導(dǎo)語(yǔ)：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1992年黨的十四大第一次明確提出,在我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度,黨的十五大和九屆人大,再次提出,要用三年左右的時(shí)間,通過(guò)改革、改組、改造和加強(qiáng)管理,使大多數(shù)國(guó)有大中型虧損企業(yè)擺脫困境,力爭(zhēng)到本世紀(jì)末使大多數(shù)國(guó)有大中型骨干企業(yè)初步建立現(xiàn)代企業(yè)制度。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)該充分運(yùn)用自己的特有職能,開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),幫助企業(yè)扭虧,促進(jìn)企業(yè)建立和健全現(xiàn)代企業(yè)制度。

(一)研究現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的背景

了解這個(gè)課題的研究背景及審計(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)在在效益審計(jì)方面的成就和不足,有助于我們研究的有針對(duì)性、實(shí)用性及指導(dǎo)性。

1、企業(yè)投資主體的多元化格局正在形成。當(dāng)前,企業(yè)的所有權(quán)和企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)權(quán)已在逐步分離,這不僅體現(xiàn)在股份制、股份合作制企業(yè),即使在傳統(tǒng)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)中,也正在向投資主體多元化發(fā)展。跨行業(yè)、跨地區(qū)的兼并、收購(gòu)、資產(chǎn)重組已日益普遍,中外合資、合作企業(yè)如雨后春筍。這種投資主體多元化必然導(dǎo)致企業(yè)以盡可能少的資本控制盡可能多的資本以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化,以及反映在經(jīng)營(yíng)思想、目標(biāo)、方式上的巨大變革。

2、資本經(jīng)營(yíng)正在逐步成為大中型企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)方式。近幾年,通過(guò)政府機(jī)構(gòu)改革,一些主管經(jīng)濟(jì)的政府部門改制、改組為控股(集團(tuán))公司,受托對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理;同時(shí),由于市場(chǎng)機(jī)制的作用,企業(yè)間采取兼并等資本經(jīng)營(yíng)的方式實(shí)施資本擴(kuò)張,已成為現(xiàn)代企業(yè)比較典型的經(jīng)營(yíng)方式之一。

3、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化是現(xiàn)代企業(yè)的必由之路。經(jīng)過(guò)二十年的改革、開(kāi)放,我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化之中,我國(guó)企業(yè)既要面臨大量國(guó)外企業(yè)搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力,又要參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。過(guò)去我國(guó)企業(yè)勞動(dòng)力成本低廉的優(yōu)勢(shì)正在逐漸喪失,國(guó)有企業(yè)與合資合作企業(yè)及外資企業(yè)相比,企業(yè)體制和管理的弊端越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái),制約了參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力,加之資金、技術(shù)、信息等方面的不足,傳統(tǒng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)有增無(wú)減,迫切需要通過(guò)改革,改組改造和加強(qiáng)管理來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營(yíng)管理水平,參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

4、建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的必然之路。黨的十四屆三中全會(huì)以來(lái),建立現(xiàn)代企業(yè)制度的試點(diǎn)工作已逐步展開(kāi),并初步取得了一些經(jīng)驗(yàn),但要完成丸屆人大提出的于本世紀(jì)末大多數(shù)國(guó)有大中型骨干企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的任務(wù)還有不少困難。國(guó)有企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長(zhǎng)期職累的一些深層次矛盾正隨著改革的深化逐步暴露,國(guó)家肩負(fù)著維持社會(huì)安定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的歷史使命,必須加大力度,加快國(guó)有企業(yè)改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的進(jìn)程,使之提高經(jīng)濟(jì)效益,以盡快擺脫困境,走上良性發(fā)展的道路。

5、創(chuàng)建具有中國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與實(shí)踐體系是時(shí)代的要求。在80年代中后期和90年代初,我國(guó)審計(jì)界對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行了一些探索,并取得了一定的經(jīng)驗(yàn),初步形成了我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論體系,但隨著企業(yè)體制改革的深化,傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論與經(jīng)驗(yàn)已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的需要。國(guó)際經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方興未艾,在發(fā)達(dá)國(guó)家,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐上都達(dá)到了一個(gè)新高度。如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、德國(guó)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)中橫向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用等,都是這些國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展到一定階段,審計(jì)為適應(yīng)這種發(fā)展?fàn)顩r,在審計(jì)理論和實(shí)踐上的新發(fā)展,這些被實(shí)踐證明為行之有效的成果。為我們現(xiàn)在研究這個(gè)課題提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。但是,國(guó)有經(jīng)濟(jì)、國(guó)有企業(yè)占主導(dǎo)地位是我國(guó)的基本國(guó)情,因此沒(méi)有現(xiàn)成的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可以照搬,我們必須創(chuàng)建自己的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與實(shí)踐體系,這是時(shí)代的要求。

(二)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究的目的

在傳統(tǒng)的企業(yè)制度向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變過(guò)程中,出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題,需要我們重新認(rèn)識(shí)、正確回答,其中一個(gè)重要變化是,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受計(jì)劃的支配,效益與市場(chǎng)背離,效益與社會(huì)發(fā)展背離,效益與企業(yè)科技水平和管理水平背離并不鮮見(jiàn),經(jīng)濟(jì)效益常被嚴(yán)重扭曲,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益只能就事論事,孤立、靜止地進(jìn)行評(píng)價(jià),喪失了公正性和社會(huì)性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)參與市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng),在市場(chǎng)這個(gè)大競(jìng)技場(chǎng)內(nèi),市場(chǎng)法則、經(jīng)濟(jì)規(guī)律是公正的,這就為我們相對(duì)正確、公正地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提供了可能。但是,市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜,遇到從未有過(guò)的困難與挑戰(zhàn),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益始終處在許多不確定因素的影響下,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià),無(wú)法回避各種不確定因素,因此現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種連續(xù)的動(dòng)態(tài)的審計(jì)。我們研究現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),就是試圖回答下列問(wèn)題。

1、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相比具有哪些特點(diǎn)。

2、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容是什么,重點(diǎn)要回答現(xiàn)代企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)問(wèn)題。

3、如何評(píng)價(jià)企業(yè)各種資源的使用及其效益,重點(diǎn)在如何評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

4、管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的基本特征,如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理意識(shí)的增強(qiáng),提高企業(yè)管理水平,盡快扭轉(zhuǎn)企業(yè)管理不善、經(jīng)濟(jì)效益低下的局面。

5、盡可能總結(jié)出比較規(guī)范的具有我國(guó)特點(diǎn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系。

二、對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本認(rèn)識(shí)

現(xiàn)代企業(yè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ),是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的法人組織。現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)的根本區(qū)別在于企業(yè)從國(guó)家機(jī)關(guān)的附屬單位地位轉(zhuǎn)變?yōu)檎蠓珠_(kāi)的獨(dú)立法人。其特點(diǎn)必須是自負(fù)盈虧,其任務(wù)必須為提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn),其經(jīng)濟(jì)效益來(lái)之于市場(chǎng),來(lái)之于合法經(jīng)營(yíng)和公平競(jìng)爭(zhēng),并有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會(huì)公正、進(jìn)步,因此,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益意義與傳統(tǒng)企業(yè)以計(jì)劃為主宰的經(jīng)濟(jì)效益意義有著顯著的區(qū)別。

