導語：如何才能寫好一篇企業(yè)內(nèi)部知識管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）制品（塑件）缺陷原因的復雜性和多樣性。制品（塑件）問題的多樣化客觀上導致了從制品（塑件）問題到產(chǎn)生問題的原因以及形成的解決方法都存在一定的不確定性，使得工程師靠經(jīng)驗很難準確地把握問題關(guān)鍵所在。

（2）制品（塑件）問題發(fā)生原因的客觀不確定性和主觀判斷的隨意性。每個問題的癥狀可能是相同的，但其完全可能由不同的原因所造成，或是多種原因共同作用所致。則完全僅憑工程技術(shù)人員根據(jù)自己的經(jīng)驗，因而帶有一定的主觀性。

（3）采用方法的不確定性。現(xiàn)在在修模這一環(huán)節(jié)中尤其依賴模具技術(shù)人員的經(jīng)驗，即主觀判斷。由于工程師個人的經(jīng)驗和知識水平的差異，導致對同一問題癥狀的判斷也會有所差別，所采用的解決方法也會不一樣。基于前述的不確定性及多樣化，使修模過程變得異常復雜與不明確。因此，要建立一個專家系統(tǒng)解決以上問題，這個系統(tǒng)必須具有能處理不確定性問題的能力。

2組織架構(gòu)

2.1定位

企業(yè)產(chǎn)品種類型號雖多，相互之間大都存在系列化、標準化，其中某些制品（塑件）存在可互換的關(guān)系，為減少和避免同類型產(chǎn)品反復發(fā)生類似的缺陷，同時在各類修模過程中實現(xiàn)方案最優(yōu)化和有效性，需在各類產(chǎn)品缺陷和制品（塑件）修模實施方案之間建立索引，即修模知識管理庫。通過對模具的修模和生產(chǎn)過程中的各類技術(shù)資料，典型案例（包括成品修模案例、半成品修模案例）進行管理，建立修模知識管理系統(tǒng)庫，整合為動態(tài)的知識體系。利用新系統(tǒng)的開放式平臺，可提供從模具優(yōu)化設(shè)計到成型工藝控制當中廣泛的模具制造信息和解決方案，又能使用企業(yè)內(nèi)部原先數(shù)年間積累的成熟的修模經(jīng)驗及數(shù)據(jù)、工藝。進一步實現(xiàn)打造企業(yè)內(nèi)部自身的修模知識管理庫升級版——“模具信息管理系統(tǒng)”。

2.2前期工作

對模具修模過程及其經(jīng)驗性知識進行認真的分析和研究，總結(jié)出修模知識的要素組成和各要素之間的聯(lián)系。并對系統(tǒng)需要的前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行預先錄入,在需要的時候方便調(diào)用。

2.2.1修模方案決策要素分析根據(jù)以往大量修模案例的分析，得到以下結(jié)論。

（1）在修模過程中，問題的解決方法通常是采用糾正或補救的手段解決制品（塑件）缺陷的根源即問題的成因，因此問題成因?qū)Σ捎檬裁礃拥慕鉀Q方法有直接影響。

（2）問題成因是對某一類問題而非某一種實際遇到的具體問題的形成原因的抽象總結(jié)，各類問題可發(fā)生在同樣的位置上，而同類問題可發(fā)生在不同位置，且制品（塑件）上存在某一類位置也不一定發(fā)生某一類問題。

（3）問題類型和問題成因是現(xiàn)象與本質(zhì)的關(guān)系，這種關(guān)系是直接的。綜上分析，針對某一問題采取什么樣的解決方法很大程度上直接依賴于問題的成因或形成機理以及具體的實際問題所處具體的位置.

2.2.2修模要素知識表達從以上的分析，可以發(fā)現(xiàn)具體問題發(fā)生于具體的位置，具體問題的解決方法，需考慮具置等的可行性和成本問題，因此采用什么解決方法與問題發(fā)生的位置等有直接關(guān)系。而問題成因又與采用什么樣的解決方法有直接對應(yīng)關(guān)系。據(jù)此得到一系列制品（塑件）缺陷——問題成因——改進措施——制品（塑件）修模方案等的作業(yè)指導庫。為符合一般模具修模方案制定的思維順序，其表達方式確定為輸入描述問題癥狀，輸出描述問題原因，即故障診斷。

2.2.3修模要素關(guān)系架構(gòu)分析與總結(jié)具體的修模問題、問題原因、修模方案之間的關(guān)系，為了能夠表達和映射修模要素之間不同類型的信息，選擇利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)表示修模知識的模型。將制品（塑件）缺陷進行歸納分類，將每一類缺陷劃分為一種問題類型（如毛刺、收縮、填充不滿、接痕、變形、表面無光澤等等）。與相關(guān)修模人員一起對以往各類修模案例結(jié)合相關(guān)文獻進行分析歸納總結(jié)，得到具體這一問題缺陷類型的成因和該類型經(jīng)常發(fā)生的位置以及它們相關(guān)的經(jīng)常采用的解決方法，搭建起關(guān)于各類缺陷的作業(yè)指導索引，并建立模具修模貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，其數(shù)據(jù)模型（部分）.

2.3結(jié)構(gòu)設(shè)置

2.3.1系統(tǒng)功能針對知識庫的目標定位及修模流程特點，系統(tǒng)應(yīng)具有以下功能：

（1）修模知識管理是對成品修模案例、半成品修模案例進行管理，對修模的問題類型、問題位置、問題原因等進行統(tǒng)計，可得出問題發(fā)生頻率的高低，同時為有效解決高頻問題提供支持。

（2）為技術(shù)人員推薦有價值的解決方法。在修模知識管理系統(tǒng)中，技術(shù)人員在查看修模問題描述后，可通過系統(tǒng)獲得一些推薦的修模工藝方案以及一些相似問題的修模案例，根據(jù)方案生成修模工藝和修模設(shè)計。

（3）利用系統(tǒng)提供的修模工藝指導進行推理，從而可以不斷提高其推理能力，使推薦的修模方案更加符合實際。相關(guān)修模人員將修模結(jié)果反饋回修模過程信息庫，技術(shù)人員可以查看反饋的修模結(jié)果信息，并以此調(diào)整修模方案。當查看者對知識的內(nèi)容發(fā)生質(zhì)疑時，或者提示知識已經(jīng)不實用需要更新的時候，可以提出其合理化參考建議。

（4）為優(yōu)化加工流程提供可靠的數(shù)據(jù)報告。新的管理操作系統(tǒng)會在每一次修模加工完成后，都會生成并一個完整的綜合報告。它包括所修模產(chǎn)品開關(guān)零件的名稱、日期、設(shè)置以及發(fā)生的時間、問題事件描述、解決方案等。這個文件可以打印或記錄以備設(shè)計、制造部門使用，以便進行跟蹤、統(tǒng)計或重做相同的部分，具有質(zhì)量跟蹤的可追溯性。

2.3.2系統(tǒng)運行開發(fā)平臺網(wǎng)絡(luò)平臺是知識管理系統(tǒng)動作的技術(shù)基礎(chǔ)，考慮以企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)為核心作為信息交換平臺。可為系統(tǒng)管理提供方便的系統(tǒng)參數(shù)配置和運行環(huán)境設(shè)定，包括服務(wù)器地址設(shè)定、數(shù)據(jù)庫名稱設(shè)置、登錄名和密碼的檢驗以及程序運行目錄的授權(quán)等。基于某些企業(yè)技術(shù)保護、保密的原因，由于修（改）模過程一般只在產(chǎn)品設(shè)計、模具工藝設(shè)計、模具制造這三個部門內(nèi)完成，可考慮在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)中相對比較獨立，技術(shù)部門內(nèi)部專用網(wǎng)絡(luò)平臺上進行搭建。

2.3.3系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)站在企業(yè)實際應(yīng)用的角度，設(shè)計了系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)如圖3所示。整個系統(tǒng)從功能上來分共有5個模塊，分別是：

（1）基礎(chǔ)信息管理。該模塊包含有人員信息管理和權(quán)限控制兩部分。其系統(tǒng)人員包括:網(wǎng)絡(luò)維護工程師：負責修模知識庫的建立與維護。在系統(tǒng)建立初期由企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員、經(jīng)驗豐富的修模專家等和軟件開發(fā)人員擔任，后由系統(tǒng)管理員負責系統(tǒng)的安裝、運行、維護工作。具有對知識庫全部的權(quán)限。系統(tǒng)用戶：

a.產(chǎn)品設(shè)計人員：負責描述制品（塑件）需重點解決的關(guān)鍵技術(shù)問題（“成型”性問題，保證制品（塑件）的形狀和尺寸精度；“成性”性問題，制品（塑件）內(nèi)部微缺陷產(chǎn)生的機理、成型與性能關(guān)系等），以技術(shù)（更改）通知書的形式向模具設(shè)計、工藝部門和模具生產(chǎn)制造部門提出更改要求。具有在系統(tǒng)上傳、更改通知單和制定修改期限，查看了解修模情況的權(quán)限。

b.模具設(shè)計、工藝人員：針對制件技術(shù)問題及更改要求制定修模方案并根據(jù)修模方案進行修改設(shè)計。具有瀏覽更改通知單和輸入、增加、刪除、修改修模方案及圖紙等權(quán)限。

c.模具制造部人員：根據(jù)修模方案執(zhí)行加工、裝配操作。僅有瀏覽《更改通知單》、修模方案及圖紙和輸入執(zhí)行情況、進度及反饋建議的權(quán)限。由于是在內(nèi)網(wǎng)平臺上搭建，系統(tǒng)用戶人員信息、權(quán)限設(shè)置可采用其系統(tǒng)配置和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫快速建立完成。

（2）修模方案管理。該模塊功能主要是針對更改通知單的內(nèi)容要求輔助工程師分析修模原因，推薦采用并編制實施修模方案，同時也提供執(zhí)行狀態(tài)跟蹤、反饋建議、文檔管理功能。

（3）修模知識維護。該模塊功能主要是積累修模經(jīng)驗知識，整理修模案例，分析修模問題與解決方案的特點，提取決定修模解決方案的修模問題特征與原因特征。可以用來統(tǒng)計分析修模過程中出現(xiàn)的問題，對問題原因進行分析，利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)和粗集理論對修模經(jīng)驗性知識進行歸納，形成新的修模解決方案。

