導語：如何才能寫好一篇內部審計的方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：風險 內部控制 采購支付循環

隨著我國管理體制、模式的轉型，以及與世界審計觀念的接軌。內部審計作為組織實現其戰略目標及經營目標的一個重要部門，應不斷更新內部審計的觀念與方法，在內部控制的基礎上提升到基于風險的內部審計模式。

在此模式下，首先管理者要平衡風險與執行控制風險的成本。內部審計師根據設定實質性錯誤的標準去確定審計證據的范圍。在設計及評估內部控制之前，內審師應先對組織的固有風險（潛在的欺騙行為及在財務報表中嚴重的實質性錯誤）進行評估。評估固有風險的因素包括高級管理者的經驗和技能、一般經濟狀況和組織所處的行業情況等。若固有風險比較高，內部控制有效性的設計與評估必須很好，才能防止實質性的錯誤。

審計師檢查內部控制作為審計的一部分，以決定涉及到交易的信息的可靠性。根據COSO （Committee Of Sponsoring Organisations）定義內部控制：內部控制是一個過程，被組織的領導，管理人員和其他員工所影響，是被設計用來提供合理的保證，以實現以下的目標：經營的有效性和效率；財務報告的可靠性；遵從法律和規章。

內部控制有五個部分組成：控制環境，風險評估，控制活動，信息和交流，以及監控。

從90年代起，內部審計開始注重過程和系統而不是交易，并幫助管理者進行合作，而不是給管理者找問題。

風險被定義為某個事件或活動極大的影響了組織實現它的目標的成功和執行它的策略的能力。

管理層不僅要檢查內部控制的有效性，還要提供保證所有顯著的風險已經被有效的檢查過了，風險已經被完全有效的管理了，并且風險管理程序是適當的，合適的。

基于風險的審計，簡單的說就是去審計對于你的組織最重要的實務（最重要的實務，就是那些會產生最大風險的地方）。基于風險的審計是一個過程。始于被審計組織的目標，然后轉向影響這些目標實現的風險，最后消除這些風險的過程。因此基于風險的審計是一個演進，而不是一個變革。

內部審計的發展經歷了三個階段：

階段一：賬面審計

早先傳統的方法強調詳細的賬面審計。

階段二：以系統為基礎

此階段強調對系統和流程的審計，而不是去審查大量的交易。

階段三：以風險為基礎的方法

強調整體和組織目標的實現，而不是僅關注控制和尋找影響目標的威脅。

根據澳大利亞和新西蘭審計標準402，（AASB2000），對風險標準的定義，風險是正在發生的某事將會影響組織目標實現的一種可能性。

傳統的組織是以功能角度設計的。被等級化設計的組織有清晰的組織結構，包括功能劃分，報告責任被清晰定義在這些的功能里。組織被部門化，且基于不同的功能。例如組織的部門可能包括財務部，只負責組織財務活動的記錄；生產部，只負責生產貨物。基于功能的組織，各部門之間是獨立的，財務不涉及到銷售，生產也不涉及到銷售，沒有為實現組織共同的目標而互相合作及溝通。類似于我國建國初期的組織企業模式。

以某事業單位為例，該單位審計處對采購支付循環的內控及風險評估：

當風險被識別在風險評估階段，控制活動是管理者或內部審計師對風險的對策，是內部控制的重要組成。控制活動主要分為五類：

第一，職責分離。資產的采購，交易的授權，資產和記錄的保存所涉及到的人是否被分離。如果沒有健全的職責分離很容易使個體進行犯罪并能掩蓋他們的行為。

第二，在此采購支付循環中，要求分離資產的保管工作與資產清點記錄工作，否則將造成資產盜竊并更改記錄的可能性，因此要求后勤處安排不同的人負責保管資產和資產清點記錄工作。

此循環中，采購單記錄被保存在不同的部門，如果只有一個部門擁有并保管記錄，會造成更改記錄的可能性。

第三，恰當的交易授權。授權可分為一般授權和特殊授權。在一般的授權下，管理者建立了一般規定去指導一般授權以便批準在上限之內的交易。特殊授權被應用到特定的交易，比如金額巨大的采購，管理者將親自審查批準。

第四，對于資產和記錄的保護。只有授權的人才能保管和接觸資產以及記錄文件。

第五，獨立的檢查及核實。最后一個控制活動是對上面4個控制活動的持續和仔細的檢查。負責內部核查程序的人員必須獨立于最初負責記錄這些數據的人。

基于風險的內部審計方法中，審計師要使用控制測試，交易的實質性測試，分析性程序，賬戶的詳細測試四個工具去測試控制有效性。

第一，控制測試。詢問適當的員工；檢查文件，記錄和報告；觀察與控制有關的活動；審計師重新履行控制活動去檢查控制活動的有效性。

第二，交易的實質性測試，（實質性測試是一個用來去測試直接影響財務報表余額正確性的貨幣性錯誤的程序）用來決定對于每一個交易是否與交易有關的六個審計目標都被滿足。

第三，分析性程序涉及比較被記錄的數目與審計師期望的數目。

第四，賬戶的詳細測試強調資產負責表和損益表的期末的總賬余額，比如確認應付賬款，現場核查存貨以及賣家的應收賬款申明。

在此循環中，重大的風險通過內部控制中的風險評估所識別，并在控制活動中所處理。最后通過控制測試和交易的實質性測試監測測試控制的有效性。

參考文獻：

[1]Arens， AA， Elder 2008， Auditing and assurance services ： an integrated approach， 12th edn， Pearson Education， New Jersey

[2]Robert Knechel， W 2007， Auditing： Assurance & Risk， 3rd end， Cengage Learning， Stamford

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審計的方法與技巧是取得審計證據的關鍵，它們直接關系到審計結論的正確與否和審計成功與失敗的風險。而審計事項的目的不同、要求不同，審計的方法和技巧也就不同，死搬教條則會陷入困境，甚至出現錯誤。因此，根據項目的特性選擇與之想適宜的審計方法就需要一定的技巧，而這種技巧不是憑空想象出來的，必須是從多年的社會實踐中摸索出來。筆者根據自身的社會實踐，結合水利基建項目的特性，歸納出幾種水利基建項目內部審計的方法，現在這里拋磚引玉。

一、全方位參與法

就水利基建項目內部審計工作而言，內部審計人員的職責就是對水利基建項目進行監督和管理，適時地提出有利于投資控制的建議和意見，以幫助建設單位完善內部控制制度，改進工作方式、方法，進一步優化建設單位管理模式，從而最終達到降低投資成本，規范投資行為的目的。由于水利基建項目具有特定的運轉程序，每個環節都是環環相扣的，即不能將每個環節孤立起來，也不能將它們順序顛倒。因此，開展水利基建項目內部審計就必須要求內審人員積極主動地全身心投入，全過程參與，按照基本建設程序和規范，從頭至尾地逐一檢查與督促。只有這樣，才能做到對該基建項目的運轉情況了如指掌；才能得出正確的審計結論；才能適時地提出有利于投資控制的建議和意見，發揮內部審計的最佳潛能。

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關鍵詞：高校內部審計質量控制審計資源

隨著我國教育改革的深化和高校規模的不斷擴大，高校內部審計在高校管理和防范財務風險中的作用越來越重要，高校內部審計工作也面臨更多、更新的挑戰。內部審計質量是內部審計的生命線，內部審計質量的優劣會影響到內部審計工作的效果，進而對整個內部控制情況產生重要影響，加強高校內部審計質量控制，努力提高高校內部審計質量，是當前高校內部審計工作需要解決的重要課題

