導語：如何才能寫好一篇公司財務內(nèi)控審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財務報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1.1 財務報告內(nèi)部控制審計環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟危機以來，我國仍然處在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內(nèi)容，使財報內(nèi)控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務報告內(nèi)部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務多元化的發(fā)展造成財務處理的多樣化和復雜化，內(nèi)部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴肅。三是公司內(nèi)部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務報告內(nèi)部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統(tǒng)一的評價標準和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內(nèi)控建設重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內(nèi)控審計機構(gòu)還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領導，審計結(jié)果的可信度和獨立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計機構(gòu)存在一定的問題

一是社會審計機構(gòu)的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關，也與審計師的職業(yè)精神有關。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內(nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務報告內(nèi)控審計報告的有效需求不足

內(nèi)控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機構(gòu)和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務報告內(nèi)部控制審計本身具有相當?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務報告內(nèi)控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務報告內(nèi)部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進行，呈現(xiàn)出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務報告內(nèi)部控制審計的效果有待提高

審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計的質(zhì)量不高，急需進一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲媶栴}上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗證。

財務報告內(nèi)部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務報告內(nèi)部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務報告內(nèi)部控制審計相關建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內(nèi)部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內(nèi)部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關的審計部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務部門進行業(yè)務指導，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進執(zhí)行進展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財務報告內(nèi)部控制審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復雜，經(jīng)營業(yè)務包羅萬象的特點，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務運轉(zhuǎn)、機制運行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機構(gòu)予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關部門對該系統(tǒng)進行監(jiān)察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進。

社會審計機構(gòu)的審計報告、監(jiān)管機構(gòu)的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。

其次，組織有關部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進行業(yè)務指導和測試，完善財務報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量進行復核。

最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。

2.4 改進財務報告內(nèi)部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務報告內(nèi)部控制審計制度。

改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務報告內(nèi)部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權(quán)威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結(jié)

財務報告內(nèi)部控制審計是一項提高財務信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。

參考文獻：

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篇2

關鍵詞：財務風險控制；內(nèi)控體系；監(jiān)督管理

公司生產(chǎn)經(jīng)營階段的財務風險控制是指對公司潛藏的風險因素加以識別與掌握，且采取風險評估方法研究風險因素，進而采取措施規(guī)避風險，保障公司財務管理有序開展。而公司內(nèi)控體系是風險避免和防范的一種關鍵手段，基于內(nèi)控策略能夠有效管控財務風險，防止風險因素的出現(xiàn)。但是其發(fā)揮作用的提前是內(nèi)控體系的規(guī)范化構(gòu)建，所以有必要深入研究在財務風險控制視角下公司內(nèi)控體系的建立。

一、公司財務風險與內(nèi)控管理概述

（一）財務風險的含義

財務風險涉及廣義方面的風險與狹義方面的風險。前者主要指公司運營階段面臨的財務風險，公司發(fā)展期間會面臨大量突發(fā)狀況，這些問題在發(fā)展環(huán)節(jié)不能被預測，由此導致公司在財務收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創(chuàng)造效益或帶來損失。后者指財務風險方面造成的損失，公司獲取經(jīng)費的來源為融資，而且要擔負債務，如此需要定時歸還本金與利息，如此就引起了公司的財務危機。

（二）內(nèi)控管理的含義

內(nèi)控從公司的角度來說，指的是公司在運營階段管理各種運營活動，而且運營管理是基于內(nèi)控思想進行的，旨在推動公司發(fā)展，使之能夠掌握當下市場上其他競爭對手的運營狀態(tài)，從而適當調(diào)整自己的運營狀態(tài)，由此保障公司安全順利經(jīng)營。內(nèi)控管理是公司預防財務風險的重要方式，基于內(nèi)控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業(yè)務效率，且減少操作中產(chǎn)生的失誤問題，由此使公司構(gòu)建健全的內(nèi)控體系。

（三）財務風險控制和內(nèi)控之間的關聯(lián)

單就公司發(fā)展這個內(nèi)容展開分析，建立內(nèi)控體系可以有效地增強風險控制效果，屬于一種常見且有用的管理計劃，不僅可以整體約束和監(jiān)管公司經(jīng)濟行為，還可以在落實情況差的狀態(tài)下保障公司的后期發(fā)展動力。通過實踐效果發(fā)現(xiàn)，建立內(nèi)控體系可以為公司創(chuàng)造較多經(jīng)濟效益，直接關乎公司發(fā)展狀況。所以，公司制定內(nèi)控體系十分必要。而且，應創(chuàng)新管理制度，細化各種管理任務需求，加大對內(nèi)控和財務風險控制理論知識的探究力度，注重科學完善的內(nèi)控體系的建立。財務風險控制視角下，應完善和調(diào)整內(nèi)容體系的一系列內(nèi)容，為公司管理人員做出規(guī)范決策帶來科學高效的理論基礎。所以，公司財務風險控制和內(nèi)控之間存在密不可分的聯(lián)系，甚至是互為表里。具體來說，內(nèi)控目標是全面避免財務危機，而風險控制目標的完成就是對內(nèi)控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯(lián)系。所以，公司內(nèi)部職工要對此增強認知，從財務風險控制視角建立內(nèi)控體系，盡量減少資金風險的出現(xiàn)，進而全面推動公司穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于財務風險管理的企業(yè)內(nèi)控特點

分析企業(yè)財務風險的特點，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)財務風險具有明晰性，表現(xiàn)在企業(yè)資金預算與預算執(zhí)行這些環(huán)節(jié)，企業(yè)在開展資金預算時，若無充分參考的信息，則難以保證預算的合理性，這也使在預算執(zhí)行過程中，資金分配與資金運用受到諸多因素影響而出現(xiàn)偏差，不利于企業(yè)正常運營；二是企業(yè)財務風險具有復雜性，表現(xiàn)為企業(yè)在開展投資活動時，缺乏對投資項目的精準評估，使得投資風險增加，無法及時有效回收資金。可見，財務風險對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有較大的威脅，在無法徹底消除財務風險的情況下，就需要企業(yè)在財務風險管理基礎上建立起完善的內(nèi)控體系，通過加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)和有效消除各種財務風險，從而提高企業(yè)財務風險管理水平，進而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。

二、財務風險控制視角下公司內(nèi)控體系存在的問題

（一）財務風險控制觀念認知片面

內(nèi)控管理觀念已在各個公司內(nèi)踐行，并且內(nèi)控管理體系的構(gòu)建也越來越成熟，但公司并未把內(nèi)控管理和財務風險控制相關聯(lián)。此外，很多內(nèi)控體系的建立缺少本國發(fā)展特色，西方內(nèi)控管理觀念的色彩比較濃重，實際上西方的各種先進內(nèi)控觀念并不符合中國國情。踐行內(nèi)控管理觀念時，主抓的核心內(nèi)容為生產(chǎn)經(jīng)營與效益增加，比較忽略財務風險，并且財務風險控制觀念有認知誤差，認為財務風險控制僅僅和財務管理者有關，內(nèi)控體系缺少財務風險控制內(nèi)容，導致公司避免財務風險的有效性下降。

（二）內(nèi)控體系不完善

對于部分企業(yè)來說，就算根據(jù)發(fā)展需求和政策建立了內(nèi)控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內(nèi)控工作存在漏洞，阻礙公司經(jīng)營發(fā)展。尤其是在公司資產(chǎn)方面，內(nèi)控體系中缺少對資產(chǎn)控制、資產(chǎn)使用、物質(zhì)受損、資產(chǎn)浪費等情況的監(jiān)管與規(guī)范，導致公司內(nèi)控體系在很大程度上出現(xiàn)問題，由此阻礙內(nèi)控業(yè)務的落實，不能提高公司財務風險防控質(zhì)量，給公司財務管理留下安全風險。

（三）財務管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實性較差

公司財務管理主要負責對公司所有經(jīng)營的資產(chǎn)流動信息加強管理，基于財務管理可以獲得準確的財務應用信息，準確掌握公司運營的成本應用與利潤所得信息詳情。但是，當前公司財務管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實性較差，主要原因在于內(nèi)控管理部門未嚴格規(guī)范和監(jiān)督財務管理業(yè)務，財務管理者在資產(chǎn)核算時缺少必要監(jiān)督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創(chuàng)造高收入低投入的假象，財務管理信息缺少穩(wěn)定性，領導層獲得這種財務信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財務風險出現(xiàn)的概率。

（四）公司缺少內(nèi)審部門

公司內(nèi)審工作主要負責監(jiān)管和審核財務管理業(yè)務，及時了解財務管理隱藏的問題，進而合理整改，但很多公司都缺少內(nèi)審部門。內(nèi)審部門是內(nèi)控管理和風險控制之間聯(lián)系的紐帶，內(nèi)審部門對財務風險控制工作展開審計，把財務管理信息傳送至內(nèi)控管理部，按照財務管理信息內(nèi)控部門轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理戰(zhàn)略，進而達到防止財務危機的目的。但是，公司缺少內(nèi)審部門使得內(nèi)控和財務管理交流的橋梁斷開，內(nèi)控部門不能獲得精確的財務管理信息，對財務風險控制便無從下手。

三、財務風險控制視角下公司內(nèi)控體系建立策略

（一）樹立財務風險觀念

公司內(nèi)，無論是運營者還是各崗位基層職工，均要具備較強的財務風險觀念，具有遇到財務風險妥善應對的專業(yè)技能，從而推動內(nèi)控體系建立。基于此，要從增強職工財務風險觀念入手，為提高經(jīng)濟效益奠定良好基礎。首先，對職工組織培訓教育，利用各種經(jīng)典案例加深職工對財務風險的了解，進而提高他們的財務風險觀念，在建立內(nèi)控體系方面有重要意義。其次，針對不同種類的財務風險情況組織主題講座，在公司遇到財務危機后組織緊急會議，使職工從中總結(jié)實踐經(jīng)驗，詳細記錄與分析科學的應對方法，進而提高職工對未知財務危機的預判水平，在財務風險出現(xiàn)時可以及早將其控制到可應對范圍[1]。再次，加強各部門間的交流合作，特別是財務部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)潛在問題，從而在建立內(nèi)控體系時起到參考作用。最后，公司要針對當前信息處理產(chǎn)品采購投資，利用數(shù)據(jù)信息可以提升財務數(shù)據(jù)的處理速度與精準度，還可以在財務工作者制定風險應對措施時起到一定的輔助作用，增強內(nèi)控體系建立效果。