（4）修模統(tǒng)計分析。該模塊主要提供修模的統(tǒng)計分析，用戶可以選定不同的問題類型或不同的問題位置進行統(tǒng)計。

（5）修模知識搜索。該模塊主要提供在系統(tǒng)中快速及時查詢相關(guān)信息和知識，以輔助討論和決策。可通過時間范圍、產(chǎn)品圖號、更改通知單編號以及模具令號等進行查詢。3.3.4系統(tǒng)運行總體架構(gòu)根據(jù)系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)開發(fā)與運行遵循以下層次架構(gòu)，共3層包括：外觀視圖表現(xiàn)層（用戶界面）：系統(tǒng)通過視圖層提供給用戶一個顯示界面，供用戶輸入數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)。應(yīng)用功能控制層：控制層是界面表現(xiàn)層和數(shù)據(jù)處理層的橋梁，它響應(yīng)視圖層的用戶請求，執(zhí)行任務(wù)并從模型層抓取數(shù)據(jù)，將需要的數(shù)據(jù)傳送給視圖層。數(shù)據(jù)存儲處理層。實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫連接，定義、維護數(shù)據(jù)的完整性、安全性，它響應(yīng)控制層的請求，為控制層提供數(shù)據(jù)。

3結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：物業(yè)管理企業(yè)；財務(wù)；內(nèi)部控制

一、前言

歷經(jīng)十幾年發(fā)展，我國物業(yè)管理業(yè)進步長足，但物業(yè)管理業(yè)總體分散，很小部分企業(yè)實現(xiàn)了行業(yè)內(nèi)快速發(fā)展，大多企業(yè)在迅速發(fā)展的同時，存在很多生存危機。近年來，市場競爭及勞動力成本上漲的日益加劇，更加大了物業(yè)管理企業(yè)生存壓力。內(nèi)部財務(wù)控制匱乏或弱化，是物業(yè)管理企業(yè)喪失市場競爭力的主要原因。

二、物業(yè)管理企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要問題

1.財務(wù)內(nèi)部控制重視不足

物業(yè)管理企業(yè)的內(nèi)部控制部門及內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮不佳，其管理者首先并未充分重視企業(yè)管理和發(fā)展過程中財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要作用，大多認為內(nèi)部控制即內(nèi)部會計控制，只是簡單地內(nèi)部財務(wù)記錄和檢查，企業(yè)內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的事，主觀縮小了內(nèi)部控制范圍和功能。其次，普遍只認為財務(wù)內(nèi)部控制只是簡單地匯總各規(guī)章制度，制定程序控制及其配套措施沒必要。再次，對員工業(yè)務(wù)培訓及思想教育不重視，員工素質(zhì)無法同日益提高的崗位要求相適應(yīng)，財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行失效。

2.財務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行不利，內(nèi)部審計不完善

一方面，物業(yè)企業(yè)受內(nèi)部控制制度制約無法靈活處理業(yè)務(wù)，實際上，很多物業(yè)企業(yè)只是形式化內(nèi)部控制，內(nèi)部監(jiān)督作用失效。其次，有的物業(yè)企業(yè)普遍內(nèi)部控制制度完善，執(zhí)行良好，但財務(wù)內(nèi)控制的關(guān)鍵性作用卻無法發(fā)揮于日常管理和重大決策中。再次，弱化財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行，未建立并制度化評判考核和獎懲。各職能部門間協(xié)調(diào)、監(jiān)督匱乏，信息閉塞。大多并未設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，財務(wù)負責人普遍兼任內(nèi)審負責人，管理層和會計人員輕內(nèi)部審計，并使獨立、嚴肅的內(nèi)部審計弱化，使財務(wù)內(nèi)部控制質(zhì)量受影響。

3.財務(wù)內(nèi)部成本控制不科學

成本管理方面，物業(yè)管理企業(yè)普遍偏產(chǎn)品成本數(shù)量變化的提供，而輕反映為何變化，因此而不利于企業(yè)成本的控制和效益的提高。物業(yè)企業(yè)收入的主要來源是物業(yè)管理費，會計部門受制于內(nèi)部控制制度而進行的監(jiān)督控制普遍失效。各會計期間大多以收付實現(xiàn)制法結(jié)算物業(yè)管理費的收入的當期損益，因而所反映的收入不真實、客觀，甚至經(jīng)銀行調(diào)節(jié)表在下個會計期間轉(zhuǎn)入當期物業(yè)管理費收入，從而實現(xiàn)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的目的。

4.財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當前，我國物業(yè)管理企業(yè)的財務(wù)人員的綜合素質(zhì)一般都不高，或無證上崗，或不具相應(yīng)的會計技術(shù)資格證。首先，物業(yè)企業(yè)領(lǐng)導或認為該企業(yè)屬服務(wù)行業(yè)，只完成簡單收支、記賬即可，而不需過高地要求財會人員，因此，所雇用的財務(wù)人員素質(zhì)普遍低，常無法深入體會財務(wù)內(nèi)部控制程序或措施，而無法實現(xiàn)內(nèi)部控制基本要求，很難發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控制度作用。其次，很多物業(yè)企業(yè)領(lǐng)導任命財會人員脫離了選賢任能，公平競爭的原則，大多任人唯親，從而導致部分財務(wù)內(nèi)部控制人員為領(lǐng)導之命是從，而輕財經(jīng)紀律。

三、物業(yè)管理企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)部控制的若干措施

1.基于資金管理，強化財務(wù)內(nèi)部控制

物業(yè)管理企業(yè)完善內(nèi)部財務(wù)管理制度，才能便于充分落實理財自，形成財務(wù)管理體系和自我約束機制，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。物業(yè)管理企業(yè)必須遵循國家規(guī)定，并立足于自身實際，制定規(guī)范內(nèi)部財務(wù)活動的管理辦法。筆者以為，集權(quán)式管理是物業(yè)企業(yè)資金管理的最佳辦法，免于資金使用散亂的同時，便于以閑散資金獲得短期資金收益。物業(yè)企業(yè)控制資金使用，可經(jīng)企業(yè)財務(wù)部門集中支付代收代付項目及調(diào)撥內(nèi)部資金；或經(jīng)現(xiàn)金收支日報表，強化日常監(jiān)控各下屬企業(yè)現(xiàn)金流，以節(jié)約使用資金。

2.建立健全物業(yè)管理企業(yè)的會計制度

物業(yè)企業(yè)的成本會計科目，因其特殊的生產(chǎn)經(jīng)營而需在其下把共性、個的營業(yè)成本分清。不同與其它企業(yè)，物業(yè)企業(yè)接受管理業(yè)主大量固定資產(chǎn)，需承擔很大的風險和責任。物業(yè)企業(yè)管理中，會計核算應(yīng)加強真實、及時、準確的資產(chǎn)核算。為維護資產(chǎn)安全，物業(yè)企業(yè)應(yīng)加強幾方面的會計核算，如財產(chǎn)保險會計事項、預提和待攤費用，企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)分戶核算各業(yè)主包括分戶收取住房修繕基金明細核算在內(nèi)的應(yīng)收款項賬目。

3.合理制定收費標準并掌控成本

物業(yè)管理企業(yè)以服務(wù)為主的行業(yè)特殊性，使其成本管理對象也是其服務(wù)功能。一方面，物業(yè)管理企業(yè)成本的確定可選用作業(yè)成本法，并將成本核算范圍進行拓展。作業(yè)成本法中，可在成本中準確地分攤計入間接費用，以使物業(yè)管理企業(yè)的難題得到有效解決。另一方面，物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)對其有效的物業(yè)管理成本核算系統(tǒng)進行完善，科學地劃分、分析物業(yè)管理服務(wù)各部分投入成本，理順企業(yè)整體作業(yè)流程，以便于帶給企業(yè)更大地效益。

4.提升會計人員素質(zhì)

物業(yè)管理企業(yè)有必要健全會計機構(gòu)，適時地培訓會計人員，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。遵循國家規(guī)定，正確設(shè)置、使用會計科目，按法規(guī)和財務(wù)制度要求進行會計核算和會計監(jiān)督；及時填制和審核會計憑證、登記賬簿、編制財務(wù)報表，保障所提供的會計信息合理、合法、真實、準確。

篇3

電力施工企業(yè)只有在更好的了解內(nèi)部財務(wù)管理的概念與特征后，企業(yè)所制定的相關(guān)制度和實施標準才更加符合實際情況，所得到的效果才更可持續(xù)性。一般來說，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是由企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率，保證信息質(zhì)量真實可靠、保證資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由企業(yè)治理層、管理層及員工共同實施的一個權(quán)責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。它逐漸衍變成涵蓋收入、成本、施工安全質(zhì)量等幾個方面的內(nèi)容。財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立既保障了企業(yè)施工過程中的成本、資金流動和作業(yè)安全，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了制度上的保障，規(guī)范員工的工作行為，減少機會主義和道德風險的產(chǎn)生，在一定程度上能提高電力施工企業(yè)內(nèi)部員工的財務(wù)道德素養(yǎng)。

二、財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

長期以來，許多電力施工企業(yè)因為歷史與現(xiàn)實的原因，財務(wù)內(nèi)部控制不到位或者流于形式，而完善財務(wù)內(nèi)部控制管理辦法也需要從以下幾個現(xiàn)狀方面進行研究：

1.管控環(huán)境有待優(yōu)化

財務(wù)內(nèi)部管控環(huán)境規(guī)定電力施工企業(yè)的紀律與架構(gòu)，是實施財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。但電力施工企業(yè)由于長期受計劃經(jīng)濟的影響，法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善。管理理念和經(jīng)營方式仍然停留在行政領(lǐng)導的角色上，管理層與經(jīng)營層權(quán)力和職責分配不適當，對權(quán)力缺乏應(yīng)有的監(jiān)督，使得許多電力施工企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和評價機制不健全，執(zhí)行力度也相對較弱，則使得內(nèi)部控制弱化。

