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摘要：近幾年，醫療機構在衛生健康等政府部門大力支持和幫助下，不斷提高信息化技術水平，在“互聯網+醫療”模式快速發展的背景下，我國醫療衛生機構面臨更多發展機遇與挑戰。當前基層醫療衛生機構面臨的重大問題之一就是促進內審工作效率的提高。基于此，本文分析了互聯網背景下基層醫療衛生機構內部審計策略，希望給有關機構提供參考與借鑒。

關鍵詞：互聯網；基層醫療衛生機構；內部審計

不斷加快的醫療體制改革，雖然在一定程度上改變了醫療機構體制，但是仍然有很多方面有待提升和創新，突出表現在內部審計工作制度方面。對于基層醫療衛生機構而言，促進內部審計工作質量和效率的提高意義重大，一方面能夠為人民健康提供保障，另一方面能夠使醫療體制改革內在要求得以深化，因此，必須對其給予高度重視。

一、互聯網背景下基層醫療衛生機構內部審計的重要性

在互聯網條件下，加強基層醫療衛生機構內部審計的意義重大。第一，從整體角度看，促進其經濟效益的大幅度提高，機構內部資金流動方式主要有兩種，分別是醫院內部業務往來和各級政府撥款。由此看來，為獲取更多經濟效益，基層醫療衛生機構必須加大內部控制審計力度，有效控制資金浪費，科學合理配置資源，積極協調醫療機構內部各部門，保證經濟的良好流動性。第二，防范基層醫療衛生機構財務風險。我國基層醫療機構內部普遍存在缺少專業內控審計人員問題，導致很多管理漏洞，加上基層醫療機構忽視內控審計工作，導致形成不完整的審計體系，無法發揮規范財務部門工作作用。與此同時，財務信息傳遞缺少實效性，對基層醫療衛生機構規避財務風險能力造成影響。第三，有利于加強管理基層醫療衛生機構支出。各基層醫療衛生機構的財務部門不能充分利用政府撥款，突出表現在采購藥物、醫療支出、設備支出等方面，導致有庫存積壓、庫存不足等現象出現，嚴重浪費資金。但是，內部控制審計工作能夠以基層醫療機構實際情況為依據，將合理的醫療成本支出標準編制出來，為醫療系統內部科學合理利用資金提供保障。[1]

二、互聯網下基層醫療衛生機構內部審計關鍵點

（一）政策執行與落實

首先，針對基本藥物零差價制度落實狀況進行細致檢查；其次，針對廣大群眾關注的看病貴問題，檢查收費標準是否提高，或者亂收額外費用；再次，對政策、制度、項目等的公開性進行查看，促進收費透明度的提高，做到“醫院清楚收費，患者明白繳費”；最后，對醫改績效考核制度的落實狀況進行查看，能否嚴守相關規定，各項支出費用能否滿足相應規定要求。

（二）內控機制落實

將機構內部財務管理制度落實狀況、相關內容、機制執行等作為檢驗重點；將各項內控制度，如出入庫、交接、查驗物資財產等各種狀況全面落實；盤點資產制度是否執行到位，賬目核對工作能否定期；針對資產管理，是否做好各個環節的責任劃分工作；資產管理獎懲措施、權力限制制度是否已經編制出來；在陸續出臺各項政策、改造升級信息系統之后，是否第一時間修正內控制度。

（三）票據使用與管理

針對醫療機構，在使用和管理相關票據時必須把控以下方面：其一，是否明確各個環節權利、責任、義務、流程等；其二，有無票據登記簿，相關記錄能否做到詳細認真，沒有盜用情況，也未出現丟失票據狀況；其三，是否建立審查核對價差票據存根制度，可以確保日常管理使用票據的真實、完整性。[2]

（四）款項往來狀況

加大檢查單位款項來往狀況力度，根據實際情況，適當使用函證法，以便進一步核準，嚴格檢查醫療機構，避免出現嚴重賬目問題；賬齡研究法是否存在，針對應收賬款是否及時追蹤；是否定期分析應付款項，防止長期掛賬出現。

（五）財政財務收支狀況

反復查看財政補助金，對其合理使用進行把控，是否將績效考核制度全面落實到位，補助資金使用過程中是否遵守相關規定標準。檢驗支出流程，對其準確性進行驗證，重點關注開支范圍的合規性，賬務是否具有公開性，民主理財制度是否得到健全，收支是否保持一致，結果是否公開，存檔備案工作是否做好。[3]

