導(dǎo)語(yǔ)：征稅權(quán)利調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成的征納關(guān)系，是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)最重要的雙邊關(guān)系之一，也是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。而能否構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，不僅涉及征納雙方，而且涉及到社會(huì)各界，涉及到稅收立法、執(zhí)法、司法等等方面，既取決于納稅人履行義務(wù)的狀況、依法誠(chéng)信納稅的程度，更需要稅務(wù)機(jī)關(guān)積極履行法律義務(wù)、依法行使而不濫用法律權(quán)利。本文就稅務(wù)機(jī)關(guān)在既定的稅收制度下，運(yùn)用權(quán)利與義務(wù)理論,借鑒帕累托改進(jìn)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系作些探討。

一、稅收征納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系分析

稅收征納關(guān)系是稅收法律關(guān)系主體雙方在稅收征納活動(dòng)中所形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）設(shè)定了征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（一）稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

《稅收征管法》規(guī)定納稅人的權(quán)利主要有：稅務(wù)知情權(quán)、要求保密權(quán)、申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)退稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、稅收救濟(jì)權(quán)、控告檢舉權(quán)、請(qǐng)求回避權(quán)、取得完稅憑證權(quán)、拒絕檢查權(quán)、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)等；納稅人的義務(wù)主要有：依法辦理稅務(wù)登記、依法設(shè)置賬簿、正確核算并保管賬簿和有關(guān)資料、按規(guī)定開具使用取得發(fā)票、按期進(jìn)行納稅申報(bào)、按時(shí)繳納或解繳稅款，自覺接受稅務(wù)檢查等。稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利主要有：稅收管理權(quán)、稅款征收權(quán)、稅務(wù)檢查權(quán)、稅務(wù)行政處罰權(quán)等；稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)主要有：依法征稅、依法減免稅、納稅服務(wù)、保守秘密、依法回避、依法進(jìn)行稅務(wù)檢查等。

（二）征納雙方權(quán)利與義務(wù)相互間的影響分析

對(duì)納稅人而言，履行納稅義務(wù)是納稅權(quán)利產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，但納稅權(quán)利能否得到充分實(shí)現(xiàn)，還有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)履行義務(wù)的狀況；只有納稅人的權(quán)利得到實(shí)現(xiàn)和保障，才能激發(fā)納稅人依法誠(chéng)信納稅的積極性，從而確保充分實(shí)現(xiàn)稅收職能，構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，法定權(quán)利也叫權(quán)力，是職責(zé)所在，是不能放棄的；行使權(quán)力要依法合理不能濫用，否則就會(huì)侵犯國(guó)家、社會(huì)的利益和守法納稅人的權(quán)益；依法履行義務(wù)不僅是應(yīng)盡的責(zé)任，而且關(guān)系到對(duì)納稅人權(quán)利的保障，影響到納稅人的納稅義務(wù)能否順利履行，影響到征納關(guān)系的和諧。

（三）稅收征納關(guān)系的現(xiàn)狀及實(shí)現(xiàn)征納和諧的基本要求

在制度設(shè)計(jì)上，分配征納雙方的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，是以假定大多數(shù)納稅人能夠準(zhǔn)確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款為前提的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的任務(wù)主要是對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和幫助。就當(dāng)前狀況來(lái)看，雖然稅收征納環(huán)境得到進(jìn)一步改善，稅收征納關(guān)系正在趨向和諧，但征納雙方履行義務(wù)和行使權(quán)利并沒(méi)有達(dá)到法律規(guī)定的理想狀態(tài)，征納雙方之間仍然存在一些不容忽視的矛盾和問(wèn)題，不和諧因素還不同程度地存在：如一些納稅人依法納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)準(zhǔn)確率不高，偷逃騙欠稅等違法行為還經(jīng)常發(fā)生；一些稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在執(zhí)法不嚴(yán)、行政處罰不到位、違規(guī)征收“過(guò)頭稅”以及納稅服務(wù)不到位等現(xiàn)象。

由上述分析可見，征納雙方嚴(yán)格履行法律義務(wù)，充分行使而不濫用法律權(quán)利，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠(chéng)信征稅、納稅人依法誠(chéng)信納稅的狀態(tài)是和諧征納關(guān)系的基本標(biāo)準(zhǔn)；在征納過(guò)程中如何切實(shí)保障對(duì)方的權(quán)利，為對(duì)方履行義務(wù)提供方便則是實(shí)現(xiàn)征納和諧的關(guān)鍵。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納關(guān)系中處于相對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，因此，首先應(yīng)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，正確處理三方的利益關(guān)系，積極履行義務(wù)，尊重和維護(hù)納稅人的權(quán)利。