一、高校內部審計質量控制的意義

高校內部審計質量控制就是由高校內部審計部門和高校內部審計人員根據內部審計質量標準，使高校各項內部審計管理工作和內部審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高內部審計工作水平和內部審計工作效率。高校內部審計質量包括高校內部審計計劃的質量、高校內部審計程序的質量、高校內部審計方法的合理性、高校內部審計報告的質量和審計建議書質量等諸多具體質量因素。

高校內部審計質量的優劣在很大程度上影響高校內部審計效用的發揮程度，因而必須對內部審計工作進行質量控制。高校內部審計質量控制對于防范財務風險和審計風險，保證高校內部管理控制效果，促進高校內部審計人員提高職業水平、業務能力，充分發揮高校內部審計的職能有著重要意義。首先，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計質量的前提。高校內部審計質量的提高是高校管理工作發展的內在需求，不斷提高內部審計工作質量，才能使高校的內部審計工作滿足高校內部控制管理的發展需求。通過高校內部審計質量控制可以發現高校內部審計工作中的漏洞和不足，加強高校內部審計質量控制，可以減少影響高校內部審計質量提高的不良因素的發生或形成，對一些已經存在的影響高校內部審計質量的因素，通過高校內部審計質量控制工作也可以及早應對，從而達到提高高校內部審計質量的目的。其次，高校內部審計質量控制是提高高校內部審計效益的需要。內部審計工作與其他各項經濟工作一樣，都要講究經濟效益。高校內部審計效益體現在以較小內部審計投入取得較大的內部審計效果，在較短的時間內取得滿意的內部審計效果。內部審計質量控制就是以不斷提高內部審計效益和效率為目的的，即提高內部審計效益和效率有賴于搞好內部審計質量控制工作。最后，高校內部審計質量控制是內部審計不斷發展和完善的需要，高校內部審計的發展和完善，是在對其質量控制進行不斷的研究和摸索的前提下實現的。

二、高校內部審計質量控制的方法

（一）高校內部審計程序質量控制

高校內部審計程序質量控制是指對高校內部審計人員執行業務過程進行質量控制，促使高校各項內部審計活動都能合理高效的進行并能達到預期的審計目的，實現必要的審計效果。在過程控制中對于內部審計質量標準不符的質量偏差應即時記錄，迅速反饋，專人分析，進而籌劃應對問題的對策。高校內部審計質量程序控制主要體現在對內部審計計劃的控制上。

高校內部審計計劃是對高校內部審計的預期范圍和審計行為的實施方式所作的規劃，是高校內部審計人員從接受高校校長委托的審計任務到出具內部審計報告的整個過程基本工作內容綜合計劃。

制訂審計計劃需要考慮被審計部門的基本情況；審計目的、審計范圍及審計策略；重要會計問題及重點審計領域；審計工作進度及時間、費用預算；審計小組組成及人員分工；審計重要性的確定及風險的評估；對專家工作的利用等具體問題。這一階段的主要控制點是審計風險的評估。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。由于高校內部審計所處的環境日益復雜，其所面臨的任務日趨復雜艱巨，同時高校內部審計須支持成本效益原則，因而高校內部審計過程中存在著審計風險。這要求高校內部審計人員在制訂內部審計計劃時應充分考慮風險存在的可能性，并采取相應措施盡量避免審計風險或控制審計風險水平，找出高校內部審計計劃執行中容易遇到的問題，并分析原因，以便制訂出高質量的高校內部審計計劃。

制訂了高質量的審計計劃之后需要注意的是如何確保審計計劃的執行。落實審計計劃需要相對完善的制度、組織機構及有較高素質的內部審計人員，制度、機構和人員是高校內部審計質量控制的載體，沒有完善的制度、健全的機構和高素質的人員就無法對高校內部審計質量進行控制。高校內部審計計劃的嚴格執行是高校內部審計質量控制的重點之一，在此過程中面臨著問題的發現、信息的反饋和分析、質量控制體系方法的改進等諸多問題。計劃執行過程中遇到的阻礙計劃執行的制度、部門和人員都要認真記錄，并分析問題發生的原因，根據實際情況改進高校內部審計質量控制的方法。這一階段應有專人或部門對高校內部審計計劃執行情況進行抽檢，對審計范圍、重點審計領域、審計進度、重要性標準執行和小組分組情況、分組任務執行情況進行檢查，了解有無未執行或未很好執行計劃的情況，如存在未按計劃進行審計的情況，應寫明造成問題的詳細原因并錄入審計工作底稿。如果是按照預定的計劃進行審計活動，要檢查是否達到了預期的審計目的，如未達到預期目的應寫明原因，以便改進。

在計劃制訂和執行中遇到的問題應及時全面的處理。組織團隊對高校內部審計計劃制訂和執行中所發現的問題及寫明的造成原因進行分析，提出應對問題的措施，并保證措施的落實或執行。整個內部審計質量控制貫穿于按照審計計劃執行審計業務的整個過程，因而這也是進行高校內部審計質量控制的主要過程。

（二）高校內部審計關鍵環節的質量控制

高校內部審計的關鍵環節是指對高校內部審計工作質量具有重大影響的高校內部審計活動。高校內部審計關鍵環節的質量控制是指內部審計計劃中所列的重點審計領域和環節中采取的必要的手段和措施。

關鍵環節的質量控制前提是找出審計活動中的關鍵點。在高校內部審計的計劃準備階段就要確定審計項目的關鍵點，重點審計領域和重點過程控制部位。比如，在某一審計活動中，特定的人和物可能就是審計的重點，在其中可能包含重要的審計信息，隱藏著極大的審計風險。在高校內部審計活動的實施階段，關鍵點可以按審計內容確定。內部審計報告的關鍵點是內部審計工作底稿與審計證據的全面整理、分析與綜合。判斷是否為高校內部審計關鍵點的標準是看其是否會對整個高校內部審計活動的質量產生較大的影響。

在確定高校內部審計關鍵環節之后，根據具體環節的特點，按照內部審計計劃和審計小組的分工，指定專人進行關鍵環節質量控制。高校內部審計質量控制應對每個質量控制關鍵點提出明確的質量要求，相關責任人員應提出可行的控制措施，以保證內部審計質量。對關鍵環節的內部審計情況也應進行抽檢，確定相關責任人員是否按規定執行了關鍵環節的質量控制并達到了預期效果，每個高校內部審計人員都要對自己所負責控制的關鍵環節的質量控制標準嚴格執行。

（三）高校內部審計資源質量控制

高校內部審計質量控制需要制度、機構和人員等內部審計資源，制度是體，機構是用，人員是魂。內部審計資源是內部審計活動得以進行的根本，高校領導的委托是內部審計活動進行的驅動。要搞好高校內部審計資源質量控制，一定要從根本入手。制度是體，沒有完善的制度，就沒有體系可談，再怎么說高校內部審計質量控制都是虛的，因而要集思廣益，要在審計實踐過程中不斷完善高校內部審計制度。機構是用，完善的審計制度需要對應的執行機構，制度是建立機構的前提，機構是貫徹制度的組織，二者相輔相成，皆不可或缺。人員是魂，內部審計人員作為審計制度的執行者、審計組織的責任者和審計行為的實施者，占據了高校內部審計質量的全部精髓，以人為本、善用優質審計人員是高校內部審計資源運用的中心。要有相應的制度保證高校內部審計人員的獨立性，對高校內部審計制度、機構和人員情況，應建立合理的評價和激勵機制，對于高校內部審計機構的審計成果高校領導應足夠重視。

總的來說，合理的分配和運用高校內部審計資源是高校內部審計質量控制成功的關鍵。

參考文獻：

[1]徐啟哲，劉.加強內部審計質量控制的對策研究[J].山東省青年管理干部學院學報，2009，（65）.

[2]李勝利.談內部審計質量控制[J].經濟師，2004，（8）.

[3]陳艷軍.內部審計質量控制的重點和方法[J].內江科技，2009，30（10）.

