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關鍵詞：污水處理；盈利預測；稅收政策；成立分子公司利弊分析

中圖分類號：[TV-9] 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

一、中水項目的概況

（一）建設工程概況

民生水務集團中水項目是根據國家《海河流域水污染防治規(guī)劃》，實施豫北污染治理計劃中的一部分。再生水處理規(guī)模10萬噸/日，處理工藝采用絮凝―沉淀―過濾―消毒工藝，出水水質標準執(zhí)行《污水再生利用工程設計規(guī)范》。

（二）目前中水項目運營情況

1.暫時成立民生水務集團公司中水運營部

民生水務集團公司成立中水運營部，目前尚未完成企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證等相關證件的辦理工作。

污水處理廠中水回用暫試行價格為：日使用量小于1萬噸，按0.74元/噸計算；大于等于1萬噸小于1.5萬噸，按0.66元/噸計算；大于等于1.5萬噸，按0.60元/噸計算，按月抄表計量。

2.運營狀況

中水運營部成立以來，即開始向譽華發(fā)電廠供應中水，截止2013年底已向譽華發(fā)電廠供應中水698萬噸，因初期未達到設計規(guī)模，2013年凈利潤為-163.85萬元。

3.潛在供應量

中水運營部虧損主要原因為中水供應量較少，中水回用率低。譽華發(fā)電廠新建2*300MW供熱機組冷卻水使用部分中水，其他機組冷卻水未使用。據了解，譽華發(fā)電廠各機組冷卻日均用水量約為4萬噸。

建設鋼鐵等耗水大戶日均用水量約為8萬噸，具備使用中水條件，使用中水潛力巨大。

二、中水項目的盈利預測

根據中水項目潛在供應量，分各機組冷卻日均用水量4萬噸、盈虧平衡點4.4萬噸、再生水處理規(guī)模設計10萬噸/日、譽華發(fā)電廠與建設鋼鐵生產日均用水量合計12萬噸。營業(yè)收入按中水0.60元/噸計算，營業(yè)成本包括人員工資福利及社會保險費、建筑物及管網設備折舊費、房產稅土地使用稅、電費等項目，對中水項目進行盈利預測如下表：

民生水務集團公司中水運營部盈利預測表

單位：萬元

項 目 行 次 2013年金額 日銷量4萬噸預測金額 日銷量4.4萬噸預測金額 日銷量10萬噸預測金額 日銷量12萬噸預測金額

一、營業(yè)收入 1 240.93 876.00 985.50 2，190.00 2，628.00

減：營業(yè)成本 2 318.89 864.54 880.53 1，104.35 1，184.28

營業(yè)稅金及附加 3 0.56 0.00 0.00 0.00 0.00

經營費用 4 29.64 34.64 39.64 44.64 49.64

管理費用 5 55.68 60.68 65.68 70.68 75.68

財務費用 6 -0.09 -1.09 -1.09 -2.09 -3.09

二、營業(yè)利潤 11 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

三、利潤總額 15 -163.75 -82.77 0.74 972.42 1，321.49

減：所得稅費用 16 0.10 188.36 264.67

四、凈利潤 17 -163.85 -82.77 0.74 784.07 1，056.82

根據上述供應量分析，再生水供應量達到4.4萬噸/日，可基本達到盈虧平衡；再生水供應量達到處理設計規(guī)模10萬噸/日，可實現(xiàn)凈利784.07萬元。

三、中水項目的稅收政策分析

（一）增值稅

財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知（財稅〔2008〕156號）規(guī)定，再生水免征增值稅。再生水是指對污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進行回收，經適當處理后達到一定水質標準，并在一定范圍內重復利用的水資源。再生水應當符合水利部《再生水水質標準》的有關規(guī)定。

財稅[2013]23 號文《關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》規(guī)定，污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。

中水運營部目前對譽華發(fā)電廠供應的中水，即是利用污水處理廠污水處理出水經中水回用設施處理，達到相應水質標準。中水運營部2013年末已購置投入使用一套環(huán)保監(jiān)測系統(tǒng)，在對污水處理廠污水處理出水回用處理過程中，進行環(huán)保實時監(jiān)測。符合增值稅免稅政策范圍。

（二）企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》第三十三條：企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。

減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

中水運營部回收污水處理廠出水處理而成的再生水，列示在《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》里，符合企業(yè)所得稅減計收入優(yōu)惠政策。

四、中水項目成立公司需要考慮的主要因素

（一）設立民生水務集團公司中水分公司

1.法律依據

《公司法》第十四條規(guī)定：公司可以設立分公司。設立分公司，應當向公司登記機關申請登記，領取營業(yè)執(zhí)照。分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。

如設立民生水務集團中水分公司，中水分公司沒有屬于自身的獨立財產及法律地位，領取《營業(yè)執(zhí)照》即可。同時在戰(zhàn)略、經營、財務、人事、風險管控等多方面由水務集團決策管理。

2.企業(yè)所得稅

中水分公司不是獨立納稅主體，由水務集團匯總繳納企業(yè)所得稅。水務集團與中水分公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動，沒有稅收負擔。

3.業(yè)務權限

中水分公司作為水務集團的分支機構，必須在水務集團的授予權限內從事經營活動。

4.財務管理

中水分公司可以有內部的“分賬核算”，但對外仍然是以水務集團作為一個單位編報合并報表。

（二）設立民生水務集團公司中水全資子公司

1.法律依據

《公司法》第十四條：公司可以設立子公司，子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任。

如設立民生水務集團中水全資子公司，須在工商部門領取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》，子公司具備當然的訴訟主體資格。中水子公司擁有獨立公司章程、獨立的組織機構、獨立的財產，自負盈虧，獨立核算；以自己的名義進行各類民事活動；獨立承擔公司行為所帶來的一切后果和責任。

2.稅收成本

中水子公司是獨立的納稅單位，要承擔全面納稅義務。除增值稅符合優(yōu)惠政策經過稅務部門批準可以減免、相應的稅金及附加也不需繳納外，中水子公司必須獨立繳納企業(yè)所得稅，經過稅務部門批準收入減記10%，稅率為25%。

3.業(yè)務權限

由于中水子公司為一個獨立的新辦公司，根據在工商行政部門的經營范圍登記，在經營活動中以自己的名義進行，業(yè)務獨立性強、自主性高。

4.財務管理

中水子公司要有健全的公司組織機構，財務管理上設置完整的財務核算機構和管理制度，獨立核算、自負盈虧。

五、中水項目成立公司的利弊分析

（一）設立民生水務集團公司中水分公司

1.有利方面

（1）財務稅務的核算要求較子公司簡單，便于分公司經營。

（2）分公司不是獨立法人，利潤由集團公司合并納稅。在經營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。

（3）不涉及關聯(lián)方及其關聯(lián)交易，減少或降低稅務檢查的概率。

2.不利方面：

（1）中水分公司在經營活動中產生的債務問題，應由民生水務集團公司以其全部資產承擔全部清償責任。

（2）由于分公司不能獨立承擔民事責任，中間沒有防火墻，出現(xiàn)的任何不利因素會直接傳導給集團公司。

（二）設立民生水務集團公司中水全資子公司

1.有利方面

（1）水務集團公司以出資額為限對子公司承擔有限責任，如果中水子公司出現(xiàn)盈利，在不增加企業(yè)所得稅的情況下，直接增加水務集團盈利，提升集團公司業(yè)績；如果中水子公司出現(xiàn)虧損，集團承擔虧損的數額是出資額，不會對集團公司造成過大的風險和影響。

（2）水務集團通過任免中水子公司董事會成員和投資決策來影響其生產經營決策，而中水分公司的人事、業(yè)務、財產受隸屬公司直接控制，子公司較分公司在激發(fā)企業(yè)活力上更有優(yōu)勢。

（3）在當前稅收政策下，成立中水子公司財務獨立，能按照規(guī)定準確核算經濟業(yè)務，符合涉及免征增值稅金及附加，減征企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策的要求，而且處理污水屬于國家政策支持對象，預計將來還會出臺更多的稅收、資金等政策，同時對財務獨立準確規(guī)范性會有更高的要求，而子公司財務核算更能滿足這一需要。

2.不利方面

（1）成立中水全資子公司后，水務集團與之形成母子公司，具有控股關系，是關聯(lián)方，其交易屬于關聯(lián)交易，增加稅務檢查的可能性。因此，關聯(lián)交易應選用公允價值。

