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近年來，**市國際稅務管理部門開拓思路，以大額售付匯項目為切入點，采取逆向追溯和正面把握的辦法，狠抓大企業跨國稅源控管，積極探索非居民稅收管理的新方法、新途徑。全市預提所得稅連年大幅上升，2007年達到4106萬元，是2005年的2.3倍。

一、非居民稅收管理存在的諸種風險

非居民稅收管理涉及面廣，管理的難點在于繁、亂、雜、散、變。“繁”是涉及事項多，涉及外國公司或外籍個人在中國境內取得的生產經營所得或勞務所得，以及取得來源于我國境內的投資性所得或財產轉讓等收益。此中，既有單純的投資、服務、勞務，又有混合、兼營業務，要弄清事情發生的原委本不容易；“亂”是涉及的業務聯系多，境內外所得清分難，管理部門多，信息歸集處理和實際形成合力難；“雜”是涉及的知識面寬，要求管理人員既要懂國內財務又要精國際稅收，既要熟悉外語，又要會合同、外匯、貿易知識；“散”是稅源大小不均衡，地域分布零散，具體業務發生時間、空間不固定，突發性、偶然性強，稅源監控管理的可預見性差；“變”是非居民稅收管理對象多變，涉及具體個案情況復雜多變，征免稅判定的政策規定往往滯后于經濟的發展，難以及時找到準確對應的依據、標準，沒有一勞永逸的管理措施、方法、手段，需要隨機應變。對非居民稅收管理而言，不僅有涉稅事項發生時空的不確定性和業務本身的復雜性帶來的固有風險，還存在獲取信息的真實性和時效性，稅收政策規范的滯后性，征免稅職業判斷準確性等不確定風險。稍有縫隙，很容易造成國家稅收的流失和外國企業或外籍個人對我國法制環境和投資環境的負面評價。

為了防范和降低非居民稅收管理的風險，**市國際稅務管理部門確定從大企業的跨國經濟業務和其大額付匯項目入手，把大企業大額付匯項目的跟蹤管理作為非居民稅收管理的重點。

二、加強部門溝通構建協作網絡把握非居民稅收管理信息

掌握信息是加強非居民稅收管理的關鍵。沒有及時、真實、有效的信息作導航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實有效地化解涉稅風險，我們注意加強與地稅、外管、外貿、外匯，外事、發改委等涉外經濟管理部門的聯系、溝通和合作，建立了定期聯席會議制度，定期交換國地稅售付匯稅務憑證開具信息、外匯收支排名和非貿易付匯項目信息、大型技改項目備案、技術貿易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導等信息，努力構建完善非居民稅收管理協作網絡。到目前為止，**市國際稅收管理部門一是建立了國地稅征管信息交換制度，定期交換在中國境內從事承包工程和提供勞務的外國企業、常駐機構和外籍個人的征管情況和有關數據等，努力實現對同一跨國涉稅項目管理的一致性，提高征免稅判定的準確性；二是建立了定期售付匯信息交換制度，要求專業銀行在中國居民向非居民支付外匯時，查驗由國地稅部門開具的征、免、不征稅的稅務證明。在目前無法進行付匯電子信息交換的情況下，我們與外匯管理部門協調，要求按季提供《外資外債流入規模及地區分布前十家企業排名表》和《外匯收支前十家企業排名表》，通過外匯收支項目掌握付匯大企業名單切實了解到2007年我市非貿易付匯3753.32萬美元，開具售付匯稅務憑證459份,其中完稅后支付3190.86萬美元，免稅支付2044.35萬美元；三是加強與外經貿局、發改委的聯系，查詢技術、服務貿易合同、股權變更等備案情況以及大型建設、施工項目的立項、審批、開工、投資、融資等信息。