二、構(gòu)建和諧征納關(guān)系的幾點(diǎn)思考

征納雙方權(quán)利和義務(wù)設(shè)定科學(xué)合理與執(zhí)行到位是和諧征納關(guān)系的基礎(chǔ)。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，依法合理行使征稅權(quán)力，積極履行義務(wù)，尊重維護(hù)納稅人的權(quán)利，致力使征納環(huán)境得以改善，無(wú)疑是促進(jìn)征納關(guān)系和諧的有效途徑和方法。

（一）依法合理行使征稅權(quán)力

依法治稅、規(guī)范執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、合理執(zhí)法是法律對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，既有利于樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，又有利于營(yíng)造公平、公正、公開的稅收環(huán)境，有利于征納雙方境況變好。

1、依法征收，合法行政，嚴(yán)禁侵權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，規(guī)范執(zhí)法行為，依法應(yīng)收盡收，不征“過(guò)頭稅”，才能保證納稅人的權(quán)益不受損害。因此，稅務(wù)人員必須嚴(yán)格按照稅收政策和法定權(quán)限與程序行使征稅權(quán)，切實(shí)維護(hù)稅法的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。要堅(jiān)決防止和糾正越權(quán)減免稅，既不能人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度違規(guī)批準(zhǔn)緩繳稅款，也不能寅吃卯糧收“過(guò)頭稅”，更不能轉(zhuǎn)引稅款。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，必然損害納稅人的合法權(quán)益，反過(guò)來(lái)必將對(duì)合法征稅起阻礙作用，形成惡性循環(huán)，有損征納關(guān)系和諧。

2、公正執(zhí)法，營(yíng)造法治公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

稅收利益直接體現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)利益，能否公正執(zhí)法關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序運(yùn)行。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，執(zhí)法不偏不倚，確保稅負(fù)公平。要通過(guò)建立健全稅法公告制度、執(zhí)法公示制度、執(zhí)法責(zé)任制度等一系列工作制度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法透明度，讓納稅人充分了解稅收政策和辦稅程序，做到定稅公開、征稅公開、變更情況公開、稅務(wù)處罰公開、納稅服務(wù)公開。對(duì)于應(yīng)當(dāng)事先告知的事項(xiàng)，如執(zhí)行告知、處罰告知、義務(wù)和權(quán)利告知等都要及時(shí)按規(guī)定送達(dá)。堅(jiān)決杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”、“暗箱操作”，讓納稅人繳“明白稅”、“放心稅”、“公平稅”，從而為納稅人公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的外部條件，促進(jìn)納稅人心悅誠(chéng)服地按章納稅。與此同時(shí)，要嚴(yán)查偷稅、騙稅行為，通過(guò)加強(qiáng)重點(diǎn)稽查，開展專項(xiàng)檢查，加大涉稅大要案查處力度，整頓和規(guī)范稅收秩序；與公安部門密切協(xié)作，嚴(yán)厲打擊各種偷、逃、騙、抗稅以及印制倒賣假發(fā)票等涉稅違法犯罪活動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)公平，維護(hù)社會(huì)正義。

3、合理執(zhí)法，不濫用權(quán)利。

法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在職權(quán)范圍內(nèi)確定、選擇征管手段，可以在規(guī)定幅度內(nèi)行使行政處罰權(quán)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在兼顧三方的利益的前提下合理地行使自由裁量權(quán)。選擇征管手段，要客觀、適度、符合理性，使之與所要達(dá)到的目的或者目標(biāo)成適當(dāng)比例。具體包括：①選擇征管手段的動(dòng)因應(yīng)符合征管目的；②征管手段的實(shí)施應(yīng)建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上；③征管手段的內(nèi)容應(yīng)符合情理。如稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施有多種，強(qiáng)制程度也輕重不一，實(shí)施時(shí)應(yīng)選擇其中最為合理、有效的方式，在順序上應(yīng)從輕到重，并與納稅人應(yīng)盡義務(wù)成適當(dāng)比例，爭(zhēng)取以最輕的手段達(dá)到目的。行使行政處罰權(quán)，要堅(jiān)持告誡在先，聽取納稅人的陳述、申辯，避免處罰畸輕畸重，對(duì)一般稅務(wù)違法行為的處罰，應(yīng)以不損害被執(zhí)行人的基本權(quán)益為原則，不能過(guò)分加重納稅人的負(fù)擔(dān)，更不能完全剝奪其生活生產(chǎn)資料，這樣才符合合理性原則。

（二）積極履行義務(wù)，尊重維護(hù)納稅人權(quán)利

納稅人要實(shí)現(xiàn)自己的權(quán)利固然有賴于自己履行義務(wù)，但更離不開稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行自身的義務(wù)。