(一)利潤(rùn)是評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)。

當(dāng)前對(duì)經(jīng)濟(jì)效益概念的理解尚不夠統(tǒng)一。雖然從定性角度理解應(yīng)該是比較統(tǒng)一的,即產(chǎn)出大于投入的增量,但從定量角度來(lái)理解則眾說(shuō)紛紜、莫衷一詞。有云應(yīng)以利潤(rùn)來(lái)綜合衡量,也有云利潤(rùn)受價(jià)格稅率等多種因素影響不能代表經(jīng)濟(jì)效益。過(guò)去,傳統(tǒng)企業(yè)以完成上級(jí)下達(dá)指標(biāo)為己任,因此,產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等多項(xiàng)指標(biāo)都被列作經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),并用權(quán)數(shù)計(jì)算綜合得分作為經(jīng)濟(jì)效益綜合指標(biāo)。誠(chéng)然,產(chǎn)值、產(chǎn)量、質(zhì)量等業(yè)務(wù)量指標(biāo)都很重要,都是構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)指標(biāo),但由于業(yè)務(wù)指標(biāo)只代表其局部,各自作用于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)時(shí),有時(shí)會(huì)出現(xiàn)負(fù)作用。例如,片面追求質(zhì)量高,忽視了經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的綜合思想,造成高質(zhì)量、高成本、低市場(chǎng)、無(wú)利潤(rùn)、甚至虧損,這種高質(zhì)量就不能代表經(jīng)濟(jì)效益。尤其在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,為完成產(chǎn)值、產(chǎn)量指標(biāo)常出現(xiàn)與利潤(rùn)背離的情況,并為此付出了昂貴的代價(jià),所以說(shuō)業(yè)務(wù)指標(biāo)只有在符合總目標(biāo)的情況下,才能對(duì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn),否則只能起到負(fù)面影響。

利潤(rùn)受價(jià)格、稅率、利率等多方面宏觀調(diào)控因素影響,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期有可能背離經(jīng)濟(jì)規(guī)律和市場(chǎng)法則,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的宏觀調(diào)控是以經(jīng)濟(jì)規(guī)律和法則的調(diào)控,是使價(jià)格、稅率、利息更趨合理,更能維護(hù)市場(chǎng)公正性的調(diào)控,因此在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)能客觀體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果,客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)參照企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)也可按利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)一般事業(yè)單位應(yīng)以價(jià)值節(jié)約量來(lái)衡量其經(jīng)濟(jì)效益：例如完成一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的工作量與預(yù)算比較的價(jià)值節(jié)約量等。

(二)評(píng)價(jià)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展為前提

毋庸諱言,利潤(rùn)是客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo),但根據(jù)我國(guó)的國(guó)情,利潤(rùn)指標(biāo)的局限性也是比較明顯的,如為追求利潤(rùn)不惜對(duì)環(huán)境的破壞和資源的掠奪化開(kāi)采,以及制假售劣、走私販黃等都與追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步這個(gè)總目標(biāo)背道而馳的。近年來(lái)黨和政府十分重視國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題,黨的十五大和九屆人大,都把可持續(xù)發(fā)展作為未來(lái)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)家戰(zhàn)略，因此我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)應(yīng)放在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)大背景下來(lái)進(jìn)行。如果說(shuō)對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是孤立和靜止的話,那么對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)應(yīng)該是連續(xù)的和動(dòng)態(tài)的,只有這樣,才能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的水平和成果,滿足社會(huì)需要和發(fā)展,因此在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),必須以下述原則為前提。

地球是一個(gè)生命支持系統(tǒng),我們有責(zé)任完好地傳給我們的下一代;

資源和財(cái)產(chǎn)是有窮盡的,當(dāng)代人不能犧牲后代人的利益來(lái)滿足自己的需要;

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時(shí)能促進(jìn)人的發(fā)展以及社會(huì)進(jìn)步、公平和正義。

(三)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)

1、審計(jì)目標(biāo)的全面性

衡量投入產(chǎn)出比可以用多種指標(biāo)從多角度多方面進(jìn)行比較研究,但總結(jié)性的評(píng)價(jià)只能用貨幣量來(lái)綜合。相對(duì)講稅后利潤(rùn)應(yīng)該能體現(xiàn)企業(yè)在國(guó)家政策導(dǎo)向下取得的經(jīng)濟(jì)效益,但宏觀調(diào)控有一定的時(shí)間差,市場(chǎng)效應(yīng)也有某些假象,因此,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)又要防止被假象蒙蔽。即必須從社會(huì)整體效益和可持續(xù)發(fā)展著眼,從具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目和單體著手評(píng)價(jià)是否真正提高了經(jīng)濟(jì)效益。這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)很難掌握,需要審計(jì)人員掌握較多資料,難度很高。因此指導(dǎo)思想上要防止簡(jiǎn)單計(jì)算價(jià)值指標(biāo),要把對(duì)單個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)提高到微觀宏觀結(jié)合的價(jià)值增量來(lái)合理評(píng)價(jià),用連續(xù)的動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)去審視靜止孤立的數(shù)字:實(shí)踐中要了解多方面的真實(shí)情況,運(yùn)用目標(biāo)成本、機(jī)會(huì)成本,影子價(jià)格、管理會(huì)計(jì)定量方法等技術(shù)來(lái)探索改進(jìn)評(píng)價(jià)方法,達(dá)到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目的,防止追求華而不實(shí)相互抵銷的虛假效益等浮夸作風(fēng)。

2、審計(jì)對(duì)象的重要性

目標(biāo)的全面性說(shuō)明經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度,因此在選擇審計(jì)對(duì)象的時(shí)候應(yīng)特別注意抓重點(diǎn)。要抓住影響大的關(guān)鍵項(xiàng)目,例如投資大的重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目,虧損大戶或者有代表性的單體,以利審計(jì)一個(gè)影響一大片;可選重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行重點(diǎn)深入分析評(píng)價(jià),不一定要機(jī)械地按會(huì)計(jì)年度全套報(bào)表全面審查評(píng)價(jià)。總之要講究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)本身的效率,力求以較少的審計(jì)時(shí)間完成期望的目標(biāo)。

(四)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義

綜上所述,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)人員對(duì)具有法人資格的現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程、成果及其管理,按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查、對(duì)比、取證、評(píng)價(jià),以促進(jìn)提高宏觀和微觀結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益為直接目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

三、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以分為對(duì)資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)審計(jì)這三大部分。

(一)資本經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制下,現(xiàn)代企業(yè)已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展到資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)"雙軌"運(yùn)行。在資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,一般情況下,交易標(biāo)的物是企業(yè)本身即企業(yè)的資產(chǎn)權(quán)利,包括企業(yè)的所有權(quán)、債權(quán)(債務(wù))或企業(yè)其他有形和無(wú)形的資產(chǎn),直到整個(gè)企業(yè)。同時(shí),企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在實(shí)際操作中有兩個(gè)層次或是兩類主體,一類是企業(yè)本身;另一類是專業(yè)從事"買賣企業(yè)"交易或撮合此種交易的中介機(jī)構(gòu),其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和效益評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系與其他企業(yè)有很大的差異,本文僅就企業(yè)本身資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益的審核與評(píng)價(jià)的內(nèi)容與方法作一些探討。