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關鍵詞：內部審計；質量管理；措施

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

本文將從現時國內企業普遍存在的內審管理問題入手，淺談廣州移動近年來在內部審計質量管理方面所采取的一些改進措施，希望能拋磚引玉，共同探討學習更多行之有效的方法。

一、當前我國企業內部審計普遍存在的問題

（一）內部審計機構不夠健全，企業傳統內部審計與現代企業管理存在脫節

傳統內部審計機構不夠健全，審計人員配備不足，導致審計的獨立性較差，審計程序不夠完善，內部審計仍停留在查錯糾弊的階段，未能寓管理和服務于審計之中，也就達不到提高審計質量和控制水平的目的，形成內審工作與現代企業管理靈魂上的脫離。（種法鐘，2004）

（二）內部職能有待改進和提高

傳統的內審工作是為了審計而審計，使內部審計工作與企業管理、與服務職能相脫離，致使內審工作的質量難以提高，不利于企業管理水平和經濟效益的提高。

（三）審計過程中存在的問題

主要有以下四個方面問題：一是部分企業不重視審計計劃的制定，無計劃性可言；二是目前部分審計工作底稿編制存在內容不完整、填制不規范等問題；三是有些審計報告未能客觀真實地反映現實情況、存在格式不規范等問題；四是未能將審計成果資料充分利用起來，降低了審計監督的效力。

二、廣州移動提升企業內部審計質量管理的具體措施

審計項目質量是內部審計的生命，重視和提高內部審計項目質量是提高內部審計的作用和地位，樹立審計權威，增加審計價值的必然選擇。（蔣竣，2004）以下談談廣州移動內審部采取的主要措施。

（一）運用制度控制來規范內部審計行為

1.設立內部審計專職機構、加強審計隊伍建設

廣州移動在2006年成立了內審部。經過六年發展，廣州內審部已由最初的查錯糾弊，發展到審計規章制度執行風險、公司運作流程設置等更深層次的問題，審計結果逐漸細節化。

2.建立健全內部審計規章制度，規范內部審計基礎工作

根據《中國移動內部審計章程》，廣州移動內審部執行雙重管理考核機制（即接受省公司和市公司的雙重管理）。截至2012年1月，廣州內審部制定及執行各類審計規章和流程共計21個，內部審計工作全面規范化。

（二）結合企業發展，審計質量注重時效

1.咨詢服務走在前，堅持部門聯系對口制度

設立“內控咨詢”專用郵箱，為各部門提供各類風險咨詢服務，全員審計感知度明顯提升，全員風險防范意識顯著提高。

2.通過年度主題活動，打造內審服務品牌

2008年，開展了“審時度勢”主題活動，展現內審監督、咨詢服務的專業形象；2009年，啟動“長治久安”九大工程，將咨詢服務范圍進一步延伸到服務一線；2010年，開展“風險baidu”主題活動，將事后風險發現主動改為事前風險提示，鼓勵一線員工揭示風險；2011年，開設“風險話你知”專題案例分享，把風險宣傳工作深入到每一位員工心中。

（三）建立和完善內部審計質量評價機制

廣州移動內審部每年不定期對內部審計項目進行質量自查或抽查，以確保審計項目的質量管理到位。2011年底，對前期開展過的所有審計項目進行全面的回顧，還總結了各類審計項目運用到的審計手段和方法，“溫故知新”筑牢審計質量。

（四）加強全過程質量跟蹤，將質量管理落實到細節

1.重視審計立項，結合企業管理需求，制定年度審計計劃

廣州移動在風險評估的基礎上制定企業年度審計項目計劃，并經所在公司審計委員會、管理層批準，向上一級內審機構備案。

2.做好審前準備，制定切實可行的審計實施方案

對審計實施方案的編制，通過做好合理分工，明確范圍以及審前培訓工作，讓審計人員做好審計前的充分準備工作，在后期的審計實施過程取得事半功倍的效果。

3.通過有效途徑獲取可靠的審計證據

在審計實施過程中，審計人員通過檢查、監盤、計算、分析性復核等方法獲取審計證據，使審計證據與形成的審計意見之間具有可靠性和相關性，是審計證據控制環節的關鍵所在。

4.審計底稿及審計定性的控制

廣州移動建立審計工作底稿兩級復核機制，要求審計組長和項目負責人對審計作業底稿進行復核，并將復核的結論寫入復核意見，簽署姓名和復核日期，以確保審計底稿的質量。

5.審計報告的撰寫與最終審定

廣州移動內審部執行審計報告三級復核制度，審計組長、項目負責人以及內審機構主要負責人均會對審計報告進行復核，確保了審計報告的質量。

6.整理保管好審計檔案

廣州移動內審部對歷史審計項目資料進行歸檔整理，形成系統檔案資料，并放置部門服務器上供部門成員隨時參閱，有效提高了審計結果的利用和審計方法的推廣。

三、結語

提高企業內部審計質量管理水平是一項復雜的系統工程，需要企業內部全體審計人員的長期共同努力。希望所有內審人員都能繼續努力，助力企業做大、做強。

參考文獻：

[1]種法鐘.企業內部審計質量管理與控制[J].2004.

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關鍵詞：內部審計；審計報告；編寫方法

一項內部審計項目按照事先制定的審計計劃，完成了現場審計工作，就進入到了審計報告編寫階段。然而在內部審計報告編寫過程中，在審計發現和建議方面與被審計單位達成一致意見，可能是最費時間的階段。美國審計專家拉里?索耶在《索耶內部審計師指南》中指出：“在編寫報告過程中，審計部門內部引發沖突的根源無法超越。在編寫審計報告的痛苦過程中，似乎忘記了最出色的分析結果和最有效的計發現。”可見中外內部審計在審計報告編寫階段都面臨著相同的情形。快捷地高水平地完成內部審計報告的編寫是內部審計人員追求的永恒目標。

一、編寫內部審計報告節省時間的方法與策略

現場審計結束后，開始編寫內部審計報告，如何盡快完成報告編寫，審計組可以采取以下方法和策略。

（一）審計過程中與被審計單位人員經常溝通和交流，及時通報內部審計的結果

等到審計結束時才將審計意見和建議與審計單位進行交換意見，那么被審計單位見到全部結果的那一刻所受到的沖擊效應，會加劇被審計單位退回審計報告的想法。逐漸向被審計單位透露審計結果，會大大降低被審計單位的激烈的抵觸情緒。在項目審計過程中，審計組認為具備了溝通交流的條件，就應該以正式的或者臨時備忘錄的方式，與被審計單位分享信息。

（二）減少內部審計報告不必要的審查層次，減少審查人員的數量

內部審計部門的多重審查層次通常是審計報告編制延遲的最大根源。規范審查程序，減少審查層次和審查人員數量，會縮短和加快內部審計報告的編寫進程。并不是參加審查的人員越多，就能提高審計報告的質量。當然每增加一次審查就會提供一個新的看法，就會提供不同層次或者不同類型的專業知識。然而讓具有豐富經驗的審計人員對草稿予以審查，完全可以代替其他人的審查。減少審查層次是推動報告審計編寫更快向前的一種方法，同時也注意審查層次和審查人員的減少在審計報告質量方面會存在一定的風險。

（三）使用團隊寫作可以壓縮審計報告編寫的過程

審計報告編寫一般由審計組組長指定一個成員起草審計報告，然后審計組所有成員對審計報告提出修改意見。這個過程需要很長時間。如果把審計組和所有審查報告草稿的人員集中到一起，共同起草報告，就會大大縮減報告編寫的時間周期。這個方法允許內部審計團隊和審計主管人員在一起，討論報告草稿，提出修改意見，沒有通常編輯過程中無休止的反反復復。團隊寫作要將審計組、審查人員聚集在一起，在會議室前面的屏幕上投放審計報告，所有人圍著會議室的桌子坐著，都可以對審計報告發表個人看法和意見。

