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新的企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日起正式執(zhí)行，新法實現(xiàn)了四個統(tǒng)一，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。為了保證平穩(wěn)過渡，對部分涉外企業(yè)給予了五年的過渡優(yōu)惠。開發(fā)區(qū)作為我市經濟的集中優(yōu)勢地區(qū)，又是我市招商引資的窗口地區(qū)，科學分析“兩稅”合并后對開發(fā)區(qū)涉外所得稅和外向型經濟的影響以及變化趨勢，并制定相應的發(fā)展策略，對促進我市稅收和經濟社會又好又快發(fā)展具有十分重要的意義。

一、新企業(yè)所得稅法主要調整內容

新企業(yè)所得稅法與現(xiàn)行“兩稅”法相比，主要概括為“四個統(tǒng)一”：內外資企業(yè)適用統(tǒng)一的所得稅法、統(tǒng)一并適當降低所得稅率、統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法、統(tǒng)一實行“產業(yè)為主、區(qū)域為輔”的新稅收優(yōu)惠政策體系。為緩解新稅法出臺對部分原享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的影響，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對新稅法公布前已經批準設立，依照當時的稅收政策，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予最長五年的過渡期照顧。其中原先享受減低稅率的企業(yè)，享受15%優(yōu)惠稅率的，按照3%、2%、2%、2%和1%逐年進行遞增，享受24%的一步過渡到25%法定稅率。原先享受定期減免的繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止，因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年開始計算。

二、連云港市開發(fā)區(qū)整體基本情況

連云港市開發(fā)區(qū)是1984經國務院批準成立的國家級經濟技術開發(fā)區(qū)，經過二十多年的建設，逐漸建設成為交通便利、基礎設施完善，土地資源豐富，人文環(huán)境優(yōu)美的投資樂土，現(xiàn)有各類企業(yè)2023戶。建有國家級出口加工區(qū)，臨港產業(yè)區(qū)、高新技術區(qū)、大浦工業(yè)園和新醫(yī)藥產業(yè)基地等功能園區(qū)，形成良好的創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展環(huán)境，在全國開發(fā)區(qū)的經濟綜合實力不斷上升，已經躍升到24位，出現(xiàn)了如恒瑞、中復連眾、豪森、益海糧油、氨綸等重點龍頭企業(yè)。2007年度開發(fā)區(qū)國稅部門共組織增值稅94944萬元，所得稅30266萬元，合計125210萬元，占全市國稅收入的28.77%，比去年增長27973萬元，其中內資所得稅18580萬元，涉外所得稅11686萬元。

三、兩法合并對我市開發(fā)區(qū)經濟的的影響

（一）對國稅部門組織收入的影響

1、稅率調整的影響。稅率的調整是本次兩法合并影響企業(yè)最顯著的因素，對稅收收入的影響也最大。截止2007年底，開發(fā)區(qū)國稅部門管理內、外資企業(yè)所得稅納稅人1894戶，實現(xiàn)企業(yè)所得稅30266萬元，其中內資企業(yè)1610戶，應納企業(yè)所得稅18580萬元；外資企業(yè)284戶，應納外資企業(yè)所得稅11686萬元。按照過渡優(yōu)惠辦法2008年內資企業(yè)將一步到位，降低到25%，在區(qū)內經營的外資企業(yè)適用稅率將由15%將過渡到18%，區(qū)外經營的將由24%直接到25%。在以企業(yè)07年實際利潤為靜態(tài)基礎上測算，2008年國稅部門內資企業(yè)所得稅納稅人將因稅率降低減收4336萬元，原適用33%稅率的7戶非生產性外資企業(yè)將減收331萬元。二者合計，將年減少稅收收入4667萬元；而其他外資企業(yè)將由15%稅率提高到18%稅率，增加1189萬元，由24%到25%增收151萬元，合計增收1340萬元。內外資合并計算，將整體減少3327萬元。