（二）優(yōu)化公司內(nèi)控機制

需把財務風險控制機制融入公司內(nèi)控機制之中，以充分發(fā)揮財務風險控制優(yōu)勢。其一，在財務管理機制之中融入風險控制制度，按照風險管理觀念再次調(diào)整財務管理部負責的各項管理任務，讓財務管理部門內(nèi)的職工可以相互協(xié)調(diào)與相互約束，在確保財務工作有序開展的基礎上提升財務管理的標準性。財務管理者彼此協(xié)調(diào)共享各種財務管理數(shù)據(jù)內(nèi)容，促使財務工作公開化、透明化開展，防止財務管理者，做假賬[2]。其二，優(yōu)化公司內(nèi)控的標準制度，在制度中需精細化、系統(tǒng)化整理財務管理任務，把內(nèi)控管理落實在各項財務工作之中，使之可以充分結(jié)合，以保障內(nèi)控策略更好地控制財務風險，真正規(guī)避財務危機因素的出現(xiàn)。

（三）保障財務管理信息的穩(wěn)定性和準確性

公司財務管理數(shù)據(jù)內(nèi)容的穩(wěn)定性和準確性直接影響運營決策，保障財務管理信息的準確性十分關鍵。首先，需增強財務管理者的責任感，確保財務管理業(yè)務的準確性和嚴謹性[3]。其次，建立內(nèi)控體系時應采取現(xiàn)代數(shù)字技術創(chuàng)建信息管理系統(tǒng)，把公司內(nèi)部各個管理部門的信息均集中于公司內(nèi)控信息系統(tǒng)之中，如此內(nèi)控管理者就能一體化把控各項管理業(yè)務開展的實況，基于信息系統(tǒng)監(jiān)管財務管理信息，保障財務管理賬目的精準度。而且，財務管理者要實時錄入財務信息，對財務信息進行透明化管理，由此通過內(nèi)控管理有效避免風險。

（四）設置獨立的內(nèi)審部門

設置內(nèi)審部門十分關鍵，基于內(nèi)審部門監(jiān)督和審核財務管理任務，旨在規(guī)劃部門專職責任，能實時監(jiān)督財務管理任務，若是由財務管理者和內(nèi)控管理者負責，不僅會導致審計缺乏專業(yè)性，而且身兼數(shù)職勞動量很大，審計過程不可避免會存在疏漏，財務管理也將產(chǎn)生漏洞[4]。所以，需聘任專業(yè)的審計人才負責審計業(yè)務，監(jiān)督財務管理任務，及時解決財務管理問題，定時開展財務風險審核業(yè)務，且及時找到內(nèi)控體系在財務風險控制方面存在的不足，需要各部門仔細修整，確保公司財務與資產(chǎn)安全，將全部的風險因素扼殺在搖籃里，從而為公司財務風險控制標準的執(zhí)行提供條件，由此增強財務風險控制效果。

（五）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機制

規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)管機制對公司健康、有序發(fā)展而言非常關鍵，并且還有利于公司內(nèi)控體系建立的有序進行，幫助公司更好地避免經(jīng)濟市場危機。由此，新時期要按照公司發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展前景，及其所處的內(nèi)外環(huán)境創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機制。首先，在健全內(nèi)控監(jiān)管機制時除了融入運營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機制，而且有利于職工深刻理解和執(zhí)行。其次，信息技術繁榮發(fā)展時期，公司在創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機制時要積極融入先進的信息系統(tǒng)，可幫助公司運營者找到財務信息中存在的問題，還有利于財務風險預警制度的制定，如果產(chǎn)生財務問題，就能將之掌控在能應對的范圍之內(nèi)，從而提升內(nèi)控體系建立效率。

（六）為內(nèi)控體系建立安排專門人才

新時期，國家之間整體實力的競爭即高級人才之間的競爭，由此可以發(fā)現(xiàn)人才在國民經(jīng)濟提升階段扮演著非常關鍵的角色。對企業(yè)而言，人才也起到了關鍵作用，并且伴隨信息技術與高新科技的日益進步，公司內(nèi)控體系建立變得更為精簡、全面，大量先進的信息處理裝置均通過專業(yè)人士操控，所以對職工的專業(yè)水平具有較高要求。為提高內(nèi)控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業(yè)的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設置專門的考評標準，從面試者中挑選出適當?shù)娜瞬牛ＷC錄取者具有較豐富的金融專業(yè)理論、財務理論知識等，也要具備財務風險思想。其二，注重專業(yè)人才崗位培訓，采取多樣化培訓方法提高參與培訓員工的積極性，并制定規(guī)范的獎罰機制，對一些工作負責、能力高的職工給予適當獎勵，由此調(diào)動職工工作熱情，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價值。總的來說，企業(yè)構(gòu)建科學完善的內(nèi)控體系，需要具備扎實的人才資源基礎，這樣才能更好地幫助企業(yè)應對復雜多變的市場環(huán)境，進而在競爭激烈的市場中獲得更多的發(fā)展空間和資源。

（七）完善資金結(jié)構(gòu)

為了防止公司內(nèi)部出現(xiàn)資金流向不清楚的現(xiàn)象，必須完善資金結(jié)構(gòu)，減小資金流動風險。所以，公司在財務風險預防方面首先要根據(jù)實際狀況科學配置資金，保障公司處在穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，各種運營活動均有足夠的資金流。而且，要控制公司負債率，加快公司經(jīng)費周轉(zhuǎn)速率，使之迅速適應市場局勢，提升公司償債水平，采取恰當?shù)娜谫Y制度減小融資難度。此外，為增強公司的防風險能力，除完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加大監(jiān)督力度之外，還要做好公司財稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財務風險。公司財務管理者應根據(jù)具體經(jīng)營狀況制定稅務服務手冊，促使公司完善財務管理體系，協(xié)助政府機關開展審計業(yè)務，宏觀把控公司財務活動數(shù)據(jù)，評價風險。財務工作者還應在每次稅務政策產(chǎn)生變化后組織研討會議，持續(xù)加強體系構(gòu)建，并且通過科學籌劃降低公司稅負。

四、結(jié)束語

總之，市場經(jīng)濟環(huán)境下，公司生產(chǎn)運營局勢越來越復雜，給財務工作造成巨大的風險挑戰(zhàn)，采用科學措施提升財務風險控制效率是公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。實踐顯示，構(gòu)建科學、標準的內(nèi)控體系能夠明顯提升公司危機應對效率，且提高其在經(jīng)濟市場上的競爭能力。因此，公司應通過提高財務風險觀念、優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機制、為建立內(nèi)控體系配置專門人才等策略來保障內(nèi)控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風險應對制度，增強公司財務風險預防意識和能力，促使公司完成穩(wěn)定、長遠發(fā)展的目標。

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篇3

關鍵詞：財務內(nèi)控 乳業(yè)公司 盈利能力

衡量一個公司盈利能力的大小，仍主要考察其市場占有率程度。根據(jù)經(jīng)濟學觀點，企業(yè)在特定市場區(qū)域下的該商品領域獲得20%的占有率，將擁有議價能力；若占有率達到40%以上，則將形成事實上的壟斷。將目光移到乳制品市場環(huán)境中發(fā)現(xiàn)，不僅存在著大量的國內(nèi)品牌產(chǎn)品，還存在著數(shù)量不少的洋品牌。這就意味著，在激烈競爭的背景下公司盈利能力的增強，需要從產(chǎn)品生產(chǎn)和營銷兩個方面做文章。而作為公司財務內(nèi)控部門，也需要圍繞著這一核心目標起到資金支持作用。

從現(xiàn)有的文獻中不難發(fā)現(xiàn)，針對乳業(yè)公司財務管理的討論缺少一定的問題指向。即使存在著問題意識，也只是從技術視角來優(yōu)化會計流程本身。面對當前乳業(yè)市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會責任的樹立，需要將財務內(nèi)控納入到增強公司的盈利能力上來。

一、對增強公司盈利能力切入點的認識

上文已經(jīng)指出，本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領域支撐起自身的盈利能力，這就構(gòu)成了對切入點的認識。

（一）對生產(chǎn)領域切入點的認識

目前，乳業(yè)市場上的同質(zhì)化競爭態(tài)勢十分明顯，諸如酸耐系列幾乎在口感、包裝等方面都難以形成有效的差異性。對此，包括完達山在內(nèi)的國內(nèi)知名品牌仍然存在著這種情況。眾所周知，產(chǎn)品差異性越大其的市場壟斷能力也就越強。而產(chǎn)品在市場的壟斷程度，直接影響到該產(chǎn)品的盈利水平。在這種情況，國內(nèi)乳業(yè)公司就需要在生產(chǎn)領域拓寬自身產(chǎn)品的差異性。另外，產(chǎn)品創(chuàng)新仍然是推動公司獲得持續(xù)盈利能力的法寶。從經(jīng)濟學視角來看，隨著乳制品新品種的問世，將抓住消費者求新、求奇的心理特征，而作為需求彈性不大的乳制品也需要拋棄傳統(tǒng)價格路線，而從產(chǎn)品創(chuàng)新上尋求高價策略才能為公司帶來可持續(xù)的利潤。

（二）對營銷領域切入點的認識

營銷領域主要存在于產(chǎn)品的流通領域，而該領域的不可控性最強。那么如何理解營銷領域?qū)居芰Φ呢暙I呢。關于這一點，可以從促銷手段的應用和客戶關系的管理上來認識。作為4PS體系中的促銷環(huán)節(jié)，主要承擔著鞏固現(xiàn)有顧客，而挖掘潛在顧客的功能。由此，公司在進行產(chǎn)品創(chuàng)新之后必然面臨著讓消費者接受的問題，而營銷組合的應用則將起到關鍵作用。對于客戶（主要指中間商）關系管理的維護，將能維系相對脆弱的分銷渠道的穩(wěn)定性，而這也是拉動公司產(chǎn)品銷售的重要工作。

