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新企業所得稅法自*年1月1日起施行，在新稅法的框架下如何找準企業所得稅管理的薄弱環節，采取有效措施，進一步加強企業所得稅管理，成為當前擺在各級稅務部門面前的一項重要任務。由于企業所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，是一項管理難度較大的工作，為此，在貫徹落實新企業所得稅法的過程中，基層稅務部門面臨著許多新的問題需要解決，本文針對當前企業所得稅管理存在的問題，談談如何加強企業所得稅管理。

一、目前*市企業所得稅管理的現狀

近年來，*市企業所得稅收入始終保持快速增長的良好勢頭。*年全市企業所得稅收入比2006年增長72%。*年1-6月份全市已入庫企業所得稅比去年同期增長76%。企業所得稅占全市國稅收入的比重穩步提高，使企業所得稅在調節經濟和調節收入分配方面的職能作用得到了充分發揮，為促進地方經濟建設做出了積極貢獻。

目前，*市企業所得稅管理主要有以下幾個特點：一是納稅戶數增長快。二是企業虧損比例大。三是戶均入庫稅款少。四是企業所得稅稅負率明顯偏低。

二、企業所得稅管理中存在的突出問題

（一）企業所得稅管理工作的高要求與基層管理人員數量少、素質低的矛盾。

企業所得稅是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種，涉及面廣，社會關注度高；計算復雜，調整煩瑣；核算形式多樣，控管難度大。從稅種認定、申報資料審核到匯算清繳復審、匯算清繳檢查、各類備案管理等，業務技能要求非常高，對稅收管理員的素質提出了很高的要求。目前，能夠全面掌握企業所得稅政策的稅干較少，能夠熟練掌握企業財務會計知識的稅干則更少。與企業所得稅管理要求相比，無論是從事企業所得稅管理的人員數量還是人員素質都存在很大的差距。

以*市局為例。一方面，直接從事稅源管理的人員人均管戶183戶。由于稅收管理員除管理企業所得稅外，還要從事其他稅種的管理，各類調查核實管理工作任務繁重，所以管理人員大多通過個別調查、微機查詢、電話詢問等形式了解企業經營狀況、納稅情況和稅收增減變化原因，往往疏于實地檢查，對稅源的監控僅停留在比較膚淺的層次，對納稅人申報的真實性缺乏及時有效的監督。

另一方面，在人員素質上，國地稅機構分設后，只有少部分企業的所得稅屬于國稅部門管理，基層從事企業所得管理的人員較少，大部分稅干對所得稅業務生疏，干部整體業務水平參差不齊，有些干部對各項稅前扣除項目的審核理解不一，對財務管理、會計核算知識、現行稅收政策等方面知識更新不夠及時。雖然新《企業所得稅法》實施以來，各地加大了相關業務培訓力度，但是干部素質的提高是一個漸進的過程，培訓效果一時難以顯現。目前從事企業所得稅管理的除市、縣局專業管理人員業務水平較高以外，基層管理分局的稅收管理人員大都存在“一多三少”問題，即稅源管理人員戶均管戶多，精通所得稅業務的少，中青年管理人員少，專業學校畢業的管理人員更少。基層稅源管理部門基本上是個別熟悉業務的科（股）長，帶領一批非專業人員及45、50歲以上人員從事基礎稅源管理工作。基層管理人員的現狀，嚴重制約企業所得稅管理水平的提高。

（二）企業所得稅政策的復雜性與企業會計人員業務水平普遍較低的矛盾。

企業所得稅政策及管理規定比較復雜，歷來是稅收管理的難點。有些政策是專門適用某個行業的，有些政策是專門針對某個企業的。如：由于稅收制度與會計制度存在著差異性，使得稅前會計利潤與應納稅所得額之間存在永久性差異和時間性差異，在計算企業所得稅時，必須把會計稅前利潤調整為應納稅所得額，這就要求會計人員不但要具備一定的會計專業知識、核算技能，而且要熟練掌握企業所得稅各項政策規定。但是目前企業會計人員業務水平大都沒有達到企業所得稅管理的要求，人員素質良莠不齊，總有些企業會計人員對企業所得稅政策尤其是稅前扣除項目的有關規定了解不全面、掌握不準確，無法正確核算應納稅所得額，在具體的稅務處理中經常發生不會處理或處理錯誤的現象。造成這些問題的原因主要有：一是會計主管機關財政部門只是設置準入門檻，即考試發證，而考試內容主要是財會知識和會計電算化，對稅收知識要求掌握的不是很多；二是按照《會計法》規定，民營企業會計工作應納入財政部門管理，但隨著市場經濟的不斷發展，國有與集體經濟份額不斷萎縮，財政部門對民營企業的財務管理不斷弱化，對民營企業的財務核算監控不力，導致民營企業財務核算大都不真實；三是有的企業會計人員屬于聘請的兼職人員，有的只是經過短期的學習培訓就從事財務工作，對稅收政策缺乏系統的學習，特別是對企業所得稅具體的新政策、新規定缺乏必要的認識和了解，導致企業所得稅申報質量差，給正常的稅收征管工作帶來了一定難度。

