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近年來，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，中小企業(yè)數(shù)量得到快速增長，其所得稅征管成為國稅部門工作中的難點和焦點。如何按照總局提出的“管好稅基、完善匯繳、加強評估、分類管理”的方針，解決中小企業(yè)所得稅征管中面臨的問題，提高中小企業(yè)所得稅精細化、科學化水平，成為當前我們必須著力解決的課題。本文從目前中小企業(yè)所得稅管理中存在的問題入手，并進而就進一步完善提出自己的建議，以求拋磚引玉。

一、目前中小企業(yè)所得稅管理工作存在的主要問題

從中小企業(yè)自身情況來看，主要有：

1、新辦業(yè)戶日趨增多，經(jīng)營規(guī)模普遍偏小。自**年1月1日，所得稅收入分享體制改革以來，納入國稅部門征管的所得稅戶數(shù)大幅攀升。截止**年底，徐州市國稅部門負責征管的所得稅戶數(shù)達到9162戶，比**年增加了1937戶，增長26.81%，中小企業(yè)比例達到98%以上，其中新增私營經(jīng)濟企業(yè)335戶，新增有限責任公司1738戶。新辦企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模普遍偏小，注冊資金基本在50萬元左右，最低的僅為3萬元；年銷售額相對集中在100萬元，最低的尚不足萬元。

2、財務人員兼職普遍，財務核算水平較差。據(jù)了解，許多中小企業(yè)財務兼職比例達到30%至40%，個別財務人員甚至1人監(jiān)管4-5家企業(yè)財務，而且約有30%左右的財務人員為非專業(yè)人員。由于財務人員素質(zhì)參差不齊和對企業(yè)所得稅政策的不了解，使得部分企業(yè)會計制度執(zhí)行不統(tǒng)一，財務核算不規(guī)范，不能準確核算成本費用、申報應納所得稅額。特別是部分私營企業(yè)依法納稅意識較差，財務人員完全按照業(yè)主的意愿做賬，明顯存在現(xiàn)金交易、收入不入賬、費用亂列支或以白條入賬等現(xiàn)象，造成大量申報不實。

3、中小企業(yè)虧損比例大，納稅信用缺失。一是企業(yè)虧損面大。以徐州為例，在**年度所得稅匯算清繳中，虧損企業(yè)共有4456戶，占匯繳戶數(shù)的56.33%，比**年增加969戶，虧損總額達到87920萬元。另外從**年贏利企業(yè)的贏利水平和申報所得稅情況來看，也出現(xiàn)了與業(yè)戶增加數(shù)不匹配、與銷售增幅不同步的現(xiàn)象。二是繳納稅款的戶數(shù)少。**年徐州市繳納所得稅的企業(yè)不到千戶，近8000戶企業(yè)所得稅都是零負申報。所得稅收入主要集中在為數(shù)不多的煙草、煤炭、電力和地方金融等重點行業(yè)。**年度繳納所得稅300萬元以上或銷售收入超億元的企業(yè)有84戶，還不到總戶數(shù)1%，納稅總額達到83984萬元，占總收入75.8%。而且納稅企業(yè)之間也存在明顯的差距，其中年繳納所得稅最多的達4.6億元，而年繳納所得稅最少的還不足1元錢。

從稅務管理角度看，主要有：

1、對中小企業(yè)所得稅管理工作重視不夠。一是存在“重流轉(zhuǎn)稅、輕所得稅，抓大放小”的思想。二是征管力量配備不足。中小企業(yè)所得稅納稅人逐年增多，但基層一線的稅收管理人員并沒有相應得到充實。三是人員素質(zhì)難以適應企業(yè)所得稅管理的要求。部分稅務人員還不能適應管理工作的要求，全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的業(yè)務骨干不夠。