（四）讓被審計單位的人員參加審計報告編寫會議

審計報告編寫會議是更為大膽的一種團隊編寫方式。將所有審查人員集中在會議室，與團隊編寫相似，報告編寫會議也讓被審計單位人員參加。這樣被審計單位人員在報告初稿公布前，也能提出他們的一些意見和建議。這種方式可能增加會議的緊張氣氛，也會增加報告修改的難度，然而報告一旦確定，被審計單位就會接受，同時為審計整改打下良好的基礎。

（五）盡量減短審計報告的篇幅以加快報告編寫過程

在縮短編寫審計報告時間周期方面取得成功的審計組，通常會編寫較為精簡的審計報告，編寫這樣報告不僅易于編寫，而且易于閱讀。報告越短，編寫和編輯花費的時間就越少。繁雜也能讓審查過程緩慢，所以一般而言，越簡單越好。較長的報告，與被審計單位達成一致意見，也是一件繁重的事情，因此在整個編寫過程中，精簡報告應該是值得的。

二、讓被審計單位更容易接受內部審計報告的方法與策略

無論審計組在項目進展過程中溝通得多么好，被審計單位時常還是會對內部審計報告感到敏感或者擔心。盡管內部審計報告編寫及時，適用法規準確，被審計單位仍然會存在一定的抵觸情緒。這是不可避免的，但是通過我們不斷地努力，可以減少或不讓這種情況出現。有句老話說得好：“重要的是，不是你說了什么，而是你如何說。”一份內部審計報告所引起的反響，取決于報告中如何表述所發現的問題以及如何表達意見和建議。

對于內部審計人員而言，不僅要能夠清楚地闡明發現的問題，還要能夠闡明潛在影響因素是什么，能夠闡明如何加以解決問題，而且還要鼓勵被審計單位采取整改，這是內部審計的終極目的。如果我們沒有鼓勵整改，那么審計的目的就沒有達到，整個審計過程就是浪費時間。談到鼓勵被審計單位的整改，與一大堆的批評相比，一點點的褒獎更能夠激發百倍的積極性。我們平常所談論的情感和觀念，算不上是什么要緊的東西，但是在接受一份內部審計報告方面，卻能夠發揮著很大的作用。

三、內部審計報告中使用語言文字應當注意的事項

編寫內部審計報告時，文字表達上要盡量做到準確、嚴謹，同時避免出現讓被審計單位感覺不舒服的語言，這樣的審計報告才能為被審計單位所接受，才能激勵被審計單位進行整改。有些表達方式不能使用，至少應當少用。

一要避免使用“被審計單位應當考慮……”這樣的表達方式。內部審計報告應當依法依規地提出具體措施的建議。當我們的意見和建議僅僅是“考慮”某些事情時，這就將采取措施的重要性和迫切性的要求置于了不利地位。沒有一個內部審計人員希望被審計單位對給出的意見和建議，僅僅做出一個“行，我們會考慮”的反應。

二要避免使用模棱兩可的話。采用諸如“似乎是”、“我們的印象是”、“表面上看是”這樣的短語表述，讓人感覺在回避表明觀念。如果太頻繁地回避表明觀念，那些閱讀內部審計報告的人將會得出結論，內部審計人員沒有提供有支撐基礎的事實。被審計單位必須知道他們可以信賴審計發現和建議，模棱兩可的話讓他們聽上去更多地好像是直覺。如果審計報告含有模棱兩可的話，那些審查報告的人也會把它退回來，要求提供更多的信息。

三要避免過度使用強調成份。諸如“明確”、“特別”或者“十分”等詞語，由于增加強調語氣，似乎又走到了模棱兩可的對立面。但是這些強調詞語也是不明確的，它們可以看成是另一類型的模棱兩可的話。強調詞語會引起疑問，諸如“意義重大的”，是與什么相比呢？“明確地”，依據什么樣的標準呢？在審計報告中如果隨意使用強調詞語，不同的人員閱讀同一份報告，可能對所講的東西，會留下不同的印象。

四要避免使用絕對的語言。回避模糊是對的，使用諸如“一切”、“無”、“從不”、“總是”這些詞語也是不恰當的。“被審計單位總是”、“被審計單位從不”，對被審計單位而言可能是好戰的詞語，促使他們開始尋找普遍情況的例外，而不是檢查實際問題。審計人員測試了十項業務，沒有一個得到了批準，這么說是恰當的；而聲明所有業務從來沒有得到批準，那就言過其實了。

五要避免使用指責性的語言。內部審計報告應該是促進積極的變化，而不是進行歸責。當報告給人以中性的印象，而不是給人以有爭議的印象的時候，更有可能達成一致意見。目的是要找到問題的根源，而不是列出犯錯誤的那部分人的名字。針對審計建議，報告中明確了負責整改的那部分人員，這是巧妙的做法；如果說成是某某人的錯誤，那就讓人難以接受。

六要避免使用否定性的Z言。諸如“被審計單位未能實施恰當的控制”這樣的描述，不可避免地會惹怒被審計單位將來進行整改的部門和人員。不用借助“沒有”或者“失敗”等詞語進行責任歸咎，只要簡單地敘述問題，更有可能落實將來必須的整改措施；同時這也有助于保持與被審計單位的人際關系，畢竟我們以后還要對該單位進行審計。

七要避免過度使用專業術語。每個專業領域都有一定的專業術語，把專業術語從內部審計報告中剔除得越多，我們的信息就會越清晰。在審計報告中，如果使用諸如“業務控制”、“層次抽樣方法”這樣的術語，或者在審計報告中使用過多的會計語言，會讓閱讀審計報告的人感到無聊，難以繼續閱讀。

總之，內部審計報告的編寫是內部審計工作的重要階段，在這一階段需要與被審計單位進進行更多地溝通和交流，也就更需要講究方法和策略。只有當內部審計人員掌握了報告編寫過程的方法和策略，才能真正實現內部審計的目的。

參考文獻：

[1]Richard F. Chambers，Lessons Learned on The Audit Trail， [M].國際內部審計協會，2014.

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關鍵詞：商業銀行內部審計風險管理

隨著銀行業務的發展和市場競爭的加劇，銀行業風險日益增大，使其生存和發展受到嚴重挑戰，而內部審計在風險管理、內部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內部審計在風險管理中的作用以及如何發揮其作用進行粗淺的探討。

一、商業銀行風險管理

對銀行而言，風險是可能對銀行戰略目標的實現產生影響的事件、行為和環境，而對這種不確定性進行調節和駕馭的能力就是風險管理。風險管理并非是要消除風險，而是通過對未來結果不確定性的分析預測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。

商業銀行的風險種類很多，主要有以下幾種表現形式：一是信貸風險，信貸資產是銀行業的主要資產，在當前實行分業經營的背景下，它是銀行業最大的盈利項目，信貸資產質量的高低直接關系著銀行經營目標的實現。二是市場風險，主要是由于證券市場不規范和金融市場秩序混亂而引發的種種風險，主要包括利率風險、匯率風險、流動性風險和價格風險。三是經營風險，主要是由銀行自身經營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風險。近年來，商業銀行內控制度盡管有所加強，但受利益驅動和相關管理人員能力、素質的影響，經營規模和經營管理控制能力不相匹配。操作風險是指由于人員因素、流程因素、系統因素以及外部事件引起的風險。比如業務人員操作失誤、銀行內外勾結、流程執行不嚴格、系統失靈、系統漏洞、外部欺詐、突發外部事件等。

