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環境和人類發展的問題由來已久，從1972年最先將該問題提到議事日程的聯合國人類環境會議算起，到2002年聯合國高峰會議后，將次年定為可持續發展行動元年，環境保護和可持續發展在經歷長達30年的漫長征程之后，終于得到了全人類的理解和認同。現在，多數國家和企業都開始主動、自發地從各方面著手環境保護行動，這其中也包括在會計領域的行動。考慮到我國傳統管理會計在環境管理方面還很欠缺，筆者提出其未來發展的新方向——環境管理會計，這對于完善管理會計的理論體系、解決我國當前嚴峻的環境問題都具有積極的意義。

一、傳統管理會計在環境管理方面的缺失和局限

企業的可持續發展是在追求自身價值的同時兼顧環境保護。實現企業可持續發展的重要前提是利用相關信息，有效評估企業的環境狀況并迅速做出正確的反應。對于傳統管理會計來說，獲取與評估環境有關的信息存在一定困難，而收集的信息不完整、不精確，最終會導致環境管理決策的失誤或失敗。正是由于傳統管理會計在環境管理方面存在局限，促使環境管理會計開始萌生并得以發展。傳統管理會計在環境管理方面的缺失和局限性主要表現在以下幾個方面：

（一）重視生產經營，忽視環境管理

傳統管理會計的各項職能，如決策、規劃、控制，注重的只是企業的生產經營活動比如供應、生產和銷售，沒有引入環境管理活動，沒有對企業環境管理行為進行科學的決策、系統的規劃和嚴密的控制。企業在觀念上不重視環境管理，是產生這一問題的根源。環境管理的目的在于尋求人類與環境的和諧，在企業的管理會計實務中引入各項有助于提升企業環境績效的內容和機制，并將其融入未來企業管理理念中，對于改善企業環境管理績效有深遠的意義。

（二）重視普通信息，忽視環境信息，會計信息與環境管理決策的相關性弱

傳統管理會計使用的主要信息來自財務會計系統。按照現行會計準則，財務會計沒有單獨列示、反映與環境管理相關的收入、成本等信息。尤其是從成本信息上來講，財務會計只重視普通成本，忽視環境成本。在實務中，與環境相關的開支，不是直接放在流程或產品成本中單獨反映，而是先放在制造費用中，期末再按照產量、機器小時、生產工時等標準，分配計入各成本計算對象。這樣的處理方法，不能有效地反映各產品真實的環境成本和生產成本，利用這樣的成本信息進行環境管理、定價等決策，可能會產生錯誤的決策。即便有的企業計算、反映了環境成本，也主要考慮的是企業內部發生的環境成本，未考慮外部環境成本。

（三）投資決策分析不完善

投資決策因其影響時間長，是企業的一類非常重要的決策。傳統管理會計中投資決策未考慮與項目有關的環境成本與環境效益，往往不能正確評價投資項目真實的盈利情況。加之，投資決策分析多采用按照既定貼現率將現金流量折現的方法，而與其它影響因素相比，與項目有關的環境因素具有更大的不確定性，這會加大投資的風險，而在進行決策分析時通常未考慮這類潛在的環境風險，采用的貼現率與項目的實際投資風險不匹配，折現后只會高估項目收益的現值，因而不能正確評價投資項目。

（四）業績評價的技術和方法有缺陷

傳統管理會計中，考核、評價業績往往只注重短期的經濟效益，卻忽視長期的環保效益。一般評價業績的尺度多是單一的、短期的財務指標，如收入、利潤、產品貢獻邊際、可控成本，這些指標只注重短期的經濟效益，而忽視長期的環保效益，不利于企業從根本上重視環境管理工作。另外，這種評價方法也可能導致人為操作數據的做法。近年來，雖然平衡計分卡等方法提出了衡量企業長期業績的財務與非財務評價指標，但是實際中這些方法應用的卻極少。