2、對新辦中小企業(yè)所得稅監(jiān)管乏力。一是漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。由于目前企業(yè)所得稅由國、地稅兩個部門征管，稅務登記數(shù)據(jù)沒有實現(xiàn)實時共享。同時，與工商部門缺乏橫向聯(lián)系，信息交流不暢，致使新辦企業(yè)漏征漏管比較嚴重。二是稅基管理不到位。新辦中小企業(yè)成分復雜，經(jīng)營方式多種多樣，財務核算不規(guī)范，申報數(shù)據(jù)不真實，使得對新辦企業(yè)所得稅稅基的控管難以達到理想的狀態(tài)。三是征收方式矛盾比較突出。目前所得稅征收方式的確定由于國、地稅掌握的標準、尺度等方面存在差異，在同一地區(qū)，同等規(guī)模、相同行業(yè)或類似行業(yè)之間因主管稅務機關不同稅負差距明顯，諸多矛盾使得對納稅人實行核定征收難度很大。

3、稅務部門的管理手段相對滯后。一是企業(yè)所得稅納稅評估不規(guī)范，效果不明顯。二是信息化管理相對滯后。目前綜合征管軟件中還沒有專門的所得稅管理模塊，無法對所得稅實行全程信息化管理，而且在系統(tǒng)中，有關所得稅管理的數(shù)據(jù)也沒有得到有效地整合。

二、完善中小企業(yè)所得稅征管的思考

（一）提高思想認識，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅管理考核體系

企業(yè)所得稅管理是國稅部門的一項新的工作，中小企業(yè)所得稅征管更是所得稅征管工作中的重點和難點。做好中小企業(yè)所得稅的管理工作，對提升全市企業(yè)所得稅的精細化、科學化管理水平，具有極大的促進作用。因此，要高度重視中小企業(yè)所得稅管理。一是要合理配備征管力量。縣級綜合業(yè)務部門必須配備2名以上的所得稅管理專門人員，并保持相對穩(wěn)定。尤其是企業(yè)所得稅管理戶數(shù)多、稅源較大的單位更應增加業(yè)務管理力量。基層稅務分局要將知會計、懂稅收的業(yè)務能手充實到所得稅工作崗位上，對企業(yè)所得稅實行相對集中的專業(yè)化管理，使稅收管理員能集中精力抓好企業(yè)所得稅管理。另外，要抓緊建立企業(yè)所得稅人才庫，加強對人才庫人員培訓和使用，培養(yǎng)一批會會計核算、懂企業(yè)管理、熟悉微機操作、精通稅收業(yè)務的企業(yè)所得稅管理人才，為所得稅管理提供智力支持。二是要突出對所得稅規(guī)范管理工作的考核。要研究制訂相應的企業(yè)所得稅管理考核辦法，將所得稅漏征漏管情況、納稅評估質(zhì)量、日常檢查情況、重點稽查完成情況、審批事項管理情況等指標作為所得稅考核的重點，并將單項考核的結(jié)果作為年終目標考核的重要內(nèi)容，通過考核和引導，促使各級稅務機關統(tǒng)一認識，加強管理。三是要切實提高企業(yè)所得稅管理人員素質(zhì)。要加強業(yè)務知識培訓，學習培訓的重點應放在財務管理規(guī)定、會計核算知識、稅法政策規(guī)定、稅務稽查技巧等方面。在培訓方法上也要大膽創(chuàng)新，針對實際工作中的難點和熱點問題，采取視頻培訓與網(wǎng)絡培訓，集中培訓與分散培訓，專題培訓與平時自學相結(jié)合的多種培訓方式，有效提高干部的業(yè)務水平。

