導(dǎo)語(yǔ)：新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)的影響一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

摘要：在全球性金融危機(jī)的影響下，舊金融工具本身存在的計(jì)量復(fù)雜、使用范疇狹窄等諸多問(wèn)題，已無(wú)法跟上國(guó)際金融行業(yè)的發(fā)展。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行了一系列的修訂，我國(guó)財(cái)政部也緊跟國(guó)際金融行業(yè)的步伐，2017年開(kāi)始相關(guān)的新金融工具準(zhǔn)則。本文首先簡(jiǎn)要闡述了新金融工具準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容，然后探析了新金融準(zhǔn)則的修訂對(duì)于銀行會(huì)計(jì)和金融統(tǒng)計(jì)所帶來(lái)的影響。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則；銀行會(huì)計(jì)；金融統(tǒng)計(jì)

金融工具指的是可以在金融市場(chǎng)中進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)，其存在形式包括了股票、保單、外匯等。金融工具準(zhǔn)則的有效性直接影響著金融統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確性和國(guó)際認(rèn)可性，舊有的金融工具準(zhǔn)則由于計(jì)量方法過(guò)于冗雜從而無(wú)法及時(shí)達(dá)到金融工具減值準(zhǔn)備計(jì)量準(zhǔn)確性、各類(lèi)金融工具分類(lèi)準(zhǔn)確性等目標(biāo)，因而必需進(jìn)一步修訂，更好地適應(yīng)當(dāng)前金融市場(chǎng)的要求。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)理事會(huì)對(duì)于新金融工具的實(shí)踐總結(jié)來(lái)看，其能夠更加準(zhǔn)確地反映金融資產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值。

一、新金融工具準(zhǔn)則主要修訂內(nèi)容

新金融工具在原有的基礎(chǔ)上主要做出了三個(gè)方面的修改：一是資產(chǎn)分類(lèi)從“四分類(lèi)”變?yōu)椤叭诸?lèi)”；二是金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理方式轉(zhuǎn)變；三是套期會(huì)計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的反映靈敏度提高。

(一)金融資產(chǎn)分類(lèi)由“四分類(lèi)”轉(zhuǎn)變

為“三分類(lèi)”以舊有的金融工具準(zhǔn)則作為分類(lèi)的依據(jù)將金融資產(chǎn)可以分為可供出售的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資這四大類(lèi)，其主要依循的分類(lèi)原則是金融資產(chǎn)的持有目的和意圖進(jìn)而對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)。而新金融準(zhǔn)則是根據(jù)企業(yè)對(duì)其管理的金融資產(chǎn)進(jìn)行現(xiàn)金流量測(cè)試和業(yè)務(wù)模式評(píng)估來(lái)進(jìn)行分類(lèi)的，主要將金融資產(chǎn)分為了以下三大類(lèi)：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以其公允價(jià)值計(jì)量且計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(二)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理模式的變化

舊有的金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理模式主要是已損失模型，其只能看見(jiàn)內(nèi)部的明顯的資產(chǎn)減值。而新金融工具在資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理模式上轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)期損失模式，能夠更好預(yù)估未來(lái)的諸多金融信息與信用損失，更具有前瞻性，能夠更好地看到外部的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)套期會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理上靈敏度的提高

在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理辦法中套期會(huì)計(jì)是一種十分特殊且專(zhuān)為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)處理辦法，對(duì)于企業(yè)相關(guān)的資產(chǎn)和項(xiàng)目的盈利和損失可以起到一定的對(duì)沖的作用，從而可以很好地幫助企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管控。而在原有的金融工具準(zhǔn)則之下，企業(yè)套期會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門(mén)檻過(guò)高，導(dǎo)致部分企業(yè)無(wú)法正常地使用套期會(huì)計(jì)辦法，從而在一定程度上沒(méi)有幫助到企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，反而加劇了企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。在這一背景下，新金融工具準(zhǔn)則中修改了會(huì)計(jì)套期門(mén)檻的適用性，并真正實(shí)現(xiàn)了套期會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的高靈敏度。