（2）中水子公司是獨立的法人企業(yè)，其生產、經營、財務等管理、組織架構、戰(zhàn)略決策要按《公司法》要求規(guī)范動作，可能會增加管理成本。

（3）成立中水子公司后，水務集團通過董事會、績效考核、人事任免對其控制，控制不當，會加大水務集團風險。

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【關鍵詞】 集團公司 稅務籌劃 戰(zhàn)略管理

一、集團公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關系

戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團公司的活動。集團公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進它實現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實的，也有將來的；有可預見的、可調節(jié)的，也有不可預見，并且處于經常的發(fā)展變化當中的，從外部環(huán)境來講，集團公司需要適應國家和政策的宏觀調控措施以及調控的力度；對集團公司自身來講，需要獲得適應集團公司內外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團公司基本情況介紹

某市××集團公司是一家以生產家用電器控制器和電力設備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產行業(yè)的集團公司。集團公司下屬的三家生產家用電器控制器和電力設備集團公司，已有的技術力量、技術實力和已獲得的專有技術證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經營技術開發(fā)轉移業(yè)務、獨立核算的電器控制器和電力設備研發(fā)技術中心，對家用電器控制器和電力設備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進行轉讓定價；各地分支機構只負責自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設立子集團公司且其員工的工資、福利由各子集團公司支付，銷售產品時通常采用托收承付和委托收款結算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應稅收入為15360萬元，應繳納稅款為5652萬元，年前權益總額為58700萬元，年末權益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略案例分析

某市××集團公司的稅務籌劃屬于集團公司的稅務籌劃，應從集團公司全局降低整個集團公司的稅負，降低整個集團的稅務風險出發(fā)，增加集團的稅收利潤。根據集團公司稅務籌劃的目標，結合稅務籌劃的理論、方法，給出集團公司稅務籌劃的思路如下：第一，由于集團具有不同的法人結構，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務組合，達到理想的業(yè)務結構，適用較低的稅率。第三，可以針對集團公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團一盤棋，實現(xiàn)集團總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團公司房產稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進行歸集核算時，應該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結轉固定資產――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產稅的基數。另外一點就是當集團公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產，另一方面可以減少房產稅，增加效益。除此之外，應該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團公司向當地稅務機構解釋集團公司定價策略和主動同東道國稅務當局簽訂預約定價協(xié)議；并支持當地的基礎建設，開發(fā)節(jié)約能源的產品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業(yè)，產品質量把關又極其嚴格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略結果分析

經過上面稅務籌劃得到效果如下：技術開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費稅收政策，2007年可少繳集團公司所得稅100萬元，增加集團公司利潤100萬元。將生產經營地點轉到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進行轉讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團公司的獨立財務核算職能，2007年鄭州集團公司由原來繳納集團公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團公司繳納所得稅16萬元，從集團公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團公司后，2007年可使集團利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務籌劃方案為集團公司節(jié)稅合計1131萬元，集團公司為這次稅務籌劃直接支出的相關成本為121萬元。由于集團公司依法納稅，響應當地政府的號召大辦慈善事業(yè)，被當地政府表彰并由媒體報道，產品質量把關又極其嚴格，品牌深受當地歡迎。加上集團公司財務管理模式分散式管理改為集中式管理，內部轉讓定價和集團公司內部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團公司稅務籌劃績效評價指標的分析，再根據集團公司稅務籌劃績效評價中的財務指標和非財務指標體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻】

[1] 姜欣：集團公司稅務籌劃探析――以某國有企業(yè)集團為例[J].經濟管理，2007（23）.

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為了加強對大企業(yè)的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業(yè)合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業(yè)董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經營的一項重要內容；企業(yè)應將稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環(huán)境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。

近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產減值、企業(yè)合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調整稅款的風險。稅務治理已經成為眾多國內企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業(yè)集團的稅務治理水平。

二、企業(yè)稅務治理相關理論

（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關者（主要指股東）對企業(yè)稅務治理水平的認可程度。

（2）內部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務部設置和稅務治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。

（二）稅務治理的目標企業(yè)稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務治理的關鍵所在。

（1）稅務風險。稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業(yè)務交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業(yè)務交易風險是指企業(yè)經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。

（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們取決于管理層經營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規(guī)。企業(yè)稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、

基于COSO內部控制框架，企業(yè)應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應對稅務風險的態(tài)度、稅務戰(zhàn)略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務風險目標與企業(yè)內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務目標沒有實現(xiàn)的領域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。

三、大型企業(yè)集團稅務治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務單元即金融資本投資和商業(yè)房地產業(yè)務，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團公司設立稅務部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務治理專業(yè)性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業(yè)人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。

（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務治理涉及企業(yè)經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。

（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務戰(zhàn)略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業(yè)務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優(yōu)化公司的稅務環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業(yè)咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規(guī)，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權。稅務部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務規(guī)劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設（COSO控制環(huán)境建設）

部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務規(guī)劃管理，稅務關系協(xié)調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設置：根據稅務部的工作職責和業(yè)務發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務部在稅務總監(jiān)的帶領下，根據公司業(yè)務規(guī)模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業(yè)務管理隸屬于集團稅務部的稅務執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務管理。

稅務專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設：稅務部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業(yè)人才。

（2）稅務規(guī)劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）

開展年度稅務規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務規(guī)劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規(guī)劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統(tǒng)，開發(fā)內部稅務信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務核算的準確性，實現(xiàn)稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業(yè)務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務流程及制度規(guī)范建設：稅務部結合集團業(yè)務多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務執(zhí)行中出現(xiàn)稅務風險。在關聯(lián)定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務部在公司登記、稅務規(guī)劃管理、稅務分析、關聯(lián)交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務政策。通過對集團業(yè)務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務流程稽核、采購付款業(yè)務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業(yè)務單據票據稽核、相關稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）

投資并購業(yè)務管理：A集團公司主業(yè)經營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務部門開展充分的合作，根據企業(yè)發(fā)展策略對股權運作、資產配置、關聯(lián)交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產采購業(yè)務管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規(guī)的基礎上，結合公司的業(yè)務，制定了相應的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎上，結合技術發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務業(yè)務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業(yè)務的調研分析，確定了銷售服務業(yè)務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術研發(fā)業(yè)務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產品結構調整、企業(yè)轉型升級。結合企業(yè)的實際業(yè)務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發(fā)列為日常業(yè)務重點工作內容之一，重點關注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關注公司研發(fā)項目的立項及實施，關注新產品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉讓定價業(yè)務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經營的日化業(yè)務遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業(yè)務作為日常業(yè)務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務風險。

在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務管控職能。

月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業(yè)務部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調。同時，利用第三方的專業(yè)權威和獨立性，推進涉稅業(yè)務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。

稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）

政策研究方面：將網絡現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業(yè)培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業(yè)務相關的動態(tài)政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關聯(lián)定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業(yè)務人員稅務意識。

（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業(yè)內部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。

（四）A集團公司稅務治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質方面。在多元化業(yè)務的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。

（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業(yè)務流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業(yè)務前端推移。通過挖掘大數據技術實現(xiàn)智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。

（3）稅務研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業(yè)務發(fā)展。

四、結論

公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業(yè)務支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務快速發(fā)展和業(yè)務領域日趨發(fā)展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養(yǎng)體系建設、稅務規(guī)劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業(yè)培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業(yè)文化，確保各項稅務管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

［1］國家稅務總局：《關于印發(fā)〈大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發(fā)［2009］90號。

篇4

關鍵詞：財務公司；納稅籌劃；稅務成本；策略

財務公司主要是指金融公司，是為企業(yè)新產品的開發(fā)、銷售或企業(yè)技術改造提供中長期金融服務的非銀行機構。目前，在我國財務公司運營過程中，比較常見的稅種主要有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個人所得稅、增值稅等10種，經常涉及的稅費有11項，其中稅費比重較大的是企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩項。在實際的運營過程中，財務公司的稅種比較復雜，其稅費成為財務公司運營的重要成本費用。因此，分析財務公司合理納稅籌劃對降低稅務成本具有重要意義。本文重點分析了財務公司合理稅務籌劃以及降低稅務成本的策略。

一、納稅籌劃的特點

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內容，是根據國家的稅收政策，對企業(yè)的經營情況和發(fā)展戰(zhàn)略進行全面的分析，通過相關的措施來實現(xiàn)合法降低納稅費用的經濟行為。稅收籌劃的特點主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）合法性

納稅籌劃的前提基礎是符合國家稅收的相關政策，其本質有別于避稅、偷稅和漏稅。科學合理地進行納稅籌劃，能夠充分利用國家稅收政策中的優(yōu)惠政策，最大程度地降低財務公司的稅務成本，同時有利于國家發(fā)現(xiàn)稅收制度的漏洞，不斷完善稅收制度。