（六）資產保值增值狀況

重點查看單位資產狀況，如增值保值、安全性、完整性，并且比較分析總資產、賬目明細與實物情況，查看各種違法亂紀問題，為國家資產的安全性、保值增值提供保證。

三、互聯網背景下基層醫療衛生機構內部審計問題

（一）全面預算制度有待完善

全面預算指綜合性評價醫療機構各個運行環節，一定程度上發揮約束機構運行作用。當前基層醫療衛生機構在管理人員方面存在一些問題，如不完善的制度、方法有效性不足、人員素質有待提高等。在開展預算工作中，頻繁出現負責人隨意改動預算結果現象，導致無法發揮預算工作綜合成效。對比一般企業，醫療行業存在明顯差異，其具有相對較小競爭力，造成管理人員忽視內部審計工作。[4]一些員工認為預算工作不關聯自己本職工作，因此缺少配合積極性。

（二）內部審計具有形式化

負責內部審計工作的人員必須以相關規范標準為依據，檢查并評價內部控制現狀，進而總結基層醫療結構運行情況，第一時間找到運行中的不足和風險；與此同時，有效指導未來工作，為上級部門提供參考依據。現實中，認為基層醫療衛生機構規模小，因此并未設置專門審計機構和專業審計負責人，導致內部審計工作流于形式化，領導層沒有認識到內部審計工作在機構運行中發揮的作用和價值。除此之外，也未在第一時間革新內部審計工作制度，導致工作內容具有落后性，無法適應時代發展。[5]

（三）組織結構有待完善

組織結構對內部審計工作意義重大。想要提高內部審計工作效率，主要任務就是完善組織結構。從實際情況看，并未明確劃分內部審計崗位職責，也沒有實現有機結合。基層醫療結構采購設備、招標工程時，內部審計工作人員和負責人沒有將洽談對接工作做好，不能使內審部門在這類工作中發揮應有價值。部分醫療機構沒有專門的監督人員，不能有效監督工作，無法保障各項工作的順利進行。

四、互聯網背景下優化基層醫療衛生機構內審策略

（一）內控制度的完善

有效開展內審工作離不開完善的內控制度，基層醫療機構必須給予高度重視。內控制度的完善可以從以下幾個方面出發：首先，內部控制崗位責任制度的健全，為各崗位職責的獨立性、制約性提供保障；其次，機構從自身情況出發，綜合考慮是否將專門內部控制的職能部門構建出來；最后，對內部審批環節、授權環節提高重視度，明確劃分各工作人員責任、義務，對審核程序進行規范，針對關鍵事項會簽環節，共同制定決策，保證基層醫療機構滿足廣大人民群眾現實需求。[6]

（二）內部審計獨立性與效能的強化

適合的發展環境是開展內部審計工作的必要條件。除此之外，內部審計工作獨立性與效能還受到基層醫療機構組織架構與運行制度的影響。醫療機構必須重視提高內部審計團隊專業素養與水平，通過對互聯網平臺的應用，將不同層面人才引進來。與此同時，機構借助互聯網促進內部分工網絡化程度與現代化水平的提高，將審計人員資料庫、網絡學習培訓平臺構建出來，促進審計人員實踐技能、綜合判斷力的提升。

（三）網上投訴制度的構建

眾所周知，基層醫療機構的參與者和監督者是廣大人民群眾。基層醫療機構密切聯系人民群眾日常生活，其必須將宗旨確定為全心全意為人民服務，通過對互聯網技術的應用，將機構一些審計結果公布出來，同時將網上投訴機制構建出來，公布監督電話，使群眾監督力度不斷加大。除此之外，將意見箱設置在機構中，以群眾反饋的現實問題為依據，對機構服務不足進行彌補。[7]審計監管機構設置專人，主要對平臺群眾意見進行整合管理，并第一時間報告相關部門。

（四）互聯網數據的應用

近年來，國內基層醫療衛生單位的現代化程度不斷提高。通過對互聯網數據和相關軟件的應用，能夠促進醫療機構全面預算能力的提高，常用軟件包括HIS、財務會計、病案數據信息系統等。采取傳統人工方式的缺點逐漸暴露出來，如數據信息處理缺少客觀性、增加勞動成本等，對醫療機構的運行效率和經濟效益的提高十分不利。基層醫療衛生機構以原有互聯網數據系統為基礎，能夠促進內部審計工作信息化水平的提高，使數據錄入與傳輸口徑進行整合，促進審計工作程序的改革，為無縫銜接審計工作和互聯網技術提供保障。