（三）企業所得稅控管難度大與信息化應用水平低的矛盾。

企業所得稅信息化控管水平遠沒有增值稅高。目前，國稅部門在企業所得稅管理的方式和手段上還存在一定的不足。一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。稅務人員對申報表的審核絕大多數是就表審表，只要邏輯關系正確就認定企業申報沒有問題。二是對企業成本列支范圍缺乏有效監控。利用信息化手段對企業的收入成本進行監控尚未實現，一些重要行業（如：房地產企業）隱瞞銷售收入、虛列成本的現象比較普遍。三是國、地稅信息共享不及時。從2002年1月1日起，我國對企業所得稅征管范圍進行了調整，企業所得稅處于國、地稅務機關共管狀態。當前，由于國、地稅部門使用不同的稅收征收管理系統，稅收征管信息無法實現時時交換，如對交通運輸企業的所得稅管理，實行地稅部門預征，國稅部門進行結算補征或退稅，有時兩個部門在執法的口徑和標準掌握上存在差異，增加了稅源管理的難度和稅收管理的效率。

（四）對涉稅違法行為打擊的有限性與稅收違章的普遍性的矛盾。

稅務稽查部門主要職能是打擊涉稅違法行為。*年*市、縣2級稽查局查處各類稅收違法案件的稽查面僅為0.52%。從*年開展的服務性調研來看，應納所得稅的企業大都不同程度地存在稅收違章問題。一是部分企業存在故意偷、逃、騙國家稅收的行為。受利益驅使，部分企業采取收入不入賬、虛列成本、多攤費用等不正當方式，形成納稅申報不真實。有的納稅戶增值稅申報有銷售收入，而企業所得稅納稅申報常年為零申報，年度申報出現虧損。二是稅務機關對大量的中、小企業缺乏有力監督。企業所得稅征收方式，是根據企業的賬證情況確定實行查賬征收或核定征收的辦法。一旦確定核定征收，由于人力資源的限制，稅務部門對核定征收的中、小企業會計管理工作，就不可能象重點企業那樣重視，使得一些企業存在做假賬、兩套賬的問題。三是對企業所得稅稅前扣除的審批管理項目的監督亟待加強。隨著企業生產經營規模的不斷擴大，財務管理水平的不斷提高，適用查賬征收的企業將會愈來愈多，加之企業會計制度與企業所得稅政策的差異，使得稅前扣除項目的報批顯得尤其重要，而目前有許多企業未報備或未在規定的時間內完成稅前扣除項目的報備，常常會給納稅人造成不必要的損失。四是企業的納稅意識有待進一步加強。不少企業由于受利益驅動，會計人員不能認真履行其崗位職責，往往按照業主要求進行財務處理，造成企業賬簿虛假、資料不全、信息不足、數據不準，會計報表不能反映企業的真實情況，使企業內部財務機構形同虛設。

三、加強企業所得稅管理的應對措施

當前，稅務部門要按照國家稅務總局提出的“分類管理、優化服務、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總體要求，進一步加強企業所得稅管理，全面提升企業所得稅管理科學化、專業化、精細化水平。

強化培訓，提高稅收管理人員的業務素質。培養一支業務精、素質高的所得稅管理隊伍是適用新企業所得稅法要求強化所得稅管理的關鍵，也是所得稅改革發展的需要。稅務機關要根據企業所得稅的特點，在本單位選拔精兵強將有針對性地進行知識更新培訓。不但要培訓所得稅管理方面的專業人才，還要放眼長遠培養一批所得稅知識方面的師資隊伍進行系統內再培訓。近期應將新稅法與實施條例、稅收制度與會計制度差異、新企業所得稅申報表作為培訓重點，增強培訓的實用性，努力提高培訓效果。

完善手段，加快信息化建設水平。推進信息化建設是加強企業所得稅管理的重要手段。一是將企業所得稅管理信息化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，逐步建立全國稅務系統企業所得稅管理信息交換平臺，優先建立匯總納稅企業管理信息系統，實現管理信息全國范圍內的傳遞和共享。二是將企業所得稅管理由傳統的手工操作向電子化轉變，盡快優化CTAIS2.0征管軟件，實現CTAIS2.0征管軟件對所得稅備案管理的工作要求，逐步取消手工臺賬。三是加強對取消審批事項的后續管理，通過申報、審核等環節相關信息以及分戶臺賬的電子化實時比對，及時發現問題，實現跟蹤監控。