（二）目的性

納稅籌劃具有很強的目的性，旨在通過一些經濟活動策略，降低財務企業(yè)的稅務費用或是延長納稅時間。

（三）綜合性

納稅籌劃是一項十分復雜的財務管理活動，其主要側重于對財務公司運營狀況和資金運作的綜合管理，在實現(xiàn)財務公司經濟效益最大化的前提下，實現(xiàn)降低財務公司稅務成本的目標。

二、現(xiàn)行稅收政策為稅收籌劃的實施提供可行性

目前，我國財務公司涉及的稅種較多，在實際的稅收過程中，財務企業(yè)運營狀況不同，其稅務費用也會存在著一定的差別，在營業(yè)稅方面主要體現(xiàn)在以下幾點：一是貸款利息收入所需要繳納的稅費計算方式不同于轉貸款利息收入的稅費計算方式；二是財務公司與其他公司之間的財務往來的利息收入可以免繳稅費；三是財務公司通過租賃的方式獲得運營場所可以免繳營業(yè)稅，但若是財務公司自己持有的運營場所房產，則需要繳納營業(yè)稅。財務公司的管理者應該根據公司的實際運營情況和資產負債結構，選擇稅務成本費用最低的模式進行相關的財務活動。

三、關于財務公司合理稅務籌劃降低稅務成本的思考

（一）稅務籌劃能夠平衡企業(yè)內部的利益分配

稅務籌劃的目的是通過綜合安排財務企業(yè)的各項經濟活動和運營活動，以實現(xiàn)降低財務公司的稅務成本，提高其利潤額，實現(xiàn)財務企業(yè)利潤最大化。在財務企業(yè)的實際運營過程中，容易出現(xiàn)利益分配不均等問題，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。財務企業(yè)實施稅務籌劃過程中，通過協(xié)調各股東之間的關系，保障稅務籌劃方案的順利進行，最終實現(xiàn)財務企業(yè)經濟效益的最大化。

（二）稅務籌劃成本及實施成本

財務企業(yè)在制訂稅務籌劃方案時，會有一定的籌劃成本支出；在稅務籌劃方案實施過程中，也會有一定的成本支出。若財務企業(yè)能夠結合自身的運營情況制訂并執(zhí)行稅務籌劃方案，其總體的收益額度是遠大于其籌劃成本和實施成本的。總的來說，在一定程度上減少了財務企業(yè)的運營成本，提高其利潤額度。若財務企業(yè)制訂并實施的稅務籌劃不適合其運營情況，使得籌劃成本和實施成本比總體收益要大，對財務企業(yè)降低運營成本沒有任何意義。

（三）基于公司的實際情況制訂稅務籌劃方案

每個財務公司的實際運營情況都有其各自的特點，在實際的稅務籌劃方案制訂過程中，必須基于財務公司的實際運營情況，故每個財務公司的稅務籌劃方案也各不相同。除了財務公司自身運營情況的差異外，各地區(qū)的稅收政策也存在著一定的差異，如經濟特區(qū)的稅收政策就明顯不同于一般地區(qū)的稅收政策。

（四）制訂長期的稅務籌劃方案

稅務籌劃方案的實施成效是在長期的運營過程中得以體現(xiàn)的。在財務企業(yè)的實際運營活動中，稅務籌劃方案應該隨著企業(yè)的經營情況進行相應的調整。通過對稅務籌劃方案的不斷改進，可以在很大程度上降低財務公司的稅務成本。因此，在稅務籌劃方案的實施過程中，財務企業(yè)的管理者應該認識稅收籌劃方案的實施是一項長期的財務管理活動，需要在具體的實施過程中進行不斷的調整，確保其與財務企業(yè)的運營情況相適宜。

（五） 執(zhí)行稅務籌劃方案要松弛有度

稅務籌劃方案的制訂是根據市場運行環(huán)境和稅收政策進行的，在具體的實施過程中，財務企業(yè)的管理者應該掌握好稅務籌劃方案實施的尺度，結合實際的運行情況和企業(yè)的運營狀況，避免過度籌劃導致與市場運行環(huán)境不適應，出現(xiàn)得不償失的現(xiàn)象，不利于降低財務企業(yè)的稅務成本。

（六）正確執(zhí)行財務企業(yè)稅務籌劃流程

財務企業(yè)稅務籌劃的執(zhí)行流程貫穿于企業(yè)的整個運營活動過程中，能夠有效地避免法律風險等問題。在財務企業(yè)的實際運營過程中，稅務籌劃方案執(zhí)行正確流程應注意以下方面。首先，由財務部門根據企業(yè)運營狀況，制訂與其相適應的稅務籌劃方案；其次，由法律部門對稅務籌劃方案的合理性進行分析審核，待審核通過后確定稅務籌劃方案；再次，由財務企業(yè)的業(yè)務部門執(zhí)行稅務籌劃方案；最后，由財務部門繳納稅費。稅收籌劃要想取得好的成效就必須提早制訂相關方案并落實于財務企業(yè)的整個運營活動中。

四、財務公司稅收籌劃的策略

（一）合理運用稅收政策，鼓勵金融創(chuàng)新

財務公司的金融創(chuàng)新主要是以財務公司的財務管理部門工作原則為依據，對財務企業(yè)衍生的金融產品的稅務額度、時間等根據現(xiàn)行的財務會計準則進行計算和確定。在計算財務企業(yè)所得稅時，應該按照收付實現(xiàn)制計算企業(yè)所需要繳納的稅額，避免財務公司因暫時還未實現(xiàn)利潤而出現(xiàn)的稅費。

（二）改革財務公司的貸款損失計算方法

根據我國稅收的相關規(guī)定，在處理財務公司貸款損失的稅務費用時，采取折中的原則。我國財務公司的貸款損失稅務費用與國際上的相關慣例是一致的，要求財務公司設立受損款項的準備資金，在確認貸款損失后，從準備資金中進行稅后費用提取。

（三）簡化賬務的核銷程序

我國財務公司在納稅籌劃方案的制訂過程中，可以適當借鑒國外財務公司的經驗，建立健全財務公司的撥款、備用資金的自主使用體系，對一些貸款額度不大的貸款業(yè)務，可以適當地簡化其賬務的核銷程序，對一些貸款額度較大的貸款業(yè)務，應該經過專門的監(jiān)管部門和稅務部門進行核算和認定，這有利于對財務公司的貸款損失賬務進行及時的核銷，最大程度地降低財務公司的運營風險，提高其經濟效益。

（四）明確公允價值得利是否需要交納所得稅

2007年，我國實施新的《企業(yè)會計準則》，其中明確規(guī)定，交易性金融資產和能夠出售的金融資產在會計工作中應該按照公允值進行計算，公允值的收益或損失應該計入當期會計科目的收益或損失。在債務發(fā)生重組時，應該用公允值計算其抵債資產。但是，現(xiàn)行的會計準則中并沒有明確規(guī)定公允值的收益是否應該計算其所得稅，可以通過一些稅收政策予以明確規(guī)定。

五、結論

綜上所述，財務公司進行合理的納稅籌劃，能夠在很大程度上降低企業(yè)的稅務成本，實現(xiàn)其經濟效益的最大化。改革開放以來，我國的社會主義市場經濟發(fā)展十分迅速，使得財務公司具有很好的發(fā)展前景。財務公司的管理者應該充分認識到合理的納稅籌劃對財務公司的運營成本具有重要的作用，充分發(fā)揮合理納稅籌劃在財務企業(yè)中的作用，強化財務企業(yè)運營活動中的稅務費用管理，降低稅務成本，提高企業(yè)的綜合競爭力。我國稅收制度的不斷完善有利于財務企業(yè)納稅籌劃方案的制訂和實施，有利于充分發(fā)揮財務管理在企業(yè)中的重要作用，促進企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻：

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篇5

關鍵詞：油公司；稅務管理；納稅

一、油公司目前稅務管理現(xiàn)狀

勝利油田各油公司均系勝利油田分公司所屬的全資子公司或控股子公司，主要經營范圍為石油勘探開發(fā)、原油天然氣開采等，從內部管理方式和行政組織架構來看，各油公司均系獨立核算、獨立納稅的法人實體，同時各油公司按開發(fā)區(qū)塊所屬地域又分別成了一定數量的子公司或者分公司，開發(fā)地域主要在山東境內，其他省份也有少量的分子公司，甚至國外也有分支機構。

各油公司目前涉及的稅費種類主要有15個：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、車船使用稅、印花稅、礦產資源補償費、石油特別收益金、安保基金等。2010年四家油公司累計實現(xiàn)稅費情況詳見下表：