1、資本經(jīng)營(yíng)效益的總體審核與評(píng)價(jià)

(1)資本經(jīng)營(yíng)規(guī)劃組織情況的審核

資本經(jīng)營(yíng)是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要環(huán)節(jié),其結(jié)果對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。審計(jì)人員在對(duì)資本經(jīng)營(yíng)效益審核與評(píng)價(jià)時(shí),應(yīng)認(rèn)真查閱企業(yè)規(guī)劃文件和有關(guān)資本經(jīng)營(yíng)決策、組織實(shí)施情況的決議、簡(jiǎn)報(bào)、報(bào)告等資料。這些文件資料一般包括:

企業(yè)發(fā)展規(guī)劃以及制定規(guī)劃的研究參考報(bào)告(如產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)的調(diào)研報(bào)告,政府產(chǎn)業(yè)、稅收、金融等相關(guān)政策研究,企業(yè)定位等等)。

對(duì)具體資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的可行性研究分析,其內(nèi)容一般應(yīng)當(dāng)包括市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果、經(jīng)營(yíng)利經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、法律(法規(guī))的限制程度、經(jīng)營(yíng)管理組織安排等方面的可行性意見(jiàn)。應(yīng)考慮到經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì),必要時(shí)在市場(chǎng)調(diào)研中應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格與需求情況作調(diào)研時(shí)造當(dāng)參照國(guó)際價(jià)格預(yù)測(cè)分析項(xiàng)目的收益與成本。同時(shí)還要把人力資源的開(kāi)發(fā)視作重要的經(jīng)濟(jì)因素納入預(yù)測(cè)內(nèi)容。

企業(yè)決策機(jī)構(gòu)(董事會(huì)、股東會(huì)等)對(duì)此具體事項(xiàng)的研究討論情況和有關(guān)決議。需要報(bào)經(jīng)有關(guān)方面批準(zhǔn)的,還應(yīng)有批準(zhǔn)文件。

開(kāi)展具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施方案,包括組織領(lǐng)導(dǎo)、職責(zé)分工、協(xié)議談判、資金調(diào)度、效果評(píng)估、協(xié)調(diào)整合等的具體安排。

具體經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的階段性小結(jié)或總結(jié)報(bào)告。

通過(guò)查閱以上材料,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從總體上了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,及這種戰(zhàn)略的可行性、恰當(dāng)性;同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的具體資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng),以及這些事項(xiàng)的決策過(guò)程和組織實(shí)施情況(結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果)有詳盡清晰的了解。這是進(jìn)一步審核評(píng)價(jià)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)效益的必要前提。

當(dāng)然,在對(duì)特定的企業(yè)和特定的具體資本經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)企業(yè)情況的了解程度(如以前曾對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行過(guò)審計(jì),對(duì)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及歷程有所掌握)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際狀況,有重點(diǎn)地查閱上述資料,也可以再進(jìn)一步調(diào)閱其他的相關(guān)資料。總之,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)處理好全面與重點(diǎn)、需要與可能的關(guān)系,既要保證必要的工作質(zhì)量,又要注意提高工作效率。

(2)資本經(jīng)營(yíng)總體經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)。

對(duì)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效益的評(píng)價(jià)與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)是一致的,即應(yīng)以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(資本收益率)和可持續(xù)發(fā)展為評(píng)價(jià)依據(jù)。同時(shí)還要檢查分析與此相關(guān)的其他基礎(chǔ)性指標(biāo)。

分析企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)總體效果的其他基礎(chǔ)指標(biāo)主要有:

資產(chǎn)負(fù)債率(資產(chǎn)結(jié)構(gòu))

調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率,通常情況下是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要目標(biāo)之一。企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債率,在不同時(shí)期、不同情況下,其調(diào)整方向是完全不同的。在考察企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率的變動(dòng)影響時(shí),應(yīng)結(jié)合企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率的變動(dòng)情況及其趨勢(shì)進(jìn)行審核與分析。

負(fù)債結(jié)構(gòu)

為了提高資本盈利率或改善當(dāng)前的財(cái)力狀況,企業(yè)還可通過(guò)調(diào)整債務(wù)結(jié)構(gòu)來(lái)達(dá)到目的。對(duì)負(fù)債結(jié)構(gòu)主要審核總負(fù)債利率水平的變化(注意剔除貸款利率降低的客觀因素影響)、高于總負(fù)債平均利率的債務(wù)額占總負(fù)債的比例變化、流動(dòng)比率的變化(注意剔除資產(chǎn)負(fù)債率變化的影響)。

資本控制率

資本控制率是反映企業(yè)在資本融合和產(chǎn)權(quán)多元化進(jìn)程中,以現(xiàn)有資本或較少的新增資本,掌握和控制更多的資產(chǎn)或企業(yè),來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模化或多角化的一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),它從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)的成果。

資本控制率=（所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益）/所有者權(quán)益

從理論上說(shuō),這一指標(biāo)似乎越高越好。但事實(shí)上在一定時(shí)期內(nèi),在企業(yè)管理組織水平的一定發(fā)展階段,這一指標(biāo)不可能也不應(yīng)該無(wú)節(jié)制的上升。在實(shí)務(wù)中,要同時(shí)注意總資產(chǎn)利潤(rùn)率是否也隨著這一指標(biāo)的上升而上升,其上升幅度是否相稱。此外,在具體審核時(shí),要注意核實(shí)企業(yè)實(shí)際控股而未在會(huì)計(jì)報(bào)表(包括會(huì)計(jì)核算)中合并的被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況,并在作相應(yīng)調(diào)整后再進(jìn)行計(jì)算。

資本保值增值率

這一指標(biāo)是全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。在審核這一指標(biāo)時(shí),對(duì)股東增資、稅收返還、資產(chǎn)評(píng)估增減值(不包括存貨的評(píng)估增減值)等因素引起的資本保值增值率的變化,要仔細(xì)分析其與企業(yè)自身努力的關(guān)系,只要這些變化與企業(yè)主觀行為有關(guān)都應(yīng)予以考慮計(jì)算。只有那些確與企業(yè)自身努力絲毫元關(guān)的因素,如政府政策性注資、資產(chǎn)評(píng)估中綜合物價(jià)指數(shù)升降影響等等才應(yīng)予以剔除。

企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益的總體水平,可以從多個(gè)角度考察。在實(shí)踐中,上述指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不僅取決于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),也與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接有關(guān)。因此,在審計(jì)中要注意將兩種經(jīng)營(yíng)成果的具體數(shù)額進(jìn)行分別確定,隨后再確定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述這些指標(biāo)的過(guò)程中所產(chǎn)生的正負(fù)兩面的影響。

2、企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容和重要形式之一是"兼并",包括承擔(dān)債務(wù)式兼并、購(gòu)買式兼并、吸收股份式兼并和收購(gòu)(控股式)等四種形式("收購(gòu)"從屬于"兼并",兩者不是并列概念),其基本特征是通過(guò)吞并或吸收其他企業(yè)法人財(cái)產(chǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法主要有:

(1)兼并活動(dòng)決策的審核

兼并企業(yè)是一項(xiàng)既復(fù)雜又極具風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)工程,因此,在兼并行動(dòng)開(kāi)始之前和實(shí)施過(guò)程中,尤其是兼并一方的企業(yè)必須認(rèn)真決策、精心組織、仔細(xì)操作。審計(jì)人員應(yīng)審核:

