導(dǎo)語：規(guī)范稅收執(zhí)報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

依法行政是依法治國的有機(jī)組成部分，核心在于行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。稅務(wù)部門作為政府的行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，就必須依法治稅，依法治稅是依法治國的必然要求。依法治國與依法治稅，是我國政府致力實(shí)現(xiàn)的治國方略與治稅方略，兩者關(guān)系極為密切。依法治稅作為新時期的治稅思想可以說是對我們國家?guī)资甓愂展ぷ鲗?shí)踐的總結(jié)。依法治稅就是稅收工作要完全建立在法律的基礎(chǔ)上，貫徹法治原則：也就是國家要依法征稅、公民要依法納稅。

然而，在當(dāng)前“依法治稅”口號下的稅收實(shí)踐就恰恰存在著與依法治稅格格不入的現(xiàn)象：

一是部分納稅人稅收知識缺乏，稅法意識模糊，表現(xiàn)為藐視稅法，踐踏稅法，以各種手段偷、逃、騙、抗稅現(xiàn)象時有發(fā)生

稅收是伴隨著政治和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷由低級向高級發(fā)展的歷史范疇。因此，人們的納稅意識也不可避免地打上歷史的烙印，在兩千多年封建主義統(tǒng)治歷史，近百年半殖民地半封建社會歷史，近三十年蘇聯(lián)模式、計劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)動歷史的作用下，經(jīng)歷史的積淀交揉，政治、經(jīng)濟(jì)、文化互為作用，使我國的稅收環(huán)境變得極為復(fù)雜，乃至于直到今天還依然存在著諸多問題。表現(xiàn)為：法律意識淡漠。就國民方面而言，稅收意識普遍淡漠已成為不爭的事實(shí)。在國外流傳的是：“唯有死亡與稅收是不可避免的”，而在我國部分納稅人中流傳的則是“要致富，吃稅務(wù)”。他們“怨稅”、“恨稅”，不僅存在認(rèn)識上的誤區(qū)，偏頗地認(rèn)為稅收就是加重人民的負(fù)擔(dān)，是搜刮民財，而且總認(rèn)為收稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)的事，表現(xiàn)出一種漠不關(guān)心的姿態(tài)，直到有一天觸犯了稅法被追究方豁然警醒，集中地表現(xiàn)為對稅收了解的膚淺性、對稅法熟悉的局限性、履行納稅義務(wù)上的逃避性和淡漠性，以及行使納稅人權(quán)利的集體無意識性。再從稅務(wù)機(jī)關(guān)方面來說，時至今日，道德觀還不時地左右著法制觀，榮譽(yù)感和道德觀還在一定程度和范圍內(nèi)作為衡量稅收繳納的是非標(biāo)準(zhǔn)，“依法納稅光榮”長期以來一直成為稅務(wù)機(jī)關(guān)廣為宣傳的頌詞。然而，依法納稅并非光榮不光榮、可為不可為的道德問題，而是守法與違法、大是大非的法律問題。

受計劃經(jīng)濟(jì)慣性的影響，少數(shù)地方行政領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)稅收執(zhí)法，政出多門，長官意志，管工業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要免，管財政的領(lǐng)導(dǎo)要收，弄得稅務(wù)機(jī)關(guān)無所適從。有的地方政府為了保證財政收支平衡，常常不計經(jīng)濟(jì)增長因素，不問稅源多寡，年年遞增，層層加碼，無端增大地稅部門的壓力。另一方面又擅自越權(quán)制定違反國家稅法的文件，對一些企業(yè)或納稅項(xiàng)目實(shí)行行業(yè)保護(hù)和地方保護(hù)。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計，2000年查出各地越權(quán)制定的涉稅違規(guī)文件600多份，所涉及的違反稅收制度金額達(dá)19億元以上。更有甚者，對稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行粗暴的行政干預(yù)，甚至下文限制地稅機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)。上行下效，由于部門利益的驅(qū)動，一些非征稅機(jī)關(guān)不是把主要精力放在監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確執(zhí)行稅收政策上，而是參與爭搶稅源，把稅款以國有資產(chǎn)流失、違紀(jì)金額、非法收入的名義入地方庫參與分成。這些問題的發(fā)生，嚴(yán)重地影響和沖擊了稅務(wù)機(jī)關(guān)的獨(dú)立執(zhí)法主體地位和執(zhí)法權(quán)限，既干擾了分稅體制的實(shí)施，又?jǐn)_亂了正常的稅收征管秩序和稅收執(zhí)法。