從上表可以看出，石油特別收益金、企業(yè)所得稅和增值稅所占比例較高，三者合計占到了累計實現(xiàn)稅費的89.91%。石油特別收益金與油價和產量有關，這些都是一些剛性指標，可優(yōu)化空間不大。因此，在依法納稅的前提下，如何有效降低各油公司的企業(yè)所得稅和增值稅稅負，成了油公司現(xiàn)行稅務管理模式下亟待需要解決的問題。

二、油公司現(xiàn)行稅務管理模式存在的問題

（一）同一地區(qū)不同子公司或同一油公司不同地區(qū)的子公司由于開發(fā)投資策略不同，往往效益、效果不同，往往不能享受合并納稅的優(yōu)惠由于獨立法人的公司體制限制，各子公司的納稅方式都為屬地納稅。在同一地區(qū)，各個油公司都注冊了子公司，在一定期間，一個油公司的子公司由于投資開發(fā)策略得當，效益較好，形成的所得稅和應交的增值稅較多，而另一油公司的子公司則相反，高投入和高成本往往形成較大的虧損或留抵增值稅較多，兩家企業(yè)由于獨立的法人體制導致一家企業(yè)交稅較多，而另一家沒有稅賦。這樣兩家企業(yè)不能因為合并而帶來的稅賦抵消。

（二）合作開發(fā)策略帶來較大的屬地稅務風險和核算不規(guī)范問題

前幾年在油公司靈活機制模式下，為推動油田低品位和難動用儲量開發(fā)，鼓勵油公司和采油廠進行合作，合作的基本模式是產量分成合作模式，主要有基礎油后分成模式和增油直接分成模式。這種合作方式于油公司和采油廠而言都存在較大的稅務風險。一方面采油廠拿出區(qū)塊和油氣資產來合作，分得的原油產品沒有直接的生產成本而形成銷售收入，但區(qū)塊儲量和資產無償使用，有資產流失嫌疑，而油公司生產出的原油按照分成后計算銷售收入并承擔了分成前的全部成本，被分成的產量雖然在采油廠交納了稅費，但從稅收屬地原則來看，在當地漏失了稅費，被認定為漏稅。

（三）油公司母公司的費用無法對子公司的稅賦進行抵消

油公司的母公司和子公司作為相互獨立的法人主體，但由于資金的集中管理和母公司在勘探開發(fā)、技術、生產上對其提供了強有力的支持，保證了各子公司的正常生產運營，但是母公司在提供各項支持的同時，自身隨之會產生巨額的管理費用和財務費用，而這些管理費用和財務費用目前未能較好的分攤分配到子公司的相關經營中，導致部分子公司免費享受母公司帶來的管理支持和資金支持。同時部分油公司資金充裕，而另一些油公司由于資本金到位不足形成大量貸款，無法享受資金集中帶來的優(yōu)勢。

三、油公司新型稅務管理模式探討

由于組織架構、管理體制、業(yè)務流程、業(yè)務認識等多種因素的影響，油公司在稅收利用和稅務風險方面存在一定問題和矛盾。對于市場經濟主體而言，判斷一種稅務管理模式的優(yōu)劣，有兩個評價標準，一個是現(xiàn)階段在依法納稅的基礎上，繳納的稅款越少越好，另一個是將來階段面臨的風險越少越好。按照上述兩個標準，采用合理的管理模式，可以增加油公司的效益，減少或避免稅務風險。

（一）樹立正確納稅的觀念，規(guī)避不必要的稅務風險

主要包括依法誠信納稅觀念、稅收籌劃觀念、納稅遵從觀念。依法納稅就是要按照國家規(guī)定的稅收法律框架和制度不折不扣的交納稅收，避免主觀地偷稅、漏稅；稅收籌劃就是在稅法許可的范圍內，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，達到稅收負擔最小或稅收利益最大的經濟行為。

（二）建立油公司稅務風險管理體系

作為油公司整體戰(zhàn)略的重要組成部分，油公司應該構建以流程管理、內部控制和風險管理為核心的稅務風險管理體系，通過建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，從組織機構、崗位和職責以及公司各項經濟業(yè)務涉稅風險的識別、評估、控制、應對、監(jiān)督、改進等方面建立稅務風險管理制度，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，通過流程的有效運行對涉稅事項進行過程控制，最終達到防范涉稅風險，實現(xiàn)企業(yè)稅務價值的最大化。

（三）優(yōu)化油公司組織架構，實現(xiàn)協(xié)同合并納稅效應

要最大限度地利用油公司集團資源一體化優(yōu)勢，利用合并納稅的抵減優(yōu)勢，形成母子公司整體資源有效組合和配置，實現(xiàn)有效的稅賦成本降低。

1、子公司變分公司

為改變各油公司下屬子公司經營效益的不均衡，導致上交所得稅參差不齊的現(xiàn)狀，可以考慮將將現(xiàn)行的子公司式管理架構調整為分公司式管理架構，參照中國石化股份公司的管理模式，將各子公司調整為分公司，所得稅實行總部匯總納稅制度，這樣，經營效益好的單位可以對經營效益虧損的單位進行補虧。

2、子公司相互合并整合

該方案的操作思路是，將勘探開發(fā)范圍處同一區(qū)域的不同公司的資源進行整合，例如油公司3同處在某地區(qū)的甲公司、乙公司、丙公司這三家單位，其中甲公司經營效益最好，乙公司次之，丙公司最差，并且經營效益自2009年開始持續(xù)虧損。將這三家的資源進行整合后，可以改變目前上述三家單位經營效益不均衡的現(xiàn)狀。

（四）根據會計處理技巧，合理選擇油公司稅收籌劃方法，降低管理費用和財務費用

1、母公司對子公司的管理費用分攤問題可以根據財稅發(fā)【2009】8號文件第十五條，油氣田企業(yè)之間為維持油氣田的正常生產而提供的其它勞務，包括：運輸、設計、提供信息、檢測、計量、監(jiān)督、監(jiān)理、消防、安全、異體監(jiān)護、數據處理、租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務。將母公司對子公司的管理行為歸屬到油田企業(yè)間提供信息（管理信息）這種勞務。再根據國稅發(fā)[2008]【86號】文“母公司為其子公司（以下簡稱子公司）提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。”

2、母公司對子公司的財務費用分攤問題，建議母公司在內部進行財務費用分攤時，按各子公司對資金的實際占用平均額進行利息計算，以此為基礎向各子公司分配財務費用，使得財務費用可以在稅前有理有據的扣除。

（五）研究推動開發(fā)難動用儲量和低品位原油的稅收政策

當前國際原油價格持續(xù)穩(wěn)定在高位，充分利用相關的政策開發(fā)和動用難動用區(qū)塊和低品位區(qū)塊，既是保障國家能源安全戰(zhàn)略的需要，也是盤活這些區(qū)塊資源、提升企業(yè)效益的有利選擇。因此有必要研究合作開發(fā)難動用和低品位區(qū)塊在資源稅、所得稅、增值稅等方面的稅費政策，爭取到國家相關部門的支持，出臺稅收優(yōu)惠政策，加大資金和技術資源的投入，從而形成有利于油公司開發(fā)這些資源的政策環(huán)境。

四、新型稅務管理模式下的局限性分析

油公司稅務管理的改革與創(chuàng)新是理順管理、核算、業(yè)務流程以及充分利用現(xiàn)有稅收政策的基礎上提出來的，但是在實際工作中還存在一些障礙。

（一）稅務管理模式的改革與創(chuàng)新存在成本效益的抉擇問題

由于在現(xiàn)行稅法規(guī)定下，很多涉及兩個獨立法人主體之間的經濟往來，可能存在視同銷售的問題，例如兩個公司之間區(qū)塊或者油井等固定資產的劃撥調整，按照稅法規(guī)定，需要繳納增值稅或者營業(yè)稅，并且數額龐大。

（二）油公司行政組織架構的改變，可能會對油地關系產生巨大影響

目前，油公司在油地關系方面，能夠得到當地政府的一定政策支持，是因為油公司在當地注冊，通過上交企業(yè)所得稅等方式能夠給地方政府增加一定的財政收入，如果油公司的行政組織架構一旦改變，可能會對油地關系產生巨大影響。

（三）資源、資產產權清楚的評價還有待進一步研究

油公司與采油廠合作，以及油公司自身區(qū)塊的擴大，實際上都存在儲量資產注入問題和油氣資產作價問題，而這些資產特別是區(qū)塊儲量，無論注入或交納儲量資產使用費，都涉及到儲量價值化，需要有一套完善的評價機制和標準，并被相關的財稅部門認可。