（五）建立內部審計共享信息平臺

建立內部審計共享信息平臺具有重要意義，可有效傳遞信息，促進相關系統的構建。信息化能夠發揮融合單位管理理念和信息技術作用，各個業務部門通過采集、利用、處置信息，使數據共享目標得以實現，為應用人員及時使用信息提供保障，避免產生一系列問題，如錄錯信息、重復錄入等。相關機構有必要深入研究信息數據，有利于決策人員全面了解和掌握各業務因素對單位整體效益的影響，從而做出正確的宏觀決策。自從融合信息化管理系統之后，數據的作用和價值得到最大化發揮，促進信息共享，為調整和管控信息提供方便，大幅提高內部審計質量。構建內部審計信息共享平臺，能夠確保第一時間發現內控制度漏洞和運行風險，動態化監控和跟蹤制度執行過程的各種問題，全面評價醫療服務。

（六）信息化績效審計的全面推進

其一，制定評價和審計信息系統的規則，徹底根除內部溝通與交流問題；其二，進一步優化單位內部信息化評估風險機制，建立信息系統安全管理政策制度，針對系統運作、業務結合等狀況開展定期評價工作，將責任追究制度構建出來并進行完善，加強管理和控制軟硬件，從整體角度出發，有效評價單位風險。[8]順利開展審計工作必須依靠IT和信息系統，以便及時發現系統與數據方面相關問題和風險，防止應用系統時產生漏洞，出現人工操作數據狀況。審計人員有必要對軟件內部風險進行評價，為了保證高度精準性，可采用以下三種方式評估系統風險：其一，對測試系統進行細致分析；其二，將測試系統選擇出來作為樣本；其三，對內審資料的安全性進行評估。針對被審計單位財務會計數據信息的管理模式和方法，內審人員必須進行全面了解和掌握，從而判斷被審計單位系統數據是否與相關要求具有一致性。第一時間制訂相應計劃和方案解決內控問題，將良好環境創造出來，以便系統軟件得以正常運作，提高數據可靠性，為信息質量安全提供保障。加強對財務數據的整合提取，并對數據形式與特點進行分析，加大管理力度，為高效率的內部審計提供保障。信息化績效審計促進審計從被動到主動的改變，監督控制從事后到事前、事中的改變，改變項目審計單一性，從而實現有效控制和綜合評估的目的。

（七）提高內審方式與流程科學性

會計記錄只是一種業務活動記載方式，并且停留于表層，而業務活動則是內審重點。立足于業務活動，借助各種渠道業務記錄，檢驗會計資料的可靠性和合規性。要提高內部審計質量，先進技術和專門評價方式必不可少。專門評價方式方法包括內控分析法和分析數據法；在對審計流程進行規范時，必須以審計規劃、審計方案、審計證據、審計報告等為依據；嚴格制訂審計計劃和審計方案，在審計工作底稿中，詳細記錄重點審計的風險問題；以審計意見與建議為依據，將行之有效的整改措施編制出來，明確整改時間和責任人，定期跟蹤并有效評估問題和整改狀況。

五、基層醫療衛生機構內部審計遵守的原則

（一）合法性原則

基層醫療衛生機構開展所有工作的基本原則是遵守國家相關法律規定。內部審計工作同樣如此，必須遵守國家法規，這樣才能在法律保障下有效行使權力。對于我國基層醫療衛生機構而言，法律是其內部控制審計的第一道保護屏障。除此之外，管理人員開展內審工作時，有必要依據相關法規政策，參考并借鑒國內外先進審計制度與形式，規劃適合我國國情和社會發展需求的內部審計工作方法，促進此項工作科學化、現代化水平的提高。[9]

（二）效益性原則

在基層醫療衛生機構設置內控審計制度時，工作人員必須遵守效益性原則，在科學控制內部財政支出的前提下，使運營成本降至最低，幫助機構在工作中獲取更高經濟效益和社會效益。對于各個監督部門而言，必須對相關人員綜合素質給予高度重視，保證統一各個財政部門的資金數據，提高基層醫療衛生機構基本經濟活動和業務往來工作的透明度。

（三）協調性、目的性原則

在編制內部審計制度之前，必須考察企業單位具體發展狀況，這要求有關人員遵守協調性、目的性原則開展控制審計工作，樹立嚴謹、認真的工作態度，科學合理監督財政部門，防止基層醫療機構內部發生挪用公款損失國家財產的現象。[10]

六、結束語

在數字化信息時代，想要提高基層醫療衛生機構內部審計工作效率，必須有效銜接互聯網技術，綜合運用各種方式方法，如完善機構內部審計制度、應用互聯網數據、構建網上投訴制度等，最大限度發揮內審作用和價值，從整體上提高基層醫療機構工作效率和質量。

作者：李合梅