2.員工道德風險意識薄弱

財務(wù)內(nèi)部控制的目的其實也就是為了更好的管控風險，但如果員工對企業(yè)財務(wù)的風險意識不夠強，那么內(nèi)部管控制度的實施則形同虛設(shè)。一來缺乏風險控制的有效機制，存在對項目的承接沒有進行風險評估或采取有效的控制活動、工程概預算編制準確度不高、工程款項支付沒有嚴格審批、竣工決算滯后等現(xiàn)象。二來，電力施工企業(yè)的員工沒有真正把財務(wù)內(nèi)部控制看作企業(yè)長久發(fā)展的關(guān)鍵點，認為，其僅僅是一項平常的會計活動，沒有形成體系和制度，日常業(yè)務(wù)也只是更多的關(guān)注生產(chǎn)和施工，這些都不利于財務(wù)內(nèi)部控制制度的完善實施。

三、完善財務(wù)內(nèi)部控制管理辦法

針對目前電力施工企業(yè)業(yè)務(wù)形式的特殊性，重生產(chǎn)施工而輕內(nèi)部控制，造成企業(yè)制度和執(zhí)行方面都有所欠缺，員工風險意識和財務(wù)道德相對匱乏的現(xiàn)狀，本課題提出以下幾點建議辦法：

1.完善組織結(jié)構(gòu)

由于電力施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相對單一，經(jīng)理層集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，在這種狀態(tài)下要去建立內(nèi)部控制制度并嚴格執(zhí)行無異于紙上談兵。完善管理體制和組織結(jié)構(gòu)，形成行政、施工、財務(wù)、監(jiān)督審計等部門領(lǐng)導相互制約的組織結(jié)構(gòu)，執(zhí)行的職責明確、崗位分工、各司其職、各負其責、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運行機制。使企業(yè)所有員工與企業(yè)興衰息息相關(guān)，才會有動力去嚴格執(zhí)行企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度，把企業(yè)的如何財務(wù)行為看做是頭等大事。任何與財務(wù)相關(guān)的領(lǐng)導應(yīng)對企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行負責，起到表率作用，以完成各項目標，同時也是解決財務(wù)信息不對稱，保證財務(wù)信息真實可靠的重要手段，在組織上形成制約監(jiān)督才是財務(wù)內(nèi)部控制制度得以實施的關(guān)鍵。

2.提高財務(wù)人員素養(yǎng)

提高管理者和財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和道德素養(yǎng)對強化內(nèi)部控制的執(zhí)行、會計信息質(zhì)量的提高，有著不可替代的作用。電力施工企業(yè)的管理者和財務(wù)人員應(yīng)當具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，應(yīng)當熟悉國家法律法規(guī)及工程項目管理方面的專業(yè)知識。電力施工企業(yè)應(yīng)當制定相關(guān)的考核辦法，對每一崗位的職責履行情況進行季度考核和年度考核，激勵員工正確履行自己的崗位職責，強化執(zhí)行力建設(shè)。定期或不定期對專業(yè)人員及技術(shù)工人進行培訓和技術(shù)比武，提高各種專業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強對職工的思想教育，將企業(yè)文化融入職工的日常工作和生活當中，因為人員素質(zhì)的提高對內(nèi)部控制的執(zhí)行能起到良好的促進作用。

3.加強財務(wù)審計與決策

電力施工企業(yè)應(yīng)當建立監(jiān)督審計部門，對概預算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預算的編制、審核等作出明確規(guī)定，確保概預算編制科學、合理。組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確。電力施工企業(yè)應(yīng)當建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、竣工決算等方面都有嚴格的財務(wù)控制規(guī)定。同時建立工程項目決策及實施的責任制度，明確相關(guān)部門及人員的責任，定期或不定期地進行檢查。應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)實際情況，合理確定工程項目的建設(shè)方式。對需要承包給施工企業(yè)承建的工程項目，應(yīng)當區(qū)別招標與否的不同情況，制定相應(yīng)的審批程序。

四、總結(jié)

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關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部控制 風險管理 策略 探究分析

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的內(nèi)涵

（一）施工企業(yè)內(nèi)部控制的含義

施工企業(yè)內(nèi)部控制的含義，就是在某些特定的環(huán)境下，企業(yè)想要達到制定的生產(chǎn)及經(jīng)營目的，確保施工企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)而實施必要的內(nèi)部控制手段。內(nèi)部控制的執(zhí)行首先源于企業(yè)領(lǐng)導的重視程度，企業(yè)通過一系列對生產(chǎn)經(jīng)營的策劃和實施，從而確保在運營上的有條不紊。施工企業(yè)風險管理與施工企業(yè)內(nèi)部控制二者之間相互聯(lián)系、密不可分，施工企業(yè)只有讓內(nèi)部控制與風險管理“并駕齊驅(qū)”，才能使施工企業(yè)在最大程度上煥發(fā)生機與活力。

（二）施工企業(yè)風險管理的含義

施工企業(yè)風險管理的含義，就是施工企業(yè)的各個層面對于可能遭受的風險予以綜合考核與評估，并且采用風險管理方面的知識技能對施工企業(yè)的發(fā)展運營狀況有一個宏觀的預測及把握，盡可能地促使施工企業(yè)利潤最大化，促進施工企業(yè)保持穩(wěn)定良好的生產(chǎn)經(jīng)營態(tài)勢。對施工企業(yè)進行風險管理不僅可以幫助企業(yè)抵御風險，還可以為施工企業(yè)的下一步發(fā)展做出科學合理的規(guī)劃，這些都是風險管理所涵蓋的業(yè)務(wù)范圍。施工企業(yè)風險管理涉及的種類比較繁雜，諸如在施工企業(yè)發(fā)展的各個期間具有多樣的風險管理方案，如果風險管理工作做得好，那么將有助于施工企業(yè)的健康發(fā)展。

二、施工企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制工作中的缺陷

施工企業(yè)中的內(nèi)部控制與風險管理是密不可分、相輔相成的，前者是后者的必要前提，后者為前者的正常運營提供知識技術(shù)支持，施工企業(yè)要想確保自身擁有良好的整體運營水平，就需特別注意內(nèi)部控制與風險管理的搭配。近年來，我國有不少施工企業(yè)在當前的經(jīng)濟趨勢中呈現(xiàn)出倒退的現(xiàn)象，其中一部分原因就是對本施工企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制工作存在的缺陷沒有引起充分重視，控制不當。而缺陷主要表現(xiàn)在以下幾點：

第一，組織機構(gòu)體系不健全。組織體系對風控工作來說至關(guān)重要，一個完整的體系應(yīng)該包括機構(gòu)、制度、培訓。很多企業(yè)只是重視了其中一個方面，規(guī)則離散，未形成有效的制衡體系。

第二，未形成濃厚的風控氛圍，獎懲兌現(xiàn)力度不夠。機構(gòu)建立了，人員齊全了，怎樣開展工作，使企業(yè)全員都繃緊這根弦，一些風控管理者沒有真正思考這個問題。

第三，關(guān)鍵風險點分析不到位，采取措施不當。這是最關(guān)鍵的一步，如果對關(guān)鍵風險點把控不好，監(jiān)控不夠，最終風控效果絕對不佳。

三、針對施工企業(yè)風險管理及內(nèi)部控制中的缺陷，提出有效的解決措施

對施工企業(yè)在內(nèi)部控制與風險管理工作中存在的缺陷提出以下解決措施：

（一）完善體系，梳理流程，強化培訓

完善體系就是成立風險內(nèi)控工作領(lǐng)導小組，由公司主管領(lǐng)導擔任組長，副職領(lǐng)導擔任副組L，各部門的負責人為小組成員，并指定風險內(nèi)控工作牽頭部門負責日常事務(wù)的總體組織工作，而最為關(guān)鍵的是在各部門和各項目部設(shè)置兼職風險內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員，負責本部門和本項目部的風險內(nèi)控工作。流程梳理就是出臺風控總體調(diào)控辦法，對企業(yè)的制度實行總體梳理，對照企業(yè)每年的風控自評表找出制度設(shè)置空白點，加緊籌劃出臺相關(guān)制度，但是很多企業(yè)容易忽略一個問題，現(xiàn)行的有效制度究竟有多少，在加緊出臺制度的同時沒有對舊制度作梳理，導致新舊制度認定不清，解決方法就是企業(yè)每年出臺現(xiàn)行有效的制度一覽表，以紅頭文件形式進行下發(fā)，使施工企業(yè)各層面能有效接觸到最新的制度清單。強化培訓就是要探索適合施工企業(yè)行之有效的方式，現(xiàn)階段，施工企業(yè)可以采取的較好方式就是錄制講解視頻，將本企業(yè)重視的方面進行錄制，并傳輸?shù)剿鶎賳挝贿M行觀看，這樣既節(jié)省了成本，又可以更直觀。

（二）強化獎懲，形成風控的良好氛圍

目前在施工企業(yè)當中，安全管理作為一個大家都關(guān)注的重大風險予以關(guān)注，依賴于責任狀的簽訂和一票否決制制度，但是對其他方面的重視程度，勢必是一個值得深思的問題。比如項目管理風險，平時項目部技術(shù)人員發(fā)現(xiàn)的技術(shù)改進措施，施工中的盲點都可以設(shè)立技術(shù)獎勵基金，由技術(shù)人員直接給項目總部提出解決措施建議，項目部召開論證會進行評審，通過了就及時發(fā)放該筆資金，縮短鏈條，而不需等到年底報工法評審。這樣既充分調(diào)動了施工技術(shù)人員的積極性，對工程的質(zhì)量也具有保證。

（三）采取多樣化的方式進行施工企業(yè)風控關(guān)鍵點的識別和控制

對于施工企業(yè)來講，有效識別自己領(lǐng)域內(nèi)的風險要慎之又慎。在識別時要根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營的具體實際來分類控制。安全質(zhì)量風險、項目管理風險、財務(wù)風險為施工企業(yè)每年常見的重大風險，在填報風險識別表時對這三類風險的建立要更加細化，而不是僅填企業(yè)今年面臨什么重大、重要風險。比如安全質(zhì)量風險要列出容易發(fā)生的施工類型、項目管理風險的重難點工程是哪些，財務(wù)風險具體表現(xiàn)在什么業(yè)務(wù)板塊上，由每個領(lǐng)域的專業(yè)人員進行分類填寫，不再追求參與的廣泛性，而更加在乎參與的有效問卷，否則在風險內(nèi)控樣本采集中會出現(xiàn)偏差。