（二）夯實管理基礎，著力構(gòu)建中小企業(yè)稅源監(jiān)控體系

中小企業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模不大，對稅法的遵從度參差不齊。因此，稅務機關要強化以管好稅基為基礎，提高企業(yè)所得稅管理科學化、精細化水平。首先，要做好中小企業(yè)各種基礎信息的采集工作。要將納稅人的稅務登記信息、財務核算信息、納稅申報信息，以及所在行業(yè)的相關信息等，按照分類管理的要求，分門別類地進行建檔管理。其次，加強部門協(xié)作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息資源共享。建立健全統(tǒng)一的信息交換共享制度。充分利用現(xiàn)代信息技術，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、企業(yè)經(jīng)營、申報納稅等信息在國地稅、工商等部門之間能完全共享。進一步細化工商登記、稅務登記辦理規(guī)程。統(tǒng)一確認各類新辦企業(yè)管屬，避免國、地稅局爭搶稅源或漏征漏管。要特別密切與地稅部門的工作配合，保證政策執(zhí)行和工作的一致性，避免同一區(qū)域、同一稅種因管理機關不同而造成政策執(zhí)行口徑參差不齊，征收方式不同，稅負水平不公，市場競爭不平等的現(xiàn)象。再次，加強中小企業(yè)財務核算管理，提高企業(yè)納稅水平。針對當前中小企業(yè)財務核算水平較差的現(xiàn)狀，稅務機關可以采取免費發(fā)放稅收資料、召開政策會、網(wǎng)上稅收等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規(guī)和政策。同時要按照《稅收征管法》相關規(guī)定，嚴格要求企業(yè)報送會計核算辦法，嚴格按照會計制度設置賬簿，突出對企業(yè)賬簿設置、財務核算情況的檢查，輔導督促企業(yè)財會人員正確核算，從而不斷增強納稅人自核自繳能力，積極促使企業(yè)規(guī)范財務會計核算，準確計繳稅金，認真履行納稅義務。

（三）完善匯算清繳，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅稅基控管體系

匯算清繳是中小企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)所得稅全年的征收管理效果，最后都要通過匯算清繳來體現(xiàn)。要繼續(xù)按照總局提出的“轉(zhuǎn)移主體，明確責任，做好服務，強化檢查”的要求，做好匯算清繳工作。首先，稅務機關要做好納稅人申報前的宣傳、培訓、輔導工作。尤其是在全面啟用新的企業(yè)所得稅申報表后，這項工作顯得尤為重要。要將有關稅收政策，特別是當年新的稅收政策通過各種方式及時告知納稅人，根據(jù)需要對納稅人進行業(yè)務培訓，在納稅人填寫納稅申報表過程中進行輔導，幫助納稅人正確如實填寫申報表。稅務機關接受納稅人的納稅申報以后，要對納稅申報表中涉及扣除限制的項目和各欄目計算情況進行初步審核，發(fā)現(xiàn)錯誤應及時提醒納稅人改正，并督促納稅人將稅款及時入庫。其次，要積極發(fā)揮中介鑒證作用。積極探索引入稅務師事務所參與匯繳，充分發(fā)揮注冊稅務師在稅收活動中的作用，特別是加強對財產(chǎn)損失稅前扣除、稅前彌補虧損等項目以及虧損額較大企業(yè)的年度匯繳申報等事項的涉稅鑒定，不斷提高中小企業(yè)所得稅匯算清繳工作質(zhì)量。再次，要做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理。密切關注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，加強對企業(yè)稅前扣除的成本、費用、損失的真實性審核管理。對企業(yè)的減免稅、待彌補虧損、廣告費扣除、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、國產(chǎn)設備投資抵免、工效掛鉤企業(yè)工資發(fā)放等需要延續(xù)管理的事項，通過建立臺賬并追蹤每年的變化情況，實行動態(tài)管理。