篇6

【關鍵詞】稅務精英挑戰(zhàn)賽；稅務系列課程；教學實踐

【中圖分類號】G420 【文獻標識碼】B 【論文編號】1009―8097（2009）05―0123―03

一 前言

《高等教育法》第五條規(guī)定：“高等教育的任務是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才”。知識經濟的到來，要求高等教育融入創(chuàng)新觀念，并在其功能上得到很好的體現(xiàn)，如何加強實驗、實踐性教學環(huán)節(jié)，培養(yǎng)學生創(chuàng)新精神和實踐能力，是各高等院校積極探索的重要課題。

將競賽，尤其是教育部倡導的“挑戰(zhàn)杯”全國大學生課外學術科技競賽、全國大學生機械創(chuàng)新設計大賽、全國大學生結構設計競賽、全國大學生電子設計大賽，引進到教學中來，受到教育界的廣泛關注。競賽使人們認識到傳統(tǒng)教育內容陳舊，缺少綜合性，削弱了學生學習的主動性，阻礙了學生創(chuàng)新思維的發(fā)揮和實踐能力的提高。以競賽為載體，促進了“相關專業(yè)的教學改革”及“探索新的人才培養(yǎng)模式”[1]。在科技競賽活動中可以“全面培養(yǎng)學生的綜合能力”[2]。但將競賽引進到教學當中也存在一些問題，如“挑戰(zhàn)杯”全國大學生創(chuàng)業(yè)計劃競賽凸顯我國高等教育的“應試教育與功利性競賽”、“精英化教育與理想化競賽”等弊端[3]，以及陳樹蓮[4]提出的“學科競賽功利化”對學生產生的負面影響，這些都是值得關注的。因此稅務教學有必要在吸收新教學方法的優(yōu)點的同時，避免負面效應產生。

本文結構如下：第二部分簡要介紹本次教學實踐開展的緣起；第三部分介紹、分析了此次教學實踐和新的教學模式；第四部分總結教學模式并探討新的教學模式的優(yōu)點。

二 緣起

“稅務精英挑戰(zhàn)賽”是德勤華永會計師事務所有限公司每年為全國（包括港、澳、臺地區(qū)）大學生舉辦的一項比賽。比賽的主要內容是在仿真的企業(yè)環(huán)境下探討相關稅務處理，考驗學生們如何適當地運用課堂知識處理實際商業(yè)環(huán)境中的稅務問題，是財務管理與會計專業(yè)本科生可以參加的為數很少的專業(yè)比賽。該比賽的目的是讓大學生見識商業(yè)市場的真實情況；提高大學生的分析解決問題能力、表達技巧及培養(yǎng)專業(yè)的判斷力；增加大學生的稅務知識及研習稅務的興趣；促進稅務課程的發(fā)展；培育稅務專業(yè)人材。

“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的成功開展，為高等學校稅務教學創(chuàng)新模式提供了實踐支持，催生了筆者對稅務教學改革和人才培養(yǎng)的思考和實踐。通過將稅務精英挑戰(zhàn)賽與相關課程教學的有機結合，深化了稅務系列課程的教學實踐，以競賽為載體，促進本科財會專業(yè)課程，特別是稅務系列課程（稅法、稅務會計、納稅籌劃）的教學改革，深化相關理論課程的教學實踐。

三 依托稅務精英挑戰(zhàn)賽促進稅務系列課程教學

通過參加稅務精英挑戰(zhàn)賽，使實務界的前沿實踐與高校實踐教學的內容結合起來，使稅務教學從單純的“驗證”性教學，向“分析設計、系統(tǒng)綜合”教學的方向轉變，通過“教”“賽”結合，從而使遠超過實際參賽規(guī)模的學生有機會接收系統(tǒng)化的學習和實踐鍛煉。

1 以學科競賽為載體，促進稅務系列教學實踐

將稅務精英挑戰(zhàn)賽與稅務系列課程教學結合起來，使課堂的教學內容更加系統(tǒng)化（見圖1）。

前期的《稅法》課程作為一門稅務基礎課程，注重學生基礎知識的積累；中期的《稅務會計》注重稅務課程與會計類課程的整合；后期的《納稅籌劃》作為對基礎知識的運用，注重學生創(chuàng)新能力以及分析問題、解決問題能力的提高。將歷屆競賽案例、試題引入課堂教學，極大地豐富了教學內容，使課堂教學更貼近實際，既提高了教師的教學能力，也激發(fā)了學生的學習熱情。

“稅務精英挑戰(zhàn)賽”作為第二課堂，既使學生加深了理論知識的學習，又培養(yǎng)了他們解決實際問題的能力；既培養(yǎng)了學生的團結協(xié)作精神，又培養(yǎng)了他們克服困難、迎接挑戰(zhàn)的人文精神。競賽的選拔、準備階段及其比賽都為學生提供了自主學習與實踐的良機，使學生在學習主觀能動性方面有了極大提高，學生用所學的知識解決經濟事項的涉稅問題，培養(yǎng)了他們的實踐能力；學生的所學知識（不僅僅是稅法、稅務會計、納稅籌劃，還有財務管理、企業(yè)會計、經濟法等等）得到了綜合運用，使得稅務教學同其他學科的教育聯(lián)系起來，將學生的知識從“點”到“線”，再到“面”的聯(lián)系起來，使學生所學知識更加系統(tǒng)。

這樣一種教賽結合的教育模式，形成以學校教學構成的“基礎”培養(yǎng)層面和以商務仿真競賽為代表的“提高”培養(yǎng)層面教育體系（如圖2），既注重了基礎應用人才的培養(yǎng)，又注意了稅務前沿實踐的接觸，推動基礎、綜合、創(chuàng)新、研究等環(huán)節(jié)有機結合的稅務課程體系建設。

2 通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對稅務系列課程教學內容改革的思考

通過稅務精英挑戰(zhàn)賽對學生綜合能力的測試，發(fā)現(xiàn)學生普遍存在一些共同的缺點，主要是知識掌握不到位、知識的綜合運用能力不夠、文字寫作能力欠佳、尤其是學生分析和解決實際問題的能力較差，因此提出稅務系列教學內容改革，如圖3所示。

在稅務系列課程中引入“公司稅務案例分析”內容，在教學中選擇綜合性和實踐性較強的問題，充分發(fā)揮學生主體作用，強調學生全過程參與意識，讓學生提供解決方案并相互評價，使學生了解同一問題解決方案的多樣性，在通過教師的歸納、引導和點評，增強學生的學習興趣。

“公司稅務案例分析”教學中，還可采用當堂閱讀案例，現(xiàn)場學生隨即組合，避免學生“扎堆”現(xiàn)象，培養(yǎng)學生的團隊合作精神；當堂做出分析與解決方案，避免課下小組分析問題“搭便車”現(xiàn)象；由于課程的特殊性，要求的時間長，需要合理延長教學課時和時間，可將課程安排在小學期等時間，以發(fā)揮課程效果。

“公司稅務案例分析”的設計，可以培養(yǎng)學生綜合運用各學科知識的意識，給學生發(fā)揮其創(chuàng)造性思維和發(fā)散思維的空間，訓練學生思維的流暢性、變通性和獨特性，引導學生經過發(fā)散思維到集中思維再到發(fā)散思維的多次循環(huán)，培養(yǎng)學生解決實際問題的能力。

3 實現(xiàn)教學與市場無縫銜接

一般來說，企業(yè)的確不可能花一年半載的實踐來培養(yǎng)學生，使其適應工作，因此培養(yǎng)人才的過程又延伸回了學校。實施教學和競賽的有機結合，通過教學與市場的無縫隙銜接，使得學生在學校所學知識緊跟時代變化，學生畢業(yè)也能迅速進入工作狀態(tài)，做好入職角色的轉變。

在教學目的方面，稅務精英挑戰(zhàn)賽以企業(yè)仿真經濟業(yè)務為對象，以商業(yè)市場的真實情況為內容，通過競賽教師和學生都深深地感受到社會、企業(yè)的需求，對于教學目的以及學習目的的明確都有很大的幫助，這對于學校適用人才的培養(yǎng)至關重要。

四 “企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式的優(yōu)點

通過稅務精英挑戰(zhàn)賽，深化稅務系列課程的教學實踐，以提高綜合素質為目標，探索一種較為緊跟時代變化的教學模式，概括為“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的運行模式。“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”教賽結合模式主要有以下幾方面的優(yōu)點：

（1）可操作性強，教育投入低。

“企業(yè)主辦，教學主導，學生參與”的教學模式，競賽主要費用由企業(yè)負擔，參賽院校充分利用了企業(yè)的資源，在極少資源的投入下使學校獲得了很大的有形、無形的效益。