二、認識引導下的內(nèi)控模式定位

在認識引導下，財務內(nèi)控模式的定位可從以下兩個方面來展開。

（一）方向性的內(nèi)控定位

從公司整體運營的角度來看，在時間層面上公司資金先后經(jīng)歷采購、生產(chǎn)、銷售等三個階段，而在空間層面上則需要根據(jù)比例將資金配置在三個階段上。畢竟，公司經(jīng)營是一個循環(huán)往復的過程。針對上文所提到的兩個生產(chǎn)領域和營銷領域，則為資金的空間配置提出的內(nèi)在要求。即，應著重向產(chǎn)品研發(fā)和市場促銷、客戶關系管理方向傾斜。

（二）數(shù)量性的內(nèi)控定位

數(shù)量性的內(nèi)控定位主要涉及到資金預算環(huán)節(jié)，即應配置多少的資金數(shù)量來完成上述兩個領域的工作。實踐表明，在資金使用過程中一般都會出現(xiàn)追加預算的情況下，這不僅與創(chuàng)新風險管控有關，也與人為的資金浪費有關系。因此，在根據(jù)公司現(xiàn)有資金存量進行統(tǒng)籌的同時，還應強化內(nèi)部的資金使用監(jiān)管問題。惟有這樣，才能全面完成財務內(nèi)控的各項任務。

以上兩個方面的定位告訴我們，在遵循傳統(tǒng)財務內(nèi)控手段的基礎上，還應建立起針對性的管理模式。

三、定位驅(qū)動下的模式構(gòu)建

根據(jù)以上所述并在定位驅(qū)動下，財務內(nèi)控的模式構(gòu)建可從以下三個方面來展開。以完達山乳業(yè)公司為例：

（一）完善公司的內(nèi)控模式

在組織資源范疇下來考察內(nèi)部控制，實則在于完善對人和物的制度控制，并在此基礎上對組織資源進行優(yōu)化配置。其中，應強化總公司和分公司財務人員的崗位意識，在公司財務章程的規(guī)定下履行財務管理職責。同時，在公司的聯(lián)習會議上，應強調(diào)總公司對分公司的財務監(jiān)管權(quán)威，并通過統(tǒng)借統(tǒng)還機制給予分公司資金使用上的權(quán)限限制。

（二）優(yōu)化公司的審計模式

具體為，總公司層面的審計團隊成員不僅包含專業(yè)審計人員，還應根據(jù)分公司的業(yè)務特征引入相應的專業(yè)技術人員。這樣一來，專業(yè)技術人員可以就分公司的業(yè)務運營狀態(tài)進行評估，最終規(guī)避分公司“增收益、減利潤”行為的發(fā)生。

（三）健全公司的財務預警

面對未來的不確定性，公司只能通過建立財務預警機制來應對。此時，需要在積累內(nèi)源性資金的基礎上來實現(xiàn)。針對分公司可能出現(xiàn)的經(jīng)營虧損問題，可按照“存款準備金制度”，要求分公司按比例將存留利潤的一部分，存入在總公司的風險應對帳戶中。從而，就可以建立起類似于保險性質(zhì)的風險共擔態(tài)勢。但對于處于虧損的分公司應設計出外部壓力機制，促使其完善經(jīng)營管理活動。

綜上所述，以上便構(gòu)成筆者對文章主題的討論。

四、小結(jié)

本文認為，面對當前乳業(yè)市場格局的激烈振蕩，以及振興民族品牌下企業(yè)社會責任的樹立，需要將財務內(nèi)控納入到增強公司的盈利能力上來。而本土乳業(yè)公司需要在生產(chǎn)和營銷這兩大領域支撐起自身的盈利能力，從而也成為財務內(nèi)控的對象。

參考文獻：

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[2]邵柏清.加強企業(yè)財務審計工作的思考[J].中國城市經(jīng)濟，2011，（3）

篇4

關鍵詞：風險管理；原因；防范手段

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程社會化程度和現(xiàn)代化水平的提高，企業(yè)財務管理與控制在企業(yè)管理中的核心地位已逐漸顯示出來。

一、存在的主要財務管理風險

風險管理是指如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程。公司財務風險管理是對籌資、投資、營運資金等方面的風險進行的管理。目前，公司存在的財務管理風險主要有以下幾點：

（一）籌資方面

公司籌資方式單一，籌資結(jié)構(gòu)也不夠合理。目前公司的籌資渠道主要有自有資金和銀行借款來實現(xiàn)，這兩種籌資方式在現(xiàn)實中存在一定的局限性，如自有資金數(shù)額限制、銀行借款限制性條款多等。企業(yè)借款與企業(yè)本身的經(jīng)營狀況、還款能力以及信譽是息息相關的，如果采用單一的籌資方式，不但公司資金成本增大，并且一旦公司不能還款，將存在損害公司信譽和不能借款的風險。

（二）投資方面

在對外投資上，由于缺乏投資的科學性和決策者對投資風險的經(jīng)驗認識不足，導致公司盲目投資，從而引發(fā)投資損失，導致風險增加。

（三）營運資金方面

流動資金管理不當，將會使公司存在資金使用效率低，資金分散，錯失了資金的使用機會，加大公司的資金機會成本。

應收賬款管理不當一個企業(yè)的應收賬款增加，使得流動資產(chǎn)增加，總資產(chǎn)增多，這就造成了所有者權(quán)益大，負債低的假象。企業(yè)應收賬款管理的重點，就是根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定適當?shù)男庞谜摺?/p>

二、財務風險形成的原因

（一）風險管理意識淡薄

公司領導層及廣大職工對財務風險的管理意識淡薄，不夠重視財務風險管理工作。風險是無時不在的，同樣財務風險也是客觀存在的。只要公司存在，必然存在著財務風險。在現(xiàn)實工作中，公司的公司領導層及廣大職工缺乏風險意識，導致風險產(chǎn)生，并且不可控。

（二）公司管理制度尤其是財務管理制度不健全

公司雖然建立了財務管理系統(tǒng)，但是由于機構(gòu)設置不盡合理，管理人員素質(zhì)不高，財務管理規(guī)章制度不夠健全，管理基礎工作不夠完善等原因，導致企業(yè)財務管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境的適應能力和應變能力，具體表現(xiàn)在對外部環(huán)境不利變化不能進行科學的預見，反應滯后，措施不力，由此產(chǎn)生財務風險。

（三）缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督機制，內(nèi)控執(zhí)行不到位

公司審計制度、機構(gòu)設置及審計職責不完善，審計力量薄弱，審計工作開展不能滿足公司監(jiān)督需要；內(nèi)控實施和內(nèi)控評價統(tǒng)一由同一部門牽頭負責，不符合不相容職責相分離的原則，都是導致產(chǎn)生財務風險的原因。

三、財務風險的防范措施

財務風險管理非常重要，在現(xiàn)在形勢下如何防范財務風險是擺在公司領導層和財務人員的一個難題。以下將主要介紹財務風險防范的主要措施。

（一）提高風險管理意識

任何事情要想做好，必須要在思想上提高認識。只有思想上認識到財務風險管理的重要性，才有動力去做好財務風險管理工作。

（二）領導的重視和支持，是做好財務風險工作的關鍵

領導對財務風險管理工作的重視程度決定了財務風險管理的廣度和深度。取得領導的理解和支持，為領導層做好財務管理的參謀，體現(xiàn)財務風險管理的意義，從領導層開始重視財務管理風險管控。

（三）建立健全財務風險管理組織機構(gòu)

設立風險管理委員會、資金管理委員會等組織結(jié)構(gòu)，通過組織決定，集體決策、群策群力的方式分散和規(guī)避公司的財務風險。

（四）制定和完善財務管理及會計管理內(nèi)控制度

“無規(guī)矩，不成方圓”，　公司不斷健康、快速的發(fā)展需要有一套完整的內(nèi)控制度規(guī)范公司各項事務，使公司的各項工作能夠在制度框架下健康有序的運轉(zhuǎn)。公司財務風險管理，要做到有章可循，建立符合公司實際情況的規(guī)章制度，有利于公司更好更有效的加強財務風險管理的工作。

（五）通過審計監(jiān)督，加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

內(nèi)部審計有監(jiān)督的作用。通過內(nèi)部審計監(jiān)督，找出公司財務管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并進行整改，實現(xiàn)財務制度的有效執(zhí)行，防范公司財務管理風險。

（六）通過多種渠道進行籌資

公司要采用多種籌資方式減小發(fā)生風險的可能性，同時拓寬企業(yè)的籌資方式可以優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)的資金成本。企業(yè)在經(jīng)營過程中，可以結(jié)合自身的發(fā)展需要，適當?shù)陌l(fā)行股票債券，進行融資租賃、商品和勞務的賒購。

（七）加大對投資項目的管理力度

加大對投資項目事前、事中、事后管理。在作出投資決定前，經(jīng)過可行性研究，而不是拍腦袋決定；在投資過程中，發(fā)揮各職能部門的作用，尤其是財務管理部門資金監(jiān)管的作用，不能盲目付款；在投資完成后，進行項目后評價，拓寬項目成本的回收渠道。

總的來說，公司要發(fā)展壯大，需要發(fā)揮好財務管理的職能，不斷增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，將財務管理的計劃落實到實處，積極按照企業(yè)自身情況選擇有效的財務管理方法，讓財務管理在管理控制、資源分配、業(yè)績評價中起核心主導作用，能夠?qū)εc決策有關的諸多要素進行平衡，從而在經(jīng)營決策中起核心作用。這樣企業(yè)就會在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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篇5

（一）集團公司財務管理特點

1.企業(yè)集團概念

企業(yè)集團是指“以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。”