二、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)的影響

(一)增加了金融資產(chǎn)分類(lèi)的復(fù)雜性

其一，由于新金融工具準(zhǔn)則在對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與原則上發(fā)生了較大的變化，致使金融資產(chǎn)分類(lèi)的精細(xì)化程度與難度系數(shù)都較之前舊金融工具準(zhǔn)則之下的金融資產(chǎn)分類(lèi)更為困難。首先，體現(xiàn)在債權(quán)投資方面。一般的債權(quán)投資均是可以通過(guò)現(xiàn)金流測(cè)試的，但是在新金融工具準(zhǔn)則之下，如若債權(quán)投資一旦發(fā)生轉(zhuǎn)債、結(jié)構(gòu)性存款、券商收益憑證等內(nèi)容，除了按一般債權(quán)投資的特性按期收回本金和約定取得的相關(guān)利益外，還要加入一項(xiàng)衍生出來(lái)的金融工具，這就有可能會(huì)導(dǎo)致除了基本借貸之外而產(chǎn)生的的現(xiàn)金流，但是這種衍生出來(lái)的現(xiàn)金流是無(wú)法通過(guò)新金融工具準(zhǔn)則之下的現(xiàn)金流測(cè)試的。因此，新金融工具準(zhǔn)則無(wú)疑會(huì)對(duì)債權(quán)類(lèi)投資嵌入合同造成一定的困難，因而也就對(duì)金融資產(chǎn)的進(jìn)一步分類(lèi)增加了一定的難度系數(shù)。其二，對(duì)結(jié)構(gòu)性的資產(chǎn)也需要進(jìn)行一定的識(shí)別與分類(lèi)。結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)主要包含了基金、銀行理財(cái)、信托、資管產(chǎn)品等。以基金投資舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，大多都是動(dòng)態(tài)的資金組合，其中的現(xiàn)金流主要由持有基金期間產(chǎn)生的相關(guān)現(xiàn)金流和資產(chǎn)再處置所產(chǎn)生的損失和收益，這種動(dòng)態(tài)的資金流不能通過(guò)新金融管局準(zhǔn)則下的資金流測(cè)試。而對(duì)于一些銀行理財(cái)、信托等類(lèi)型的非保本浮動(dòng)收益投資，與基金投資十分類(lèi)似，其現(xiàn)金流主要是在理財(cái)計(jì)劃中最基礎(chǔ)的收益水平，那么這類(lèi)型的資產(chǎn)也是無(wú)法國(guó)通現(xiàn)金流測(cè)試的。還有一些特殊的結(jié)構(gòu)化主體投資，投資人的主體本金是無(wú)法向管理人員索要追回的，這類(lèi)資產(chǎn)的現(xiàn)金流與追索權(quán)的債權(quán)工具和合同所掛鉤，因此在現(xiàn)金流測(cè)試中主要評(píng)估特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流，與一般的現(xiàn)金流評(píng)估測(cè)試是不同的。其三，分層的結(jié)構(gòu)化投資需要進(jìn)行一些基礎(chǔ)的判定。分層結(jié)構(gòu)性化的資產(chǎn)主體在新金融工具準(zhǔn)則中是被定義為與合同相掛鉤的一種金融工具，而不再能使用原有的對(duì)結(jié)構(gòu)化主體進(jìn)行份額等級(jí)評(píng)定安排投資者付款或分配的次序，需要附加進(jìn)行SPPI測(cè)試。在這項(xiàng)測(cè)試中，既要評(píng)估基礎(chǔ)金融工具組合又要評(píng)定合同掛鉤工具本身，因此，投資人的所持資產(chǎn)必須具備所持分級(jí)的合同條款產(chǎn)生符合判定標(biāo)準(zhǔn)特征的現(xiàn)金流量、符合SPPI特征的現(xiàn)金流量的一種或多種金融工具、分級(jí)的信用風(fēng)險(xiǎn)小于或等于基礎(chǔ)金融工具組合本身的信用風(fēng)險(xiǎn)。這三項(xiàng)基礎(chǔ)條件中，任何一項(xiàng)未能達(dá)到所要求具備的條件均不能通過(guò)SPPI測(cè)試。

(二)增加可金融減值模型設(shè)計(jì)的難度

在我國(guó)國(guó)內(nèi)的銀行中，比較常用的五級(jí)貸款分類(lèi)法，其在整體的評(píng)估算法中是基于被定義為絕對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的比較方法。但我國(guó)新金融準(zhǔn)則要求是推薦使用三階段劃分來(lái)估算不同階段預(yù)期的信用損失，其前提是這些所涉及的項(xiàng)目在本質(zhì)上都是只有滿足了一定要求的減值范圍標(biāo)準(zhǔn)才可采用相同的減值方法去評(píng)估預(yù)算的。新金融準(zhǔn)則還提議各個(gè)企業(yè)單位在可能會(huì)出現(xiàn)信用損失的提前反應(yīng)在減值準(zhǔn)備中，在開(kāi)始項(xiàng)目初始確定及后續(xù)的計(jì)量貸款、應(yīng)收賬款等方面時(shí)，采用預(yù)期損失模型去提前預(yù)估要做相應(yīng)減值的準(zhǔn)備工作。新準(zhǔn)則的三階段劃分指得是初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加、初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加及已經(jīng)信用開(kāi)始減值。前面提到的目前國(guó)內(nèi)銀行采用的五級(jí)分類(lèi)不太能直接地適應(yīng)三結(jié)合劃分，實(shí)際上所謂的五級(jí)信用貸款分類(lèi)方法在面臨著信用風(fēng)險(xiǎn)增長(zhǎng)的情況之下其所做出的判斷是不夠精準(zhǔn)，也不夠明確的，銀行所要考慮的違約概率的變化，也會(huì)導(dǎo)致于其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生變化。