（2）充分利用社會資源，保證教學內容符合實際和時代前沿。

“稅務精英挑戰(zhàn)賽”的案例、試題都是相關專業(yè)頂級專家集體智慧的結晶，案例涉及稅收問題的熱點方向，模擬商業(yè)市場的真實情景；比賽試題內容新、形式新、質量高。將比賽案例、試題引入到教學中，極大地提升了學校教學的實踐性，提高了課程教學的效果，這是一般實驗教學手段都無法比擬的。

（3）形成以競賽為引導，素質教育為核心的教學特色，達到培養(yǎng)實際分析和解決問題能力的目的。

通過以賽促教，將稅務系列課程教學同比賽無縫連接，使教學、實踐形成了一個系統(tǒng)。通過教學改革和實踐，將使學生學會思考，并掌握學習的方法，培養(yǎng)學生實際分析問題和解決問題的能力。

（4）創(chuàng)造了一種課程體系和課程內容改革的引導機制。

把競賽作為一個結合點，將社會發(fā)展對高等教育的需求和支持作為高等教育教學改革的動力，對加強學生基礎知識和實踐能力、提高學生人文社會綜合素質起到很大的推動作用。

（5）探索出一種成功的稅收教育人才培養(yǎng)、人才發(fā)現(xiàn)的模式。

稅務精英挑戰(zhàn)賽是一種實踐能力要求高、綜合性強的特殊形式的“考試”，主辦企業(yè)通過這種特殊考試發(fā)現(xiàn)人才，招聘人才。正是由于稅務精英挑戰(zhàn)賽對參賽學生素質要求的特殊性，使其對人才培養(yǎng)模式提出了創(chuàng)新的要求，并對造就新一代具有實踐能力、創(chuàng)新精神和協(xié)作精神的人才意義深遠。

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篇7

一、國際稅收籌劃的特點

（一）風險性

國際稅收籌劃與國內稅收籌劃相比，具有一定的風險性，而造成這一問題的原因有以下兩點：（1）在企業(yè)生產經營中，在稅務籌劃方面，預算結果會對籌劃工作造成較大影響，因此如果預算結果的準確性比較低，則很容易造成企業(yè)稅收籌劃失敗。（2）世界各國對于企業(yè)稅收籌劃的合法性界定并不同意，而且各個國家對此還具有一定的差異，在稅收籌劃中如果不符合國家法律，則會被定義為違法行為，不利于企業(yè)生產經營。

（二）復雜性

國際稅收籌劃的復雜程度比較高，而且系統(tǒng)性比較強，在企業(yè)稅收籌劃過程中，不僅需要考慮多種稅收差別，而且還需要考慮各個國家對于企業(yè)稅收的優(yōu)惠政策以及各個國家的國情，在稅收籌劃過程中任何失誤都可能會造成稅收籌劃工作失敗。

（三）合法性

跨國公司在稅收籌劃中需要嚴格遵循各國稅法，并通過利用各國稅收差異制定最低合法納稅方案，避免出現(xiàn)避稅或偷逃稅的問題，提高企業(yè)市場競爭力。

（四）專業(yè)性

跨國公司國際納稅籌劃的智能性比較強，對于納稅籌劃工作人員的綜合素質以及專業(yè)技能要求比較高，要求其能夠精通跨國公司所在國家的國情和稅法；熟練掌握跨國公司所在國家的財務會計制度；熟練跨國公司的所有業(yè)務環(huán)節(jié)與納稅籌劃之間的聯(lián)系；不僅能夠有效控制企業(yè)財務風險，而且還能夠采取合法方式盡量降低納稅額。

二、國際避稅港稅收制度模式

（一）“免征所得稅”模式分析

“免征所得稅”模式主要有三種，包括“僅征某項所得稅”、“免征直接稅”以及“免征境外所得稅”。其中，第一種模式指的是，根據跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)實際情況，對企業(yè)征收所得稅，而對于個人而言，則不需要征收所得稅。第二種模式指的是，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的稅收法不完善，或者稅種的覆蓋面比較低，則間接稅較少，當地政府一般不需要向跨國企業(yè)征收稅務。第三種模式指的是，跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，僅僅對海外部分征收稅務，對于境外部分，則不需要征收稅務。

（二）“低稅率”模式分析

對于“低稅率”模式，可以將其分為兩種模式，分別為“低所得?和一般財產稅稅率”以及“境外所得適用低稅率”。其中，前者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)，在所得稅方面征收量比較少，另外，后者指的是跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)擁有居民稅收管轄權，但是，在對境外部分稅務方面，則遠低于境內標準。

（三）“優(yōu)惠政策”模式分析

“優(yōu)惠政策”模式在一些發(fā)達國家被廣泛應用，轉變避稅港概念，其主要吸收外國資本，同時，對于一些特殊經營方式，還可以有針對性的采取一系列優(yōu)惠政策。

三、跨國企業(yè)國際稅務籌劃方法分析

（一）培養(yǎng)良好的稅收籌劃意識

在跨國企業(yè)生產經營過程中，稅收所得利益是十分重要的組成部分，通過優(yōu)化跨國企業(yè)稅務管理，能夠有效提高跨國企業(yè)市場競爭力，促進企業(yè)經營效益的提升。蘋果公司、宜家集團等都是十分著名的跨國企業(yè)，這類跨國企業(yè)稅務管理水平比較高，并且其稅收利益也是企業(yè)經營效益中的關鍵。跨國企業(yè)稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為有本質區(qū)別，稅收籌劃的基礎是符合企業(yè)所在國家或者區(qū)域的相關法律條文規(guī)定。現(xiàn)如今，我國跨國企業(yè)數量逐漸增多，但是對于稅務籌劃的重視程度以及工作水平卻遠低于發(fā)達國家，發(fā)達國家在跨國企業(yè)經營中，會設置專門的稅務管理部門，并聘請專業(yè)的稅務管理人才。對此，新時期，我國跨國企業(yè)應該明確意識到稅務籌劃管理的重要性，并積極吸取發(fā)達國家跨國企業(yè)稅務籌劃管理的寶貴經驗，彌補自身不足，提高稅務籌劃管理水平，這樣才能有效提高市場競爭力，促進我國跨國企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）時刻關注環(huán)境變化，降低籌劃風險

跨國企業(yè)在稅收籌劃方面，不僅能夠獲得經濟利益，而且也需要面對很多風險：（1）國際環(huán)境復雜多變。2015年，稅基侵蝕以及利潤轉移（BEPS）項目正式實施，其重點在于實質經營活動，要求提高跨國企業(yè)生產經營的稅收透明度。2016年，歐盟正式推出避稅“一攬子方案”，要求所有歐盟成員國都應該加強對于跨國企業(yè)稅務籌劃管理工作。由此可見，在跨國企業(yè)生產經營活動中，其所面臨的國際環(huán)境是復雜多變的，各個國家對于跨國企業(yè)稅收籌劃的管理也越來越嚴格，稅務籌劃風險逐漸增加。（2）跨國企業(yè)稅收籌劃所需時間比較長，稅收籌劃結果預期往往是在未來的某個時間點，而且在稅收籌劃方案的設計和實施過程中，需要付出大量成本，如果方案設計不合理，則會造成嚴重損失。因此，跨國企業(yè)在進行稅收籌劃方案設計時，應該注意，合理采用避稅方法，確保符合跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)的相關法律。

（三）合理利用多種稅收籌劃辦法

由于國際形勢具有復雜性和多樣性，因此，跨國企業(yè)稅收籌劃需要面臨較大風險，但是，國際稅收籌劃也具有靈活性特征。比如，可以利用某一國家的稅收優(yōu)惠政策，降低實際稅率，然后再通過避稅天堂轉移企業(yè)經營利潤，避免本國納稅。另外，也可以設立專門的金融公司，合理規(guī)避預提稅。需要注意的是，跨國企業(yè)在對企業(yè)生產經營現(xiàn)狀以及稅收實際情況進行分析研究時，必須確保符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)關于稅收籌劃方面的規(guī)定，并靈活運用多種稅收籌劃辦法，這樣才能有效提高稅收籌劃水平，并確保稅收籌劃的合法性。