在控制層面，要更好地依靠信息化手段進行控制。總體來講就是項目管理系統(tǒng)和統(tǒng)計報表。施工企業(yè)在項目管理系統(tǒng)中能夠?qū)崟r查看企業(yè)各項數(shù)據(jù)，此數(shù)據(jù)可以作為到項目實地檢查的依據(jù)，且具有充分的權(quán)威性，對系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入和統(tǒng)計報表填報采取定期通報制度，加強項目部錄入人員對數(shù)據(jù)的嚴謹性。平時主要掌握臺賬，到實地核查時不再將主要精力放在紙質(zhì)資料上，而是現(xiàn)場走訪，放在整體施工效果的符合性上，項目檢查可以采取多種方式。比如抽調(diào)熟悉此施工類型的同片區(qū)的其他項目人員進行項目交叉檢查，既容易發(fā)現(xiàn)問題，又能交流經(jīng)驗，也有利于發(fā)現(xiàn)本項目部的隱患。

四、結(jié)語

本文探究分析的是施工企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的策略，從近年來大的外部環(huán)境來看，施工企業(yè)如果沒有有效的風險管理，就會使得遭遇風險的概率增大，由此給施工企業(yè)造成品牌、信譽、承攬方面的損失。再者，如果施工企業(yè)沒有進行內(nèi)部控制，那么會使施工企業(yè)的整體運營狀況缺乏有力的監(jiān)管，內(nèi)部的各個施工程序松散零亂，這會在源頭上不利于施工企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。希望施工企業(yè)相關(guān)從業(yè)人員對這兩方面予以關(guān)注，使施工企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營。

（作者單位為中鐵二十三局集團第四工程有限公司）

[作者簡介：侯美娟（1983―），女，本科，經(jīng)濟師，主要從事企業(yè)管理、資質(zhì)管理等相關(guān)工作。]

參考文獻

[1] 張金安，趙軍貴，楊文武.固定資產(chǎn)投資建設(shè)精細化管理流程體系的實施[J].航天工業(yè)管理，2012（3）：87-89.

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當前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，為了爭得施工項目，通常以降低標價、縮短工期、提高標準等為代價承攬工程，造成施工項目后期經(jīng)營風險大；經(jīng)營過程中的不可預見因素使施工企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，利潤減少。同時，工程計量支付比例不高、質(zhì)量保證金制度又會積壓較高比例的應(yīng)收工程款，從而使財務(wù)風險進一步擴大。

施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是指施工企業(yè)各獨立的施工項目、各有關(guān)部門及各有關(guān)工作人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。其目的在于根據(jù)施工企業(yè)管理的要求，建立權(quán)責明確的組織機構(gòu)、有效的風險控制體系，加強風險管理，保證企業(yè)各項資產(chǎn)安全。

內(nèi)部控制可以使施工企業(yè)加強內(nèi)部各部門、各實體之間的相互制約，保證施工活動的規(guī)范化、合理化、節(jié)約化，提高施工質(zhì)量和施工效率。

二、我國施工企業(yè)存在的主要風險

（一）系統(tǒng)性風險

企業(yè)的運營效益低下。營業(yè)額增加、利潤卻在下降，或企業(yè)營業(yè)額和利潤同時下降，子公司經(jīng)營狀況惡化，資本運行效率低下，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來效益風險；企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)惡化。應(yīng)收賬款大幅增長，優(yōu)良資產(chǎn)比例低，資產(chǎn)流動率不高，增加了企業(yè)資產(chǎn)管理風險；企業(yè)的償債能力弱。企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入低于現(xiàn)金流出，導致企業(yè)過度舉債，加大財務(wù)費用，流動資產(chǎn)不足以償還流動負債，增大了籌融資風險。

（二）非系統(tǒng)性主管風險

制度執(zhí)行力度不強。個別企業(yè)相關(guān)制度執(zhí)行力度不強，在執(zhí)行過程中變味、曲解。如全面預算管理，部分施工企業(yè)全面預算應(yīng)該是由業(yè)務(wù)到財務(wù)，從編制到審批執(zhí)行應(yīng)是全員參與的過程，而現(xiàn)實中，財務(wù)執(zhí)行預算管理的全過程，使預算管理流于形式。

債權(quán)債務(wù)管理不到位。項目合同、工程結(jié)算、工程款回收清欠等方面，出現(xiàn)管理職責不清晰、獎懲不到位、欠缺檢查監(jiān)督機制的現(xiàn)象。

信息溝通阻塞。由于缺乏相應(yīng)的體系，相關(guān)施工信息不能進行及時有效的溝通及信息共享，增加了信息收集利用成本。

以上所列財務(wù)風險，是施工企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機的重要因素，只有針對可能發(fā)生財務(wù)風險的因素，建立完善的內(nèi)控管理制度，才能防范財務(wù)風險，控制財務(wù)危機。

二、建立完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，防范風險

完善的內(nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的監(jiān)控，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。針對施工企業(yè)而言，有以下幾個方面：

（一）健全的預算管理制度及合理的公司治理結(jié)構(gòu)

健全預算管理制度為優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)以及強化內(nèi)部控制提供了保證，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是保證預算管理有效推行以及內(nèi)部控制有效實施的環(huán)境基礎(chǔ)。預算應(yīng)以營業(yè)收入、營業(yè)成本、現(xiàn)金流量作為預算重點，以利潤目標為預算中心，實行切實有效的監(jiān)控。成本如控制不當，在項目施工過程中不能有效控制成本，造成材料費、人工費、設(shè)備使用費、管理費用等方面的浪費，造成項目成本超出預算、項目實際利潤低于預算。通過預算進行有效的監(jiān)督管控，通過合理的公司治理，較少不必要的材料、人工、設(shè)備成本浪費，達到增效創(chuàng)利的目標。

（二）強化企業(yè)內(nèi)審部門監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計、紀檢、財務(wù)等相關(guān)部門應(yīng)當評價企業(yè)風險大小及內(nèi)控體系的合理性，對風險及內(nèi)控管理中存在的不足，提出完善意見，從而提升企業(yè)的管理水平，降低企業(yè)風險；內(nèi)部審計部門一方面要不斷加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)，同時，將審計重心由形式審計向風險評估轉(zhuǎn)移，在審計過程中，重點分析、評估被審計單位的風險，根據(jù)風險評估結(jié)果進行確定審計內(nèi)容和重點，確保對重大風險的審計效果，有目標地實施審計行為，對存在風險及管理疏漏，提出改進建議，促進企業(yè)制定合理風險管理體系，做到事前防范風險。

（三）加強貨幣資金及賬戶管理

由于施工企業(yè)項目較為分散，項目貨幣資金管理較為松散，存在公款私存、公款私用、入賬不及時的現(xiàn)象，為降低貨幣風險，需要加強貨幣資金收支和保管各環(huán)節(jié)的管控監(jiān)督，嚴格管理項目部備用金，并加強對采購等業(yè)務(wù)的請款、業(yè)務(wù)審批、確認、出納支付等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，從而減少資金支付風險。

由于施工需要，施工企業(yè)往往在施工項目就地開設(shè)臨時賬戶，交由現(xiàn)場財務(wù)會計人員進行管理，賬戶越多，一方面占用較大額度的資金，同時，不利于企業(yè)資金集中管理與控制，因此，應(yīng)嚴格控制外部賬戶的開設(shè)，對于總部附近或者較小的項目，禁止開設(shè)外部賬戶，資金收付通過總部賬戶進行；對于特大型項目，可以開通網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，由總部財務(wù)會計人員安排專人負責，使得企業(yè)能夠?qū)崟r監(jiān)控賬戶資金，防止項目過多占用資金而影響資金集中和企業(yè)資金調(diào)度。

（四）加強存貨和應(yīng)收賬款的管理

施工企業(yè)主要流動資產(chǎn)是存貨和應(yīng)收賬款，從施工企業(yè)財務(wù)報表可以看出，存貨及應(yīng)收賬款所占企業(yè)總資產(chǎn)比重過大，應(yīng)收賬款流動率過低，據(jù)此，施工企業(yè)應(yīng)當加強其流動資產(chǎn)的流動性從而減少資金占用，加強各業(yè)務(wù)部門的聯(lián)動，減少各經(jīng)營環(huán)節(jié)存在的可能影響工程款回收的因素。

加強存貨和應(yīng)收賬款管理，還應(yīng)做到事前風險評估。在投標時，組織有關(guān)部門對項目可行性進行評估，不但調(diào)查業(yè)主的資信度，評估企業(yè)的財務(wù)狀況和資金支付實力，還要考慮企業(yè)的資金籌融資能力，只有各項評估指標合格后方可進行投標，從源頭上減少財務(wù)風險。

同時，在施工過程中，加強履約管理，按照合同條款，保證合同工期和質(zhì)量同時，及時辦理各項工程結(jié)算和變更事項，取得確認資料，向業(yè)主及時報送工程進度資料，并歸集工程資料，取工程結(jié)算證據(jù)；在項目完工階段，及時提交工程竣工資料，安排專人負責，跟進竣工結(jié)算辦理過程，及時辦理竣工結(jié)算，加大竣工結(jié)算辦理工作的考核力度；在應(yīng)收賬款清收管理環(huán)節(jié)應(yīng)建立工程款清欠管理制度，安排合同、法律事務(wù)等責任部門，加大清欠力度，做到資料完整，有理有節(jié)，加快應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度，必要時可訴諸法律。

（五）加強結(jié)算、回款風險與內(nèi)部控制策略

從施工企業(yè)工程項目的結(jié)算期間看，大多數(shù)工程項目竣工后，工程結(jié)算都不能在合同約定的時間內(nèi)辦理完工程結(jié)算，使得工程項目的效益不能及時鎖定，工程款不能按期回收，施工企業(yè)存在很大的結(jié)算回款風險。分析原因，主要是由于存在的市場風險，導致合約的不公平，結(jié)算相關(guān)事項在合同中不能加以明確；項目履約管理存在問題，不能及時達到結(jié)算條件；由于業(yè)主自身資金或其他原因采取拖延戰(zhàn)術(shù)不進行結(jié)算等。因此，施工企業(yè)應(yīng)建立健全合同管理制度，嚴格合同評審，對工程項目的結(jié)算事宜進行明確；應(yīng)建立有效的管理機制，確保按合同履約為結(jié)算創(chuàng)造有利條件；應(yīng)建立工程款清欠管理制度，與清欠責任人簽訂責任書，獎懲兌現(xiàn)。