兼并活動(dòng)的決策內(nèi)容與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性

兼并決策內(nèi)容的完備性

(2)兼并效果的審核與分析

對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的成敗不在于是否完成交易,而在于交易完成后的經(jīng)營(yíng)效果是否能如期實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)具體兼并活動(dòng)決策內(nèi)容的完備情況作必要的審核。

主營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)張效應(yīng)

主營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)張率=(兼并后平均每元資產(chǎn)主營(yíng)收入一兼并前平均每元資產(chǎn)主營(yíng)收入)/兼并前平均每元資產(chǎn)主營(yíng)收入

經(jīng)營(yíng)成本節(jié)省效應(yīng)

主要審核兼并前后,企業(yè)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入之比的變化。成功的兼并應(yīng)該使企業(yè)每單位營(yíng)業(yè)收入的費(fèi)用開(kāi)支下降。

通過(guò)兼并減少稅賦和利息支出主要審核國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)改革、改組和改造,鼓勵(lì)兼并困難企業(yè)所制訂的一系列優(yōu)惠政策是否落到實(shí)處,是否用足政策。

企業(yè)市價(jià)的預(yù)期效應(yīng)

兼并活動(dòng)涉及上市公司時(shí),由于兼并而使企業(yè)股價(jià)發(fā)生變化,審核時(shí)主要從下述幾個(gè)方面作出分析。比較

企業(yè)市值變化率=（兼并結(jié)束時(shí)的企業(yè)市值一兼并行動(dòng)開(kāi)始前一日的企業(yè)市值）/（兼并行動(dòng)開(kāi)始前一日的企業(yè)市值）×100%±同期股市漲跌幅度

市盈率=企業(yè)股票價(jià)格/企業(yè)每股凈利潤(rùn)

市盈率變化率=（兼并開(kāi)始前一日企業(yè)股票市盈率一兼并結(jié)束時(shí)企業(yè)股票市盈率）/兼并前一日企業(yè)股票市盈率

兼并后每股收益變化

每股收益增長(zhǎng)率=（兼并后一個(gè)會(huì)計(jì)期每股收益-兼并前一個(gè)會(huì)計(jì)期每股收益）/兼并前一個(gè)會(huì)計(jì)期每股收益

兼并后再出售的效益

對(duì)此類兼并活動(dòng)的效益審計(jì),其內(nèi)容與方法類同于投資效益審計(jì)和產(chǎn)品銷售利潤(rùn)審計(jì),只是審計(jì)中要注意再出售收入和兼并時(shí)及兼并后投入成本的適當(dāng)配比。

3、外部資金籌措活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

資金籌措是企業(yè)實(shí)施其戰(zhàn)略性、戰(zhàn)術(shù)性經(jīng)營(yíng)決策,保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的必要前提。

現(xiàn)代企業(yè)的外部資金籌措主要是通過(guò)直接籌資(如發(fā)行債券、股票等)和間接融資(如向各種金融機(jī)構(gòu)借款,企業(yè)間的商業(yè)信貸等)來(lái)取得新的現(xiàn)金流入。其決策則在很大程度上直接考慮了企業(yè)整體財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的改變,因此從這個(gè)意義說(shuō),外部籌資活動(dòng)也是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。這里僅就企業(yè)債券發(fā)行和股本籌集等主要的企業(yè)外部籌資活動(dòng)形式的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容作一些探討。

(1)外部籌資活動(dòng)決策的審核

審核籌資與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的一致性。并且還要對(duì)照企業(yè)內(nèi)部關(guān)于重大項(xiàng)目決策的規(guī)定,審核具體的籌資的決策程序是否符合此規(guī)定。

籌資方案選擇的可行性研究審核

在籌資的可行性研究階段,向決策者提供的信息主要包括:在市場(chǎng)調(diào)查的基礎(chǔ)上,不同籌資方案的資金邊際成平(即每元籌資資金所支付的成本)的比較分析,各種籌資途徑獲得的資金量和實(shí)現(xiàn)籌資的可能性。由于籌資活動(dòng)常與投資活動(dòng)相聯(lián)系,因此還應(yīng)分析不同籌資方案在可能取得的營(yíng)業(yè)收入一定概率下的每元凈資產(chǎn)收益期望值和凈資產(chǎn)收益率的風(fēng)險(xiǎn)值(收益率的概率分布)。因此,對(duì)可行性研究的審核主要包括:對(duì)各種籌資方案的收益期望值和風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算、比較是否完備,計(jì)算和比較的依據(jù)是否可靠(計(jì)算方法如同下文"長(zhǎng)期資金利用效益審計(jì)"關(guān)于收益期望值和收益的標(biāo)準(zhǔn)離差率的計(jì)算)。

(2)債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)..

發(fā)行債券的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在兩個(gè)方面,一方面是發(fā)行債券所取得的資金增量再投入后增加的收益,另一方面是發(fā)行債券所獲得的資金成本節(jié)約效益。

發(fā)行債券新增效益=(新增營(yíng)業(yè)收入一新增可變營(yíng)業(yè)成本一債券利息)×(1一所得稅率)

發(fā)行債券的新增效益宜以一個(gè)會(huì)計(jì)期為計(jì)算周期。當(dāng)然條件許可的話,也可以用債券發(fā)行的資金形成的專項(xiàng)投資活動(dòng)全壽命期為計(jì)算周期。

資金成本節(jié)約率=發(fā)行前總負(fù)債年平均利息率一(債券年凈利息÷發(fā)行所得資金)

資金成本節(jié)約額=資金成本節(jié)約率×債券發(fā)行所得資金額

此外,債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),還應(yīng)考慮債券發(fā)行價(jià)格確定的合理性。債券的發(fā)行價(jià)格包含了債券票面利率與市場(chǎng)利率差異的調(diào)整,發(fā)行債券的折、溢價(jià)直接關(guān)系到債券籌資成本的變化。審核債券發(fā)行價(jià)格的合理性,主要是比較發(fā)行時(shí)債券價(jià)值與價(jià)格的一致。

每元債券價(jià)值=債券的票面利率÷同期市場(chǎng)同類風(fēng)險(xiǎn)債券的利率(或收益率)

(3)股本籌集和其他外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

企業(yè)向外界發(fā)行股票,或原股東向企業(yè)增加資本注入,以及以其它方式進(jìn)行外部籌資,主要目的同樣也是為了追求新增收益和降低資金運(yùn)營(yíng)成本。因此審計(jì)的方法類同于債券發(fā)行的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),只是股本籌集的資金成本計(jì)算考慮的是普通股現(xiàn)金紅利分配支出(以及優(yōu)先股股息支出)。

4、其他資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

上述粗略地探討了企業(yè)兼并和外部籌資活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的一些基本內(nèi)容。事實(shí)上,企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還包括其他方式,如工業(yè)(知識(shí))產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),企業(yè)產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營(yíng),大宗不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、期貨當(dāng)證券的經(jīng)營(yíng)等等,這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策模式和交易形式類似于產(chǎn)品(商品)經(jīng)營(yíng),因此在很大程度上這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)相類同。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步確立和完善,企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式和內(nèi)容會(huì)有更大的發(fā)展和變化,對(duì)這一領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法也應(yīng)按照形勢(shì)發(fā)展的要求而不斷深化和科學(xué)化。