（四）利用國際租賃納稅籌劃

在跨國公司經營中，國際租賃是減輕稅負十分重要的辦法，通過應用國際租賃是，不僅能夠獲得納稅優(yōu)惠，而且還可以使租賃企業(yè)采用支付租金盡量沖減企業(yè)利潤，從而減少企業(yè)納稅額，由此可見，通過利用國際租賃，有利于跨國公司納稅籌劃。國際租賃形式主要有兩種，即輾轉租賃形式以及將直接投資轉為租賃形式，其中第一種指的是通過一個設在高?國的總部公司購置資產，然后再以最低租賃價格給一個設在國外低稅國的企業(yè)，而國外企業(yè)再通過最高租賃價格給另外的高稅國的關聯(lián)企業(yè)，在此過程中隨著租金費用的轉移，將在高稅國所得向低稅國轉移，并且分別由出租方和承租方多次提取折舊，能夠在最大程度上降低企業(yè)納稅額。第二種指的是將直接投資轉變?yōu)樽赓U，原先由總公司直接投資給子公司的資產可以轉變?yōu)樽赓U形式，從而有效增加子公司費用支出，減少企業(yè)納稅額。

（五）合理選擇會計處理方法

在跨國公司稅收籌劃中，會計處理方式的合理性能夠對應納稅額以及會計利潤造成較大影響，因此跨國公司在進行國際稅收籌劃過程中，應該合理選擇會計處理方式。跨國公司必須明確企業(yè)所在國家或者地區(qū)的會計制度及會計辦法，這樣才能夠以合法方式合理應用會計方法，降低公司稅負，提高企業(yè)生產經營效益。比如，如果跨國企業(yè)所在國家或者地區(qū)免征所得稅，則企業(yè)可以將將流動性收益轉變?yōu)橘Y本性收益；另外，跨國企業(yè)可以采用提前確認收益結算時間的方式，有效延期納稅。除此以外，還需要注意如果物價上漲，則在進行存貨核算時應該選擇后進先出法，而在對固定資產折舊進行計算法方面，應該在符合企業(yè)所在國家或者地區(qū)相關法律的基礎上，采用加速折舊的計算方式，從而延緩納稅。

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關鍵詞：公司治理稅務籌劃風險防范

一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證

(一)公司治理結構

公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為。決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發(fā)展的一系列重大問題。企業(yè)包括稅務籌劃在內的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障。按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證。

(二)稅務籌劃風險

企業(yè)在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產經營的全過程。稅務籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。稅務籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素與內部因素產生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施。都可能給企業(yè)帶來經濟損失和其他相關損失。

(三)公司治理結構與稅務籌劃風險

公司治理是稅務籌劃的內部環(huán)境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施，其完善程度和有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制。稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COS0頒布的《企業(yè)風險管理框架》指出，包括公司治理在內的內部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎性要素，并為籌劃提供規(guī)則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行，并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務籌劃目標。內部環(huán)境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠，是對稅務籌劃風險的事前防范。

二、稅務籌劃的內部組織結構

合理的組織結構是落實公司治理目標的基本保證。開展稅務籌劃，需要一定的組織機構作為保障。在企業(yè)內部。需要設置稅務部等專職稅務組織機構，專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障。在稅務部的設計過程中，要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關財稅法規(guī)。為籌劃和實施方案提供信息支持；企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告；設計合理化的納稅籌劃方案等。例如，華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部，系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中心都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經理及專職稅務人員，使得整個集團的稅務風險明顯減小，稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作，稅務風險管理已經真正成為集團管理層高度重視的事項，稅務成本和風險得到合理控制，企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。

三、防范稅務籌劃風險的內部治理策略

(一)建立稅務籌劃內部治理機制

公司內部治理框架中，要設計與稅務籌劃的戰(zhàn)略目標相關的內部治理機制，包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行，應明確涉稅環(huán)節(jié)各部門的崗位職能，明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制。確保企業(yè)稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務籌劃風險和危機的出現(xiàn)。

(二)制定稅務籌劃規(guī)劃

稅務部要根據企業(yè)稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務規(guī)劃是實現(xiàn)稅務籌劃的一種計劃控制。屬于內部控制。稅務部制定的內部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃，包括納稅支出規(guī)模和結構、時期計劃安排等：第二，內部因素變動分析，以防因內部因素變動而產生內部籌劃風險：第三，外部因素變動分析，以防因外部因素變化而產生籌劃風險。在稅務規(guī)劃制定出來以后，還要對稅務規(guī)劃進行評估，考慮該稅務計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務利益，是否風險和成本較低。是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進行稅務籌劃內部控制

內部控制貫穿于企業(yè)經營管理活動的各個層面。只要存在著經營活動和管理，就需要有相應的內部控制制度。內部稅務控制制度是整個內控制度中的重要組成部分。建立和實施內部稅務控制制度，定期核對涉稅賬簿，可以提高涉稅會計核算資料的可靠性；同時，內部稅務控制制度的施行，有利于稅務籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務籌劃角度來看，內部稅務控制應包括兩部分內容：一是內部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的，設計內部納稅控制制度時，應考慮如何協(xié)調稅務部與會計部、各業(yè)務部門以及內部審計機構之間的關系。二是內部稅務風險控制，包括風險識別、風險評估、風險應對和風險控制四個方面。

(四)開展信息識別與溝通

企業(yè)實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎。良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案。再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業(yè)與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可，以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執(zhí)法風險。

(五)實施稅務籌劃監(jiān)控

企業(yè)風險管理中的監(jiān)控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執(zhí)行質量的過程。稅務籌劃監(jiān)控包括內部納稅檢查與內部稅務審計。內部納稅檢查是納稅人內部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業(yè)內部納稅檢查，可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內部稅務審計是在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。通過審查和評價稅務籌劃活動及內部控制的真實性、合法性租有效性來促進稅務籌劃目標的實現(xiàn)。對于企業(yè)內部納稅檢查和內部稅務審計，建議由稅務部與內部審計部門聯(lián)合進行，這樣可以保證內部納稅檢查的公正性、公開性。同時又可以減少工作量。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。

參考文獻：

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（一）稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動，它貫穿于企業(yè)財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財政分配和投資，以及融資等過程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財務資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔的稅收負擔，在企業(yè)的規(guī)則和活動水平下，通過稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標得到更快、更準確的確立。此外，如果可以使用融資計劃、投資計劃、企業(yè)利潤分配方案的合理性進行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負擔，增加稅后收益，也有利于提高社會資源利用效率。在財務活動過程中，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不僅要將其當成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關重要的構成。而在具體的籌劃時，首先要確定管理的基礎和目標，以財務決策為基礎進行相應的活動。除了使經濟效益提高，經營成本降低，其具有的最終目標就是進行稅收籌劃。在進行規(guī)劃時，必須要進行統(tǒng)籌安排，進行周密的部署，不僅要對稅收籌劃的相關案例進行分析，對預期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預期效果，而且還加強團結，不僅注重個人稅稅收負擔水平，而是注重整體稅負水平，保證利潤的實現(xiàn)。

（二）稅務籌劃應遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據國家制定的各種法律和法規(guī)，以各項政策精神為前提開展稅務活動。首先，要保證活動嚴格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據我國在財務方面的相關條款進行稅收籌劃，要嚴格地按照經濟法規(guī)進行；再次，只有全面掌握了我國稅法的各種動態(tài)之后才能開展相應活動。進行稅務籌劃時，除了要對稅法的變化加以重視外，還要及時地修改和完善稅收籌劃的相關方案。

2、經濟原則。應當以企業(yè)的效益當作稅務籌劃首先考慮的內容，第一，開展稅務籌劃時要避免過度重視個別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負；第二，在評估相應的納稅方案時，企業(yè)要使用的標準就是資金時間價值的相關理論，要針對不同時期同一個納稅方案所具有的稅收負擔，以及不同的納稅方案進行比較，而在具體的比較過程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進行一定的比較。3、服務于財務決策原則。在活動過程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應的財務決策中，使二者在一定程度關聯(lián)在一起。

4、風險防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個大的經營風險。如果我們忽略了稅收籌劃的風險，盲目的，它可能會對自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風險。

二、A公司概述

（一）A公司簡介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬元整；經歷三次增資擴股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬元整；經中國證券監(jiān)督管理委員會《關于核準A公司首次公開發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號）核準，公司于2013年12月公開向社會發(fā)行人民幣普通股5，000萬股，股本總額變更為50，000萬元整。2014年2月27日以未分配利潤派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉增股本，股本總額變更為100，000萬元整。

（二）公司生產經營狀況。目前，公司主要收入來源于銷售，2008年公司生產經營業(yè)績突出，完成營業(yè)收入645，780.97萬元，較上年增加335，478.38萬元，同比增長108.11%；實現(xiàn)營業(yè)利潤114，261.65萬元，較上年增加53，259.42萬元，同比增長87.31%，實現(xiàn)凈利潤103，679.75萬元，較上年增加40，208.10萬元，同比增長63.35%；實現(xiàn)歸屬母公司凈利潤91，452.86萬元，較上年增加28，492.95萬元，同比增長45.26%。與2007年相比，公司整體利潤率有所下降，原因系公司產品結構調整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項：增值稅：產品銷售收入執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》稅率17%及3%。營業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護建設稅：按應繳增值稅及營業(yè)稅等流轉稅額5%、7%計繳。教育費附加：按應繳增值稅及營業(yè)稅等流轉稅額之3%計繳。所得稅：經營所得執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務籌劃現(xiàn)狀分析