三、新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融統(tǒng)計(jì)的影響

(一)金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)內(nèi)容發(fā)生一定的變化

金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的分類(lèi)從原采用的四分類(lèi)轉(zhuǎn)變?yōu)榱巳诸?lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的權(quán)益工具投資全部變成了進(jìn)行公允機(jī)制機(jī)制的實(shí)施，且還與原有的計(jì)量法產(chǎn)生了指標(biāo)內(nèi)涵的變化。根據(jù)新準(zhǔn)則原采用四分類(lèi)中的債權(quán)資產(chǎn)、股權(quán)投資依據(jù)等方面更改為以攤余成本計(jì)量債券；而以公允價(jià)值、機(jī)制計(jì)量也先后的計(jì)入其他綜合收益?zhèn)号c其他綜合收益股權(quán)等形式呈現(xiàn)，這些方面的變化也一定程度上增加了減值準(zhǔn)備方面的計(jì)提難度。此外，舊有的金融工具準(zhǔn)則中，資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益工具投資采用的是原有成本與公允價(jià)值相混合的計(jì)量方式，但在新金融工具準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中的投資全都轉(zhuǎn)變?yōu)榱瞬捎玫氖枪蕛r(jià)值計(jì)量方式。同時(shí)，由于機(jī)構(gòu)新加入了預(yù)期損失模型，減值準(zhǔn)備的計(jì)劃和所有者權(quán)益的指標(biāo)內(nèi)涵這兩方面也都發(fā)生了一定程度的變化。

(二)暫時(shí)性加大了進(jìn)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)實(shí)施難度

新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施短時(shí)間內(nèi)對(duì)進(jìn)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)增加了難度。金融統(tǒng)計(jì)原有的統(tǒng)計(jì)科目、分類(lèi)與新增科目等在新準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)在我國(guó)境外上市的銀行、非上市的企業(yè)及保險(xiǎn)公司等所實(shí)施時(shí)間并不同步，雖各個(gè)商業(yè)銀行按照新準(zhǔn)則規(guī)定使用同一類(lèi)型的表報(bào)進(jìn)行工作匯報(bào)，但除商業(yè)銀行外的各個(gè)機(jī)構(gòu)還是依照新準(zhǔn)則前的原有準(zhǔn)則進(jìn)行工作匯報(bào)，例如二級(jí)指標(biāo)在新準(zhǔn)則下沒(méi)有辦法進(jìn)行直接的分類(lèi)，而且銀行的類(lèi)型在所有者權(quán)益、減值準(zhǔn)備等方面不同，也會(huì)在合并數(shù)據(jù)或者直接匯總情況下產(chǎn)生差異性，因此短時(shí)間內(nèi)的在數(shù)據(jù)的對(duì)比與分析方面可解讀性難度陡然增加，但一級(jí)的債券投資、股權(quán)投資等方面并不受影響。雖然，新金融工具準(zhǔn)則中保持了原有的統(tǒng)計(jì)科目和分類(lèi)，且只是在原有的基礎(chǔ)上增加了一些新金融公租準(zhǔn)則下所相關(guān)的新增科目和分類(lèi)，從而實(shí)現(xiàn)每家銀行在同一張報(bào)表上報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。但是，同張報(bào)表上的數(shù)據(jù)也在一定程度上造成了數(shù)據(jù)報(bào)表的解讀性大大降低。

(三)我國(guó)的金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在國(guó)際上的可比較性亟待提高

新金融工具準(zhǔn)則是依照IFRS9修訂的，在修訂、實(shí)施的思路上與國(guó)際金融體系風(fēng)險(xiǎn)管理是一致的，可有效減少商業(yè)銀行利用減值準(zhǔn)備、調(diào)整金融資產(chǎn)分類(lèi)轉(zhuǎn)回操作利潤(rùn)的情況，依照IFRS9進(jìn)行修訂的新金融準(zhǔn)則，不僅加強(qiáng)了國(guó)際上對(duì)金融體系的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，還在方法上提高了企業(yè)會(huì)計(jì)客觀嚴(yán)謹(jǐn)性，也能提高各個(gè)商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性，還有助于減少?lài)?guó)內(nèi)銀行參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中的企業(yè)成本。新準(zhǔn)則工具不僅能使金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量得到保障，還可增強(qiáng)我國(guó)金融統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)在國(guó)際同行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

新金融準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施是我國(guó)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌、提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性及轉(zhuǎn)變各行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的重要保障，新金融準(zhǔn)則雖對(duì)商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值模型設(shè)計(jì)在短期內(nèi)增加了難度，但也同時(shí)對(duì)人民銀行的金融統(tǒng)計(jì)工作的有效性與準(zhǔn)確性提出了更高的要求。新金融準(zhǔn)則的修訂與實(shí)施，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]康晶.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)銀行會(huì)計(jì)和金融統(tǒng)計(jì)的影響分析[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊,2020(12).

[2]張艷霞.新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的影響及策略分析[J].金融經(jīng)濟(jì)月刊,2018(4):77-78.

[3]王晶.新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)信息的影響及對(duì)策——以上市銀行2018年年報(bào)信息為例[J].現(xiàn)代商業(yè),2020,No.587(34):105-108.

作者：吳丹 單位：中國(guó)人民銀行濱海新區(qū)中心支行