1、認(rèn)真落實(shí)和保障納稅人各項(xiàng)權(quán)利。

落實(shí)好保障好納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，讓納稅人在享受權(quán)利的同時(shí)加深對(duì)履行義務(wù)的理解，是征納關(guān)系和諧的基礎(chǔ)。因此要加強(qiáng)稅法宣傳，改變以往偏重宣傳納稅人義務(wù)和違章處罰規(guī)定的狀況，大力宣傳納稅人的貢獻(xiàn)和應(yīng)享有的權(quán)利，提升納稅人的社會(huì)地位。要采取群眾喜聞樂(lè)見的形式，努力擴(kuò)大稅法宣傳的輻射面和影響力，增強(qiáng)全社會(huì)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，以避免因不知法不懂法而給納稅人帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在稅收政策咨詢、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟中，要積極為納稅人提供及時(shí)周到的法律救濟(jì)，切實(shí)保護(hù)其合法權(quán)益不受侵害。

2、為納稅人履行義務(wù)創(chuàng)造更好的條件。

提供納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)，文明周到的納稅服務(wù)并不導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)境況變壞，但能夠幫助納稅人理解稅法，引導(dǎo)納稅人提高稅法的遵從度，建立起良好的征納秩序，有效提升稅收管理水平；同時(shí)，能夠樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，進(jìn)一步贏得納稅人的信任。稅務(wù)機(jī)關(guān)要增強(qiáng)征納雙方法律地位平等的意識(shí)，做到依法治稅與文明服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一，通過(guò)推行多元化申報(bào)及稅款繳納方式，加強(qiáng)稅務(wù)網(wǎng)站建設(shè)，方便納稅人以多種方式提出稅務(wù)行政許可、行政審批申請(qǐng)，完善12366納稅服務(wù)熱線，全面實(shí)施一窗式管理、一站式服務(wù)、首問(wèn)責(zé)任制和限時(shí)辦結(jié)制，減少審批事項(xiàng)、縮短期限等有效措施，使廣大納稅人能方便、快捷地完成辦稅事宜，真正體會(huì)到自己主人翁的地位。

3、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約，確保義務(wù)履行到位。

加強(qiáng)內(nèi)部相互制約、監(jiān)督，是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”宗旨的必然要求，也是確保各項(xiàng)義務(wù)履行到位的重要手段。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的執(zhí)法監(jiān)督和責(zé)任追究，形成嚴(yán)密的監(jiān)控體系和嚴(yán)格的責(zé)任追究體系，才能防止侵權(quán)以及將自己的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給納稅人。因此要積極開展稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督檢查，及時(shí)堅(jiān)決糾正各種違法違規(guī)執(zhí)法行為。深入開展執(zhí)法效能監(jiān)察，加大執(zhí)法效能考核和獎(jiǎng)懲力度，健全責(zé)任區(qū)管理員回訪制度，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)向轄區(qū)內(nèi)納稅人述職述廉制度，大力推進(jìn)政務(wù)公開和辦稅公開，充分發(fā)揮組織監(jiān)督、民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡義務(wù)履行到位。

（三）創(chuàng)新服務(wù)，為納稅人減負(fù)

依法行政、規(guī)范執(zhí)法行為，并非消極地限制征管權(quán)力，也不是抑制征管主體的積極性。只要法律未加禁止的，不直接影響納稅人的具體權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了強(qiáng)化稅收征管、促進(jìn)公平稅負(fù)，為了增進(jìn)納稅人或者公共利益而實(shí)施的征管手段或服務(wù)措施，不是濫用權(quán)利，都符合行政合法性原則，都可以充分發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性。而內(nèi)容豐富、文明優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，可能增加征稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，但積極實(shí)施后，有利于降低納稅成本，使納稅人境況變好，從而改善征納關(guān)系的總體境況。

1、樹立新理念，切實(shí)做好納稅服務(wù)工作，確保征納雙方心理“相融”。稅務(wù)機(jī)關(guān)要立足于建設(shè)服務(wù)型機(jī)關(guān)，從納稅人的需求出發(fā)，引入人本觀念，在稅收管理過(guò)程中多些人文關(guān)懷，創(chuàng)新服務(wù)形式，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量。在全面優(yōu)化納稅服務(wù)的基礎(chǔ)上，還要追求為納稅人提供個(gè)性化、貼近式的服務(wù)，探索預(yù)約服務(wù)、辦稅綠色通道等便民措施。要轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，多為納稅人著想，有關(guān)涉稅事項(xiàng)盡量事先做到“提示”、“提醒”、“告知”，讓納稅人從稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的便捷、優(yōu)質(zhì)服務(wù)中切實(shí)感受自己的權(quán)利得到尊重，自己的地位得到提高。