通過對A公司的調研以及對資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務籌劃現(xiàn)狀總結歸納如下：第一，公司對稅務籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒有設立專門的稅務籌劃部門，但是公司有兩名員工，一個負責國稅、一個負責地稅，在專門從事稅務工作。第二，從公司納稅的主要稅項來看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國家對于風電產業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對于稅收優(yōu)惠政策的爭取比較積極。在風力發(fā)電收入增值稅和高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭取享受到了稅務籌劃的利益。第三，稅務籌劃在A公司的具體應用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒有深入到日常經營管理的細節(jié)中。公司對于稅收利益數額較大的稅務籌劃工作比較重視，但在實際經營中有很多可以籌劃的空間還沒引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務籌劃方法，目前公司的稅務籌劃收益主要來源于稅收優(yōu)惠政策，從過去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動作用，但從長遠來看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風電行業(yè)日趨激烈的競爭又迫使公司尋求新的盈利增長點，公司的業(yè)務在全國迅速擴張，并開始向國外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點，需要更加專業(yè)的人才為公司的全面稅務籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進行的財務管理活動中，一個重要的部分就是稅務籌劃，在進行稅務籌劃時，其提供巨大動力實現(xiàn)企業(yè)制定的財務管理目標。但是，稅務籌劃是一項復雜的決策過程，不僅涉及企業(yè)財務活動的各個環(huán)節(jié)，而且與征稅機關、政府有關部門聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進行納稅的過程中，其必要的前提是依法進行，只要超出了國家的法律范疇，那么就認定其為違法行為，企業(yè)就要承擔相應的責任。早在進行稅務籌劃時，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識的正確性。第一，在籌劃時要嚴格遵照稅法的范圍，要堅決的反對和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對于企業(yè)而言，它除了是經濟主體，同時還是會計主體，在提供會計方面的信息時要恪守國家制定的會計準則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會計信息是虛假的，或者進行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔相應的法律責任；第三，國家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會隨著時間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對法規(guī)方面的變更進行密切的關注。要在特定的法律環(huán)境和時間之下進行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進行的經營活動為背景，在經濟社會不斷發(fā)展的前提下，要相應的調整和變更國家的相應發(fā)露和法規(guī)，所以，在當前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財務管理人員要對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國家當下的政策導向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務籌劃方案才能被稅務主管部門認可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對較為嚴格的，所以，絕對不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過程中，稅務籌劃也要發(fā)生相應的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無法施行的。財務管理過程中，開展稅務籌劃時，在整體目標的制定時要以企業(yè)具有的財務管理條款為依據，最大可能地實現(xiàn)稅后利潤。在稅收籌劃的制定時要保證其和財務決策的結合，這除了在一定程度上會影響科學性和可行性，更有甚者會導致錯誤的財務決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應納稅總額得到絕對減少；其二，使納稅時間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時間價值。通過以上兩個途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過，在對納稅方案進行評定時不能僅靠節(jié)稅的數量進行評價，在實施稅務籌劃的方案時，除了能夠使企業(yè)的稅負降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個比方講，企業(yè)在進行負債經營時能夠使企業(yè)具有的財務杠桿得到一定的提升，它所產生的節(jié)稅效應可以降低稅收負擔，不過，提高資產負債率會使企業(yè)面臨的財務風險得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進行稅務籌劃時，要對各方面的因素進行考慮，判斷的標準不能是單一的納稅數量，這樣會阻礙實現(xiàn)財務管理的相應目標。

（三）堅持經濟原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應評估和納稅籌劃的相關稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關系，不只是個人的稅收自由裁量權，應注重整體稅負水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來經濟的發(fā)展趨勢，以及國家政策變化、稅法、稅收激勵性規(guī)制。稅收籌劃應遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機會成本低于預期增加的收入，計劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長期眼光看，企業(yè)財務戰(zhàn)略的一個重要部分就是稅收籌劃，必須針對企業(yè)規(guī)劃其長遠的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過于簡單的稅收負擔是無法進行稅務籌劃的，還要更注重貨幣的時間價值，因為，一個方案盡管可以降低稅收的負擔，但是它會在未來增加企業(yè)所要承擔的稅收負擔。所以，評估納稅方案的過程中，要對資金的時間價值進行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對不同的方案，同一個方案的不同時期開展相應的對比。

（四）加強風險防范。經濟化境在當前變得極為復雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動的稅收政策，在開展納稅工作時，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開展籌劃方案不能實現(xiàn)。稅收籌劃最大的風險是經濟和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務籌劃是長期性的，那么它具有更大的風險性。另外，籌劃的稅收利益是一個理論計算值，存在不確定性。征稅機關對于納稅范圍和應納稅額有一定的判斷權利。因此，在企業(yè)稅務籌劃中，需要衡量稅務籌劃的必要性及可行性，對稅務籌劃方案做及時調整，盡可能降低風險，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關人員素質。在制定稅務籌劃時，稅務人員所具有的素質在很大程度上起到決定作用。為此，公司應對這些人員進行培訓，使稅務籌劃具有更高的工作質量。如有必要，可以考慮聘請專業(yè)的稅務籌劃專家為企業(yè)的稅務籌劃制訂方案；另一方面，稅務籌劃方案的實施直接關系到稅務籌劃的結果，為了能夠獲得預期的效果，相關部門的人員在對方案的執(zhí)行和貫徹進行全力配合。為此，對于相關工作人員來說，首先要保證稅務籌劃意識的正確性，對相關的籌劃技巧進行全面掌握，更深入地了解稅務籌劃方案，不僅如此，在日常的生產和經營過程中，要對具體的籌劃方案進行貫徹。

五、總結

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盡管倫敦房產以大多數標準衡量都代價昂貴，但仍然非常吸引投資者，因為它堪稱折扣價格交易的藍籌資產。與2007年的高相比，倫敦的房價一直萎靡不振，但萊坊(Knight Frank)房地產公司預計未來5年的價將上漲30％。鑒于英鎊兌換美元匯率自2008年以來下跌27％，按照相對價格計算，有人民幣或港幣(或兩者組合)的投資者會得到更大的折扣。

此外，倫敦是一座國際化商業(yè)中心城市；從整體來看，英國的社會穩(wěn)定、具備透明的法律基礎結構，以及廣受認可的教育體制。事實上，很多亞洲人進入倫敦房產市場的短期目標是出于為正在英國留學的孩子提供住所，以及確保良好的投資回報作為長期目標。

一處英國房產的稅務風險被分為幾大方面。無論投資者來自哪里，若已故人士持有任何價值超過32.5萬英鎊的遺產需繳納40％的遺產稅。所有房產交易都應繳納印花稅，最高按100萬英磅以上資產的5％征收，而通過把房產借給一家離岸實體或個人所得的任何租金收入都應繳納20％的稅金。

為了把這一風險降到最低，很多英國房產都是通過離岸結構的形式持有的。如果一個非永久定居英國的居民或個人要通過一個利用信托基金來減少稅務的離岸轄區(qū)去投資房產，可以在這個離岸轄區(qū)建立一個全權信托基金，并以一個單獨的控股公司作為其主要資產。該控股公司用于購買房產并收取任何租金收入。利潤通過股利支付的方式向信托歸集。在計算稅費時，貸款利息和物業(yè)支出可以抵扣租金收益。

如果一個信托基金直接擁有一處房產，受益人可能仍然需要上繳遺產稅。利用信托基金和公司串聯(lián)的模式就意味著一旦委托人把房產歸入一個信托基金，這處房產就不再被認為歸其所有。此外，一旦在信托基金和房產之間再加入一個公司層，那么信托基金的受益人就不應被視為管理公司，因此無意間使它成為英國住所。因此，對于監(jiān)管機構來說，要在委托人去世后收取任何形式的稅就變得非常困難。

當某人將資產歸入信托基金，實際上已經把控制權交給了受托人，后者通常是一家專業(yè)服務的供應商。盡管數年來已經演變出各種各樣的信托基金結構(在多數情況下對于資產的管理方式以及管理者會給予該名個人或委托人很大程度的控制權)，但其本質是信托公司代表受益人運作該信托基金。

終身持有信托可允許受益人住在房產內，盡管它仍是一種信托資產，在英國稅務目的上視它為受益人的資產。因此，有權占有資產的全權信托基金是一個更好的途徑。