二、我國建立環境管理會計的必要性

環境保護是我國的基本國策，作為國民經濟基本構成元素的企業，在生產經營過程中也應貫徹環保政策，這就迫切要求企業建立環境管理會計。

（一）建立環境管理會計是實現我國經濟可持續發展的重要手段

現在，各國的環境保護已從關注解決終端問題逐步轉為營造企業改變環境的驅動力，也就是通過促進社會經濟發展的環境導向的變革來謀取社會經濟發展與環境的“雙贏”。我國是人口大國，雖然資源總量豐富，但人均資源占有量很低。為了合理利用相對匱乏的資源，實現我國經濟的可持續發展，我國政府已通過立法，來迫使企業不得不采取措施加強環境管理，以達到環保標準。同時，我國政府還通過各種經濟手段，如補貼、征稅、收費等，通過調節經濟利益來鼓勵企業主動進行環境保護。對于積極進行環境保護的企業給予一定經濟刺激，而對造成環境污染的企業則進行一定經濟處罰。即便如此，為了巨額的經濟利益，許多企業還是全然置國家和全民利益于不顧，繼續大肆消耗自然資源，破壞生態環境。作為社會的一員，企業應當意識到自己在環境保護方面肩負的社會責任和歷史使命，應當努力將環境保護成為一種管理理念，建立起以反映環境因素對經濟的影響、評價環境管理業績的環境管理會計。環境管理會計以其對環境信息的采集、加工，為多種決策提供相關的信息支持，同時通過將環境業績融入綜合業績評價體系，以保證環境目標和財務目標的共同實現，最終實現企業和國家的可持續發展目標。

（二）建立環境管理會計有助于企業更好地參與國際競爭

伴隨全球環境保護意識的覺醒，環境管制標準愈來愈嚴格，企業環境相關成本及環境風險增加，引起企業及銀行等融資機構的重視。很多著名的大型銀行都開始要求客戶對自身的環境情況做出必要披露，同時還積極研究和運用企業環境風險評估方案。同時，在世界范圍內出現了“綠色消費”浪潮，消費者在選購商品時，不僅關注產品的質量、功能和價格，還關注產品本身是否有利于環境保護，產品在生產過程中是否對環境造成了污染。此外，許多國家都提倡或要求其企業對外披露環境方面的會計信息，我國企業進行國外投資將面臨更多環境方面的問題和要求。凡此種種迫使企業不得不采取積極行動，改善和提高企業環境管理的水平，樹立環境管理的良好形象，以增加市場競爭能力，降低環境風險及資金成本。這些都迫切要求企業盡早建立環境管理會計。

（三）建立環境管理會計有助于抵制發達國家的環境剝削

環境保護是全球性的問題。但許多發達國家的企業，故意把環保不達標、污染嚴重、破壞自然生態環境的生產項目建在發展中國家。許多發展中國家盲目地認為是外資總是先進的、環保的，于是堂而皇之地打著外國投資的幌子，將污染“免費”制造給發展中國家，進行著無恥的環境剝削。同時，他們憑借產品低廉的成本，牟取了巨額的利潤。為了抵制這種環境剝削，我國急需引入環境管理會計。一方面，利用環境管理會計的方法可以分析外資企業的環保優勢，更好地學習和借鑒他們的經驗。另一方面，利用環境管理會計的方法，要分析他們的原料、產品及制造過程是否符合我國環境保護的相關要求，以及對我國的生態環境是否會造成不良影響。

三、環境管理會計的界定、內容及實務中應注意的問題

（一）環境管理會計的定義

20世紀90年代，美國環境保護協會最早提出環境管理會計。此后，世界上三十多個國家先后開始推行環境管理會計。在過去的十幾年，環境管理會計倍受關注。針對企業環境事件導致的經濟后果越來越多，國際上成立了許多專門研究環境管理會計的機構，如Tellus學會、聯合國可持續發展司環境管理會計專家工作組以及美國環保署的環境管理會計研究與咨詢中心等。這些機構對環境管理會計（EnvironmentalManagementAccounting）的定義闡述如下：