二、內部審計在風險管理中的作用

隨著市場經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，經營環境復雜多變，銀行面臨的風險也不斷加大。內部審計在風險管理中發揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風險，推動銀行實施風險管理，最大程度地防范和化解可預見的風險。具體而言，其作用體現在如下方面：

(一)能夠客觀識別和評估風險的充分性

內部審計部門獨立于業務管理部門，這使其可以從全局出發，從客觀的角度對風險進行識別和評估。所謂風險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質的過程。換言之，就是要確定銀行正在或將要面臨哪些風險，所面臨的主要風險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風險。內部審計師不僅要識別相關的風險，而且還應從以下幾個方面對風險進行評估：一是評價銀行戰略目標的制定是否是在分析組織和行業發展情況和趨勢、銀行的優勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎上結合實際來制定；二是看分解到各部門的目標是否對戰略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(或業務管理目標)；四是管理層是否建立風險識別與評估機制，該機制至少包括機構、人員、政策和程序以及支持系統。管理層對風險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風險進行恰當分類；五是是否已識別出各類內部和外部的風險因素，并對已識別的風險進行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風險發生的可能性和影響都落在風險容忍度之內；六是風險監控是否持續得到執行，監控報告制度是否合理，風險管理報告是否充分、及時。

(二)能夠綜合分析和計量風險的恰當性

內部審計對現代內部控制的焦點不僅在于識別和評估風險的充分性，而且在于強調風險分析和計量。風險分析和計量是內部審計對銀行經營管理過程中遇到的各種風險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風險進行量化估計，通用的公式為：風險值=風險影響X風險概率。目前國內商業銀行缺少實施先進風險計量方法的必要支撐，但新資本協議鼓勵銀行采用更為先進的風險計量方法，如允許銀行通過內部評級確定風險函數計量加權風險資產；運用金融工程技術轉化基礎工具計量市場風險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風險模型計量操作風險等。內部審計可以借鑒新資本協議的方法，對風險進行計量和解析。在風險難以量化、定量評價所需的數據難以獲取時，應采取定性評價。定性評價的復雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結果的可能性，不同背景、不同經驗、不同性格和不同職位的人對風險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預計負債時，其金額具有不確定性，需要進行合理而恰當的估計。

(三)能夠發揮風險反饋的預警性

內部審計在銀行管理控制系統中發揮反饋作用，對銀行的風險管理起預警功能。內部審計在檢查內部控制程序的合理性以及執行情況和控制效果，特別在關注高風險領域和內控不健全區域的潛在威脅時，是通過風險反饋進行持續監督與評價，確保目標與預算如期完成的。一方面，內部審計要與相關部門進行風險管理溝通，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價，對重大的審計發現按清晰傳遞的線路進行報告，傳遞給內部相關人員和其他有關方面，以便及時采取相應的控制措施，同時對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，以風險為核心及出發點的內部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風險，能從組織的利益和實際出發，提出防范風險的有效建議，作為管理層改進風險管理的參考意見，內部審計的建議更加強調風險規避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

三、加強內部審計在風險管理中作用的有效途徑

(一)樹立正確的風險審計理念

在當前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風險越來越大，銀行各級管理層應深刻理解銀行所處環境中各種不確定因素對銀行風險的含義，把風險作為重要的決策變量，始終把風險意識貫穿于經營的全過程。內部審計已成為銀行風險管理的一個重要環節，存在風險的領域就是內部審計的重點，風險評估已成為內部審計的主要內容，內部審計已擴展至通過戰略層面參與公司價值創造。內部審計工作應從事后審計向事前和事中審計、從靜態審計向動態審計、從現場審計向遠程審計和非現場審計方向發展。內部審計除了要關注傳統的內部控制之外，更要關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。內部審計的工作重點是分析、確認、揭示和防范關鍵性的經營風險。內部審計的目標應從傳統的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應成為內部審計的重要內容。

(二)將風險管理融人內部審計的全過程

內部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關部門所進行的風險管理進行再監督。因此內部審計程序與機構的風險管理之間應該協調一致，使這兩項工作產生協同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應在對可能影響機構的風險進行評估的基礎上，按風險評估結果確定優先順序，制定內部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業務工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權等；在審計實施過程中，通過評價內控制度，查找其中的疏漏和薄弱環節；在選擇技術與方法時，應能反映出風險的重大性與發生的可能性。再次，在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時應將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。

(三)利用網絡信息開展動態管理評價模式

隨著市場競爭的加劇，新的審計環境要求審計人員在風險導向審計中，利用網絡信息收集風險數據開展動態評估的評價模式，為銀行提供更有價值的服務。內部審計機構應根據機構和人員的設置情況，對日常資料的收集和分析工作進行分工，收集內部信息和外部信息，收集有助于進行風險評估的銀行內部控制狀況資料，建立數據庫，利用一定的指標和模型進行風險評估，及時準確地確定審計監控的重點和范圍，為各級經營決策者和審計部門全面、連續、及時地監控和評價業務發展情況提供大量有價值的信息，提高審計效率和審計質量。數據庫的優點是把銀行面臨的風險進行量化，發揮預警作用，同時進行全方位、全過程的監控，以便及早發現存在的風險并及時進行解決，達到控制風險和防范風險的目的。

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一、科學管理方法與PDCA循環

所謂科學管理就是運用科學方法確定從事一項工作的“最佳方法”，科學管理將科學化、標準化引入管理，以代替經驗管理。

PDCA循環又叫戴明環，是科學管理方法最常用的管理工具之一，PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和 Action（處理）的第一個字母，PDCA循環就是按照這樣的順序進行質量管理，并且循環不止地進行下去的科學程序。作為實施質量管理的基礎工具，貫穿在日常工作的方方面面，使工作質量在不斷循環中得到提高。

二、內部審計流程

內部審計工作一般包括審計準備、初步調查、實質性測試及詳細審查、審計發現和審計建議，提出審計報告、審計意見與審計決定、整理審計檔案等流程。這些流程可以運用PDCA循環的四階段原理，并且在每一個階段中，還可以運用PDCA小環來完善相關工作，形成大環套小環，不斷改進的過程。

三、在內部審計工作中運用PDCA循環

1.審計準備階段（PDCA循環的計劃階段Plan）

計劃階段是PDCA循環的第一個階段，主要任務是通過對現狀的分析，發現存在的問題，解析導致問題出現的原因，進而成立質量改進小組、確定工作計劃。對應審計準備階段的主要任務是了解行業狀況、單位具體情況，成立審計小組，擬定審計方案，確定審計范圍和審計重點，召開審計前培訓會議等。在審計準備階段運用PDCA循環中計劃階段的管理思路，確保準備工作充分、完備。

在現狀分析中需要注意分析的范圍和內容，由于醫療衛生行業的特殊性，使用的財務和會計制度不同于一般的企業會計制度，所以工作開始之前的準備階段非常關鍵。不但要全面了解的治理結構、組織構架、盈利性質、醫療、教學、科研等主要業務活動、投資和籌資等基本情況，還需要了解醫療行業的特殊法律、法規環境和監管環境，以及目前醫療衛生體制改革的特殊政策背景。對整個醫療市場和在市場中的地位有一個清晰地認知。除此之外，還要了解的戰略目標、核心競爭力、主要制度、經濟運行情況、財務政策、信息系統建設及信息資源可得性等。在此基礎之上，成立審計小組，組里既要有經驗豐富的審計專家，還要有熟悉業務流程和信息系統的專業人員，涉及基建審計的時候還需要有熟悉基建業務的相關人員。然后審計小組成員召開會議，分析討論確定此次審計工作的范圍、重點、時間和人員分工，進而擬定科學合理、切實可行的審計方案。

計劃階段是整個PDCA循環最關鍵的階段，其成敗與整個循環能否順利實施密切相關。同樣的，審計準備階段也是整個審計工作成敗的關鍵，方向正確、科學合理的審計計劃是整個審計工作順利實施的關鍵。