2、稅前扣除政策調整影響。新稅法在計稅工資、公益性捐贈、廣告費以及業(yè)務招待費等稅前列支方面變動較大，雖不像稅率變動對財稅收入的影響那么明顯，但對收入的影響也是非常直接的。以2007年數(shù)據(jù)靜態(tài)分析，國稅部門管理的納稅人預計將年減少稅收收入1683萬元，其中內資企業(yè)因工資變化減少企業(yè)所得稅收入1450萬元；因公益性捐贈提高比例進而減少企業(yè)所得稅收入10萬元。外資企業(yè)將增收所得稅17萬元；因廣告費變動內資企業(yè)將減少收入40萬元。業(yè)務招待費方面變動幅度比較大，特別是針對部分制藥企業(yè)，如恒瑞、豪森因為銷售藥品的特殊性，招待費一直是管理費用的重要組成部分，受該政策影響較大，40%部分將不予列支，從而增收內、外所得稅200萬元。

3、主要稅收優(yōu)惠政策調整對開發(fā)區(qū)稅收的影響。目前開發(fā)區(qū)區(qū)域性稅收優(yōu)惠類型和數(shù)量在全市位居前列，新稅法對稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一調整，使這種政策優(yōu)勢大為減弱，開發(fā)區(qū)原先享受15%優(yōu)惠稅率的金字招牌將不復存在，特別是取消了生產性外資企業(yè)定期減免、產品出口和先進技術減半征收等，對外資企業(yè)的影響比較大，造成外資企業(yè)的稅收貢獻將大幅提高。同樣以07年企業(yè)靜態(tài)數(shù)據(jù)分析，具體情況如下：

(1)減收因素：一是新稅法規(guī)定高新技術企業(yè)均可享受15%的低稅率，目前因為高新技術領域和認定辦法尚未出臺，考慮到企業(yè)實際情況，部分企業(yè)如恒瑞、中復連眾等能申報成功享受15%的低稅率優(yōu)惠，在法定25%基礎上將減少企業(yè)所得稅收入2000萬元。二是新稅法規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。預計40%戶數(shù)享受小型微利企業(yè)適用20%稅率后，將年減少企業(yè)所得稅150萬元。

(2)增收因素：一是目前享受18%稅率的內資小型微利企業(yè)適用20%稅率后，將年增加企業(yè)所得稅100萬元；二是新稅法優(yōu)惠政策過渡辦法中未提到外資企業(yè)購買國產設備抵免所得稅，預計取消的可能性很大，如此項政策取消后，預計年可增加企業(yè)所得稅收入2200萬元。三是取消了產品出口和先進技術企業(yè)減半征稅。2007年，開發(fā)區(qū)有22戶產品出口的外資企業(yè)享受產品出口企業(yè)和先進技術減半征稅優(yōu)惠，該政策取消后年可增加企業(yè)所得稅1020萬元。

綜合以上三個主要因素對開發(fā)區(qū)國稅收入的影響，再及部分其他項目的因素分析，新企業(yè)所得稅法實施后，如果以2007年數(shù)據(jù)靜態(tài)測算，2008年國稅部門將減收3609萬元，其中內資企業(yè)減收7186萬元，外資增收3577萬元。

四、兩法合并對開發(fā)區(qū)經濟的影響分析

“兩稅”合并對開發(fā)區(qū)經濟發(fā)展既有有利的一面，又存在一定的不利影響，但不會對經濟發(fā)展造成較大沖擊。短期內，“兩稅”合并可能會降低連云港市開發(fā)區(qū)作為國家級開發(fā)區(qū)對一部分產業(yè)和企業(yè)的吸引力，但從長期來看，對經濟整體發(fā)展利大于弊，有利于產業(yè)結構的進一步優(yōu)化調整，有利于提升利用外資的質量與效益，有利于綜合競爭力的增強。