(二)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位生產(chǎn)力諸要素開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行的審計(jì),旨在分析評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)有人力、物力、財(cái)力等經(jīng)濟(jì)資源的利用情況,挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力,改進(jìn)要素配置,謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源,以改進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作,提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作簡(jiǎn)要論述。

1、銷售、供應(yīng)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)效益的審計(jì)

(1)銷售業(yè)務(wù)效益審計(jì)

銷售是企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值與使用價(jià)值實(shí)現(xiàn)過(guò)程,是聯(lián)接生產(chǎn)和流通,生產(chǎn)和社會(huì)的中介,是保證企業(yè)再生產(chǎn)不斷進(jìn)行的先決條件。對(duì)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)主要有以下內(nèi)容。

營(yíng)銷策略及產(chǎn)品生命周期情況的審查;

銷售合同的審查;

銷售服務(wù)情況的審查;

銷售利潤(rùn)完成情況的審查;

客戶信用及貨款回籠情況的審查。通過(guò)分析銷售現(xiàn)金比率、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入償債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo),審查企業(yè)通過(guò)銷售獲取現(xiàn)金的能力。

銷售現(xiàn)金流比=現(xiàn)金流入量÷當(dāng)期銷售額

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入償債能力=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流入量÷當(dāng)期期末流動(dòng)負(fù)債

(2)供應(yīng)業(yè)務(wù)效益審計(jì)。企業(yè)能否及時(shí)、保質(zhì)、保量地供應(yīng)生產(chǎn)所需的各種材料物資是企業(yè)的生產(chǎn)得以正常進(jìn)行的重要條件。對(duì)供應(yīng)業(yè)務(wù)的審計(jì),不僅要審查供應(yīng)過(guò)程本身的成本效益,還要審查其對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的影響。主要有以下內(nèi)容:

材料采購(gòu)計(jì)劃的制定及完成情況的審查;

材料采購(gòu)成本效益的審查;

采購(gòu)方式和數(shù)量的審查;

材料物資儲(chǔ)備情況的審查。

(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的效益審計(jì)

企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)需求,通過(guò)商品生產(chǎn),創(chuàng)造財(cái)富、獲取利潤(rùn)、增加積累,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),必須合理組織生產(chǎn),使企業(yè)的人力、物力、財(cái)力得到充分利用,因此企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的中心環(huán)節(jié),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低,在一定程度上是生產(chǎn)過(guò)程決定的,對(duì)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)主要包括以下內(nèi)容:

生產(chǎn)計(jì)劃制定的審查;

生產(chǎn)組織的審查配;

生產(chǎn)計(jì)劃完成情況的審查;

2、資金使用效益的審計(jì)。

資金是企業(yè)重要的資源,在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,現(xiàn)代企業(yè)須確立資金成本概念,合理使用各種資金,搞好籌資決策和投資決策,使資金的使用效益在資產(chǎn)的實(shí)物量上或資金的價(jià)值量上有所增加。企業(yè)使用資金所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同籌集資金凈額的比率即資金成本率,資金的使用效益是一個(gè)綜合性的審計(jì)內(nèi)容,涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié),根據(jù)資金在生產(chǎn)中周轉(zhuǎn)性質(zhì)不同,資金使用效益審計(jì)主要包括:

(1)全部資金整體效益的審查。審查企業(yè)資金計(jì)劃的合理性、資金的結(jié)構(gòu)是否達(dá)到最佳,通過(guò)分析流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資金利潤(rùn)率,審查企業(yè)的償債能力以及資金的使用效果,促使企業(yè)資金結(jié)構(gòu)趨于合理。最佳資金結(jié)構(gòu)的選擇,通常采用測(cè)定不同方案的綜合資金成本率,用加權(quán)平均資金成本的方法加以確定,不同資金的資金成本計(jì)算式如下:

長(zhǎng)期債券成本率Ka=I(I-T)/C(1-F)

式中:I-債券總額的每年得息支出;T-所得稅率

C一債券發(fā)行總量;F籌資費(fèi)率

優(yōu)先股成本率KB=D/Pb(1-F)

式中:D一優(yōu)先股總額的每年利息支出

Pb一優(yōu)先股股金總額;

F一籌資費(fèi)率

普通股成本率Kc=M/pc(1-F)+G

式中:M一下一年發(fā)放的普通股總額的紅利支出;

Pc一普通股股金總額;G一普通股股利預(yù)計(jì)每年增長(zhǎng)率

加權(quán)平均資金成本kw=ΣWikj

式中:Wi一各種資金來(lái)源占資金總額的比重

Kj一各種資金來(lái)源的資金成本率。

(2)流動(dòng)資金使用效益的審查。審查流動(dòng)資金的構(gòu)成,儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金和結(jié)算資金的比例是否合理;通過(guò)計(jì)算流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)次數(shù)檢查流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)情況;此外還可對(duì)銷售收入資金率和流動(dòng)資金利潤(rùn)率審查。

(3)長(zhǎng)期資金利用效益的審查。長(zhǎng)期資金利用效益的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在固定資金和長(zhǎng)期投資資金的使用效益上。對(duì)固定資金的審計(jì),要審查固定資金組成,固定資產(chǎn)的配置是否合理、優(yōu)化,是否能保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展,尤其要重視是否符合經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求,是否重視了科技和知識(shí)的投入產(chǎn)出。固定資金使用效果可以從固定資金利潤(rùn)率和銷售收入固定資金占用率指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

對(duì)長(zhǎng)期投資資金的審查,首先通過(guò)對(duì)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的分析,審查投資資金使用的合理性,是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)、事業(yè)發(fā)展方向,確保項(xiàng)目在經(jīng)濟(jì)上合理,技術(shù)上先進(jìn),方案上最優(yōu),以最少的資金投入,達(dá)到最大的資金回報(bào)。其次,審查、分析、評(píng)價(jià)資金使用效果,這是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要任務(wù)。對(duì)投資資金使用效果審查,通常可審查投資回收期和投資回報(bào)率。計(jì)算方法可分為靜態(tài)(不考慮資金的時(shí)間價(jià)值)和動(dòng)態(tài)兩種方法。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該考慮資金的時(shí)間價(jià)值,宜采用動(dòng)態(tài)的方法審查投資資金的效果,其中以凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報(bào)酬率法較為普遍,通過(guò)凈現(xiàn)值法,內(nèi)部報(bào)酬率法,確定投資項(xiàng)目是否獲利,獲利能力究竟多少,投資回收期有多長(zhǎng),來(lái)分析投資資金的使用效果。再次對(duì)現(xiàn)代企業(yè)還應(yīng)考察長(zhǎng)期資金報(bào)告風(fēng)險(xiǎn),一般來(lái)講投資收益率=無(wú)風(fēng)險(xiǎn)投資收益率+風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償收益率。投資風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的大小即風(fēng)險(xiǎn)程度的測(cè)定通常可采用概率論的方法予以估算。最后還要考察投資的實(shí)際效果,審查其是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

3、人力資源利用效益的審計(jì)