2.集團公司財務管理特點

集團公司財務管理表現(xiàn)出以下特點：一是管理目標雙重性。集團公司不僅要最大限度的實現(xiàn)股東利益最大化，同時還要指導、監(jiān)督子公司實現(xiàn)利潤最大化。二是財務管理活動層次化、體系化。三是多元化投資。四是關聯(lián)交易頻繁化。

（二）內(nèi)部控制的涵義及其與財務管理的關系

首先，二者的根本目標是一致的，都是為了使股東或子公司價值最大化。其次，二者可以實現(xiàn)資源、信息共享。內(nèi)控需要的資料財務協(xié)助提供，同時，內(nèi)控可以對財務提出建議整改措施。最后，內(nèi)部控制的實施對于集團財務管理有著重大意義。

二、集團財務管理實施內(nèi)部控制的意義

（一）有效防控財務風險

企業(yè)的財務風險是財務管理中的重要問題，而企業(yè)風險管理貫穿于內(nèi)部控制目標管理的各個方面。有效的內(nèi)部控制可以對各種表現(xiàn)形式的風險進行識別，進而確定風險管理目標，建立合理有效的風險管理方案。

（二）保證會計信息真實、及時、可靠

健全的內(nèi)部控制制度可以有效保證會計信息的來源、歸類、記錄、匯報能如實反映企業(yè)集團、子公司經(jīng)營活動的真實情況，進而可以準確的評價經(jīng)營業(yè)績和綜合管理的情況，可以為管理層和決策層進行經(jīng)營決策、開展經(jīng)營計劃、實施經(jīng)營活動提供參考的依據(jù)。

（三）利于經(jīng)營者管理水平的提高

集團公司通過建立合理有效的內(nèi)部控制機制，可以提高決策效率，幫助管理者做出合理有效的決策。同時，各項制度也在內(nèi)控機制下得到了有效的評估和改進。集團企業(yè)整個管理團隊和員工綜合素質(zhì)都得到了提高。

三、企業(yè)集團公司財務管理內(nèi)部控制中存在的問題

（一）企業(yè)高層對內(nèi)部控制不夠重視

內(nèi)部控制是一個全員參與的管理過程，管理層的重視至關重要。否則，即便制度再完善，若得不到有效執(zhí)行，或者在執(zhí)行中因高層凌駕于內(nèi)控制度之上，使得內(nèi)控在一定范圍內(nèi)缺乏獨立性，那么也是一紙空文。

雖然有很多集團公司設立了專門的內(nèi)審部門，但我國現(xiàn)階段，內(nèi)審的職能只局限于審計會計報表、查賬等監(jiān)督工作，未深入管理和經(jīng)營領域，很難對管理層提出預防性和實質(zhì)性的建議。

（二）缺乏有效監(jiān)控

企業(yè)監(jiān)控有外部監(jiān)控和內(nèi)部監(jiān)控。外部監(jiān)控包括社會監(jiān)控和政府監(jiān)控，內(nèi)部監(jiān)控是來自企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，集團企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控一直處于薄弱狀態(tài)。實際工作中，集團公司財務問題復雜，尤其如關聯(lián)交易發(fā)生頻繁、內(nèi)部往來賬目混亂。因集團公司內(nèi)部缺乏有效監(jiān)控，問題會日益積累，直至嚴重的地步。同時，內(nèi)部控制制度的實施是否得到合理執(zhí)行也要進行有效監(jiān)控。

（三）缺乏風險意識

我國集團公司財務管理中風險意識薄弱，管理缺乏動態(tài)性，對外界經(jīng)濟環(huán)境的變化反應遲鈍。使得事前預測無從談起，潛在的風險無法識別；事中控制又非常薄弱，風險再次被忽略；事后控制時，時機已錯過，效果明顯欠佳。

四、集團公司財務管理內(nèi)部控制機制的完善措施

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境機制

內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)控是否能有效實施、控制能否成功，也制約著企業(yè)整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。所以，集團公司迫切需要營造一個良好的內(nèi)控環(huán)境。首先是管理層的態(tài)度，要重視內(nèi)控的建設和執(zhí)行。其次，人員素質(zhì)的提升。這主要指會計人員，因為會計核算是財務內(nèi)控的重要方面，所以，必須重視內(nèi)控執(zhí)行者的選擇、培訓，一方面重技能，另一方面重人品，全面提升內(nèi)控執(zhí)行者的素質(zhì)。最后，企業(yè)集團應有積極的內(nèi)控環(huán)境，打造有自己特色的企業(yè)文化，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）實施風險預警制度，加強風險管理

企業(yè)集團應建立一套成熟有效的風險評估系統(tǒng)，從總體上把握各部門的分散風險。其次，建立長短期財務預警制度。短期財務預警系統(tǒng)的建立，編制現(xiàn)金流量預算，可以及時地為企業(yè)傳達預警信號，使管理層及早做好應對準備；長期財務預警制度的建立可以權(quán)衡舉債經(jīng)營的風險，檢驗公司是否取得杠桿收益，同時警惕公司關注償債能力，實現(xiàn)債務在各項目間的合理分配。

（三）健全集團信息化內(nèi)部控制機制

企業(yè)集團只有全面掌握了生產(chǎn)經(jīng)營的整體概況，及時充分的了解各子公司資金流、信息流和物流的信息等，決策者才能從全局出發(fā)解決內(nèi)部管理中存在的各種問題。集團公司應統(tǒng)一各子公司財務軟件系統(tǒng)的使用，使軟件的應用滿足跨賬簿、跨企業(yè)、多維的數(shù)據(jù)分析和統(tǒng)計，實現(xiàn)時時的信息查詢和處理，還要制定一套嚴格的系統(tǒng)管理制度，統(tǒng)一財務管理辦法、統(tǒng)一資金管理，定期傳遞、反饋信息流，保障信息傳遞機制的通暢性。

（四）加大財務監(jiān)督力度

集團公司內(nèi)部的監(jiān)督分為預算監(jiān)督和執(zhí)行監(jiān)督等。集團內(nèi)部應當推行全面預算管理建設，為體現(xiàn)“全員、全額、全程”的要求，發(fā)揮預算的權(quán)威性，監(jiān)控是必不可少的，且要加大監(jiān)督力度，使監(jiān)督有章可循、獎懲分明。

另一方面，應發(fā)動全員監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行情況，應時代和外部環(huán)境變化的要求，健全改進內(nèi)控制度建設，使內(nèi)部控制得到真正執(zhí)行，起到實質(zhì)性作用。

參考文獻

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[4] 劉海濤. 淺談企業(yè)集團財務管理及管理意識[J].大科技，2011(11）.

篇6

關鍵詞：上市公司；財務舞弊；舞弊手段

1引言

根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》中的相關內(nèi)容，會計舞弊行為是指管理當局通過故意編造虛假財務數(shù)據(jù)，或不實陳述企業(yè)經(jīng)營活動狀況等手段來欺騙財務報告和會計信息的使用者，以達到自身不合法需求的一系列犯罪行為。隨著我國宏觀經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計舞弊行為屢禁不止，這極大地影響了我國市場與經(jīng)濟的穩(wěn)定性，也損害了廣大投資者的合法權(quán)益。而作為我國經(jīng)濟的支柱之一，上市公司財務會計報告舞弊行為尤為嚴重。因此，加強對上市公司財務會計報告舞弊行為的研究具備了較強的實踐意義。

2財務報告舞弊的類型

2.1利潤舞弊類型

利潤舞弊又可以分為多種舞弊形式：一是虛增利潤，主要是通過提前確認收入、減少準備計提、虧損掛賬、關聯(lián)方交易等方式來提高經(jīng)營業(yè)績；二是虛減利潤，主要通過推遲確認收入、增加準備計提、使用加速折舊等方式來減少利潤，以達到避稅的目的；三是巨額利潤沖銷，主要通過一次性將積壓存貨、壞賬、閑置固定資產(chǎn)等資產(chǎn)作為損失處理，以回避新任經(jīng)營者的業(yè)績責任。

2.2資產(chǎn)負債表舞弊類型

對資產(chǎn)與負債進行粉飾也是財務報告會計舞弊的主要方式，這之中也分為多種舞弊方式：一是高估資產(chǎn)，通過虛構(gòu)資產(chǎn)交易業(yè)務、為資產(chǎn)評估編造理由等方式來爭取外部投資，或便于在股份制改革中獲取更多利益；二是低估資產(chǎn)，主要通過隱瞞或有負債或?qū)⒇搨[藏在管理企業(yè)中的方式來降低財務風險，以獲取銀行貸款或其他籌資。

3財務報告舞弊的原因分析

3.1內(nèi)部原因

在企業(yè)內(nèi)部方面，出現(xiàn)財務報告舞弊行為的原因主要有三個方面：一是管理層謀取個人利益，目前我國職業(yè)經(jīng)理人制度發(fā)展雖不夠完善，但上市公司管理層人員大多依照這一模式招聘，因此，管理層人員也面臨較大的業(yè)績壓力，因此，在經(jīng)營業(yè)績不佳或管理層為了獲取更多的工作報酬時，往往會通過財務舞弊來達到目的；二是為了應對IPO階段的審核壓力，部分企業(yè)在上市之前，為了通過IPO審核，或為了獲取高額融資，會利用投資者不熟悉企業(yè)信息的優(yōu)勢來粉飾財務報告；三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，目前大部分上市公司雖然設立三會一層的議事規(guī)則，但是由于委托問題或二職合一的問題存在，使得公司內(nèi)部控制制度難以發(fā)揮相應的監(jiān)督作用，給了財務舞弊一定的可乘之機。

3.2外部原因

上市公司財務舞弊的原因主要有以下三點：一是會計準則無法約束準則之外相關事項，這主要是由于會計準則的修訂與完善無法對未來可能出現(xiàn)的舞弊行為進行預測，因此也無法進行約束，這是大部分法律法規(guī)和準則都存在的問題；二是舞弊成本較低，目前國內(nèi)雖然一再強調(diào)要防止財務舞弊行為的發(fā)生，但在查明舞弊行為后所進行的處罰也以經(jīng)濟懲罰或行政處罰為主，當上市公司認為財務舞弊謀取的利益要超過舞弊成本時，依然會鋌而走險；三是注冊會計師缺乏獨立性，注冊會計師的獨立性會因雇傭關系的影響而大大削弱，同時會計行業(yè)的內(nèi)部競爭也使得注冊會計師事務所會因爭取更多客戶而產(chǎn)生與客戶合謀行為。