健全機構，實施所得稅專業化管理。一是省轄市國稅局要全面實現所得稅管理機構單設，充實所得稅管理人員，把專業對口、熟悉財會知識、業務能力強的年輕干部充實到所得稅管理隊伍中。二是各縣（市、區）國稅局、市直各管理分局設置專門所得稅管理機構，把現有兼職人員從其它繁雜的管理事務中解脫出來專職管理所得稅。三是在基層分局實行所得稅專業化管理，設置所得稅稅源管理機構，專司所得稅管理、評估、匯繳審核等工作。

分類管理，優化所得稅管理工作效能。對納稅人在屬地管理的基礎上實行分類管理，是稅收管理科學化、精細化的重要途徑，是提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。要按照企業經營規模大小、財務制度健全與否、納稅信用等級高低以及所處行業不同等標準，進行分類管理。一是要加強重點稅源戶管理。要抓住重點，改進方法，更加全面、準確地掌握重點稅源戶的情況，不斷調整不同時期的重點稅源戶，在日常征管中予以重點監控。二是要加強行業管理。了解掌握不同行業納稅人生產經營、財務核算的基本情況，對納稅人當年或當期申報的涉稅信息進行重點分析、評價，并與同行業、同規模企業的納稅情況進行比對分析，及時掌握納稅人各種財務指標的變化情況，在充分調研的基礎上合理制訂出行業的平均贏利水平，進行對照分析，提高企業所得稅征管質量和效率。三是要對一些賬證不健全、核算水平低或者無能力核算的中小企業，要督促其建賬建制，同時，做好企業所得稅核定征收工作，合理確定核定征收標準，保證核定征收的公平合理，保障國家稅款的及時足額入庫。

創新改革，引入企業財務人員辦稅質量評價體系。建立企業財務人員辦稅質量評價體系，可以有效提高企業辦稅質量，保證企業所得稅法的正確施行。一是要科學設置辦稅質量評價體系的指標內容。主要圍繞稅務登記、納稅申報、賬簿憑證、備案管理、稅務違章、其他涉稅事項等六個方面進行評價。二是要制定科學的考核評價方法。每半年進行一次辦稅質量評價，評價方法實行人機結合，以計算機記載的企業上報的有關數據質量為主，對企業辦稅質量進行客觀、全面、公正的評價。三是要客觀確定辦稅質量評價結果。通過設置《納稅人辦稅質量評價表》，對企業辦稅人員辦稅質量進行量化積分，確定辦稅質量評價結果。四是注重評價結果運用。市、縣國稅局要將辦稅質量評價結果抄送同級財政部門，財政部門將企業辦稅人員的辦稅質量納入會計檔案管理。對辦稅質量被評定為優秀等次的納稅人，要在網絡媒體上及時公布；對辦稅質量被評定為較差等次的納稅人，作為稅務機關重點管理對象。同時將評價結果寄送企業負責人，促進企業加強對財務人員管理。通過建立辦稅質量評價制度，督促辦稅人員提高辦稅質量，促進企業規范財務核算，從而進一步提高企業所得稅管理水平。

優化服務，積極實施輔導性檢查。匯算清繳工作是企業所得稅管理的重要環節，以前把企業所得稅匯算清繳定性為納稅人自核自繳和稅務機關組織清算檢查“兩個主體”共同完成，事實證明這一做法存在許多不足。一方面，一些企業辦稅人員對企業所得稅匯算清繳有關規定不清楚，業務素質偏低，自核自繳能力差，質量難以保證。另一方面，稅務機關在有限的時間內組織大量的所得稅匯繳檢查，不僅造成了工作上的忙亂，而且使檢查流于形式、走過場。開展輔導性檢查可以強化稅務機關在匯算清繳中事前宣傳輔導、事中指導督促、事后總結上報的作用。一是要準確定位匯算清繳輔導性檢查的性質。輔導性檢查就是在匯算清繳期內，稅務人員選擇重點企業對照有關稅收政策，輔導納稅人進行匯算清繳，同時檢查納稅人的納稅調整情況是否準確，促進納稅人準確進行匯算清繳申報。二是要確定重點輔導檢查企業，對大量的中小企業實行會議布置，集中輔導，對重點企業、風險企業要逐戶對其申報資料進行審核，對會計報表和申報表逐欄分析，特別是要把主、附表聯系分析作為主要分析內容。三是要根據相關法規和政策、規定，設計《企業所得稅輔導性檢查統計表》，表中內容的設計詳盡到每項扣除項目。四是要在具體輔導檢查中，強調輔導與檢查并重，要求輔導人員按照《企業所得稅輔導性檢查統計表》中列名的收入、成本、費用等項目，從企業的賬簿、憑證中找出數據，按照政策進行對比，對未按規定申報稅款的，則要求企業進行調整，減少企業由于過失而產生的不必要的稅務處罰。