（一）“兩法合并”為各類企業(yè)創(chuàng)造了平等競爭的稅收環(huán)境，有利于各類企業(yè)的全面發(fā)展

從法定稅率看，現(xiàn)行內資企業(yè)稅負為33%，外資企業(yè)稅負為24%、15%甚至更低；而從實際情況看，2007年，區(qū)內資企業(yè)實際平均稅負為24.57%，外資企業(yè)實際平均稅負僅為10.12%，二者相差近14個百分點。隨著國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中，面臨越來越大的競爭挑戰(zhàn)，繼續(xù)采取內資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。兩法合并后，內外資企業(yè)適用統(tǒng)一的稅收政策和稅收待遇，如相同的稅率、享受同等的稅收優(yōu)惠以及相同的稅前扣除標準等，減少了企業(yè)間由于適用稅收政策不同而造成的稅負不均現(xiàn)象，進而為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平合理的市場競爭環(huán)境，有利于各類企業(yè)的全面發(fā)展。特別是對內資企業(yè)來講，由于稅負降低，企業(yè)將有多余的資金加大對科技的投入，進行技術改造、自主創(chuàng)新，有利于企業(yè)擴大再生產，并將進一步刺激區(qū)內經濟的發(fā)展。

（二）“兩法合并”有利于區(qū)內產業(yè)結構的調整和優(yōu)化

1、“兩法合并”有利于促進高新技術和循環(huán)經濟發(fā)展。企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，明確了對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體。這些政策的出臺，將進一步促進高新技術企業(yè)和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，有利于發(fā)揮開發(fā)區(qū)港口碼頭企業(yè)、農產品加工及醫(yī)藥制造等產業(yè)優(yōu)勢，鼓勵企業(yè)積極爭取高新技術企業(yè)資格認定，從而獲得減低稅率優(yōu)惠。新法還有助于我市企業(yè)提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，增加對環(huán)境保護，安全生產等公益項目的投入，推動經濟增長方式由粗放型向集約型的轉變。

2、“兩法合并”對加快開發(fā)區(qū)第三產業(yè)發(fā)展提供了契機。以前，因非生產性外資企業(yè)沒有稅收優(yōu)惠，影響了對這部分企業(yè)的招商，特別是開發(fā)區(qū)缺乏基礎生活實施，晚上留不住人的現(xiàn)象比較突出。在開發(fā)區(qū)注冊的房地產、建筑裝飾、住宿餐飲、娛樂等非生產性的外資企業(yè)只有7戶，實現(xiàn)稅款占開業(yè)戶的2.98%。而兩法合并后，非生產性外資企業(yè)將統(tǒng)一享受25%的稅率，稅率將比目前降低8個百分點，這有利于吸引外資發(fā)展房地產業(yè)、旅游、餐飲服務等第三產業(yè)，提高開發(fā)區(qū)配套生活設施的建設，充分發(fā)揮我市旅游資源豐富特點，從而不斷提高三產在產業(yè)構成中的比重。

3、“兩法合并”有利于優(yōu)化出口結構?，F(xiàn)行稅法對出口型外資企業(yè)（出口收入占總收入70%以上）實行“兩免三減半”優(yōu)惠政策期滿后，享受當年度減半征收的所得稅優(yōu)惠。2007年度開發(fā)區(qū)有6戶企業(yè)享受了該優(yōu)惠，減免所得稅592萬元?！皟煞ê喜ⅰ薄⑷∠皽p半征收”后將增加現(xiàn)有出口型外資企業(yè)的稅負，對其產品出口產生一定的負面影響。相反，內資企業(yè)由于稅率降低、扣除標準提高和公平的競爭環(huán)境，必將降低產品成本，提高出口產品在國外的競爭力，擴大出口額和出口比重。該政策將有利于促進區(qū)內外資企業(yè)加大對國內市場的開拓力度，而且有利內外資企業(yè)在外貿出口方面公平競爭，促進區(qū)內外貿整體的出口良性發(fā)展。

4、有利于中小企業(yè)進一步做強做大。新法對年度利潤不超過30萬元的小型企業(yè)給予20%的照顧性稅率，根據(jù)認定標準，開發(fā)區(qū)大約40%的企業(yè)所得稅納稅人能符合條件，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進就業(yè)、增強經濟活力的一項重要措施。這一規(guī)定可以降低區(qū)內中小企業(yè)的稅收成本，使節(jié)省下來的資金用于品牌建設和產業(yè)升級，保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道，從而充分發(fā)揮小中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢。