4上市公司財務報告舞弊的治理對策

4.1公司自身層面的治理

上市公司財務報告舞弊的治理首先應從內(nèi)部入手，主要可以通過以下幾個方面來進行：一是完善公司治理結(jié)構(gòu)，根據(jù)公司的特點與需求，建立對應的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)控制度的重要性與核心地位，確保內(nèi)控制度能得到有效執(zhí)行；二是完善公司組織結(jié)構(gòu)，對于國內(nèi)上市公司而言，應明確獨立董事的權(quán)利與責任，構(gòu)建和諧的高層關系，加強董事會、獨立董事、監(jiān)事會之間的協(xié)調(diào)合作，共同對企業(yè)財務報告質(zhì)量進行監(jiān)督；三是建立健全的公司會計制度，明確內(nèi)部會計機構(gòu)的崗位分工與相應職責，確保權(quán)責分明與職務分離，同時還應加強對會計人員職業(yè)道德與水平的培養(yǎng)，并設立獨立的內(nèi)部審計制度，以此來保證公司財務會計報告的真實性與準確性。

4.2中介機構(gòu)層面的治理

中介機構(gòu)是證券市場穩(wěn)定運營中不可或缺的一部分，同時在防范上市公司財務會計舞弊中也能發(fā)揮重要作用，基于中介機構(gòu)層面的治理應當從以下幾個方面施行：一是加強中介機構(gòu)的服務質(zhì)量，對于保薦機構(gòu)而言，應以保健項目質(zhì)量為核心，對于審計機構(gòu)而言，在審計過程中應當維護廣大投資者利益；二是提高中介機構(gòu)工作人員的專業(yè)水平與道德水平，在加強專業(yè)技能培訓的基礎上，建立合理的道德水平考核指標體系，以確保工作人員的工作行為的規(guī)范性。

4.3政府機構(gòu)層面的治理

政府機構(gòu)層面的治理應當從以下幾個方面入手：一是加強政府服務職能，在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎上，確保市場競爭環(huán)境的公平性；二是完善地方政府監(jiān)督體系，除了證監(jiān)會應當加強對上市公司的財務監(jiān)督外，地方政府也應當對轄區(qū)內(nèi)上市公司的財務狀況進行監(jiān)督；三是提高財務舞弊成本，制定舞弊行為追責制度，嚴懲團體造假行為，加強執(zhí)法力度。

5結(jié)語

在當前市場競爭日益激烈的現(xiàn)實背景下，真實可靠的信息是提供市場效益的基本前提，所以，無論是從監(jiān)管層面、企業(yè)經(jīng)營層面還是資本投資層面，都應堅決抵制和防止財務舞弊行為的發(fā)生。政府應加強監(jiān)督管理，企業(yè)自身應加強內(nèi)控監(jiān)督力度，中介機構(gòu)則應加強職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，只有多管齊下、協(xié)作監(jiān)督，才能真正維護我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]徐利可.上市公司會計舞弊的識別與治理[J].商,2016（35）.

篇7

一、內(nèi)控體系構(gòu)建工作的部門和內(nèi)控工作小組的定位與人員構(gòu)成 

根據(jù)企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。董事會負責內(nèi)部控制的建立健全和有效實施。企業(yè)應當成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體負責組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。 

具體至亞普公司，公司章程規(guī)定：董事會負責制訂公司的各項基本管理制度；公司董事會秘書工作制度明確：董事會秘書應協(xié)助公司董事會加強公司治理機制建設，包括建立健全公司內(nèi)部控制制度。在構(gòu)建內(nèi)控體系之初，內(nèi)控建設牽頭部門曾有兩種不同選擇意見：亞普控股股東偏向選擇公司財務部，而公司另一股東方在宣貫內(nèi)控推進經(jīng)驗時，認為以總經(jīng)理辦公室、戰(zhàn)略規(guī)劃部等綜合部門為牽頭部門開展內(nèi)控推進比財務部這樣一個具體業(yè)務部門協(xié)調(diào)性更強，更能體現(xiàn)內(nèi)控體系構(gòu)建涵蓋整個公司范圍，而不僅局限于與財務報告相關風險防范。 

最終基于公司實際狀況，亞普公司管理層認為公司財務部具有建立財務內(nèi)控體系構(gòu)建成熟經(jīng)驗，并且財務內(nèi)控體系是公司內(nèi)控體系的重要內(nèi)容。將公司內(nèi)部控制體系構(gòu)建牽頭部門確定為財務部，負責財務內(nèi)控大綱編制的財務部副總監(jiān)作為內(nèi)控建設推進工作的具體負責人，同時成立內(nèi)控構(gòu)建領導組與工作組，領導組成員由公司管理層和董秘組成，保證本次內(nèi)控推進的權(quán)威性，工作組由各業(yè)務部門總監(jiān)與各部門業(yè)務骨干擔任工作組成員，保證此次內(nèi)控推進落地。各部門業(yè)務骨干的加入使工作組具備梳理與構(gòu)建公司總體內(nèi)控架構(gòu)的能力，內(nèi)控工作組作為跨部門項目小組成立。 

二、公司內(nèi)控工作組與聘用外部服務機構(gòu)的關系 

企業(yè)內(nèi)控體系建設離不開外部中介機構(gòu)的幫助，但如何處理內(nèi)控工作組與中介機構(gòu)關系是一個難題。中介機構(gòu)具有全局觀念，眼界寬廣，具有多個企業(yè)內(nèi)控體系實施經(jīng)驗，但同時，由于內(nèi)控體系建設外部專業(yè)服務機構(gòu)多為會計師事務所出身，其控制活動基本出發(fā)點為財務角度，無法與公司戰(zhàn)略、具體業(yè)務特點、客戶需求等相結(jié)合。如果依賴外部機構(gòu)設計構(gòu)建內(nèi)控體系，企業(yè)業(yè)務人員參與不足或應付了事，建成的內(nèi)控體系必然實用性不足，缺乏與公司業(yè)務的結(jié)合，降低了企業(yè)運營的效率，甚至與企業(yè)原有管理流程有較大沖突，也不利于內(nèi)控骨干的培養(yǎng)。 

亞普公司考慮到內(nèi)控體系構(gòu)建必須與業(yè)務相適應，全員內(nèi)控應著重培養(yǎng)員工的內(nèi)控意識與技能，決定以公司內(nèi)控工作組成員作為內(nèi)控手冊各業(yè)務循環(huán)具體編撰人，依據(jù)公司實際業(yè)務操作、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引中涉及業(yè)務關鍵控制點、股東方內(nèi)控手冊中對下屬企業(yè)控制要點進行內(nèi)控手冊草稿的首次編寫，財務部牽頭統(tǒng)稿后依據(jù)對內(nèi)控指引的理解組織工作組初次修訂，后續(xù)再根據(jù)內(nèi)控自我評估與外部中介機構(gòu)測評結(jié)果進行再次修訂。 

內(nèi)控手冊編制前，亞普公司引入中介機構(gòu)對公司現(xiàn)有組織架構(gòu)與重要業(yè)務流程進行了梳理，對亞普公司現(xiàn)階段管控特征進行分析，并對管理的深度、幅度進行明確定位。依據(jù)亞普公司現(xiàn)階段業(yè)務現(xiàn)狀，中介機構(gòu)認為公司集權(quán)型管理特征明顯，采購、銷售、研發(fā)，重大投融資決策權(quán)均集中于母公司總部，生產(chǎn)分廠作為生產(chǎn)基地存在，子公司財務由總部直管。集權(quán)型企業(yè)意味著企業(yè)的主要內(nèi)控集中于總部管理中。 

三、如何使內(nèi)控要求與現(xiàn)有業(yè)務流程、管理體系高度契合 

內(nèi)控手冊編制提供了一個梳理、構(gòu)建企業(yè)整體內(nèi)控框架的機會，企業(yè)可以以此為契機，全面梳理企業(yè)內(nèi)控環(huán)境與具體業(yè)務控制，達到推進內(nèi)控建設的目的。 

在內(nèi)控手冊編制過程中，內(nèi)控構(gòu)建人員首先要認識到脫離實際業(yè)務的內(nèi)控只能阻礙業(yè)務發(fā)展，不但達不到控制風險目的，還可能降低企業(yè)運營效率。其次要認識到內(nèi)控體系與企業(yè)現(xiàn)有其他管理體系是對企業(yè)相同業(yè)務不同角度的認知與控制，相互間存在交叉。構(gòu)建內(nèi)控體系，對于有管理基礎的企業(yè)不需要重起爐灶。 

亞普公司成立多年，管理基礎較好，各方面管理制度較多，但對照內(nèi)控要求，未能達到流程順暢、制衡有力的要求。企業(yè)在進（下轉(zhuǎn)第26頁）（上接第18頁）行內(nèi)控體系構(gòu)建時，對照內(nèi)控關鍵點與規(guī)范要求，對采購、銷售、存貨、招投標、基建、風險管理、重大事項授權(quán)等重點業(yè)務流程進行細致討論，形成修訂意見，上報管理層討論。在梳理業(yè)務流程時，充分尊重現(xiàn)行業(yè)務操作。如采購付款業(yè)務原內(nèi)控規(guī)范中，要求采購人員核對訂單、入庫單、發(fā)票三單一致性后，將三單送交財務，財務核查后付款。在實際業(yè)務操作中，亞普公司采取作法是：采購員經(jīng)批準下達供應商采購訂單、倉庫保管員負責核對系統(tǒng)內(nèi)訂單與入庫數(shù)量一致性，供應商送貨后直接將發(fā)票（后附入庫單）寄送財務部，財務負責核對發(fā)票與入庫單數(shù)量一致性，同時核對發(fā)票價格與訂單價格無差異后直接入賬，將相應付款記入應付賬款，信用期到后直接付款。實際作業(yè)流程與內(nèi)控要求不完全相符，但同樣達到崗位間監(jiān)督與制衡目的，且為ERP系統(tǒng)內(nèi)固化流程，不必為了教條地執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范，而將現(xiàn)有流程更改。 

