其應(yīng)納稅額。同時，為兼顧社會公平，應(yīng)對不同稅目設(shè)置不同稅率，并且對于相同稅目要劃分不同收入級次，采用累進(jìn)稅率。這樣既可以保證政府稅收收入的穩(wěn)定，又可以實現(xiàn)收入分配的公平。(二)建議。1.健全社會保障制度，完善社會保障法律法規(guī)。盡快制定和實行獨(dú)立的《社會保障法》，在該基本法律中明確界定納稅人及其納稅義務(wù)、規(guī)定合理的稅目及稅率，并對稅收優(yōu)惠加以準(zhǔn)確的描述。2.加大稅務(wù)部門的監(jiān)管力度。稅務(wù)部門作為社會保障稅的征收部門，應(yīng)做好對納稅人信息和計稅依據(jù)的深入調(diào)查工作，嚴(yán)格依法征收社會保障稅，對于未按時繳稅的納稅人，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的懲罰措施。充分利用現(xiàn)有的信息技術(shù)，保證社會保障稅能夠及時并足額征收。3.加強(qiáng)對社保基金預(yù)算的管理。財政部門應(yīng)加快建立獨(dú)立的社會保障預(yù)算體系，規(guī)范和優(yōu)化社會保障資金的收入結(jié)構(gòu)與支出方向，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督。建立社會保障預(yù)算績效管理體系，重點關(guān)注各類社會保障資金的收支政策效果、資金管理、地區(qū)結(jié)構(gòu)、運(yùn)行風(fēng)險等。

[參考文獻(xiàn)]

[1]鄧燁宇.關(guān)于我國社會保障資金由繳費(fèi)制改為繳稅制的探析[J].商業(yè)會計,2016(16).

[2]劉蓉,康楠.社會保障稅的國際比較及借鑒[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011,16(4).

[3]駱芳.淺析社會保障稅的性質(zhì)[J].中國城市經(jīng)濟(jì),2006(12).

[4]黃菡.社會保障稅的國際比較及對我國實踐的借鑒[J].財經(jīng)問題研究,2005(6).

作者:楊芳楠 單位:東北財經(jīng)大學(xué)