人力資源與物質(zhì)資源一樣是企業(yè)資源的重要組成部分,是生產(chǎn)力要素中最為重要、起決定性作用的要素,在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)有權(quán)決定自己的人事制度、用工制度和工資制度,以充分利用勞動(dòng)力和工作時(shí)間,最大限度地發(fā)揮人的積極性,提高經(jīng)濟(jì)效益,人力資源的審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容,對(duì)人力資源的審計(jì)主要包括:

(1)人力資源利用情況的審查。審查人力資源利用是否貫徹人盡其才,才盡其用的原則,職工勞動(dòng)積極性是否充分發(fā)揮,人力資源的結(jié)構(gòu)分布是否合理,配置是否適當(dāng),審查關(guān)鍵工種勞動(dòng)力保證程度,特別要重視專業(yè)技術(shù)人員使用情況的審查,新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)等的投入產(chǎn)出的分析,評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源的利用程度和效益。

(2)勞動(dòng)力素質(zhì)的審查。勞動(dòng)力素質(zhì)對(duì)企業(yè)發(fā)展生產(chǎn),提高效益有密切的關(guān)系,對(duì)勞動(dòng)力素質(zhì)的審查應(yīng)重點(diǎn)審查職工職業(yè)道德水平,文化技術(shù)水平和健康水平以及勞動(dòng)力終身教育的培訓(xùn)計(jì)劃的制定的合理性及完成情況,以及教育培訓(xùn)的效果和效益。

(3)工作時(shí)間利用情況的審查。審計(jì)工作日的利用情況,工時(shí)的利用情況和每小時(shí)的工作效率,審查及評(píng)價(jià)工時(shí)定額是否科學(xué)、合理、先進(jìn),是否體現(xiàn)先進(jìn)的管理水平和勞動(dòng)技能。

(4)勞動(dòng)生產(chǎn)率的審查。勞動(dòng)生產(chǎn)率即單位勞動(dòng)時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)能力,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑,在人力資源使用效益審計(jì)時(shí),應(yīng)將勞動(dòng)生產(chǎn)率的審查作為重點(diǎn),重點(diǎn)審查勞動(dòng)生產(chǎn)率計(jì)劃完成情況,與計(jì)劃、工期、歷史最高水平和國(guó)外先進(jìn)水平比,分析變動(dòng)的原因,挖掘提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的潛力,審查影響勞動(dòng)生產(chǎn)率計(jì)劃完成的各種因素,用因素分析法查明各種因素的影響程度,以便分清主次,尋找提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的途徑。

(5)對(duì)人力資源開(kāi)發(fā)利用的審查。要審查企業(yè)是否建立和完善了人力資源開(kāi)發(fā)利用的激勵(lì)機(jī)制,充分重視和發(fā)揮科技人員的聰明才智;是否充分考慮到科技人員的各種自身利益問(wèn)題;是否為科技人員的創(chuàng)造性勞動(dòng)提供了與這種勞動(dòng)相應(yīng)的政治經(jīng)濟(jì)等方面的待遇;是否為科技人員的業(yè)務(wù)進(jìn)修、知識(shí)積累和儲(chǔ)備建立可靠的機(jī)制,創(chuàng)造必要的條件。

(三)企業(yè)管理審計(jì)

管理科學(xué)是現(xiàn)代企業(yè)的一大特點(diǎn),企業(yè)管理的審計(jì)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯得尤為重要,盡管管理不能對(duì)企業(yè)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益,但通過(guò)加強(qiáng)管理,可以促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。管理審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)管理機(jī)能進(jìn)行審查,找出管理的薄弱環(huán)節(jié),通過(guò)提高被審單位的管理素質(zhì)、管理水平和管理效率,來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)能一般包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本機(jī)能,這些基本機(jī)能決定了管理審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面人手。

1、決策機(jī)能的審查

(1)審查企業(yè)有否完善的決策機(jī)構(gòu)和科學(xué)民主的決策制度和程序,以及獨(dú)立、果斷、成功決策的能力。

(2)審查企業(yè)有無(wú)明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),這些目標(biāo)能否計(jì)量和考核,能否為職工、干部所理解。

(3)審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否有效地利用了企業(yè)和市場(chǎng)的人力、財(cái)力、物力等經(jīng)濟(jì)資源及符合可持續(xù)發(fā)展的原則;是否符合企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)和管理水平;是否符合社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要;是否符合市場(chǎng)需要以及科技水平發(fā)展的趨勢(shì)。

(4)審查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟,企業(yè)的短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo),具體目

標(biāo)與總目標(biāo)是否一致。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),是否制定了相應(yīng)的、科學(xué)合理的技術(shù)進(jìn)步規(guī)劃和科研項(xiàng)目規(guī)劃以及推廣應(yīng)用高新技術(shù)規(guī)劃、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)規(guī)劃,為保證這些規(guī)劃落實(shí)而采取的技術(shù)改造、職工培訓(xùn)等規(guī)劃。

2、計(jì)劃?rùn)C(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)有無(wú)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)的長(zhǎng)期規(guī)劃、中期計(jì)劃和短期計(jì)劃。

(2)審查企業(yè)的計(jì)劃體系是否完備。

(3)審查有無(wú)落實(shí)計(jì)劃的措施。

(4)評(píng)價(jià)目標(biāo)和計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度。

3、組織機(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理,規(guī)模是否適當(dāng)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其規(guī)模大小和營(yíng)特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的管理組織機(jī)構(gòu),大型現(xiàn)代企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身情況可逐步形成投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心和收入中心的格局。

(2)審查各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確,上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)。

(3)審查對(duì)各級(jí)機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分,是否明確了責(zé)任和權(quán)力,責(zé)和權(quán)是否相當(dāng)。

(4)審查企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與每一機(jī)構(gòu)之間,各機(jī)構(gòu)之間是否有充分的信息交流。

4、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)能的審查。

(1)審查企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理人員的領(lǐng)導(dǎo)才能和責(zé)任感。

(2)審查在企業(yè)各級(jí)管理職責(zé)范圍以內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)是否有效。對(duì)下層的指揮是否簡(jiǎn)明易行,對(duì)問(wèn)題的處理是否及時(shí),能否做到令行禁止。

(3)審查各級(jí)管理人員和群眾的關(guān)系是否正常。

(4)審查企業(yè)管理人員是否掌握與崗位相適應(yīng)的現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)和技能,是否具有開(kāi)拓精神。

5、控制機(jī)能的審查。

(1)審查內(nèi)部控制制度是否健全,檢查不相容職務(wù)的分工是否合理。

(2)審查內(nèi)部制度是否嚴(yán)格執(zhí)行。

(3)審查內(nèi)部控制制度對(duì)偏離正常軌道的差異是否能及時(shí)反饋到有關(guān)部門加以糾正。

對(duì)控制機(jī)能的審查,可以采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理,提高效益。

6、激勵(lì)機(jī)能的審查o

激勵(lì)作為一種管理機(jī)能,在既定生產(chǎn)水平下,能夠通過(guò)激發(fā)職工內(nèi)在的動(dòng)力,大幅度地提高工作效率。對(duì)激勵(lì)機(jī)能的審查主要有以下內(nèi)容:

(1)審查企業(yè)是否實(shí)行民主管理。管理人員能否傾聽(tīng)職工關(guān)于改進(jìn)工作的建議,職工參與企業(yè)管理的意識(shí)是否強(qiáng)烈。