二是一些稅收執(zhí)法部門執(zhí)法不規(guī)范，甚至隨意執(zhí)法、惡意執(zhí)法的現(xiàn)象屢禁不止

長期以來，原《稅收征收管理法》不能適應(yīng)實(shí)行分稅制的新情況、稅制改革后的新形式，落后于稅收征管改革的實(shí)踐，滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并與有關(guān)法律不銜接、不配套，在實(shí)踐中難以操作，加之部門行政協(xié)稅不力，司法部門沒有把稅收法治放在一個特殊的、重要的位置上來考慮，稅務(wù)司法功能的不健全，稅收違法犯罪案件立案難、偵破難、審理難、結(jié)案難的情況依然存在，有的地方司法人員由于不熟悉稅收政策及管理程序，稅案誤判、重案輕判或不判的現(xiàn)象時有發(fā)生，使稅收流失得不到有效防范和抑制，難以形成打擊偷、逃、騙稅違法行為的合力。

相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在執(zhí)法過程中仍存在重實(shí)體輕程序的現(xiàn)象，造成執(zhí)法過程中程序違法。依法行政、依法治稅的基本內(nèi)涵就是稅收工作的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)符合稅收法律規(guī)范的要求。社會主義的法律充分體現(xiàn)了權(quán)利與義務(wù)對等、實(shí)體與程序并重的基本特征。法律程序是法的生命存在的形式。在一種法律制度下，只有實(shí)體法而無程序法是不可想象的。如果法的制定和法的實(shí)施(適用與執(zhí)行等)沒有一定過程、規(guī)矩、規(guī)則，這樣的法律制度將是僵死的，這樣的社會將充滿立法者和執(zhí)法者的恣意妄為。我國近年來的稅務(wù)行政訴訟案件，因稅務(wù)機(jī)關(guān)程序違法或執(zhí)法不當(dāng)引起的敗訴就高達(dá)60％以上，法制環(huán)境的不規(guī)范可見一斑。

當(dāng)前的稅收工作中，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)中仍存在“人治”大于“法治”的現(xiàn)象，越權(quán)、濫用權(quán)力隨意處置涉稅問題，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，以補(bǔ)代罰、以罰代刑，大事化小、小事化了的現(xiàn)象時有發(fā)生，使涉稅犯罪得不到應(yīng)有的追究和制裁。有的稅務(wù)干部甚至為企業(yè)偷、逃、騙稅出謀劃策，個別稅務(wù)機(jī)關(guān)還為納稅人偷、逃、騙稅行為大開方便之門，這不僅不利于營造良好的稅收環(huán)境，而且嚴(yán)重地擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家利益，破壞了公平競爭。

依法治稅既是稅收工作的立足點(diǎn)和靈魂所在，又是貫徹落實(shí)黨在十五大提出的依法治國方略的實(shí)際步驟。改革開放以來，特別是1994年我國實(shí)施新稅制和稅收征管改革以來，伴隨著稅收立法、稅務(wù)行政、稅收執(zhí)法等依法治稅這一稅收工作指導(dǎo)思想的確立和實(shí)施，稅收法制建設(shè)取得明顯進(jìn)展，公平、公正、公開的稅收法制環(huán)境逐步取得階段性成果。經(jīng)過二十多年來的艱苦努力，特別是隨著新的《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的頒布實(shí)施，依法治稅的步伐又向前邁出了一大步，進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時期。

認(rèn)真貫徹《稅收征收管理法》，落實(shí)依法治稅重要思想，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個方面著手：

