導(dǎo)語：略論權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用方式一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指這樣一種會計確認(rèn)基礎(chǔ)：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)發(fā)生，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。我國事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)由目前實行的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，已是一項十分緊迫和必要的課題，本文擬就其必要性和主要改革措施作一探討。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的弊端

1、不利于進行成本核算、提高效率和績效考核。收付實現(xiàn)制以款項是否收付為標(biāo)準(zhǔn)入帳，當(dāng)收益實現(xiàn)和收到款項時間不在同一期間時，會計記錄便不能代表當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的真實結(jié)果，同理，當(dāng)費用發(fā)生與支付不在同一期間時，會計記錄也不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的代價。因此，收付實現(xiàn)制不能公正、客觀地核算成本和反映運營結(jié)果。

2、不能全面準(zhǔn)確記錄和反映單位的負(fù)債情況，不利于防范財務(wù)風(fēng)險。收付實現(xiàn)制下的財務(wù)支出只包括現(xiàn)金實際支付的部分，不能反映那些當(dāng)期雖已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，單位的負(fù)債和一些隱性債務(wù)不能得到反映，不利于防范未來的財務(wù)風(fēng)險。

3、收支項目不配比，不能真實反映當(dāng)年收支結(jié)余。收付實現(xiàn)制以現(xiàn)金收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出，造成一些本期收益已經(jīng)實現(xiàn)，但由于款項尚未收到以及實際已經(jīng)開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應(yīng)在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不配比，無法真正反映當(dāng)期收支結(jié)余，各期之間收支規(guī)模波動性很大。

4、不能真實反映對外投資業(yè)務(wù)。收付實現(xiàn)制在投資時作一項資產(chǎn)的增加和另一項資產(chǎn)的減少，到收回時才一次確認(rèn)為收益，也不計提減值準(zhǔn)備，無法反映各期的投資收益，有的長期投資在幾年內(nèi)只反映其成本，不能反映投資的真實情況，不利于加強投資管理，評價投資的效益。

5、不能反映固定資產(chǎn)的真實價值。由于目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產(chǎn)的耗費，以至固定資產(chǎn)帳面與實際價值嚴(yán)重背離，不能真實反映單位的固定資產(chǎn)狀況。

6、會計報表信息不完整，項目列示不科學(xué)。比較嚴(yán)重的有：基本建設(shè)支出不在財務(wù)總帳中反映，而是單設(shè)基本建設(shè)帳，總帳上只是反映一個結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建數(shù)，在建工程的進展情況、投入情況無法知曉；另外資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產(chǎn)負(fù)債表作為靜態(tài)報表，不應(yīng)反映收支類科目的屬性，又因重復(fù)列示而無意義等等。

二、改為權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路和主要業(yè)務(wù)處理

事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應(yīng)采用漸進式的改革，逐步推進。但是，我們必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對那些主要的、條件比較成熟的會計業(yè)務(wù)處理進行改革，使我國事業(yè)單位的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革邁出實質(zhì)性的步伐。現(xiàn)將一些主要會計業(yè)務(wù)的處理作如下建議：

（一）收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

事業(yè)單位的預(yù)算外收入，包括勞務(wù)接受人應(yīng)交未交的費用，應(yīng)按提供勞務(wù)的期間，將實收和應(yīng)收的款項均確認(rèn)為應(yīng)上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認(rèn)為本單位的事業(yè)收入，但經(jīng)批準(zhǔn)可不上繳的除外），借：現(xiàn)金（銀行存款）貸：應(yīng)繳財政專戶款，或者借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政專戶款。“應(yīng)繳財政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)上繳財政專戶的全部預(yù)算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預(yù)算外資金，余額反映應(yīng)繳未繳的預(yù)算外資金。

（二）支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

對支出業(yè)務(wù)，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應(yīng)按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分?jǐn)偅粚嶋H勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項尚未支付或完全支付的事項，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)或購貨實際時間列報支出，借：事業(yè)支出貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）。

(三)對外投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認(rèn)收益。如購買債券，利息的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)分月確認(rèn)投資收益。股權(quán)性投資應(yīng)當(dāng)采用成本法或權(quán)益法參照企業(yè)會計制度確認(rèn)投資收益或損失。確認(rèn)利息收入時，借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收利息貸：其他收入—利息。

（四）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制處理

對固定資產(chǎn)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業(yè)支出—折舊貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況

1、在資產(chǎn)負(fù)債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負(fù)債和重要事項進行披露。

2、將收入支出表改為“收益表”，詳細(xì)反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“執(zhí)收單位實際預(yù)算外收入數(shù)”和“執(zhí)收單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實際預(yù)算外收入和上繳數(shù)。

3、增設(shè)“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

4、增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財務(wù)彈性，以及預(yù)測單位未來的現(xiàn)金流量。

總之，事業(yè)單位會計制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一場根本性的變革，對單位加強成本管理，提高經(jīng)濟效益，全面反映真實的財務(wù)狀況，以及推進事業(yè)單位的績效管理，評價其經(jīng)營管理狀況，將起到重大而深遠的影響。