（四）加強納稅評估，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅評估體系

納稅評估是企業(yè)所得稅稅源管理的一個基本環(huán)節(jié)和重要抓手，也是加強中小企業(yè)所得稅管理的一項主要工作。一是要逐步建立市、縣二級納稅評估管理機構(gòu)。統(tǒng)一指導、部署、協(xié)調(diào)和監(jiān)督本單位所得稅納稅評估工作，定期下達納稅評估計劃。二是要逐步建立健全企業(yè)所得稅綜合評估指標體系。主要包括綜合評估指標體系、稅前扣除指標體系、利潤表評估指標體系，進而通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，充分運用納稅人申報資料和財務會計等各種信息數(shù)據(jù)，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，及時發(fā)現(xiàn)問題。通過納稅評估，及時輔導納稅人自我糾正涉稅問題，不斷提高征管質(zhì)量。三是要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附報資料、財務報表等報表的數(shù)據(jù)進行邏輯關系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進行配比分析；對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進行數(shù)學模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實際情況進行經(jīng)驗判斷；項目評估、整體評估或分行業(yè)評估等等。對比較分析過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，要做出定性和定量的初步判斷。同時要完善評估手段，要統(tǒng)一開發(fā)評估軟件，實現(xiàn)納稅評估信息化。四是要提高評估質(zhì)量。從時間、質(zhì)量、傳遞手續(xù)等方面對信息采集、計算機評析、人工審核、評估對象確定、約談和實地調(diào)查、評估處理、移送案源、結(jié)果反饋等環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和考核，構(gòu)建起全面、系統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅評估質(zhì)量考核指標體系。同時在外部，國、地稅可建立聯(lián)合評稅協(xié)作機制，有條件的可建立聯(lián)合評稅機制，有步驟地開展跨地區(qū)、跨行業(yè)的聯(lián)合評稅；在內(nèi)部，所得稅、流轉(zhuǎn)稅、稽查等部門可以聯(lián)合組織對多稅種、稽查評估一體化聯(lián)動以及內(nèi)資關聯(lián)企業(yè)反避稅調(diào)查，避免“政出多頭”。

（五）實施分類管理，著力構(gòu)建中小企業(yè)所得稅科學分類體系

對納稅人在屬地管理的基礎上實行分類管理，是稅收管理科學化、精細化的重要途徑，是提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率的重要手段。對中小企業(yè)所得稅的征收管理分為查賬征收和核定征收兩種方式。其中核定征收方式又分為核定應稅所得率征收和定額征收。查賬征收是指對財務核算健全，能準確核算企業(yè)所得稅應納稅額的中小企業(yè)，實行由中小企業(yè)按季自行申報、預繳稅款，年末匯算清繳、多退少補的企業(yè)所得稅征收方式。核定應稅所得率征收方式是指中小企業(yè)根據(jù)季度內(nèi)的收入總額或成本費用的實際發(fā)生額，按主管國稅機關預先核定的應稅所得率按季計算繳納稅款，年末匯算清繳的企業(yè)所得稅征收方式。定額征收是指主管國稅機關根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營狀況和規(guī)模大小，按一定的程序、標準和方法進行稅額測算，直接核定其年度應納企業(yè)所得稅額，由中小企業(yè)按月進行申報繳納的征收方式。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、財務制度健全與否、企業(yè)設立時間長短、納稅信用等級高低以及所處行業(yè)不同等標準進行分類，區(qū)別不同情況，采取不同的管理方式。

一是對同時具備以下條件的中小企業(yè)（包括獨立核算的匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)）實行查賬征收管理：1、設立規(guī)范的內(nèi)部財務管理制度，配備專業(yè)的會計人員；2、按規(guī)定設置會計憑證和會計核算賬簿，且保管完整；3、按規(guī)定的核算內(nèi)容設置會計科目，按規(guī)定登記會計憑證，會計賬簿；4、按規(guī)定編制會計報表和納稅申報表，能準確向主管國稅機關提供完整的納稅資料；5、按規(guī)定進行納稅申報，并預繳或繳納稅款。

二是對具有以下情形之一的中小企業(yè)，應采用核定應稅所得率征收方式：1、能設立收入明細賬，并正確核算收入項目，或能通過實地盤點及其他方法評測出其收入總額，但不能核算出成本費用的；2、能設立成本、費用明細賬，并正確核算成本、費用項目，或通過實地調(diào)查及其他方法評測出其成本、費用發(fā)生額，但不能核算出收入總額的。

三是對具備以下條件之一的中小企業(yè)實行定額征收方式：1、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)應設置但未設置賬簿的；2、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管國稅機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的；3、賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的；4、發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)主管國稅機關責令限期申報，逾期仍不申報的。