第一、強(qiáng)化稅收執(zhí)法，重視稅收的執(zhí)法剛性

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能憑借政治權(quán)力按照法律預(yù)先規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蚣{稅人征收稅款的活動，它體現(xiàn)的是國家的意志，憑借的是國家的政治權(quán)力，強(qiáng)制地、無償?shù)亍⒐潭ǖ貐⑴c國民經(jīng)濟(jì)分配，其活動過程，包括了所有法制要件，因此，依法治稅是稅收的必然要求。由于稅收常常處于利益分割矛盾的焦點(diǎn)，政策性強(qiáng)，涉及面廣，加之時下公民淡漠的納稅意識，逢查必偷、暴力抗稅的現(xiàn)象，因此，筆者認(rèn)為，各級稅收執(zhí)法部門當(dāng)前的主要任務(wù)是維護(hù)正常的稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法活動，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)，使全社會把對稅收的認(rèn)識提高到“廢除捐稅的背后就是廢除國家”的理念上來。

綜觀發(fā)達(dá)國家的稅收征管制度，我們不難發(fā)現(xiàn)，其都很重視稅收的執(zhí)法剛性。不管是征稅人、納稅人，還是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)部門，都必須依法辦事，否則將受到法律的制裁。據(jù)報道，美國前總統(tǒng)克林頓有一筆6000美元的收入，會計師忘了報稅，稅務(wù)局不僅要求如數(shù)補(bǔ)繳稅款，而且罰款1600美元。這些國家的稅務(wù)局普遍對政府要員、影星等社會公眾人物加大執(zhí)法力度，他們一旦有偷逃稅行為，不但同一般老百姓一樣受懲罰，還要被曝光。另外，政府從不干預(yù)稅收執(zhí)法，諸如擅自減免稅，為某個稅收案件當(dāng)事人說情等現(xiàn)象極為罕見。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要清醒認(rèn)識到自己不是一般的行政管理部門，而是特殊的執(zhí)法部門，在稅收執(zhí)法中應(yīng)牢固樹立獨(dú)立執(zhí)法意識。當(dāng)某些以權(quán)代法者為偷稅、減稅、免稅、嚴(yán)重欠者說情護(hù)短時，要不畏權(quán)勢的高壓，不為“土政策”所干擾，堅決維護(hù)國家稅法的權(quán)威，嚴(yán)格依法治稅。

第二、規(guī)范稅收執(zhí)法行為，杜絕稅收執(zhí)法的隨意性

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家重要行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，擔(dān)負(fù)著籌集政府收入和宏觀調(diào)控的職責(zé)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法治稅方面還存在一些問題，執(zhí)法不公正、隨意性較大，是納稅人反映比較集中的問題。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行工作中必須做到有法必依。

“有法必依”，這即包含納稅人，也包含稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅務(wù)訴訟中，稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴比較高的原因之一，就是稅務(wù)人員不按稅法辦事，不按程序辦事，也有少數(shù)濫用職權(quán)的，這應(yīng)該引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視。《稅收征收管理法》第一條就明確指出立法的目的，既要加強(qiáng)稅收征收管理，保障國家稅收收入，又要規(guī)范稅收征收和繳納行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。《稅收征收管理法》不僅規(guī)定了納稅人依法納稅的各項(xiàng)義務(wù)，也同時用大量的篇幅規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)及納稅人依法享有的各種權(quán)利，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人平等的法律地位。隨著法治建設(shè)的逐步深入，納稅人的法律意識逐步增強(qiáng)，正在習(xí)慣用法律武器保護(hù)自己的合法利益；隨著法制建設(shè)的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再自己說了算，納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的“懼怕”心理逐步消除，稅收法治取得了長足進(jìn)步。