2.審計實施階段（PDCA循環的執行階段Do）

執行階段是PDCA循環的第二個階段，主要任務是按照預定的計劃，努力實現預期目標的過程。審計實施階段主要任務是進行初步調查、完善審計思路，完成符合性測試和實質性測試。

參照行政事業單位內部控制相關規定，需要完成對預算、收入、支出、貨幣資金、應收賬款、藥品及庫存物資、固定資產、工程項目、對外投資、債權和債務、信息化建設等內容的審計，在初步調查中審計人員通常要訪談相關管理人員、拷貝財務等相關數據、對的內部控制制度及其運行情況進行了解，進行符合性測試，掌握線索，發現問題，并據此到相關的部門進行實質性測試，通過現場實地觀察，掌握第一手資料。

執行階段是整個PDCA循環最核心的實質性階段。同樣的，審計實施階段也是整個內部審計工作取得實質性進展的重要階段，在PDCA循環的執行階段，通常會針對某一具體問題展開PDCA小循環，在某一具體對策實施的時候通過更有針對性的計劃（Plan）、實施（Do）、檢查（Check）、處理（Action）來確保對策順利實施。在審計工作中我們同樣可以充分運用這一理念，通過小的PDCA循環，從而確保工作落到實處。

3.審計結束階段（PDCA循環的檢查階段Check）

檢查階段是PDCA循環的第三個階段，主要任務是把完成情況同計劃進行比較，通過數據對比和分析，檢查方案有效性和完成情況。

審計結束階段主要任務是完成所有審計證據的整理、征求審計報告意見、形成審計報告。對審計證據的整理貫穿著數據的對比和分析，例如盤點、調查問卷、函證結果的整理，收入、借款費用等測試、分析性復核結果的整理及審計抽樣結果的整理等內容。

檢查階段的關鍵是通過對比，分析計劃的達成情況，同樣在審計結束階段，也需要對照審計計劃，完成審計評價，形成審計審計意見、出具審計報告。

4.審計后續階段（PDCA循環的處理階段Action）及下一PDCA循環

處理階段是PDCA循環的最后一個階段，也是決定是否進入下一循環的階段。主要任務是對前三個階段進行總結，對已被證明的有成效的措施繼續執行和推廣。對于措施效果不顯著的或者實施過程中出現問題的進行總結，為開展新一輪的PDCA循環提供依據。

在審計后續階段，我們也可以保持這樣的理念，對于審計中發?F的與本次審計事項不相關，但卻與建設發展息息相關的關鍵性問題進行整理和分析，為的經營決策提供參考，或者為下一步的其他審計工作提供方向。

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關鍵詞 風險評估 內部審計 應用實踐

隨著我國市場經濟不斷地發展和壯大，銀行的各項事業都面臨著重任，內部審計工作也不例外。然而，我國銀行在開展內部審計的工作過程中還存在一些問題，制約著相關工作效率的提升。本文以銀行內部風險評估的方式作為文章內容的切入點，并對相關的解決措施進行了詳細的闡述。

一、銀行內部風險評估的方式

（1）關于風險管理模式的選擇。銀行在對風險進行分析和評估的過程中，其內部審計部門一方面通過風險控制系統的應用，來了解銀行進行風險控制水平；另一方面是采取有效的風險評估模式來對對風險程度進行有效評估。通過對風險的掌握程度以及抗風險能力的了解，來加速推進銀行的發展進程，并給予正確的評價。銀行在發展的過程中，無論是銀行的風險還是其固定風險都和控制風險密切相關，固定風險指的是未經過銀行的內部控制，會計處理和被審計的對象這兩者之間發生差錯的概率。控制風險指的是會計處理和被審計的對象這兩者的差錯沒有被銀行內部的控制系統糾正過來的概率。結合控制風險和固定風險的概率成積，就可以得出，銀行在內部的控制下，所遺留的風險值。不難看出，風險評估系統在促進銀行的發展方面有著不容忽視的作用，通過風險值數的獲得再結合銀行承受風險的能力，從而為銀行提供行之有效的風險管理模式。

（2）對風險評估過程的探索。在進行風險評估過程的探索中，設計的主要內容有對風險事項加以明確、對審計對象進行劃分、了解風險因素、對風險程度的測算、對風險能力進行評價和控制等等，具體內容如下：1）對審計對象進行劃分。在對審計對象進行劃分的過程中，應秉持不同維度不同劃分方法的原則，幫助銀行管理和內部審計工作人員之間能夠進行良好的溝通，以便能在對審計對想進行風險評估的過程中，能夠有效地分析結果，并對銀行的審計工作提供更有效地指導。審計的維度，主要指的是銀行結合自身的實際情況，對選擇合適的發展戰略。此外，在進行審計對象劃分的過程中，可以結合銀行的內部管理、產品類型、組織機構等方面的情況，使劃分工作更具合理性和科學性。2）對風險事項加以明確。風險事項主要包括確定風險類別，也包括對風險因素和事件的明確。在進行類別劃分的過程中，應把銀行的運營情況、外部監管、成本效益納入考慮范圍之內。現階段，我國銀行面臨的風險主要有法律風險、信用風險、市場風險、戰略風險等等。風險因素主要包括資金、監督、技術的管理以及市場競爭等方面。3）對固定風險的測算。在開展固定風險的測算中，應考慮到發生風險的概率和影響程度這兩方面因素。發生風險的概率測量算要結合具體情況對風險等級進行劃分。而風險影響程度主要考慮的是銀行的資產成本損失程度和安全系數等方面的情況。只有進行科學的固定風險測算，才能對銀行在不斷快速的發展中因風險帶來的危害進行有效識別，才能為銀行的高效發展提供有效的決策。4）對風險能力進行評價和控制。銀行應結合固定風險的大小，對自身的抗風險能力進行預算和客觀的評價，采取的預算方法有很多，比如，穿行測試法和差距分析法等等，從而得出企業控制風險的能力。同時，在進行風險評估的過程紅，應對剩余風險進行最后的計算，以便為企業的深入發展提供可靠的信息和資料。

二、我國銀行內審風險評估結果的應用與延伸

（1）以銀行內審風險評估為中心整合審計資源。由于我國商業銀行內部審計起步較晚，相比與發達國家銀行內部審計較為落后，審計資源很難滿足日益猛增的業務發展需要。目前，我國經濟持續高速發展，商業銀行發展勢頭迅猛，然而，我國商業銀行內部審計資源稀缺，相關從業人員占銀行總體員工比重較低，且專業技能素質參差不齊，難以滿足繁復的銀行內部審計工作需要。使得我國商業銀行行業的網上銀行、個人貸款、信息安全、理財產品等新興業務面臨巨大的風險。因此，為了提高銀行內部審計部門工作效率和效果，必須要以風險為導向，科學合理的配置審計資源，將有限的審計資源按照風險評估結果分配到最需要的審計環節，并制定科學嚴謹的審計制度、審計工作流程、審計計劃，明確審計項目及審計頻率，從而對銀行業務、經營的各個關鍵環節進行有效的監管。通過對銀行業務進行全面的風險評估，發現并控制風險較高的業務領域，并分配審計經驗豐富的人員進行審計。

（2）對風險管理進行完善。我國銀行的風險管理框架正在構建的過程中，銀行應結合國資委和銀監會的要求，把流程再造、機構設置和人員配備作為入手點，從而有效實現對多種風險的全方位管理。而銀行內部審計的風險評估工作的有效展開，不僅能夠對制定審計計劃以及審計方法進行有效的指導，同時，也能使銀行內部的風險管理更具合理性和科學性。風險評估的結果有效地將各審計單元所剩余的風險程度反映了出來，并能夠及時發現一些潛在的風險因素，優化內部控制的流程，對相關體制進行完善，強化風險管理，有效地促進銀行風險控制能力的提升，以順利實現控制目標。