亞普公司目前已通過QS16949、OHS14001等質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)管理體系第三方認證，在質(zhì)量、環(huán)保、安全生產(chǎn)、研發(fā)業(yè)務模塊的管理流程清晰，風險控制全面，能滿足大部分內(nèi)控要求，在直接引入同時補充部分內(nèi)控措施與流程（如廢舊回料處置招投標流程）即可。 

四、如何使內(nèi)控建設與推進成為公司長效行為與風險管理的重要防線 

如何避免內(nèi)控體系建設成為運動式行為，除了以上提及的領導重視，提高內(nèi)控建設的權(quán)威性；內(nèi)控建設與業(yè)務活動相適應外，還應堅持進行內(nèi)控體系的自我評估與內(nèi)控測評監(jiān)督，將內(nèi)控缺陷與缺陷整改作為內(nèi)控體系更新維護與績效考核的重要依據(jù)。 

篇8

關鍵詞 財務報告 內(nèi)部控制 審計

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設基本完成。但是，任何一個制度都需要強有力的監(jiān)督才能發(fā)揮有效的作用，所以由第三方審計師對內(nèi)部控制進行鑒證并進行披露已經(jīng)被世界上大多數(shù)國家所共識。2002年7月，美國國會批準了《薩班斯――奧克斯利法案》（簡稱“《SOX》”），要求社會公眾公司管理層對內(nèi)部控制進行自我評價并對外報告，同時要求擔任公司年報審計的會計公司對管理層的評價報告進行鑒證并出具審計報告。2004年3月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（簡稱“PCAOB”），了《與財務報表審計同時進行的財務報告內(nèi)部控制審計》（簡稱“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《與財務報表審計結(jié)合的針對財務報告內(nèi)部控制的審計》（AS5）；2010年4月，我國財政部等部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務所接受委托，對上市公司內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，并出具審計報告。但是，內(nèi)部控制審計畢竟是一項新生事物，對其相關問題展開研究，對于正確指導會計和審計實務工作具有重要的意義。

一、關于內(nèi)部控制審計的目標

世界公認的內(nèi)部控制研究機構(gòu)美國COSO委員會認為，如果公司的經(jīng)營目標得到了某程度的實現(xiàn)、財務報告可以信賴、適用的法律法規(guī)得到了遵循，即可以認為內(nèi)部控制是有效的。AS5指出，財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，財務報告內(nèi)部控制的有效性包括設計和運行兩個方面，任何一個方面存在重大漏洞，便可以被認定為無效的。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。在內(nèi)部控制審計業(yè)務中，注冊會計師提供的保證水平要高于原來的內(nèi)部控制審核業(yè)務提供的保證水平。內(nèi)部控制審核在收集證據(jù)的性質(zhì)、時間和范圍方面是有意識的加以限制的，而內(nèi)部控制審計則要收集充分的和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以期為內(nèi)部控制審計意見提供較高程度的保證。

二、關于內(nèi)部控制審計的對象

（一）內(nèi)部控制審計對象的類型。

AS5把財務報告內(nèi)部控制審計的目標界定為“審計師就公司財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”，我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也指出，內(nèi)部控制審計的目的是對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，對于在審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加“說明段”予以披露。由此可見，財務報告內(nèi)部控制審計指向的對象都是內(nèi)部控制而不是公司管理層對內(nèi)部控制的自評報告。

（二）內(nèi)部控制審計對象的時空范圍。

內(nèi)部控制的目標包括合規(guī)性目標、經(jīng)營目標、財務目標和戰(zhàn)略目標，財務目標只是內(nèi)部控制目標之一。AS5僅要求注冊會計師對與財務報告相關的內(nèi)部控制進行審計。《SOX》要求，公眾公司財務年報中應當包括內(nèi)部控制報告，其內(nèi)容包括對公司管理層建立和維護內(nèi)部控制系統(tǒng)及相應控制程序充分有效的責任的強調(diào)，管理層最近財政年度末對內(nèi)部控制體系及控制程序有效性的評估，擔任公司年報審計的會計公司應當對管理層對內(nèi)部控制的評估進行測試和評價，并出具評價報告。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》強調(diào)會計師事務所對企業(yè)特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。PCAOB也認為財務報告內(nèi)部控制有效性是針對具體某一時點的。由于財務報告內(nèi)部控制是一個連續(xù)的和動態(tài)的過程，有些控制政策和程序運行后不會留下審計軌跡，因此審計師在財務報告內(nèi)部控制審計過程中只能獲取某一時點的充分而有效的審計證據(jù)，從而也只能對該時點控制的有效性提供合理的保證。

三、關于內(nèi)部控制審計的依據(jù)

AS5指出，審計師在財務報告內(nèi)部控制審計過程中，應當采用與公司管理層評價財務報告內(nèi)部控制同樣的標準，即共同認可的控制框架。美國證券交易委員會（簡稱“SEC”）要求管理層采用一個適當?shù)摹⒈徽J可的、包括向公眾廣泛征求意見的團體制定的控制框架作為評價公司財務報告內(nèi)部控制有效性的基礎，COSO的內(nèi)部控制整體框架即是這樣的一個框架。COSO 報告是由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計協(xié)會、管理會計師協(xié)會和財務經(jīng)理人協(xié)會共同制定，其專業(yè)導向性，決定了其關注的重點是會計和財務問題，普華永道會計師事務所承擔了大量的工作，可以作為財務報告內(nèi)部控制的評價標準。而且COSO報告的權(quán)威性在世界上得到了廣泛的認可。

四、內(nèi)部控制有效性的認定問題

（一）內(nèi)部控制缺陷的概念。

內(nèi)部控制缺陷指的是內(nèi)部控制設計和運行中存在的漏洞，會影響內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制是允許存在瑕疵的，AS5指出：“對那些沒有以合理可能性導致財務報表發(fā)生重大錯報的控制來說，即使存在缺陷，也沒有必要進行測試。”但是，內(nèi)部控制的缺陷不應當為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證。因而內(nèi)部控制缺陷是與控制目標相聯(lián)系的。

（二）內(nèi)部控制缺陷的分類。

對內(nèi)部控制缺陷進行分類是十分重要的，因為審計師是缺陷的類型來確定審計意見的類型的。AS5根據(jù)將控制缺陷劃分為一般缺陷、重大缺陷和實質(zhì)性漏洞三個層次，并列舉了實質(zhì)性漏洞的信號。重大缺陷也稱實質(zhì)性漏洞，是指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響內(nèi)部整體控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形，例如管理層風險意識薄弱，或者的風險偏好與企業(yè)的經(jīng)營特征不匹配等；重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大。例如，有關缺陷造成的負面影響在部分區(qū)域流傳，為公司聲譽帶來損害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。

（三）內(nèi)部控制缺陷的認定。

內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性都會影響內(nèi)控目標的實現(xiàn)，但二者是不同的。內(nèi)部控制局限性指的是內(nèi)部控制能夠為控制目標的實現(xiàn)提供合理保證，但是卻不能提供絕對保證。COSO列舉了內(nèi)控局限性的典型表現(xiàn)：決策過程中可能出現(xiàn)錯誤判斷、執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的錯誤或過失；因勾結(jié)串通或管理層越權(quán)而失效；控制成本與收益的權(quán)衡等。

五、內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合問題

財務報告內(nèi)部控制審計的目標是對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，財務報告審計的目標是對財務報表的公允性發(fā)表意見，二者都是對企業(yè)管理層對財務信息的認定提供合理保證。鑒于此，將二者進行整合將有助于提高審計效率，降低審計風險。《SOX》規(guī)定，內(nèi)部控制審計應當由為公司出具審計報告的會計師事務所來進行；AS2和AS5均明確提出，財務報告相關內(nèi)部控制審計應當與財務報告審計結(jié)合進行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定：“注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行”。在對財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合進行時，注冊會計師應有效地、協(xié)同地計劃和執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)兩者的目標，在審計過程中既要考慮財務報告內(nèi)部控制審計得出的結(jié)論對財務報表審計的影響，也要考慮財務報表審計得出的結(jié)論對財務報告內(nèi)部控制審計的影響。

六、內(nèi)部控制審計的導向性問題

AS5為財務報告內(nèi)部控制審計設計了一種自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒āｏL險導向的意思是注冊會計師將審計資源集中于高風險領域，以提高審計效率，降低審計風險。自上而下的意思是指，注冊會計師首先要關注公司層面的內(nèi)部控制，即控制的頂層設計；然后是重要的報表項目和重要賬戶余額和發(fā)生額的控制，最后才是業(yè)務層面的控制，即具體業(yè)務流程的具體控制。由于企業(yè)層面的內(nèi)部控制主要涉及到的是控制環(huán)境因素，如公司組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策和程序、職責分工等，這些因素決定了內(nèi)部控制的基調(diào)，是內(nèi)部控制的基礎，同時也是內(nèi)部控制的短板。控制環(huán)境出現(xiàn)問題，也就意味著其他層面的內(nèi)部控制都可能會出現(xiàn)問題。如公司治理存在缺陷、不相容職務沒有進行分離這些企業(yè)層面的設計缺陷，既容易導致管理層舞弊，不可避免地會導致財務報表層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。換而言之，企業(yè)層面的控制決定了財務報表層面的控制，進而決定了業(yè)務層面的內(nèi)部控制，其風險也是逐級下移和擴散的，控制了企業(yè)層面的風險，也就等于控制住了其他層面的風險。所以，自上而下的內(nèi)部控制審計方法就是以風險為導向的審計理念的具體體現(xiàn)。這種自上而下的，以風險為導向的審計方法將引導注冊會計師將審計工作的重點指向下一步的高風險領域，為注冊會計師制定審計策略、安排審計計劃提供了路線圖。