Tellus學會：環境管理會計是組織說明其業務的物料使用和環境成本的專門會計。物料會計，是通過跟蹤工廠或營運場所物料流量的方法，將其投入和產出反映出來，以達到評價資源效率和發現環境改進機會的目的。而環境成本會計是進行環境成本的確認，并將其分配到物資流或公司經營的其它有形方面。

國際會計師聯合會：環境管理會計是通過開發和實施恰當的與環境有關的會計系統和實務，來達到對環境和經濟績效進行有效管理的目的。它包括與環境有關的會計信息的披露和審計，但更側重的是生命周期成本核算，全成本法，收益評價和環境管理戰略的規劃。

聯合國可持續發展部環境管理會計國際專家組：環境管理會計是用來辨識和度量當前生產流程的環境成本以及采取污染預防或清潔流程的經濟效益的各個層面，并且將這些成本和效益集成到日常業務決策中的一種機制。

（二）環境管理會計的內容

環境成本是環境管理會計中最先受到關注的項目。為了避免和減輕生產經營活動可能造成的環境污染，達到環保要求的標準，企業需要開展一定的活動，如購買環保設備、改進生產流程、進行清潔處理等，在這些活動中必然會發生一定的支出。此外，對于企業以往經營活動對環境以及其他社會群體造成的損害，按照相應規定，可能需要治理或給予賠償，在這類過程中也會發生一定的支出。這些支出都屬于環境成本，它們都會直接影響到企業的收益水平，進而影響到相關利害關系人的經濟利益。因此，企業的環境成本是最先受到信息使用者重視的環境管理會計項目。識別隱藏于企業內部和外在的環境成本，科學解決環境成本的構成、核算、成本計算和控制等問題是環境管理會計的重要內容。

隨著環境因素對企業競爭力的影響不斷增大，如綠色消費者的出現、環境保護貿易壁壘等。人們發現，企業環境保護活動對企業造成的財務影響并不都是消極的，也存在積極的方面，即能夠增加企業的收益，比如因提高產品的“綠色”競爭力而增加的利潤、因環境管理嚴格而爭取到較低利率的貸款等。如何衡量企業環境管理活動取得的收益、發生的環境成本及其產生的綜合環境效益，為企業提供更為相關的決策信息支持，使企業管理當局能夠全面掌握企業環境成本與環境效益信息，從而有助于企業做出正確的環境管理決策和投資決策。環境管理決策和環境投資決策，包括優化環境管理行為，指導產品定價、產品組合、產品開發和改良資產等決策，這是環境管理會計關注的另一類問題。

環境管理業績評價也是環境管理會計的主要內容。設計科學、合理并且可行的環境管理業績評價體系，以此來評估產品和服務的價值、企業在制造產品或提供服務的過程、客戶在消費產品和服務的過程等三類因素對環境產生的影響，評估企業環境保護和環境治理的效益，以激勵企業管理當局重視環境問題。

（三）環境管理會計實務中應注意的問題

環境管理會計不僅是關注管理會計的問題，更多注意的是環境問題與社會問題，因而在實務中應注意以下問題：

1.企業經營管理受社會環境與自然環境的影響，由于整個社會生產消費環境與相應的生態環境所產生的經濟問題，會計上理應予以記錄、計算和報告。這其中包含企業將所擁有的環境資源列為資產、應承擔的環保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環保收益列為收入等。

2.建立微觀和宏觀兩重環境量度體系。在微觀層面上，企業對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益做出相應的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應建立環境質量和成本量度體系，設立環保基金，向企業提供用于環境的維護和改善的合理資金。

3.注意辨認和識別環境成本。環境成本是為減少環境污染和改善環境績效的開支。一般說，開支的目的是辨識環境成本的主要依據，如果一項開支以環保為目的或以環保為首要目的，應歸為環境成本。另外，從構成上來看，內部成本和外部成本都是環境成本的構成內容，需要全面考慮。此外，為了更好地為決策服務，企業還需要對現在、未來及潛在的環境成本予以辨識。