(2)審查職工工作安排是否合理,工作與量的要求是否既有相當(dāng)難度,又切實(shí)可行;職工工作是否具有挑戰(zhàn)性,職工的積極性與創(chuàng)造性是否充分發(fā)揮。

(3)審查管理人員能否對(duì)職工取得的成就給予積極的評(píng)價(jià),獎(jiǎng)懲是否公正、合理,職工的福利待遇是否提高。

現(xiàn)代企業(yè)的管理方式各種各樣,如有融計(jì)劃、控制和激勵(lì)于一體的目標(biāo)管理、預(yù)算控制等方法,因此,現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也具有內(nèi)容豐富、方法多樣的特點(diǎn),在實(shí)踐中一般均應(yīng)有重點(diǎn)地選擇部分內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)。如何選擇重點(diǎn)內(nèi)容和相應(yīng)的審計(jì)方法,需要審計(jì)人員根據(jù)自己掌握的信息作出專業(yè)判斷。

四、現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)體系

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)以價(jià)值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,即以稅后凈利潤(rùn)和凈增加值二個(gè)價(jià)值指標(biāo)為主,同時(shí)考慮組成的基礎(chǔ)指標(biāo)為輔,組成網(wǎng)絡(luò)狀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。價(jià)值指標(biāo)又可以用絕對(duì)值和相對(duì)值兩種方式反映,應(yīng)該以價(jià)值指標(biāo)的相對(duì)值,如資本收益率、凈增加值增長(zhǎng)率等綜合性的相對(duì)值指標(biāo),才能評(píng)價(jià)出不同規(guī)模的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的高低;只有運(yùn)用基礎(chǔ)指標(biāo),才能分析出經(jīng)濟(jì)效益高低的原因、趨勢(shì)和奮斗的方向。

(一)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

1、綜合指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以價(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合。價(jià)值指標(biāo)可以兩個(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來(lái)綜合反映c

(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)

這是反映企業(yè)價(jià)值增量即企業(yè)根據(jù)國(guó)家政策交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅負(fù)以后的產(chǎn)出大于投入的凈價(jià)值增量c如果稅收政策已體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,那么扣除稅負(fù)以后的凈利潤(rùn)就反映該企業(yè)給社會(huì)作出的貢獻(xiàn)所應(yīng)取得的回報(bào),也可以說(shuō)是宏觀微觀相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益。如果企業(yè)的活動(dòng)抵觸宏觀的經(jīng)濟(jì)效益,那么應(yīng)課較高稅負(fù)甚至寓禁于征,使企業(yè)稅后凈利潤(rùn)降低或沒(méi)有利潤(rùn),以促使企業(yè)服從國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向,從事符合社會(huì)效益的企業(yè)活動(dòng)。這種稅收政策可以實(shí)現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向作用,糾正片面追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、損害社會(huì)效益的偏向。

稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它往下統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷售收入、銷售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說(shuō)明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標(biāo)

這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的V+M的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。

上述二項(xiàng)指標(biāo)各有優(yōu)缺點(diǎn),前者偏重企業(yè),后者偏重社會(huì),兩者均以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為基礎(chǔ),分別作些

調(diào)整而成。由此可見(jiàn)利潤(rùn)的計(jì)算應(yīng)力求真實(shí)和公允。要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)防范,揭示潛虧,以及運(yùn)用影子價(jià)格等方法揭示影響利潤(rùn)的特殊因素。我國(guó)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度大量吸收國(guó)際上通用的穩(wěn)健原則,有助于正確反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果,發(fā)揮利潤(rùn)指標(biāo)確切反映價(jià)值增量的獨(dú)特功能。

(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))×100%

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)

2、基礎(chǔ)指標(biāo)

(1)收益性指標(biāo)

收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過(guò)收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量管理狀況和原料管理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。

收益性指標(biāo)大體可以用銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)比較。

(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)

成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。

通過(guò)分析市場(chǎng)占有率指標(biāo),評(píng)價(jià)企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)拓能力以及在同行中的地位與作用。

通過(guò)分析科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率的影響程度和下屬企業(yè)生產(chǎn)集中程度,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變、規(guī)模效益的體現(xiàn)和技術(shù)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度。

科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率dH/H=dY/Y-θ•dK/K–(1-θ)dL/L

其中:dY/y是V+M的增長(zhǎng)率,

dK/K是資本的增長(zhǎng)率,

dL/L是勞動(dòng)力的增長(zhǎng)率,

θ是資本對(duì)國(guó)民收入的貢獻(xiàn)百分比,

(1-θ)是勞動(dòng)力對(duì)國(guó)民收入的貢獻(xiàn)百分比.

通過(guò)分析資本控制率的變動(dòng),了解企業(yè)盤活存量資產(chǎn)的方式與結(jié)構(gòu)以及吸納國(guó)內(nèi)外投資的進(jìn)展及效果,同時(shí)比較"機(jī)會(huì)成本",把已放棄的一些次優(yōu)方案可能取得的利益考慮進(jìn)去,全面評(píng)價(jià)決策的最終效果,以及資產(chǎn)運(yùn)作的效果。

通過(guò)分析企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率水平,評(píng)價(jià)人力資源利用的效果。

通過(guò)分析企業(yè)主要產(chǎn)品的生命周期,技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入與產(chǎn)出,技術(shù)改造的投入與技改效果,評(píng)價(jià)企業(yè)產(chǎn)品更新能力和技術(shù)改造能力.

新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)程度=(新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)支出+新產(chǎn)品銷售收入)/(管理費(fèi)用+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)

通過(guò)分析企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、稀缺資源的合理利用和環(huán)境保護(hù)等方面,評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。

因而,借助成長(zhǎng)性指標(biāo)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益的增長(zhǎng)程度和發(fā)展趨勢(shì),是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的另一個(gè)重要側(cè)面。

成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。

(3)穩(wěn)定性指標(biāo)

穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品o分析銷售的增岳和應(yīng)收帳款回籠資金管理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況.

另外,還可以運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)的方法,對(duì)企業(yè)內(nèi)控制體系和外部運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行測(cè)試,評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度.

因此,借助穩(wěn)定性指標(biāo)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度,是分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的又一個(gè)重要側(cè)面,穩(wěn)定性指標(biāo)大體上可以用資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、存貸周轉(zhuǎn)率來(lái)反映。

(4)定性指標(biāo)

定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。

定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)管理效益的評(píng)價(jià),按照管理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)o

(二)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一般標(biāo)準(zhǔn)有二點(diǎn):

一是在一定的人力、物力、財(cái)力下,充分地加以利用,使其發(fā)揮最大的效能,用最大值的優(yōu)值(即價(jià)值增量指標(biāo))去衡量。

二是在既定目標(biāo)的條件下,充分地利用現(xiàn)有的人力、物力、財(cái)力,使其耗費(fèi)最少而完成既定任務(wù),用最小值的優(yōu)值(即價(jià)值節(jié)約量指標(biāo))去衡量o

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的標(biāo)準(zhǔn)有質(zhì)和量的規(guī)定性,對(duì)此有以下四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn):(1)歷史標(biāo)準(zhǔn)。以本企業(yè)實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際水平或歷史先進(jìn)水平比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。(2)社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)的社會(huì)平均水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)的社會(huì)平均水平,表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益已開(kāi)始在國(guó)內(nèi)進(jìn)入先進(jìn)行列。(3)同行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。以本行業(yè)上年實(shí)際達(dá)到的先進(jìn)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),如超過(guò)同行業(yè)水平為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。上述由低到高一共四個(gè)檔次,在實(shí)際工作中應(yīng)結(jié)合應(yīng)用,建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)參數(shù)。