“有法必依”。包括執(zhí)法機(jī)關(guān)必須按照法律、法規(guī)規(guī)定環(huán)節(jié)、程序，對違法違章行為進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，對違法違章事實(shí)一追到底。當(dāng)前，偷逃稅現(xiàn)象還比較普遍，這說明還有不少人有法不依，其中也有執(zhí)法過程中的虎頭蛇尾問題。近兩年的稅收征收工作中，出現(xiàn)了大量的未申報戶，而稅務(wù)部門往往是發(fā)發(fā)催報信，送達(dá)限期改正通知書了事，而沒有按照《征管法》進(jìn)一步采取核定應(yīng)納稅額、實(shí)施稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，使得法律的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。

“有法必依”，還包括稅務(wù)要進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)合法行政行為所需具備的要件。作為稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的稅務(wù)部門的任何具體行政行為，必須同時具備以下六個條件才合法有效：具備行政主體資格、在法律法規(guī)的授權(quán)范圍內(nèi)、行為目的必須符合立法目的、行為程序必須合法、行為證據(jù)必須充分合法、適用法律法規(guī)必須恰當(dāng)即必須有法律依據(jù)。

各級地稅機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要率先垂范，帶頭學(xué)法、懂法、用法。把“依法治稅，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”貫穿到隊(duì)伍建設(shè)和業(yè)務(wù)工作的各個方面，收好稅、帶好隊(duì)。切實(shí)加強(qiáng)對地稅人員的法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，教育和引導(dǎo)廣大地稅人員認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律、法規(guī)，特別是與自身密切相關(guān)的《稅收征管法》、《行政處罰法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)，牢固樹立法制觀念，增強(qiáng)法律意識，努力提高執(zhí)法水平和業(yè)務(wù)技能。

第三、加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，推行新形勢下的執(zhí)法責(zé)任追究制

“一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是萬古不易的一條經(jīng)驗(yàn)”。稅權(quán)作為一種公共權(quán)力，如同其它權(quán)力一樣存在易被濫用或擴(kuò)張的傾向，也同樣需要在制度層面上予以制約與衡平。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，對稅權(quán)實(shí)施有效的制衡則是確保實(shí)現(xiàn)稅收法律化和依法治稅的重要保證。

十六大提出了“建立結(jié)構(gòu)合理、配置科學(xué)、程序嚴(yán)密、制約有效的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，從決策和執(zhí)行等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對權(quán)力的監(jiān)督，保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民謀利益。”加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，既是依法治稅的重要手段，也是營造良好稅收環(huán)境的積極措施。實(shí)施執(zhí)法監(jiān)督就是要采取多渠道、多層次、多形式的方法。對外，即對各級政府、部門實(shí)行法律監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督，使之依法處理稅事；對內(nèi)，即對各級地稅機(jī)關(guān)進(jìn)行執(zhí)行稅法的監(jiān)督，通過內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制的建立，開展經(jīng)常性的稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查，強(qiáng)化組織監(jiān)督、執(zhí)法監(jiān)察，及時糾正稅收執(zhí)法中存在的問題，督促廣大地稅干部職工規(guī)范執(zhí)法行為，提高執(zhí)法水平。

黨的十五大明確指出：“一切政府機(jī)關(guān)都必須依法行政，切實(shí)保障公民權(quán)利，實(shí)行執(zhí)法責(zé)任制和評議考核制。”各級稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步建立健全稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制和稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任追究制，對因執(zhí)法缺位、越位、錯位而造成的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究、濫用權(quán)力、以權(quán)謀私等行為開展執(zhí)法責(zé)任追究，以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法活動的合法性。推行執(zhí)法責(zé)任制必將有效解決稅收執(zhí)法中的執(zhí)法責(zé)任不清、執(zhí)法行為不規(guī)范、執(zhí)法權(quán)力交叉、執(zhí)法職責(zé)空白等問題；促進(jìn)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)依法決策、依法管理，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)方式和管理方式的轉(zhuǎn)變；促使執(zhí)法人員公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、正確執(zhí)法、文明執(zhí)法；有利于糾正執(zhí)法人員執(zhí)法中的隨意性，防止濫用職權(quán)和腐敗現(xiàn)象的發(fā)生；有利于增強(qiáng)執(zhí)法人員依法行政的法制觀念；有利于執(zhí)法人員不斷提高執(zhí)法水平；有利于切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。