（作者單位：中國平煤神馬集團財務資產(chǎn)部）

參考文獻：

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關鍵詞：財務內(nèi)部控制 風險

務內(nèi)部控制是指企業(yè)為了提高財務信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。具體而言是指財務人員通過財務法規(guī)、財務制度、財務定額、財務計劃、工作目標等對資金運動（日常財務活動）進行指導、組織、督促和約束，確保財務計劃和目標實現(xiàn)的管理活動。

一、我國企業(yè)財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2008年以來，以財政部為首的國家五部委陸續(xù)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解》，形成了一整套內(nèi)部控制規(guī)范體系，其中每項經(jīng)濟業(yè)務都涉及大量的財務控制點。但多數(shù)大中型企業(yè)在實施的過程中仍然步履維艱，有以下幾點原因：

（一）對財務內(nèi)部控制認識不足。有相當一部分企業(yè)決策層，仍舊認為會計人員就是簡單的記賬，未將其職責提升到管理高度，會計崗位仍以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，觀念較落后。

（二）企業(yè)財務內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在問題。多數(shù)企業(yè)實行的是事業(yè)部制，即業(yè)務分部門管理，面臨的首要問題是，全公司沒有就單項業(yè)務設置一整套涵蓋全公司各部門的管理制度和流程，未形成制度體系，而是條塊分割。具體到財務部門來說，就是僅規(guī)定了財務手續(xù)的辦理制度和流程，與其他部門未很好銜接，或存在業(yè)務控制的空白點，甚至與其他部門制度相悖。原因是各部門既是制度的制訂者，相當程度上也是制度的執(zhí)行者，對有些涉及部門內(nèi)部利益的業(yè)務，往往站在本部門的角度，制訂制度時不作剛性規(guī)定，以便在執(zhí)行時“靈活處理”，形成制度相對粗放，且缺乏相互牽制內(nèi)容的局面。此外，財務內(nèi)控制度沒有將財務管理職能與會計核算職能相互分離，一個制度既包含財務管控職責，也包含會計業(yè)務處理和流程，高度交叉，關鍵控制點不明確，未能多角度、全方位地監(jiān)控財務風險。

（三）財務內(nèi)控制度執(zhí)行不到位。形式上雖然有財務內(nèi)控制度，但在很多企業(yè)通常僅作為一堆堆的手冊、文件和制度等擺設，并未發(fā)揮指導作用。財務人員仍采用傳統(tǒng)的傳幫帶方式，很少靜下心來查找研究制度依據(jù)及其合理性，在制度設計和運行上均沒有實現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）財務人員素質(zhì)參差不齊。缺乏制度觀念，對于內(nèi)控知識和制度了解不夠，財務內(nèi)控實施不到位；對發(fā)現(xiàn)的財務內(nèi)部控制缺陷，未加以完善，使內(nèi)部控制流于形式。

（五）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限。部分企業(yè)的內(nèi)部審計未能有效履行其應有職能。由于級別和人情所限，對其他職能部門監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限。

（六）財務內(nèi)部控制信息化程度不高。一是財務信息系統(tǒng)基本沒有納入企業(yè)ERP資源系統(tǒng)，不能共享其他部門的資源，形成會計信息孤島，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是財務信息系統(tǒng)運行缺少監(jiān)督。尤其當不相容財務崗位在實施過程中未完全分離，軟件程序或會計系統(tǒng)賬套被惡意篡改時，系統(tǒng)將錯誤處理會計業(yè)務，后果十分嚴重。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制改進的財務風險防范實踐

西飛國際是中航工業(yè)旗下大型國有控股上市公司，公司很早就開展了風險管控專項工作。每年要自查內(nèi)部控制的運行情況，并按證監(jiān)會要求披露《內(nèi)部控制自我評價報告》，財務管控內(nèi)容是其中一項重要的組成部分。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的深入貫徹，公司在健全財務內(nèi)控體系、提高財務風險管理能力方面進行了大量的探索和實踐。

（一）企業(yè)決策者對企業(yè)內(nèi)部控制的高度重視，是有效實施財務內(nèi)部控制的首要因素。為強化高層管理者的內(nèi)控意識，公司陸續(xù)組織多名高層領導參加了陜西證監(jiān)局、國資委、財政廳、中介機構(gòu)舉辦的內(nèi)控專項培訓。為全面貫徹《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》，由總經(jīng)理親自擔任內(nèi)控領導小組組長，職能部門抽調(diào)骨干組成工作團隊，有力地推動了公司內(nèi)控工作深入開展。

（二）設計完善的財務內(nèi)部控制制度體系和運行是有效實施內(nèi)部控制的前提。公司財務部門幾年前就開展了基于內(nèi)控為主導的財務風險管理工作，確立了《梳理財務會計制度，控制財務風險》、《加強會計基礎工作，防范會計核算風險》等課題，成立了專項工作組，財務部部長親自擔任組長，按照項目實施計劃穩(wěn)步推進。建立了財務風險管理臺賬，制定了重大風險的應對方案；按照風險應對方案，結(jié)合實際情況，制定具體的風險防范控制措施并實施。將《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》條款與財務制度進行對比，找出制度不相匹配或缺失之處。通過對財務制度的重新梳理、評審、修訂，盡可能將所有財務內(nèi)控風險點納入制度中；依托頂層制度，細化二級制度、流程，體現(xiàn)操作程序的各個控制環(huán)節(jié)。每年，財務部已將梳理制度作為一項重要工作，隨著業(yè)務及機構(gòu)變化適時調(diào)整，以適應財務管控要求。

再好的內(nèi)控制度若得不到執(zhí)行，則失去了制定制度的初衷。為了規(guī)范財務行為，公司在財務系統(tǒng)增設了稽核處，配備專、兼職稽核人員，形成覆蓋全公司的稽核網(wǎng)絡。對于財務內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，起到了監(jiān)督作用。以財務制度為依據(jù)，對公司財務制度執(zhí)行情況的檢查列為專項工作。以會計業(yè)務辦理為主線，通過“稽核憑證―出具報告―落實整改―督促檢查”等一系列方法，陸續(xù)開展了成本核算、資產(chǎn)核算、收入結(jié)算、投資核算等專項稽核；對各年度財務報表、財務報表附注、正文及摘要進行稽核；對資金計劃執(zhí)行情況進行稽核，并開展穿行測試。優(yōu)化了業(yè)務流程，規(guī)避了資金風險，逐步實現(xiàn)財務控制從制定制度――執(zhí)行的閉環(huán)管理。2012年，中航工業(yè)對公司進行了會計基礎規(guī)范化達標考評，西飛國際達到了優(yōu)秀標準。

（三）加快財務信息系統(tǒng)建設是有效實施財務內(nèi)控的途徑。公司財務系統(tǒng)圍繞建造“數(shù)碼西飛”的架構(gòu)，努力打造以“集中控制、業(yè)務協(xié)同、信息共享、輔助決策”為特點，又具有上市公司特色的財務管理平臺。為逐步實現(xiàn)這一目標，財務部成立了信息化工作組，開發(fā)了賬務處理、成本管理、定額管理、價格管理、資金管理等多個信息系統(tǒng)；并根據(jù)業(yè)務需要進行后續(xù)集成、開發(fā)和維護。目前各個系統(tǒng)均已上線運行，且運行狀態(tài)良好。為今后達到企業(yè)物流、資金流、信息流的統(tǒng)一奠定了基礎。

（四）建立全面預算基礎上的資金預算系統(tǒng)和財務風險預警系統(tǒng)是有效實施財務內(nèi)控的手段。

1.建立資金預算體系，實施資金管控。公司每年四季度開始編制全面預算，其中資金預算作為一個重要組成部分，需要根據(jù)經(jīng)營、采購、投資等多項經(jīng)濟指標等綜合因素反復測算，至少經(jīng)歷一上和二上兩個審核過程，在此基礎上再測算年度現(xiàn)金流量，逢半年要根據(jù)經(jīng)營計劃調(diào)整及大宗事項進行中期現(xiàn)金流量預算調(diào)整，每季度對實際現(xiàn)金流量與預算的差異進行對比分析，找出影響因素，采取應對措施。根據(jù)現(xiàn)金流量預算，就可以確定公司全年的融資需求。在國家貨幣政策趨緊的狀況下，近幾年公司爭取到了優(yōu)惠貸款，節(jié)約了財務費用。公司還通過勤還速貸、階段式付款等手段，降低了資金成本，增加了利息收入。為保障正常充沛的經(jīng)營活動現(xiàn)金流，公司加大了對資金預算執(zhí)行的考核力度、建立起對資金計劃的動態(tài)跟蹤檢查機制；并不斷加強對應收賬款的清理回收，合理匹配資金需求、全面加快資金周轉(zhuǎn)，有效地提高了資金的使用效率與效益。

2.建立長期財務預警系統(tǒng)，構(gòu)建風險預警指標體系。公司從獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧郑㈤L期財務預警系統(tǒng)。財務預警指標包括八個基本指標和十四個修正指標，見表1。財務系統(tǒng)每季度要組織各單位召開經(jīng)濟指標分析會，對各單位財務報表及經(jīng)濟業(yè)務進行系統(tǒng)分析，對其中變化較大的報表事項深入分析原因，提出對策。并定期出具財務分析報告，結(jié)合經(jīng)營狀況對經(jīng)濟指標異常變動的項目詳細分析，為領導決策提供參考。

（五）加強財務人員繼續(xù)教育培訓、提高財務人員的整體素質(zhì)。財務部門開展了多種形式的內(nèi)控宣傳教育，每年均多次組織內(nèi)控專項培訓，并將培訓考試與會計從業(yè)資格認證相結(jié)合。各級領導及財務人員對內(nèi)控的認識逐步統(tǒng)一，保證了財務內(nèi)控的有效實施。我公司在財務內(nèi)控方面的探索和實踐已取得了一些成績，但財務內(nèi)控建設是永無止境的，在競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟條件下，只有不斷深化財務內(nèi)控建設，防范財務風險，才是企業(yè)增強競爭實力、并立于不敗之地的有力武器。