（三）“兩法合并”有利于開發(fā)區(qū)產業(yè)結構的協(xié)調發(fā)展

以前經營地址在開發(fā)區(qū)企業(yè)享受較多的稅收優(yōu)惠，在利用外資和發(fā)展高新技術等方面具有明顯優(yōu)勢，但新企業(yè)所得稅法實施后，全市企業(yè)所得稅政策統(tǒng)一，開發(fā)區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢將有所減弱，短期內對其稅收和經濟方面有較大影響，部分企業(yè)稅負將有所增加。盡管這種情況對增加地方財政收入效果明顯，但對外資企業(yè)發(fā)展有一定的負面影響。因此應該重新定位，開發(fā)區(qū)積極應對“兩法合并”給國家級經濟技術開發(fā)區(qū)帶來的新機遇和挑戰(zhàn)，要按照新法稅收優(yōu)惠的指導，要在發(fā)展高新技術、節(jié)能環(huán)保和現(xiàn)代服務業(yè)等方面進一步發(fā)揮示范和帶動作用。從長期來看，統(tǒng)一稅制有利于我市均衡縣域經濟發(fā)展布局，促進招商引資從稅收優(yōu)惠競爭轉向優(yōu)化投資環(huán)境上來，經濟發(fā)展重心也將由開發(fā)區(qū)為主導向各縣區(qū)協(xié)調共贏轉變

（四）“兩法合并”將促進開發(fā)區(qū)招商引資向深層次發(fā)展

“兩法合并”地區(qū)性稅收優(yōu)惠的取消和稅率的統(tǒng)一，在一定程度上會降低開發(fā)區(qū)整體利用外資在稅收方面的國際、國內比較優(yōu)勢，部分勞動密集型外資企業(yè)有可能轉向周遍稅率較低的國家和我國中西部地區(qū)發(fā)展，從國家級開發(fā)區(qū)內向開發(fā)區(qū)外發(fā)展，對吸引外資方面或多或少會產生一些影響。但國際經驗表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環(huán)境和政府服務等，是吸引外資的主要因素，稅收優(yōu)惠只是一個方面，對于開發(fā)區(qū)來說，吸引外資的根本原因在于：優(yōu)越的地理位置、良好的人居生態(tài)環(huán)境、不斷擴大的市場、日漸完善的基礎實施等等。這些都是對吸引外資長期起作用的決定性因素，新稅法的實施不會對開發(fā)區(qū)對外招商產生大的影響。相反，稅制的統(tǒng)一，有利于克服目前普遍存在的“假外資”現(xiàn)象，有效地促進外資企業(yè)通過提升產品和質量來占領市場，回歸到招商引資的真正目的上來。“兩法合并”后，稅收優(yōu)惠不再看重企業(yè)的身份，而是根據(jù)企業(yè)生產經營的技術含量和它在產業(yè)政策中的定位，這將有利于提高吸引外資的質量和結構，并促使政府進一步轉換職能，提高行政效能，優(yōu)化投資環(huán)境，走出利用“稅收優(yōu)惠”吸引外資的誤區(qū)。

五、應對措施及建議

企業(yè)所得稅屬于直接稅，稅負不易轉嫁，在各稅種中對地方經濟的宏觀調控力度最大，是地方財政收入的重要來源。為更好地順應兩法合并改革，我市應以稅制統(tǒng)一為契機，及時采取積極有效的應對策略，盡力降低改革初期對我市財稅經濟等方面的不利影響，變不利為有利，化被動為主動，促進經濟又好又快發(fā)展?，F(xiàn)提出如下對策建議：