篇6

一、內(nèi)部控制的定義

根據(jù)美國上市公司內(nèi)部控制框架體系，以及我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及相關(guān)配套指引規(guī)范，內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在為實現(xiàn)企業(yè)控制目標提供合理保證的過程。它強調(diào)人和環(huán)境是推動企業(yè)發(fā)展最重要的因素，員工是企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行者同時也受內(nèi)部控制的影響，并通過自身的言語和行為傳遞信息，影響企業(yè)整個內(nèi)部控制體系的運行。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)隨著環(huán)境變化而持續(xù)改進。

內(nèi)部控制可以概括為企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序的總稱。有效的內(nèi)部控制能夠合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，有效防范各種舞弊活動，幫助企業(yè)達成其目標，并將風險降低至合理范圍內(nèi)。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍比較薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的新聞屢見不鮮，企業(yè)資產(chǎn)和股東權(quán)利得不到應(yīng)有保護，甚至給企業(yè)造成災(zāi)難性損失導致經(jīng)營陷入困境。一位內(nèi)部控制權(quán)威人士曾經(jīng)說過“公司的敗績都是由內(nèi)部控制失敗引起的”，這一觀點從眾多企業(yè)管理失敗的案例得到了驗證。2004年中航油的巨額虧損，2007年中石化1.95億元巨額受賄案，2011年北京國美電器銷售人員侵占消費者贈品及現(xiàn)金券被央視暴光，云南“綠大地”上市公司虛增資產(chǎn)、虛報收入及利潤等問題導致董事長何學葵被捕等諸多案例，給我國很多企業(yè)敲響了內(nèi)部控制的警鐘。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）法人治理結(jié)構(gòu)不健全，控制環(huán)境差許多民營企業(yè)雖然按照《公司法》的規(guī)定建立了董事會、監(jiān)事會，實行了總經(jīng)理負責制，但實際上由于民營企業(yè)一般是從小規(guī)模經(jīng)營逐步發(fā)展壯大起來的，老板作為企業(yè)的所有者，也是公司的董事長，一般都親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，成為事實上的總經(jīng)理，造成企業(yè)的董事會和經(jīng)理層沒有差別，混為一體，這種治理結(jié)構(gòu)使得企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)先天不足，少了一道屏障。而董事長作為企業(yè)的創(chuàng)始人，權(quán)威性較高，集決策、用錢、用人等方面的權(quán)力于一身，使得監(jiān)事會等權(quán)利牽制監(jiān)督機構(gòu)成為擺設(shè)。另外，大多數(shù)民營企業(yè)老板對內(nèi)部控制知之甚少，他們認為內(nèi)部控制是形式上的東西，是做給別人看的；有的企業(yè)內(nèi)部控制體系不規(guī)范、不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，存在缺乏內(nèi)部控制的真空地帶。

（二）風險意識淡薄，缺乏有效的風險評估機制 當今社會市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險越來越高。目前一些民營企業(yè)隨著企業(yè)規(guī)模的擴張和市場的拓展，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏有效地風險評估機制，片面追求做大做強，反而使企業(yè)原有的主業(yè)喪失、管理上漏洞百出、最后出現(xiàn)了“老板四處救火”等一系列的問題，使企業(yè)發(fā)展陷入嚴重的危機之中。例如，著名的乳酸菌飲料太子奶，初期發(fā)展可謂順風順水。曾奪取1998年度中央電視臺日用消費品標王。2005年1月，太子奶榮獲中國十大影響力品牌；可是接下來，太子奶開始了瘋狂地跑馬圈地。先后在湖南、北京、湖北、江蘇、四川建了五大生產(chǎn)基地，同時向其他領(lǐng)域擴張，經(jīng)營涉及到了乳制品、食品、調(diào)味品、童裝、日化用品、釀酒、旅游休閑、餐飲、零售、傳媒、房地產(chǎn)等等。這種不管風險，貪大求全的做法，最終導致企業(yè)資金斷鏈，掣肘了太子奶品牌發(fā)展。

（三）員工的考核獎懲機制不健全，信息溝通不順暢許多民營企業(yè)都帶有家族企業(yè)的性質(zhì)，企業(yè)創(chuàng)建初期沒有建立內(nèi)部控制，主要依靠的是關(guān)鍵崗位由老板家族成員或親戚擔用，來控制市場風險。在企業(yè)做大做強之后，由于人力資源管理跟不上企業(yè)的發(fā)展，考核機制不健全，這部分特殊身份的員工享著特權(quán)且長期未輪崗，不服從企業(yè)的管理，不遵守企業(yè)的規(guī)章制度，這種現(xiàn)象導致員工職責不清，使得企業(yè)的控制環(huán)境如分工與授權(quán)、信息溝通與交流、考核與激勵都不能公平公正地順利進行，缺乏透明的信息傳遞和溝通渠道，無法保障企業(yè)內(nèi)部的信息準確傳遞、及時的溝通，達不到信息共享的目的。

（四）控制活動缺乏科學依據(jù)，執(zhí)行力差 不少民營企業(yè)是由個體經(jīng)營戶逐步擴大規(guī)模發(fā)展起來的。創(chuàng)建初期為節(jié)約成本費用，盡量減少招聘員工，有的一個員工要兼職好幾個崗位，缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才，對不相容的崗位沒有牽制制度，造成關(guān)鍵崗位員工舞弊情況時有發(fā)生。另外，許多民營企業(yè)沒有科學的預算管理體系或者根本就沒有實行過預算控制，其經(jīng)營目標主要憑老板的判斷；很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在發(fā)展中逐步建立起來，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)管理中出現(xiàn)了某個問題，相應(yīng)地出臺一個制度來規(guī)范，這樣的制度本身就缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至不同制度之間存在矛盾或重疊的現(xiàn)象，導致資源的整合和利用效率不高，執(zhí)行力差，年度目標總是不能完成。

（五）內(nèi)部控制評價與監(jiān)督機制不健全許多民營企業(yè)不重視內(nèi)部審計的建設(shè)，將內(nèi)部審計工作看作是財務(wù)檢查范疇，直接由財務(wù)部門領(lǐng)導或由財務(wù)人員兼任，與財務(wù)管理混為一談，使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。這種實際上完全沒有獨立性和客觀性的內(nèi)部審計，事實上不能評估內(nèi)部控制的有效性，也起不到監(jiān)督的作用，直接影響了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

三、民營企業(yè)集團內(nèi)部控制體系建設(shè)的完善對策

（一）完善民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境 內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（1）規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，完善法人治理機制。民營企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，按三權(quán)分立的原則，設(shè)立董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成有效的分權(quán)和制衡機制，防止個人的獨斷專行。董事會應(yīng)制訂規(guī)范的內(nèi)部控制體系，保障企業(yè)管理層的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，按照每一層級的權(quán)限和既定的程序?qū)嵭兄鸺墰Q策審批。企業(yè)監(jiān)事會要切實履行監(jiān)督的職能，確保管理層制訂制度的落實執(zhí)行。

（2）選擇適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，實行層級管理。民營企業(yè)管理層應(yīng)該選擇有利于實現(xiàn)組織目標、開展經(jīng)營活動和明確工作職責所必需的組織結(jié)構(gòu)，選擇組織結(jié)構(gòu)時應(yīng)該考慮：一是整個組織結(jié)構(gòu)有能力提供管理活動所必需的信息流。二是界定主要經(jīng)理們的職責和他們對這些職責的理解，并與掌管業(yè)務(wù)活動的下級主管人員溝通。三是報告的層級關(guān)系是否適當，能否向經(jīng)理們提供適合他們的職責和授權(quán)的信息。四是在管理和監(jiān)督的能力方面，主管人員具備與職務(wù)相匹配所必需的經(jīng)驗和知識，并配備足夠的熟練員工執(zhí)行組織的各項活動。

（3）培養(yǎng)正直的企業(yè)文化，制訂員工守則。民營企業(yè)要確定企業(yè)管理層的“高層基調(diào)”和組織的愿景，明確企業(yè)的價值觀和道德取向，建設(shè)積極向上的企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部培育積極向上的價值觀和社會責任感，強化風險意識和法制觀念。企業(yè)管理層應(yīng)制定詳盡的員工守則，作為對員工的指導和要求，使用先進的管理理念，堅持制度面前人人平等，樹立企業(yè)高級管理層成為“言行一致”楷模的形象，并在員工守則及其他正式場合強調(diào)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。

（4）正確引導，建立適當?shù)娜肆Y源機制。民營企業(yè)要建立對員工的聘用、培訓、辭退，員工的薪酬、考核、晉升與獎懲等一系列人力資源管理制度，這些人力資源政策應(yīng)當有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。員工在某一崗位工作時間長了，就會比較熟悉企業(yè)在這一崗位上的內(nèi)部控制漏洞，實施舞弊的可能性更大，因而對關(guān)鍵崗位員工應(yīng)建立并實行強制休假制度和定期崗位輪換制度，對掌握重要商業(yè)秘密的員工離崗要建立限制性規(guī)定等。民營企業(yè)應(yīng)當將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標準，加強員工培訓和繼續(xù)教育，不斷提升員工素養(yǎng)。

（二）實施有效控制活動，實行全面預算管理，以“源頭治理”與“過程控制”為核心，強調(diào)全體員工的共同參與 具體為：

（1）不相容職務(wù)分離控制。不相容職務(wù)分離是一種內(nèi)在的制衡機制，也是最廣泛應(yīng)用的控制活動之一。在企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中某些崗位如果由一個人擔任，就可能發(fā)生錯誤和舞弊行為。實行不相容職務(wù)分離控制，將這些職務(wù)分別由不同的員工來操作，可以達到相互牽制并留下軌跡的目的，能夠防止人為的錯誤及對舞弊行為的掩蓋。民營企業(yè)應(yīng)對日常經(jīng)營活動中的以下五種職務(wù)或崗位進行有效分離：一是授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離；二是業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財務(wù)記錄分離；三是資產(chǎn)保管與會計記錄分離；四是交易授權(quán)與資產(chǎn)保管分離；五是會計職能中不兼容業(yè)務(wù)的分離。