綜上，在當前經(jīng)濟衰退和市場競爭日趨激烈的情況下，能否建立和完善有效的企業(yè)財務內(nèi)部控制，直接決定了企業(yè)防范風險能力的高低，也關系到企業(yè)經(jīng)營目標能否實現(xiàn)。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制，筑牢財務風險防線，應該成為貫穿企業(yè)整個運行過程的一道保護屏障，為企業(yè)發(fā)展保駕護航！

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保險公司內(nèi)部控制( 簡稱內(nèi)控)，是指保險公司各層級的機構(gòu)和人員，依據(jù)各自的職責，采取適當措施，合理防范和有效控制經(jīng)營管理中的各種風險，防止公司經(jīng)營偏離發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標的機制和過程。保險公司財務內(nèi)部控制，是指保險企業(yè)財務部門和人員通過一系列程序和方法，對財務活動進行科學的規(guī)范、約束、指導和評價，確保財務目標實現(xiàn)的管理活動。它是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)控的核心所在。財務內(nèi)部控制對于維護企業(yè)財務安全、保證財務數(shù)據(jù)真實可靠、降低各項成本、避免資產(chǎn)損失、實現(xiàn)經(jīng)營目標等，具有非常重要的意義。

二、保險財務內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

保險公司財務內(nèi)部控制主要有以下方面：

( 一) 財務預算控制

實行財務預算管理制度，嚴格按預算進行財務事項的處理。如在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)確需調(diào)整事項，必須按權(quán)限嚴格審批后執(zhí)行。要切實控制費用支出和預算偏差，確保預算執(zhí)行效果，保證財務目標的實現(xiàn)。

( 二) 會計處理控制

通過會計處理控制，規(guī)范會計核算流程，提高會計數(shù)據(jù)采集、賬目和報表生成的自動化水平，實現(xiàn)業(yè)務系統(tǒng)和財務系統(tǒng)無縫連接，減少人工干預，確保會計處理的準確性和效率。應當依據(jù)真實的業(yè)務事項進行會計處理，不得在違背業(yè)務真實性的情況下調(diào)整會計信息。應當加強原始憑證與財務數(shù)據(jù)的一致性核對，做到賬賬、賬實和賬表相符，確保會計信息真實、完整、準確。

( 三) 成本費用控制

成本費用控制包括對賠付成本、手續(xù)費支出、業(yè)務及管理費、稅費成本的內(nèi)部控制。通過成本費用管理辦法、成本核算辦法、成本分析和成本費用考核等辦法，盡量節(jié)約和控制成本費用，提高費用投入產(chǎn)出比，以求達到更高的盈利目標。

( 四) 資金管理控制

企業(yè)應當加強資金營運全過程的管理，明確現(xiàn)金、有價證券、空白憑證、密押、印鑒等的保管要求和職責權(quán)限。嚴格實行收支兩條線，對包括分支機構(gòu)在內(nèi)的公司資金實行統(tǒng)一管理和實時監(jiān)控，確保資金及時上劃集中。定期核對現(xiàn)金和銀行存款賬戶，定期盤點，確保各項資金的安全和完整。應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金風險。

( 五) 資產(chǎn)管理控制

應當加強固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理控制，理順資產(chǎn)管理流程，通過實物管理和價值管理的相互制約，保證資產(chǎn)安全完整。要關注資產(chǎn)減值跡象，合理確認資產(chǎn)減值損失。要及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)并加以改進，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平，提高資產(chǎn)使用效能。

( 六) 財務報告控制

財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關工作流程和要求，落實責任制，確保財務報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。

( 七) 財務機構(gòu)與人員內(nèi)部控制

包括財務管理分級負責制、財務經(jīng)理委派制、財務人員崗位責任制、財務人員崗位輪換制、對違反財經(jīng)紀律及企業(yè)財會規(guī)章制度事項的處罰規(guī)定等。通過對財務機構(gòu)及財務人員的控制制度，保證各項財務內(nèi)控制度的落實和有效執(zhí)行。

三、保險公司財務內(nèi)部控制中存在的問題

目前，在保監(jiān)會《保險公司內(nèi)部控制基本準則》指引下，各家保險公司基本建立健全了內(nèi)部控制制度，特別是財務內(nèi)控制度。但是由于各公司重視程度不一，執(zhí)行上參差不齊，存在執(zhí)行不到位的情況，使內(nèi)控制度的有效性打了折扣，由此造成各種財務風險。

( 一) 存在重視內(nèi)控制度的制定，而忽視制度執(zhí)行的問題

目前財務內(nèi)控制度沒有落地執(zhí)行，財務內(nèi)控制度的執(zhí)行逐級衰減，特別是基層公司，主要精力放在開展業(yè)務收取保費上，管理職能弱化，財務力量相對薄弱，內(nèi)控制度不能得到有效執(zhí)行。如，在財務人員不足的情況下，難以做到不相容崗位分離，極易發(fā)生資金風險。

( 二) 執(zhí)行制度的剛性不夠

一些保險公司的制度主要用來約束員工，對領導網(wǎng)開一面。有的領導潛意識中認為制度是為員工設立的，自己不在其列，沒有嚴格執(zhí)行財務規(guī)章制度的自覺性;有的領導以工作繁忙為由，沒有按照職責權(quán)限審核有關財務事項，隨意讓下級代為處理;有的財務人員不敢要求領導遵守有關規(guī)定，導致財務內(nèi)控在領導面前失效。如某保險公司財務經(jīng)理，違反不相容崗位職務分離的控制制度，一人操作財務事項全過程，挪用公款三百多萬。而有關財務人員對于財務領導不敢監(jiān)督，盲信盲從，導致挪用公款成為事實，給公司財產(chǎn)造成巨大損失。

( 三) 信息技術力量薄弱，缺少規(guī)范操作

有的保險公司目前還沒有完善的財務管理信息化處理平臺，無法有效杜絕人為干預和操作失誤。有的保險公司雖設立了信息處理系統(tǒng)，但沒有按照系統(tǒng)要求規(guī)范操作。如實際工作中，經(jīng)常發(fā)生財務人員不在單位時，為及時完成有關工作，將密碼告訴同事代為操作財務事項;有的財務人員調(diào)離崗位時沒有及時刪除其權(quán)限;有的多人共用同一工號，出現(xiàn)問題難以分清責任;還存在財務系統(tǒng)密碼長期不更換，導致密碼控制效果減弱等現(xiàn)象。

( 四) 忽視財務隊伍建設

財務人員進入職場后知識沒有及時更新，員工素質(zhì)沒有跟上財務工作不斷發(fā)展的理念和專業(yè)技術，導致對內(nèi)控制度的執(zhí)行弱化。

四、加強保險公司財務內(nèi)部控制有效性的措施

( 一) 培育內(nèi)部控制企業(yè)文化

培育內(nèi)部控制企業(yè)文化是保險公司應當重視的一項工作，公司各級負責人要在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設中發(fā)揮主導和率先垂范作用。要提高全體員工的風險防范意識，形成以風險控制為導向的管理理念，使內(nèi)控制度得到自覺遵守。要以非常嚴肅的態(tài)度對待財務內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行制度，讓制度約束人成為人人遵守的鐵律，任何人沒有違反制度的特權(quán)，違犯內(nèi)控制度必須追究。全體員工共同努力建立起領導重視、部門協(xié)作、全員參與的內(nèi)部控制環(huán)境，營造良好的內(nèi)控氛圍。

( 二) 利用計算機技術進行財務信息處理

利用計算機技術代替人工進行財務信息處理，可以有效消除或減少人為干預和操作失誤，對財務內(nèi)部控制進行轉(zhuǎn)化和提升，形成信息化管理平臺，為內(nèi)部控制提供技術保障和系統(tǒng)支持。在財務信息化建設中，要注意規(guī)劃合理、授權(quán)得當、系統(tǒng)運行維護和安全措施到位，避免造成管理效率低下、控制失效及可能導致的信息泄漏、系統(tǒng)無法正常運行等情況。有了先進的信息系統(tǒng)，仍要通過財務人員的認真操作、嚴格執(zhí)行才能起到控制作用，達到控制目的。

( 三) 科學設置工作流程和人員崗位，明確職責分工

根據(jù)內(nèi)部控制的需要，保險公司及其分支機構(gòu)應當科學設置工作流程和人員崗位，明確職責分工，確保關鍵崗位的人員具有一定的專業(yè)能力，能夠勝任工作。員工素質(zhì)是內(nèi)部控制得以有效實施的關鍵，因此要重點選好財務關鍵崗位人員并通過定期培訓保證和提高員工職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，使其跟上財務工作不斷發(fā)展的理念和專業(yè)技術，更好地在內(nèi)控中發(fā)揮作用。財務關鍵崗位的考核、薪酬、獎懲、晉升等要與內(nèi)部控制的成效掛鉤。應當明確財務各個崗位人員在內(nèi)部控制中所負的責任，實行責任追究，風險問責。如有違規(guī)，不僅追究當事人的責任，也要追究有關領導的責任。違規(guī)必究，絕不姑息。

( 四) 設置科學的評價體系，找出存在的問題，及時改進和完善

財務內(nèi)部控制是否健全及合理有效，還要有一套科學的評價體系進行測試和評估，找出存在的問題和漏洞，及時改進和完善。內(nèi)部控制評價是指對被評價單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測試和評估，即通過調(diào)查了解被評價單位內(nèi)部控制的建立和實施情況，進行相關測試，對其健全性和有效性作出評價。

保險公司對財務內(nèi)部控制的評價，可以分為以下兩種形式：

1. 財務部門及員工進行自我評價

這是指財務部門及員工在部門內(nèi)部為實現(xiàn)目標、控制風險而進行的內(nèi)控有效性的自我評價。財務領導及員工，最了解本部門及本職工作的情況，也最容易在工作中發(fā)現(xiàn)存在的問題及風險點。因此，自我評價不僅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。通過定期對財務工作及流程進行梳理、自查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，有效防范財務風險。