（一）做好新稅法實施前的準備工作。有關部門應加大政策調研力度，從經濟發(fā)展、財政收入、招商引資、居民消費等不同角度，采取宏觀分析與微觀分析相結合、理論分析與實證分析相結合等形式，研究新法實施對我市的影響，為做好應對工作提供決策參考。要采取多種有效形式和措施宣傳解釋新企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)能正確掌握和理解新企業(yè)所得稅法的主要內容，使企業(yè)能適應兩法合并的改革要求，制定有利于自身發(fā)展的戰(zhàn)略和應對措施。稅務部門在加強對外稅法宣傳和對內政策業(yè)務培訓的同時，還要按企業(yè)性質和行業(yè)對“老企業(yè)”進行統(tǒng)計、調查和摸底等，做好實施前的其他各項準備工作。

（二）及時優(yōu)化產業(yè)結構，提升產業(yè)發(fā)展層次。新企業(yè)所得稅法是國家宏觀政策導向的體現(xiàn)，我市應抓住這一契機，進一步調整優(yōu)化產業(yè)結構，充分運用我市獨特優(yōu)越的地理環(huán)境，大力發(fā)展高新技術、節(jié)能環(huán)保、現(xiàn)代農業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)等新興產業(yè)，逐步淘汰落后產業(yè)，積極扶持企業(yè)提高出口產品的生產和競爭能力，增強大中型企業(yè)的活力，鼓勵和刺激民營企業(yè)、中小企業(yè)遍地開花，促進我市經濟的穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展。在積極鼓勵發(fā)展高新技術等產業(yè)的同時，有關部門也要嚴格對該類企業(yè)的報批，防止不法企業(yè)以虛假材料騙取有關資質，減少財政收入流失。

（三）進一步優(yōu)化投資環(huán)境，吸收外來資金和先進技術。今后吸引外資的重點將由稅收優(yōu)惠競爭向綜合投資環(huán)境競爭轉變，我市應積極完善和提高服務措施，進一步加強基礎設施建設和生態(tài)環(huán)境建設，全面提升政府服務、金融、教育等軟環(huán)境質量，并優(yōu)化有關招商引資的扶持政策，進一步吸收外國、外地區(qū)的資金和先進技術，促進地方經濟更好、更快發(fā)展。同時，由于今后對不具備法人資格的分支機構企業(yè)實行匯總納稅，如果總機構不在我市，即使稅源產生地在我市也不在我市繳納，因此，在招商引資過程中，要盡可能多引進具有法人資格的企業(yè)，以便增加本地財政收入。

（四）進一步強化稅收征管，努力增加財政收入。企業(yè)所得稅征管難是客觀事實，但同時加強征管對增收的作用也最為明顯。全市應從提高納稅人的依法納稅意識為基礎，以稅務機關嚴格征管為主導，以各部門、全社會廣泛參與開展綜合治稅為保障，進一步強化和完善征管措施，堵塞漏洞，管好稅源，防止偷逃，努力增加財政收入。特別是對稅務部門來說，要積極研究加強所得稅征管的新措施、新方法，完善新稅法的相關配套制度和辦法，研究反避稅的應對策略，建立促進企業(yè)所得稅增長的長效機制，進一步防范和制止偷、避稅行為，減少稅收流失。

（五）充分發(fā)揮稅收杠桿作用，促進經濟和諧快速發(fā)展。經濟決定稅收，稅收對經濟又具有反作用。內、外資企業(yè)所得稅政策的統(tǒng)一和以產業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠體系的建立，既為促進各經濟主體的公平競爭、和諧發(fā)展創(chuàng)造了有利條件，又為優(yōu)化產業(yè)結構、轉變經濟增長方式奠定了政策基礎。我市應抓住兩法合并這一契機，進一步發(fā)揮稅收的調控作用，充分利用各項有利稅收政策，積極發(fā)展適合我市的行業(yè)或產業(yè)。要進一步加大社會綜合治稅工作力度，為各類企業(yè)的競爭、發(fā)展創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境。同時要利用稅收杠桿，合理調節(jié)社會收入分配和協(xié)調區(qū)域間經濟的均衡發(fā)展，保持財政收入的穩(wěn)步增長，促進我市經濟和社會的快速和諧發(fā)展。