（3）在以風險為導向的基礎上對審計重點進行確定，實現內審職能地有效轉變。我國銀行的風險評估工作處于初級階段，還沒有較為成熟和完整的風險評估體系，銀行要想依靠風險評估結果來指導銀行的相關工作還有很長的一段路要走。因此，銀行內部的審計部門能應將風險評估理念貫徹到銀行開展各項工作的始終，從而促進審計工作質量和效率的提升，有效推進全面風險評估的發展進程。我國銀行內部的審計部門一般都是從稽核監督部門轉化而來，過去的工作注重的是查錯糾弊的內容，其關注的對象也是銀行內部的控制系統，這種在沒有對風險進行評估，就對控制系統進行關注的工作模式存在著一定的弊端，主要體現在，控制的改變速度無法跟上經營環境的快速變化，而對已經成為過去式的控制并和當前所面臨的風險無關進行的審計是毫無意義的。可以說，進行有效控制的前提就是對當前風險進行有效評估，由此可見，控制是依附于管理風險而存在的。而在對風險進行評估的基礎上進行的風險導向審計，使工作人員在開展工作的時候更關心面臨的風險，從而使審計工作更具針對性和目的性，有助于快速實現工作目標。

三、結束語

通過提升銀行內部審計工作質量的渠道來促進銀行的可持續發展是具有一定的現實意義的。而風險評估作為銀行內部審計工作的重要內容，銀行應給予其足夠的重視，積極探索新的工作模式，轉變工作理念，對風險管理進行完善，在以風險為導向的基礎上對審計重點進行確定，實現內審職能地有效轉變，提高銀行抵抗風險的能力，只有這樣，才能有效降低銀行所面臨的風險，為其高效長久可持續發展保駕護航。

（作者單位為中國農業銀行審計局武漢分局）

[作者簡介：桂艷芳（1978―），女，湖北武漢人，本科，中級經濟師，研究方向：審計。]

參考文獻

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一、黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容

1.被審計領導干部任職期間經濟責任目標及相關經濟指標的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經濟指標和各項財政財務指標。財政財務指標主要包括：資產負債率、資產增長率、資產保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經（計劃）目標和各項經濟指標完成率等。

2.預算執行情況及其相關經濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執行政府財政預算和國家財政法規情況；資產、負債、凈資產的真實、合法、完整性；預算外資金、專項資金管理、使用、效益情況；財政資金領撥和繳納情況；內控制度的建立、健全與執行情況等。

3.重大經濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業改革、改組、改制、出臺的宏觀經濟管理措施及制度建設等。

4.被審計領導干部遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律規定情況。黨政領導干部任期經濟責任審計的具體內容是：

（1）主要經濟和業務指標完成情況；

（2）預算（或財務計劃）執行情況；

（3）預算外資金收支和管理情況；

（4）專項資金（基金）的管理和使用情況；

（5）國有資產的管理、使用及保值增值情況；

（6）債權債務情況；

（7）內部控制制度的建立、健全和有效性；

（8）重大經濟決策、實施和效益情況；

（9）領導干部個人廉潔從政情況。

通過以上事項的審計，分析黨政領導干部任職期間主要工作目標的完成情況以及遵守國家財經法紀的情況，分清領導干部應負的經濟責任，全面、客觀地評價黨政領導干部任期內經濟責任的履行情況。

二、黨政領導干部任期經濟責任審計的主要方法

對黨政領導干部任期經濟責任的審計，主要是通過對各項經濟指標的考核，財政財務收支真實、合法、效益性和重大經濟事項的決策及遵守廉政規定情況進行審計，找出規律性的東西和事物的內在聯系，根據審計情況進行綜合分析，客觀公正地評價考核領導干部任期經濟責任和工作業績。

1.關于任期經濟責任目標及經濟指標的審計方法。

通過對實際指標同計劃預算指標比較，本期實際指標和上期的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業先進水平指標比較，在更大范圍內客觀、全面地評價審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規定的或社會公認的資產經營、資產管理、資產收益等指標為主，以分項的具體經濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經濟責任。考核指標時，因有的指標是根據相關法律、法規而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

2.關于財政財務收支等經濟事項的審計方法。

對領導干部任期內各經濟事項的真實、合法、效益情況的審計，以查證財務資料為主，一般運用以下方法：

（1）行政經費領撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法；

（2）經費支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法，若內控制度不健全，會計工作比較混亂，應采用詳查法進行審計；

（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調節、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；

（4）預算外資金審計，主要采用審閱、核對、復算、函證及賬戶分析等方法；

（5）固定資產審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；

（6）債權及債務審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；

（7）專項資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復算等方法；

（8）各項經濟指標（責任目標）完成結果審計，應在審計以上內容基礎上，主要采用核對、復算等方法。

3.重大經濟事項決策審計方法。

對領導干部任期內重大經濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到決策程序合法，決策過程民主，決策結果科學。對任期內具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調查開始，到決策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。另外對一些特殊的經濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。

4.遵守廉政規定情況審計方法。

這要從兩個方面進行審計：一是對領導干部所在單位遵守國家有關財經紀律、財政法規、廉政規定的情況審計。具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經濟事項的經辦、主管、審批等相關證據的收集要更加全面而穩妥。二是對領導干部個人廉政問題審計。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調查等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據。

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關鍵詞：企業;內部審計;問題;對策

現代企業在發展中要做好各項管理事宜，企業管理理論在不斷發展，內部審計在企業管理中的綜合地位也有了明顯提升。國內企業普遍存在綜合管理能力較低的問題，國內企業內部審計工作開展也時常受到各種內外部因素影響。可以看到，雖然很多企業都在進行內部審計的相關工作，但內部審計工作開展效果并不明顯，內部審計對企業發展所做出的貢獻也十分有限。在這樣一個企業內部審計工作開展差強人意背景下，探尋出有利于企業加強內部審計的策略也是值得思考的現實問題。

1企業加強內部審計的意義

1.1內部審計的含義

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地利用了資源，是否實現了預期目標的一種管理活動。就企業而言，內部審計工作是企業綜合管理體系中的重要組成，但內部審計與其他類型管理活動存在一定差異，其通常是對于各種管理活動進行“管理”的一種管理活動。現代企業經營發展中的環節較多，部分大型企業為了更好發展而優化各種資源的配置，為企業發展營造出更為有利的環境。由于現代企業管理理論的不斷發展與成熟，內部審計工作的內容呈現出了一定的擴大，其對于企業發展的實際影響也呈現出了一定程度擴大化特點。

1.2企業進行內部審計的意義

企業進行的內部審計相關工作是具體的管理行為，內部審計對于企業發展也具有多方面影響。具體來說，企業進行內部審計能夠幫助企業管理層更好地了解企業生產經營狀況，企業處于不斷的發展與變化之中，任何單一管理活動都無法長久應用到企業管理體系之中。良好的內部審計有助于企業管理層在進行決策或管理策略調整時更為輕松與準確。其次，企業進行內部審計能夠較好解決發展生產經營以及綜合管理中出現的各種問題，其不僅可以更好地促進企業綜合發展，也能將部分管理環節中存在的風險進行較好的識別。例如，對于財務管理進行的內部審計，能夠幫助企業發現財務管理中存在的風險因素，從而確保企業各項管理工作可以更好地開展。當前內部審計工作與外部審計間的聯系較為密切，對于很多經營管理正規化程度較高的企業而言，加強內部審計工作也是其迎接外部審計的前提和基礎。