（2）授權(quán)批準控制。民營企業(yè)管理層應(yīng)對各崗位職責設(shè)置有效履職的權(quán)限，即在辦理各項業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。授權(quán)批準控制也是最重要的控制活動之一。授權(quán)審批的形式有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。常規(guī)授權(quán)是企業(yè)日常經(jīng)營管理活動有效開展的基礎(chǔ)，應(yīng)在工作流程中予以明確。民營企業(yè)管理層要建立明確實用的授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，明確每一層級的管理部門被委派的權(quán)限與責任，以及他們與組織中其他人的關(guān)系。民營企業(yè)應(yīng)規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。使管理層在合理的范圍內(nèi)委派或限制權(quán)力，并規(guī)定不管如何授權(quán)，高層管理者始終保持自己的最終責任。

（3）全面預算控制。民營企業(yè)要根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略實行全面預算管理制度，通過對業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，來實現(xiàn)企業(yè)資源合理配置。實行全面預算管理，要明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制和審定，預算指標的下達和責任人的落實，預算執(zhí)行的授權(quán)，預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，預算差異的分析和調(diào)整，預算業(yè)績的考核和獎懲。預算一經(jīng)審定，在預算范圍內(nèi)就是一項經(jīng)批準授權(quán)。

（4）會計系統(tǒng)控制。很多民營企業(yè)由個體門店起家，做大之后企業(yè)的管理就必須從會計系統(tǒng)控制著手，首先要設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計工作崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；其次要按規(guī)定取得和填制原始憑證，對按會計制度分門別類地記賬到相關(guān)科目，并對憑證進行連續(xù)編號，合理規(guī)范會計憑證的傳遞程序；按會計準則的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告；最后應(yīng)明確會計憑證的規(guī)范裝訂和保管責任。

（5）建立風險預警機制與應(yīng)急處理機制。建立民營企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，要涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面和業(yè)務(wù)范圍，確保不存在內(nèi)部控制的空白點，更要有重點地關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風險領(lǐng)域，并采取更為嚴格的控制措施，使更多的控制集中到關(guān)鍵點和薄弱環(huán)節(jié)。此外，企業(yè)還應(yīng)明確風險預警標準，對可能發(fā)生的重大風險或突發(fā)事件，制訂應(yīng)急預案，明確責任人員、規(guī)范處理程序，確保突發(fā)事件得到及時妥善處理。

（三）民營企業(yè)管理工作標準化、規(guī)范化與制度化民營企業(yè)管理層應(yīng)對原有的規(guī)章制度進行全面梳理，充實完善成一系列的制度體系，這套制度體系應(yīng)當包括：一是以文字描述支撐制度文件；二是工作流程圖或?qū)α鞒痰奈淖置枋觯蝗窍嚓P(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。通過繪制清晰的工作流程圖，可以讓每個人都能一目了然地知道辦事程序、涉及的部門、人員和規(guī)章制度，還能將好的工作經(jīng)驗固化下來，通過流程圖還比較容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處和風險點，有助于企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)改進。

（四）加強民營企業(yè)風險管理，建立內(nèi)部審計與內(nèi)部考核相結(jié)合的內(nèi)控保障制度民營企業(yè)在經(jīng)營活動中不可避免會面臨各種經(jīng)營風險。內(nèi)部控制的要求之一是風險減緩，準確評估企業(yè)的現(xiàn)實風險和潛在風險，充分分析相關(guān)風險發(fā)生的可能性和影響程度，結(jié)合企業(yè)的風險承受度，權(quán)衡風險與收益，確定風險應(yīng)對措施，以風險的重要性為基礎(chǔ)來確定控制措施的強度，并將風險管理理念融入企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動中。

內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，通過對企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性和有效性進行審查、評價，提出合理建議，改善風險管理及運營的效率和效果，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的有效性進行評估是內(nèi)部審計的一種責任。民營企業(yè)要設(shè)置內(nèi)部審計工作機構(gòu)，從定位上體現(xiàn)審計工作的戰(zhàn)略性，從體制上保證審計工作的獨立性和權(quán)威性，賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職能和權(quán)限，使審計工作定期規(guī)范地開展。內(nèi)部審計、內(nèi)部控制和風險管理是相互依存、相互作用的，它們貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程始終，為企業(yè)戰(zhàn)略目標服務(wù)。在內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上還要建立嚴格的內(nèi)部考核制度，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了重要的制度保障。為確保控制責任到位，企業(yè)要根據(jù)控制要求確定績效考評目標，制定考核指標體系，選擇考核評價標準，制訂獎懲措施，將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

四、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)需根據(jù)其所處的行業(yè)與企業(yè)規(guī)模、文化及管理理念設(shè)定，因此每個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)都是獨特的。無論一個企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)得如何完善，也不適合照搬到另一個企業(yè)去執(zhí)行；但是COSO提供的框架適用于所有企業(yè)。本文僅根據(jù)COSO的框架及我國《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系》的要求，從企業(yè)管理的角度探討了我國民營企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一些原則。

參考文獻：

篇7

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；內(nèi)部控制；構(gòu)建

0.引言

內(nèi)部控制和科學診斷是施工企業(yè)經(jīng)營管理一個重要組成部分，在施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)過程中有著至關(guān)重要的作用。做為一家有各種要素組成的有機經(jīng)濟實體，在進行日常經(jīng)營、管理、投資等活動時，受各種內(nèi)外因素變化的影響，會使企業(yè)產(chǎn)生一系列相關(guān)的問題或弊端，從而影響到企業(yè)的正常運行，嚴重的會使企業(yè)陷入困境，危害著企業(yè)的發(fā)展甚至生存，因此，只有建立了科學的、健全的、有序的內(nèi)部控制體系，形成有效、及時的企業(yè)診斷機制，才能為企業(yè)的良性發(fā)展的供內(nèi)部保障。按照COSO報告的觀點，內(nèi)部控制的設(shè)立與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素的確定往往是聯(lián)系在一起的。在構(gòu)建施工企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時，可以結(jié)合施工企業(yè)的生產(chǎn)和管理特點，根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，確定相應(yīng)的控制方式、方法，并予以制度化，從而形成一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須包含控制環(huán)境、風險管理、業(yè)務(wù)控制、信息與溝通和監(jiān)督五個要素，以下簡要介紹。

1.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下幾個方面：①完善的公司治理結(jié)構(gòu)。有效的公司治理結(jié)構(gòu)與完善的內(nèi)部控制制度相互依存、互相促進，沒有良好的公司治理，內(nèi)部控制不可能發(fā)揮作用，沒有完善的內(nèi)部控制制度的配合，公司治理結(jié)構(gòu)就不夠完整和有效；②合理且高效的組織結(jié)構(gòu)與崗位責權(quán)體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在于提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，主要內(nèi)容包括：確定單位的組織形式，明確相關(guān)的管理職能，劃分組織內(nèi)部的職責權(quán)限等，為內(nèi)部控制的運行提供組織保障；③符合市場經(jīng)濟要求的經(jīng)營管理理念。管理者的經(jīng)營管理理念和風格包括了他們對待經(jīng)營風險的態(tài)度和控制經(jīng)營風險的方法、對管理的重視程度、對法規(guī)的反映以及對人力資源的政策及看法等，它對建立良好的控制環(huán)境和保障內(nèi)部控制的有效運行起著關(guān)鍵性作用。④適合本企業(yè)的人事政策。首先要提高人的素質(zhì)。優(yōu)良的人事管理對內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行能夠起到很大的促進作用。⑤健康向上的企業(yè)文化。企業(yè)精神與企業(yè)文化代表了一個企業(yè)的風范，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想，影響著企業(yè)成員的思維和行為方式。

2.進行全面的風險管理，建立風險預警系統(tǒng)

風險管理是通過對風險進行識別、衡量和控制，以最小的成本代價使風險損失達到最低的管理活動。風險管理的全過程一般包括四個環(huán)節(jié)，第一，風險識別。項目風險識別要回答下列問題：項目中存在那些潛在的風險因素？這些風險因素會引起什么風險，這些風險造成的后果又多大？忽視、縮小或夸大項目風險的范圍、種類和造成的后果都會造成不必要的損失。第二，估計與評價。風險識別之后，就應(yīng)恰當?shù)貙εc各種風險相關(guān)的損失進行估計與評價。具體地說，就是要根據(jù)已掌握的統(tǒng)計資料確定損失發(fā)生的概率及嚴重程度，確定各種風險因素對項目實現(xiàn)既定目標的影響及其程度。第三，風險管理對策。風險的識別、估計和評價完成之后，要根據(jù)具體的情況采取對策，以減少損失，增加收益。第四，實施與反饋。在最后環(huán)節(jié)，要注意利用信息反饋和管理協(xié)調(diào)機制不斷總結(jié)調(diào)整方案措施，及時檢查評估相關(guān)計劃的有效性。

3.規(guī)范和完善各主要業(yè)務(wù)控制活動

相關(guān)業(yè)務(wù)活動的控制在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有舉足輕重的位置，從現(xiàn)實案例的分析中可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制的缺失是內(nèi)部控制失敗的關(guān)鍵性誘因，因此，內(nèi)部控制體系中，企業(yè)各業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制設(shè)計是非常重要的一部分。①貨幣資金的內(nèi)部控制。應(yīng)當對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當分離，相關(guān)機構(gòu)和人員應(yīng)當相互制約，確保貨幣資金的安全。②籌資活動的內(nèi)部控制。應(yīng)當加強對籌資活動的控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)、選擇籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務(wù)風險，確保籌措資金的合理、有效使用。③對外投資的內(nèi)部控制。應(yīng)當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序，通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度，加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資處置等環(huán)節(jié)的控制，嚴格控制投資風險。④采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制。⑤結(jié)算與收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當加強合同訂立、工程結(jié)算和賬款回收的控制，避免或減少壞賬損失。⑥成本費用的內(nèi)部控制。應(yīng)當建立成本費用控制系統(tǒng)，制定成本費用標準，分解成本費用指標，控制成本費用差異。⑦實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制。應(yīng)當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制。⑧擔保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。應(yīng)當嚴格控制擔保行為，建立擔保決策程序和責任制度，加強對擔保合同訂立的管理。