2、建立良性互動(dòng)機(jī)制，緩和化解征納矛盾。稅收涉及利益調(diào)整，征納矛盾客觀存在，尤其在利益分化和利益主體多元化的今天，如何處理納稅人的利益表達(dá)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)，因而形成納稅人利益的制度化表達(dá)渠道，形成解決利益沖突的制度化機(jī)制，無(wú)疑是和諧社會(huì)下稅收管理的一個(gè)努力方向。

3、拓寬納稅人參與稅收管理的渠道。吸引納稅人參與稅收管理，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，是促進(jìn)征納和諧的又一重要措施。一方面，要采取定期召開座談會(huì)、聘請(qǐng)監(jiān)督員、設(shè)立意見箱和公開舉報(bào)電話等方式，進(jìn)一步暢通納稅人反映問(wèn)題和意見的渠道，并通過(guò)稅務(wù)網(wǎng)站等平臺(tái)讓納稅人全方位了解、理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，加強(qiáng)征納雙方溝通，降低心理成本，融洽征納關(guān)系。另一方面，由于現(xiàn)階段，我國(guó)多種經(jīng)濟(jì)成分并存、多種多樣的經(jīng)營(yíng)組織和經(jīng)營(yíng)方式并存，稅收管理的復(fù)雜程度和難度更加顯現(xiàn)，還要積極探索發(fā)揮會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)以及護(hù)稅協(xié)稅組織的作用，組建納稅人協(xié)會(huì)或吸收納稅人參加稅務(wù)學(xué)會(huì)以發(fā)揮自律作用，借助社會(huì)力量包括納稅人的力量綜合治稅。

4、建立稅收政策提醒和培訓(xùn)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，采取定期或不定期的方式，對(duì)納稅人進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)及解讀，盡量減少納稅人由于對(duì)相關(guān)稅收政策不熟悉而帶來(lái)額外損失，減少征納之間的不必要的糾紛。

（四）科學(xué)管理，讓納稅人感到方便

稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)利和履行義務(wù)的具體手段、措施，不僅會(huì)對(duì)自身有影響，而且會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有樹立現(xiàn)代稅收管理觀念，依托信息技術(shù)手段，人機(jī)結(jié)合，實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，才能給納稅人帶來(lái)方便，使征納關(guān)系和諧有序。

1、更新管理理念。稅務(wù)機(jī)關(guān)在治稅理念上，應(yīng)由滿足自身的業(yè)務(wù)需求為主轉(zhuǎn)向以方便納稅人的納稅需求為主，把尊重納稅人、方便納稅人作為基本出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)。在制定征管制度、設(shè)置管理流程和提供納稅服務(wù)等方面，都要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。

2、科學(xué)確定稅收征管模式。要按照新征管法的要求，遵循有利于組織收入、有利于稅收征管、有利于納稅服務(wù)、有利于提質(zhì)增效的原則，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，減少層次，調(diào)整征管機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分工；簡(jiǎn)化優(yōu)化辦稅流程和手續(xù)，簡(jiǎn)化合并納稅申報(bào)資料，實(shí)現(xiàn)納稅信息的一戶式儲(chǔ)存，推廣零散稅收的委托代征，力求使納稅人感到方便。

3、積極推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)。無(wú)論是在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，在稅收征管領(lǐng)域廣泛運(yùn)用高科技手段都產(chǎn)生了明顯的效益。盡管在信息化初期需要增加一定的投資，一旦信息化完成后，就會(huì)大大節(jié)約征納雙方的稅收成本，有利于完善納稅服務(wù)，提高社會(huì)滿意度。

4、建立稅收信用體系，促進(jìn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)扶持稅務(wù)，推行納稅信譽(yù)等級(jí)制度、建立納稅人信用檔案，減少對(duì)納稅信用等級(jí)高納稅人的檢查次數(shù)，切實(shí)減輕守法納稅人的負(fù)擔(dān)；對(duì)失信納稅人一方面加強(qiáng)通過(guò)稅務(wù)稽查，另一方面借助利用新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等工具進(jìn)行公告，接受全社會(huì)監(jiān)督。

5、致力稅收運(yùn)行成本最小化。增強(qiáng)稅收規(guī)范性文件創(chuàng)制的民主性，出臺(tái)新的稅收管理措施前要征求納稅人的意見，努力避免執(zhí)法成本轉(zhuǎn)嫁給納稅人的現(xiàn)象。在嚴(yán)格執(zhí)法的同時(shí)，應(yīng)綜合考慮稅收的征收成本和遵從成本，處理好征稅成本與納稅成本之間的交替關(guān)系，在給定的稅收運(yùn)行成本總額內(nèi)，應(yīng)傾向于較低的納稅成本和較高的征收成本。