2企業內部審計工作中存在的問題

2.1內部審計工作受重視程度不足

企業內部審計工作存在的首要問題是內部審計工作開展實際受重視程度不足，由于自上而下對內部審計工作開展缺乏應有的重視與支持，內部審計工作的開展通常會出現效率低下的問題。內部審計工作受重視程度不足，內部審計相關審計措施在實施和貫徹上的困難較多，如果部分審計措施無法較好地實施與貫徹，最終審計結果也容易出現偏差和錯誤。此外，由于內部審計工作受重視程度不足，具體負責內部審計的人員在開展內部審計工作時，不僅無法得到相關被審計客體的理解和支持，更容易導致相關人員進行內部審計工作的積極性受到影響。此外，內部審計工作開展受重視程度較低意味著企業內部審計工作開展的環境建設工作不到位，在企業內部審計工作開展缺乏較好環境的支持，內部審計工作開展上也無法得到較多支持。

2.2內部審計職責不清

企業內部審計工作開展中也存在著內部審計工作職責不清的具體問題，內部審計職責不清，很多關鍵性的內部審計工作會處于一種無人負責的狀態。內部審計工作本身需要具備整體性，特別是在某些大型企業中更加需要實行覆蓋程度較高的內部審計工作。企業當前存在的內部審計職責不清問題表明很多企業對內部審計工作的認識不全面，部分企業所進行的內部審計僅僅關注于財務管理這一核心管理部分，也導致其最終內部審計結果無法為決策提供幫助。在企業中，內部審計工作通常都由具體的內部審計人員來負責，但內部審計人員職責觀念不清，內部審計工作分配不合理，企業內部審計工作的開展也會受到諸多負面影響。內部審計職責不清，企業內部審計工作開展效率會受到影響，部分人員開展內部審計工作時存在“應付了事”的心理也會影響到內部審計工作的開展。

2.3內部審計人員專業素質欠缺

企業內部審計工作開展中，內部審計人員專業素質欠缺也是較為顯著的一個問題，內部審計人員作為企業內部審計工作的直接實施者，其個人能力與素質對內部審計工作往往具有決定性影響。在很多組織構架不健全的企業中，內部審計工作通常都是由某一個或某幾個領導來負責，這部分人員通常對如何開展內部審計工作不甚了解，錯誤地將內部監督與內部審計相互混淆，導致內部審計工作開展狀態十分混亂。此外，某些企業負責內部審計工作的人員審計能力較弱，進行內部審計時不僅無法進行統籌，負責不同審計工作的人員缺乏聯系與溝通影響了企業內部審計工作的整體性。更為嚴重的是，企業內部審計人員一旦出現職業道德喪失，內部審計結果實際參考價值與使用價值都會出現不同程度喪失。

2.4內部審計手段與方法單一

企業內部審計手段與方法較為單一也是內部審計工作開展中存在的問題，內部審計手段與方法選擇上的不當，也會影響到企業內部審計工作的正常開展。就當前企業內部審計手段與方法選擇的特征來看，企業內部審計手段與方法的單一性和傳統性十分明顯。例如，很多企業內部審計手段與方法都過于傳統，過于依賴人力資源進行內部審計，直接導致內部審計工作投入與產出間嚴重失衡。特別是在對財務管理相關工作進行內部審計時，不僅需要耗費較長時間，更是無法達成預期內部審計效果。在內部審計信息化程度不斷提升的大趨勢下，企業傳統的內部審計手段弊端日益顯現，如果此類內部審計措施長期存在于內部審計體系之中，也必然會影響到內部審計工作的正常開展。

3企業加強內部審計的有效策略

3.1加大內部審計制度建設

企業要加強內部審計工作就要提升對內部審計工作的重視程度，這一目標的達成可以通過加強內部審計制度建設來進行。進行內部審計的企業需要首先進行內部審計制度確立，對于內部審計開展的原則、方式、方法等進行細化。通過制度化建設，并發揮出內部審計建設制度規范性與指導性的作用，來提升內部審計工作在企業的實際地位。在內部審計制度確立后，企業要不斷對內部審計制度進行完善，從而使得內部審計制度能夠更好指導內部控制工作開展。鑒于企業內部審計工作開展很難得到認可與支持，企業可以考慮在內部審計制度中增加懲罰性條款，對于阻礙內部審計工作開展的部門與個人給予一定懲罰。只有較好進行內部審計工作開展環境營造，內部審計工作在開展上才能夠更為順利。

3.2明確企業內部審計權責關系

企業內部審計雖然是企業自發進行的管理活動，但是由于內部審計工作目的性較為特殊，內部審計相關工作的開展需要由專人負責，明確企業內部審計權責關系也極為必要和重要。企業開展內部審計工作前，需要對內部審計工作的主要方面與內容進行較好確定，并結合企業內部審計實際資源總量大小，對內部審計工作進行較好分割與劃分，確保企業內部審計工作能夠有專人進行負責。此外，企業加強內部審計工作也需要確立較為合理的“權責制度”，通過權責制度對于內部審計工作開展予以約束，也能較好避免相關人員內部審計工作開展積極性不足，對企業內部審計工作開展帶來的影響。企業內部審計權責關系的確立要求企業領導層堅定內部審計工作開展的信心與決心，從而對內部審計工作開展中存在的各種問題進行逐一解決。

3.3全面提升內部審計人員專業素質

企業內部審計人員專業素質較低已經對很多企業內部審計工作的開展造成了負面影響，企業加強內部審計工作，也需要全面提升內部審計人員專業素質和能力，從而使得其在進行內部審計工作時能夠游刃有余。企業加強內部審計需要確立好人才戰略，并依托專業性更高的人才來開展具體的內部審計工作。建議相關企業在進行內部審計工作時，定期對內部審計人員進行培養，從而使得其能夠更好開展內部審計工作。企業加強內部審計工作也可以考慮引入第三方審計機構或專業人才來輔助進行，在自有人才無法較好進行內部審計相關工作時，通過適當引進專業人才來進行內部審計工作也較為可行。更為重要的是，在內部審計人員專業素質有了較好提升后，企業內部審計相關措施在實施上能夠更為正確和徹底，即使內部審計工作在開展中出現了一些問題，專業素養較高的內部審計人員也能夠較好地解決相關問題，從而確保內部審計工作可以穩步推進。

3.4多元化內部審計手段與方法

企業加強內部審計工作需要對審計手段與方法進行多元化選擇和應用，從而使得科學性與可行性的審計措施，能夠應用到企業內部審計工作之中。企業進行內部審計工作時，首先要根據內部審計工作量大小與內部審計工作特點，進行內部審計方式方法的選擇和應用。由于企業內部審計工作會在不同階段呈現不同特點，內部審計工作在側重上的不同也要求企業不斷進行內部審計手段與方法的重新選擇。當前，企業內部審計在手段和方法上正在逐漸向信息化靠攏，企業加強內部審計也需要提升相關審計手段與方法的信息化程度。建議企業在進行內部審計工作規劃基礎上，適度增加內部審計信息化建設投入，引導相關人員通過信息化軟件來開展內部審計相關工作，從而使得內部審計工作開展的效率與準確率能夠有顯著提升。

4結語

企業所進行的內部審計工作應當是一種對企業生產經營活動全面覆蓋的內部審計，現階段企業內部審計中存在的問題要引起企業重視，相關問題的針對性解決，也需要企業堅定內部審計工作開展的決心。單純給予企業內部審計工作較高地位只是一個基礎，企業加強內部審計工作就要對內部審計工作進行重新思考與規劃。值得注意的是，不同企業經營發展實際有所不同，企業加強內部審計也需要堅持一切從實際出發的原則，避免不合時宜的內部審計工作對企業經營發展產生負面影響。

參考文獻

[1]李釗.企業內部審計信息化建設的問題分析[J].經營管理者,2016(32).