(三)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)的評(píng)價(jià)體系。

審計(jì)評(píng)價(jià)的目的在于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)基礎(chǔ)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析以找出關(guān)鍵原因?qū)ΠY下藥是極為重要的措施,是幫助企業(yè)改善管理、提高效益、加快企業(yè)改革改組、改造步伐,建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要措施和手段。企業(yè)收益性、成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性指標(biāo)三者是互相聯(lián)系、互相制約的。如企業(yè)收益性提高,利潤(rùn)增加,對(duì)國(guó)家或社會(huì)的貢獻(xiàn)水平升高,也即提高了企業(yè)的成長(zhǎng)性。同樣,企業(yè)經(jīng)營(yíng)得當(dāng),資金調(diào)度有方,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部條件能保證生產(chǎn)穩(wěn)定發(fā)展,企業(yè)的穩(wěn)定性提高了,也會(huì)為收益性指標(biāo)的提高創(chuàng)造條件。因此,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,這三項(xiàng)指標(biāo)一般是一致的,不存在背離的情況,是可以用權(quán)數(shù)來(lái)參考反映的,其目的是對(duì)綜合指標(biāo)的補(bǔ)充。為此根據(jù)企業(yè)收益性,成長(zhǎng)性和穩(wěn)定性的要求,可以制訂基礎(chǔ)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。

1、標(biāo)準(zhǔn)值的確定。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)以及前述的四種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),綜合確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值。

2、權(quán)數(shù)的確定。可以參照美國(guó),日本等國(guó)家的做法,結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn),根據(jù)指標(biāo)的重要程度,確定各項(xiàng)基礎(chǔ)指標(biāo)在標(biāo)準(zhǔn)值下的權(quán)數(shù)比分。

3、實(shí)際值的確定。在收集與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的原始數(shù)據(jù)時(shí),應(yīng)采用穩(wěn)健原則,充分估計(jì)資產(chǎn)損失,而不估計(jì)收益。即不以現(xiàn)行報(bào)表反映的會(huì)計(jì)利潤(rùn),而是以市價(jià)與成本孰低原則所確定的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為依據(jù),估計(jì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值量,從而全面、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

4、計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù),計(jì)算公式如下:

綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)=Σ權(quán)數(shù)比分×實(shí)際值/標(biāo)準(zhǔn)值

5、實(shí)際計(jì)算基礎(chǔ)指標(biāo)時(shí),針對(duì)有關(guān)指標(biāo)的特殊性,應(yīng)采取以下方法:

(1)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債率

a.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率小于標(biāo)準(zhǔn)值時(shí),得滿分;

b.當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)值〈資產(chǎn)負(fù)債率〈較低值時(shí),如果企業(yè)的總資產(chǎn)報(bào)酬率〉當(dāng)年銀行平均貸款利率,得滿分;

c.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率≥100%時(shí),得0分;

d.當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債率的實(shí)際值不符合上述a.b.c情況時(shí),

單項(xiàng)指標(biāo)=（標(biāo)準(zhǔn)值-|實(shí)際值-標(biāo)準(zhǔn)位l）/標(biāo)準(zhǔn)值

(2)關(guān)于流動(dòng)比率

a.流動(dòng)比率在標(biāo)準(zhǔn)值之內(nèi),得滿分;

b.當(dāng)流動(dòng)比率在標(biāo)準(zhǔn)值范圍之外,則單項(xiàng)指標(biāo)=（標(biāo)準(zhǔn)值-|實(shí)際值-標(biāo)準(zhǔn)位l）/標(biāo)準(zhǔn)位

(3)當(dāng)利潤(rùn)為負(fù)值時(shí),對(duì)以利潤(rùn)為分子的指標(biāo),得0分。

6、運(yùn)用權(quán)數(shù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià),其目的在于分析、評(píng)價(jià)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益總體目標(biāo)(利潤(rùn))的各項(xiàng)相關(guān)因素作用的相對(duì)程度。由于權(quán)數(shù)是人為給予的,因此其正確性是相對(duì)的,因此用權(quán)數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)不與企業(yè)總體效益相背離為前提,同時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

一是雖然近年來(lái)國(guó)家在財(cái)稅、金融、外匯、外貿(mào)和投資體制等方面進(jìn)行了改革,但無(wú)論是稅收制度、價(jià)格制度還是金融制度等,都還在逐步完善的過(guò)程中,運(yùn)用權(quán)數(shù)分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況只能是一個(gè)相對(duì)正確的評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)外部環(huán)境的優(yōu)化,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善,這種評(píng)價(jià)將會(huì)趨于準(zhǔn)確。

二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值隨著時(shí)間、領(lǐng)域和行業(yè)的不同有其相對(duì)性應(yīng)予全面考慮。因此,在運(yùn)用上述方法進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí),遇異常值,應(yīng)規(guī)定一個(gè)上下限或?qū)υ撝笜?biāo)進(jìn)行調(diào)整,然后確定企業(yè)綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)值。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)必須是能夠量化的,而一些難以用價(jià)值量來(lái)計(jì)量,對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)產(chǎn)生重大影響的資源和耗費(fèi),仍需采用一定的方法進(jìn)行價(jià)值化,并納入評(píng)價(jià)范圍。如:在一些領(lǐng)域知識(shí)取代物質(zhì)成為主要生產(chǎn)要素,成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉和動(dòng)力。但是對(duì)于企業(yè)所擁有的掌握知識(shí)技能的人才往往難以估量。又如:環(huán)境和生態(tài)效益也難以計(jì)量,但這些因素往往是企業(yè)能否走"可持續(xù)發(fā)展之路"的關(guān)鍵所在。因此,評(píng)價(jià)既要以能夠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)作為主要標(biāo)準(zhǔn),同時(shí),又要考慮難以計(jì)量的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重大影響的因素,以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益對(duì)社會(huì)發(fā)展和人類進(jìn)步有影響的問(wèn)題。通過(guò)"機(jī)會(huì)成本"、"影子價(jià)格"等方法進(jìn)行估量,才能在社會(huì)發(fā)展這個(gè)大背景下準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的好壞除了宏觀環(huán)境以及其他一些不可預(yù)測(cè)和抵御的外力影響外,一般均由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)思想、決策能力、管理水平等決定,因此,審計(jì)工作者在對(duì)枯燥的量化指標(biāo)作出評(píng)價(jià)時(shí),絕對(duì)不能回避這些基本上對(duì)企業(yè)效益起決定作用的主觀因素。在當(dāng)前,要通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)落實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任,促使企業(yè)加快改革、改組、改造,建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一個(gè)比較廣泛的又是在不斷變化、發(fā)展的概念,本文試圖從五個(gè)方面回答目前大家所關(guān)心的一些理論和實(shí)踐問(wèn)題,由于自身認(rèn)識(shí)的不足,我們難以準(zhǔn)確、全面地回答,只是作了→些初步的嘗試,旨在拋磚引玉,引起審計(jì)界同行重視,盡快建立具有我國(guó)特色的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論與實(shí)踐體系。