4.建立和完善信息系統(tǒng)，加強信息溝通

任何控制活動的進行都是建立在對信息利用和處理基礎(chǔ)之上的，一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。特別是在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)更應(yīng)當重視對信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善，以保證組織內(nèi)的信息能夠及時全面地被采集、傳輸、處理、反饋。一個完善的信息系統(tǒng)由三個部分組成：①信息與溝通的渠道建設(shè)；②會計核算系統(tǒng)；③內(nèi)部報告體系。

5.強化對內(nèi)部控制活動和內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)控

企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，是一個涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的系統(tǒng)，這個過程系統(tǒng)是通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)環(huán)境的變化、內(nèi)部控制被切實執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督。內(nèi)部控制不但要監(jiān)督內(nèi)部控制活動，而且要監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)本身。企業(yè)不但可以設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)進行內(nèi)部審計，而且也可以建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，強化對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的隱患和漏洞，進而針對內(nèi)部控制執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題及薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改正內(nèi)部控制政策。

6.結(jié)語

現(xiàn)階段在施工企業(yè)管理中，多數(shù)企業(yè)采用的仍然是傳統(tǒng)的信息管理方法。無論是信息的產(chǎn)生、整理加工，還是傳遞和檢索，以至到最終的利用，都是基于紙張進行，不僅會影響到信息的準確性，還會影響到信息利用的及時性和有效性，而造成控制管理決策時機的貽誤。因此利用現(xiàn)代的先進信息管理技術(shù)已成為施工企業(yè)刻不容緩的工作。 [科]

【參考文獻】

[1]王文華，李斌.內(nèi)部控制理論比較研究.上海大學學報，2006，（2）：131-136.

篇8

隨著信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境具有復雜性、多變性和高度的不確定性等特點，企業(yè)的經(jīng)營活動處于完全的市場競爭環(huán)境之中，施工企業(yè)顯得尤其突出。也可以說施工企業(yè)面臨的風險是無處不在，如何應(yīng)對和適應(yīng)瞬息萬變的環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營管理目標，筆者認為：只有依靠建立健全科學有效的內(nèi)部控制制度和流程，有效實施對企業(yè)的全面風險管理才是必由之路。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營風險管理的特點

施工企業(yè)內(nèi)部控制：施工企業(yè)經(jīng)營的特點是面臨環(huán)境的多變性、復雜性和不確定性。施工企業(yè)的內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。其目標是貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)和企業(yè)各項內(nèi)部規(guī)章制度，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和發(fā)展戰(zhàn)略。其基本要素包括內(nèi)部控制環(huán)境、風險識別與評估、內(nèi)部控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評價與糾正等五個方面。

施工企業(yè)經(jīng)營風險管理：施工企業(yè)的經(jīng)營風險具有影響的普遍性、較強的隱蔽性和不可逆轉(zhuǎn)性。經(jīng)營風險是損失的可能性和盈利的機會，這是雙側(cè)風險概念。企業(yè)風險管理（ERM）是指“綜合管理業(yè)務(wù)風險、財務(wù)風險、經(jīng)營風險和風險轉(zhuǎn)移，力求公司股東價值最大化。”也就是說，通過統(tǒng)一分析公司內(nèi)外的風險，制定系統(tǒng)的管理策略來處理這些風險，從而提高公司的盈利能力和實現(xiàn)企業(yè)目標。由此可知有效的風險管理能為企業(yè)創(chuàng)造價值。

內(nèi)部控制與風險管理的聯(lián)系與區(qū)別：1992年，美國COSO委員會了《內(nèi)部控制框架》（簡稱COSO報告），自從COSO報告以后看，已被世界大多數(shù)國家廣泛采用，包括我國五部委2008年頒布的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也不例外。但隨著內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展，人們逐漸認識到內(nèi)部控制必須與企業(yè)的風險管理相結(jié)合。新的企業(yè)風險管理框架就是在這基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》在報告方面的要求，研究得到的。研發(fā)人員認為，新報告中有60％的內(nèi)容得益于COSO1992年所做的工作。風險是一個比內(nèi)部控制更為廣泛的概念，因此，新框架中的許多討論比92年的報告要更全面、更深刻。此外，COSO也認為風險管理框架是建立在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制是企業(yè)風險管理必不可少的一部分，但風險管理框架的范圍比內(nèi)部控制框架的范圍更為廣泛，是對內(nèi)部控制框架的擴展，是一個主要針對風險的更為明確的概念。概而言之，內(nèi)控強調(diào)的是對具體目標實現(xiàn)的過程管理，著重于正確的做事；風險管理強調(diào)的是對整體目標的管理，著重于做正確的事。

二、施工企業(yè)經(jīng)營過程中的主要內(nèi)部控制框架

企業(yè)內(nèi)部控制是由受企業(yè)董事會、管理層和其他員工影響并實施，旨在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的真實性和可靠性及法律的遵循性等目標，而采用的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化所形成的一套比較完整、嚴密、科學的控制機制。

內(nèi)部控制的措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制，授權(quán)審批控制，會計系統(tǒng)控制，財產(chǎn)保護控制，預算控制，營運分析控制和績效考核控制。

1、投標業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。施工企業(yè)投標業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點是：首先是建立投標信息的歸類收集與歸口管理制度，根據(jù)收集歸類的信息組織時時分析和篩選制度，按照“五不攬、四慎攬”的原則進行選擇投標，做到有的放矢；其次是建立施工技術(shù)標中的施工方案三級分工復核制度；再次是建立商務(wù)標中的投標報價三級分工復核制度；最后是建立實施對投標業(yè)務(wù)的綜合評審制度。

2、施工運營的內(nèi)部控制。施工企業(yè)施工實施階段的內(nèi)部控制重點是：首先是建立施工方案預控制度，即建立公司層面、項目部層面、作業(yè)層面三級施工方案預控制度；其次是建立安全質(zhì)量預控制度，即制定安全質(zhì)量控制總體目標的基礎(chǔ)之上，制定出關(guān)鍵控制性單位工程、重點接點控制性單位工程的詳細安全質(zhì)量保證措施，以及發(fā)生安全質(zhì)量事故處理的應(yīng)急預案措施等；再次是建立成本預控制度，即建立公司層面、項目部層面、責任中心層面的責任成本管理制度。

3、竣工交付的內(nèi)部控制。施工企業(yè)項目竣工交付階段的內(nèi)部控制重點：首先是建立項目竣工交付技術(shù)資料歸類整理制度，關(guān)鍵在于對各類技術(shù)交底、檢驗實驗、施工日志等資料的收集、整理和歸類，編制竣工圖紙；其次是建立項目竣工決算責任制度，確定竣工決算目標，明確責任職責與范圍，尤其是建立對合同外變更索賠的清理責任制度。

4、資源管理的內(nèi)部控制。施工企業(yè)資源管理的內(nèi)部控制重點：首先是建立人力資源管理、物質(zhì)設(shè)備管理、內(nèi)部資金管理、勞務(wù)用工管理等四大中心管理制度，促進企業(yè)各項生產(chǎn)要素在企業(yè)內(nèi)部合理、有序、受控的流動，確保各項資源的有效組合。其次是建立企業(yè)資源配置制度，按照標準化管理中專業(yè)化施工要求對四大要素進行配置。

5、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。施工企業(yè)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制重點：首先是建立企業(yè)投資可行性分析制度，按照技術(shù)上可行、經(jīng)濟上合理、風險上可控、投資回報上優(yōu)先的原則進行分析，按照“三重一大”的要求實行集體決策制度，重大投資實行上報審批制度；其次是投資項目的過程跟蹤制度，防止實施過程中的偏差過大、對風險的估計不足而導致的重大損失；再次建立投資項目最終評價制度。從項目投資的事前分析，到事中控制，再到事后評價等全過程進行跟蹤，從而達到對企業(yè)投資的營運風險進行掌控。

6、法務(wù)管理的內(nèi)部控制。施工企業(yè)法務(wù)管理的內(nèi)部控制重點：首先是建立施工企業(yè)的合同管理制度，堅持企業(yè)依法經(jīng)營、合法經(jīng)營這個前提；其次是建立企業(yè)的合同評審制度，堅持對外的所有合同必須進行合同評審方為有效的原則；再次是制定企業(yè)對外合同的統(tǒng)一范本，避免政出多門的弊端。從而對施工企業(yè)在經(jīng)營過程中的合同風險、稅務(wù)風險、監(jiān)管風險等法律風險進行掌控。

三、施工企業(yè)從內(nèi)部控制到全面經(jīng)營風險管理的實現(xiàn)

根據(jù)管理者經(jīng)營方式的不同，通常將企業(yè)風險管理分為八個相互關(guān)聯(lián)的組成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、評估風險、應(yīng)對風險、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。這八個要素體現(xiàn)的是一個動態(tài)過程，是一個有機整體。借鑒COSO風險管理模式在施工企業(yè)推行全面經(jīng)營風險管理。

1、優(yōu)化施工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和對風險的識別、評估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計和執(zhí)行，董事會、管理層是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分。主要包括：培育健康的風險管理文化、制定切合施工企業(yè)實際的人力資源政策、設(shè)立風險管理機構(gòu)、提高高管層綜合素質(zhì)和確立董事會的核心地位、對權(quán)力和責任進行合理分配等。

2、制定適應(yīng)本企業(yè)實際的風險管理目標。目標的制定和實施是一個企業(yè)的重要工作，企業(yè)風險管理要確保企業(yè)有一個科學的目標制定流程、以及企業(yè)選擇的目標與企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃相一致、與企業(yè)對待風險的態(tài)度相一致。