三、關注付匯大戶逆向追溯緣由找準非居民稅收管理基點

通過關注付匯大項目來把握非居民稅收管理的方向是行之有效的方法。根據付匯信息，逆流而上、順藤摸瓜總能找到付匯的緣由。基于這樣的思路，我們強化對付匯信息的加工處理工作，從中取得全市季度大額付匯項目匯總金額和涉及企業名單，通過逆向追查付匯緣由和項目明細，核查付匯依據的合同、協議、票據，清分境、內外收入歸屬等過程，判定相關事項是否符合法定征、免稅或不征稅條件，查核是否存在偷稅、避稅事實。通過宣傳輔導，針對經常性或重復發生的業務實行有效的源泉控管。2007年，我們對多家付匯大戶的特許權使用費、海外JVC服務費、異國實驗數據確認費、反傾銷訴訟費、傭金、景觀設計費等大額付匯項目，都是通過逆向追溯的辦法進行復核和控管的。2007年，我市外匯收支規模前10家企業中，非貿易支出主要集中在4戶造船企業，付匯達3851萬美元，占前10位企業非貿易支出總額的58.4%，占全市所有企業非貿易付匯總額的24.74%。為此，我們提請各地對造船企業付匯情況逐戶逐項進行排查，要求靖江市局對境內造船規模較大的兩家公司進行實地調查，核查每份涉外貿易或非貿易合同、協議、判定是否有跨國稅源漏征漏管情況，并要求根據其調查、核實、處理經驗，探索制定《大額售付匯項目稅務跟蹤管理試行辦法》，積極施行大型外包工程合同備案制、跨國業務企業付匯登記制、項目跟蹤核查制等辦法。

四、強化政策輔導正面把握源泉確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經濟業務復雜，政策執行要求高，管理責任重大。要把非居民稅收管理真正管實、管嚴、管深，必須加強對納稅人、扣繳義務人和稅務從業人員的政策宣傳、業務培訓和操作輔導，將監控管理的關口前移。為此我們一是抓好稅務人員政策業務的培訓輔導，通過編印宣傳手冊、開短期培訓班和實際案例解剖分析等形式，提高稅務干部對非居民稅收管理重要性、必要性的認識，增強非居民稅收管理職業敏感性，提高非居民稅收管理的實際操作能力，通過受訓人員傳播政策法規和專業知識、收集涉稅信息和弄清隱性稅源，達到有效監管跨國稅源的目的；二是對具有跨國業務的大企業和有重大項目、追加投資、股權變化、外籍專家參與設計和管理等業務的企業提前介入，及時掌握重大項目實施單位、外國企業參與招投標及中標情況、合同、協議簽訂的涉稅條款和價款的構成，有針對性地進行政策宣傳和業務輔導，提請扣繳單位關注外方應納稅義務、了解自身扣繳法律責任，知曉不熟悉政策、不履行義務可能發生的納稅遵從風險；三是對有確定性扣繳稅款義務的單位，輔導其依法辦理扣繳稅款登記，分項明確扣繳義務發生時間、計算方法和申報繳納方式、扣繳手續費結算。我們先后對我市境內的國電**電廠建設項目、**長江大橋前期施工項目、靖江新時代、新世紀的大型外籍貨輪建造項目進行了走訪，掌握了跨國稅源的可能分布狀態，加大了對大型外包工程中提供勞務和技術轉讓等活動的稅收監管力度。

五、抓好融合滲透，注重有機銜接，促進國際稅收管理新發展

非居民稅收管理作為國際稅收管理的重要組成部分，與關聯交易轉讓定價調查、稅收情報交換、企業所得稅的納稅評估和涉外審計緊密相連。境外費用發生的真實性與情報交換工作相關聯，非居民稅收管理信息為專項情報交換工作提供線索，情報交換又為非居民稅收管理的深化提供手段。對外付匯項目費用支出的真實性、合理性關系到所得稅稅基是否受到侵蝕，對反避稅調查和所得稅評估有著重要的作用。同時，需要強調的是，外方取得的收入納稅了并不代表境內企業所得稅稅前支出就合理、合法。境內勞務、特許權使用費等費用支出項目作價是否合理也有待于反避稅調查去審查確認。在實際工作中，我們注重把握非居民稅收管理與國際稅收管理各環節、各專項工作的相互關系，努力抓好各環節的相互融合滲透，盡可能把各專項工作有機銜接起來，形成整體合力，增強國際稅收管理能力和水平。2007年，我們從非居民稅收管理中對大額付匯的某公司海外維修服務費、某造船、某公司的傭金等信息作為稅收情報交換的基礎信息制作了專項稅收情報。

我們在非居民稅收管理上想了一些辦法，做了一定的工作，但在非居民涉稅信息動態跟蹤和有效采集、非居民企業提供勞務境內外收入劃分和確認、跨國公司利用勞務形式分攤關聯公司管理費用規避稅收的行為模式和查證方法、非居民企業利用常設機構時間判定限制在合同條款設定規避我國稅收行為等方面，還需要有效的深入研究和積極應對。面對“兩稅合并”后跨國稅源面臨的新形勢新情況，我們將借鑒國際前瞻有效的辦法，做更深入細致的工作，創造出具有**品牌的覆蓋各環節、監控全過程的非居民稅收管理路徑。