3、建立適合施工企業(yè)業(yè)務(wù)的風險預警和識別系統(tǒng)。企業(yè)目標的實現(xiàn)有賴于大量的經(jīng)濟活動，這些經(jīng)濟活動的發(fā)生對企業(yè)可能產(chǎn)生正面的影響、也可能產(chǎn)生負面的影響。因此，風險是指某一對企業(yè)目標的實觀可能造成負面影響的事項發(fā)生的可能性，要求管理層首先對其加以識別，然后進行評估和作出應(yīng)對。

4、建立科學合理的風險評估機制。當風險被識別出以后，就要對它的影響度加以評估。首先應(yīng)對企業(yè)的固有風險進行評估，這有利于制定應(yīng)對固有風險的管理措施；然后，根據(jù)實施的管理措施，再對企業(yè)的剩余風險進行評估。

5、樹立科學的風險應(yīng)對策略觀。風險管理的目的不是去消滅風險，而是將企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都控制在可接收到風險容忍度范圍內(nèi)。如投標階段的“五不攬、四慎攬”原則，施工階段的“兩掛鉤、兩不準”制度等都是施工企業(yè)應(yīng)對經(jīng)營風險的具體措施。

6、建立科學規(guī)范的風險控制體系。控制活動是應(yīng)對風險的相關(guān)政策和程序。控制活動存在于企業(yè)的各部分、各個層面，通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么和應(yīng)該怎么做的一系列政策和程序。應(yīng)當強調(diào)的是，風險管理制度雖然重要，但它抵抗不了風險，真正的執(zhí)行才是最重要的。

7、建立高效的風險信息溝通網(wǎng)絡(luò)。企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認、記錄和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責。有效的溝通包括企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向的溝通。有效的溝通還包括將相關(guān)的信息與企業(yè)外部相關(guān)方的溝通和交換，如客戶、供應(yīng)商、行政管理部門和股東等。

篇9

根據(jù)當今一些施工企業(yè)的現(xiàn)狀來看，財務(wù)管理是眾多企業(yè)管理中最為薄弱的一個環(huán)節(jié)，存在著很大的問題，這對企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高產(chǎn)生了嚴重的影響。因此，一定要加強施工企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部財務(wù)管理制度的完善，企業(yè)若想從根本上提高自身的經(jīng)濟效益，就必須要對強化施工企業(yè)財務(wù)管理職能加大力度，在進步中不斷地完善財務(wù)管理制度，提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強其核算水平，擴大資金集中的管理范圍。

一、現(xiàn)代施工企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

1.資金控制能力較差，不能及時的清理債權(quán)債務(wù)關(guān)系

就目前形式來看，不同的施工企業(yè)的資金分散在不同的子公司，而且各子公司的資金又分散在不同的項目上，企業(yè)不能及時的了解和掌握整體資金的情況，對動態(tài)的資金信息無法進行調(diào)控和掌握。于此同時也為施工企業(yè)帶來了資金成本與資金安全的問題，從而為企業(yè)帶來了很大的經(jīng)營風險。債權(quán)債務(wù)存在著管理的問題。第一，施工企業(yè)確認收入的依據(jù)不夠充分，導致應(yīng)收賬款不確定，從而會發(fā)生施工企業(yè)的應(yīng)收貸款存在管理不力的問題；其次，在竣工工程之后，很少立即結(jié)算賬目，結(jié)算效率很低；再有，在施工企業(yè)中，有許多的應(yīng)收賬款都是三年以上的，這對企業(yè)損益的真實性和資產(chǎn)造成了嚴重的影響；最后，大量預付分包工程款長期掛賬，許多企業(yè)的資產(chǎn)存在著潛虧和虛增現(xiàn)象。

2.收益性支出和資本性支出的界限不明，資產(chǎn)的管理不當

目前，許多的施工企業(yè)都不能按照標準進行嚴格的資本性支出和收益性支出，因此會導致施工企業(yè)的當期損益受到嚴重影響，與此同時還會是企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性失去了原有的監(jiān)督。在施工企業(yè)中存在著長期大額預提費用。其一，建筑單位提供原料結(jié)算效率特別低，造成結(jié)算賬目嚴重滯后，施工企業(yè)為平衡材料成本便依靠預提費用來維持。其二，對于分包工程，一些沒有按照相關(guān)規(guī)定進行結(jié)算的，都是依靠預提費用來將分包成本平衡。受到資金和核算的影響，職工的基本工資和獎金未能及時的下發(fā)，這樣以來，企業(yè)就會依靠預提的費用來平衡人工成本。這樣長期以來就會使得企業(yè)當期的損益出現(xiàn)不實的現(xiàn)象。

3.施工企業(yè)的經(jīng)營成本過大

目前，隨著社會的發(fā)展，市場競爭日益激烈，一個完整的工程項目，從一開始取得工程信息到中標和合同的簽訂，短則幾個月，長則幾年的時間，對于人力和物力的投入都是越來越大，而一些未能中標的工程項目在人力和物力方面的投入總和一定是高不可估，這樣對于施工企業(yè)的經(jīng)濟效益的提高造成了嚴重的影響。施工企業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費也存在著失控的現(xiàn)象，而業(yè)務(wù)招待費超支現(xiàn)象也是非常常見的，因為施工企業(yè)的下屬部門存在很多，地域分散，而且流動性很強，這樣以來就睡使得業(yè)務(wù)招待費用超支現(xiàn)象的發(fā)生。

二、加強施工企業(yè)財務(wù)管理，完善內(nèi)部財務(wù)管理制度

1.實施會計委派制，加強企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督

施工企業(yè)不同于其他企業(yè)，其流動性強，很多的時候項目部都會和企業(yè)的駐地距離很遠，通常情況下都是只有財務(wù)人員到現(xiàn)場實施管理，經(jīng)常有項目經(jīng)理要求處理的業(yè)務(wù)而會計人員認為是違反財務(wù)制度不能辦理等現(xiàn)象的發(fā)生，作為財務(wù)人員，面臨制度的約束和領(lǐng)導的要求通常會難以抉擇。當實施會計委派制以后，會計人員的地位就會有所提高，同時施工企業(yè)應(yīng)當做好領(lǐng)導相關(guān)工作，這樣就會使得會計人員能克服領(lǐng)導要求和制度制約之間左右為難的現(xiàn)象，這樣有利于使得會計人員按照企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度處理財務(wù)業(yè)務(wù)，從而使得財務(wù)人員提供的會計信息的及時可靠性得到有效地提高，對財務(wù)的監(jiān)督要加強力度，防止國有財產(chǎn)的流失，從而使得所有者的合法權(quán)益的到保障，這樣能有效的防范經(jīng)濟犯罪，抑制和減少腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生是保證企業(yè)財務(wù)管理健康發(fā)展的有效途徑，同時也是為施工企業(yè)增加企業(yè)效益的有效途徑。

2.完善施工企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度

施工企業(yè)一定要按照《會計法》的要求和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理制度建立會計核算、會計檔案管理、財產(chǎn)清查、內(nèi)部稽核、內(nèi)部牽制、崗位交接、原始記錄管理、內(nèi)部審計、會計組織等一系列的財務(wù)制度，為施工企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理奠定比較好的基礎(chǔ)，這樣就會使得企業(yè)的財務(wù)人員有值得遵循的章程和制度。一個施工企業(yè)若想不斷地提高自身的經(jīng)濟效益，就要建立企業(yè)內(nèi)部相對完善的財務(wù)管理制度，這樣才能有效的降低財務(wù)管理成本，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整性，使得企業(yè)經(jīng)營活動的高效運作。

3.加強企業(yè)對會計職業(yè)道德的建設(shè)，提高財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)

一個施工企業(yè)若想提高企業(yè)財務(wù)管理的水平，就要先制定適合該企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營發(fā)展財務(wù)制度，隨后還要帶動一批財務(wù)人員積極貫徹執(zhí)行財務(wù)制度，保證制度及時、準確和完整的向企業(yè)領(lǐng)導提供經(jīng)營管理所需的會計信息。同時培養(yǎng)一批具備良好自身素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)的財務(wù)人員，使其遵守適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部財務(wù)管理制度，客觀公正的做好施工企業(yè)的財務(wù)核算，同時可對財務(wù)人員進行相關(guān)專業(yè)的職業(yè)培訓，使得其核算能力進一步增強。財務(wù)人員作為施工企業(yè)誠信經(jīng)營的基礎(chǔ)，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的加速，對財務(wù)人員要求的職業(yè)道德水平也越來越高。

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 管理水平 EVA

內(nèi)部控制主要是指內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于企業(yè)達到自身的經(jīng)營目標，提高企業(yè)績效是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要目標。關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)績效之間關(guān)系的研究，一般認為內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有利于提升企業(yè)績效（張川，2009；陳蕓，2011），也有學者認為兩者之間沒有絕對的關(guān)系，內(nèi)部控制應(yīng)該與其所處的環(huán)境相適應(yīng)才有利于企業(yè)提升績效（張雙鵬等，2009；王凡林等，2012）。 以往的研究中大都存在以下問題：首先，以往研究中用傳統(tǒng)會計指標如凈資產(chǎn)收益率等表示企業(yè)績效，但傳統(tǒng)會計指標沒有真正反應(yīng)出企業(yè)的盈利能力，因此得出的結(jié)論缺乏真實性；其次，內(nèi)部控制與企業(yè)績效之間的內(nèi)在關(guān)系強弱往往受到其他環(huán)境變量的影響，單純地研究兩者之間的關(guān)系，得出的結(jié)論往往具有隨意性。另外，在以往研究中把不同管理水平的上市公司作為整體進行的研究，得出了完善企業(yè)內(nèi)部控制有利于提升企業(yè)績效的結(jié)論（郝潔瑩，2009；雷振華，2010）。筆者認為管理水平是影響內(nèi)部控制與企業(yè)績效之間關(guān)系的重要環(huán)境變量，內(nèi)部控制效用的發(fā)揮需要一定的管理水平作為支撐。因此，本文以2010-2012年滬深兩市834家上市公司為研究對象，選取EVA作為評價公司績效的指標，在研究管理水平、內(nèi)部控制與企業(yè)績效關(guān)系的基礎(chǔ)上，進一步探究不同管理水平的上市公司中內(nèi)部控制對EVA的影響，為完善上市公司內(nèi)部控制與企業(yè)績效關(guān)系提供一定的實證依據(jù)。

研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文研究樣本取自我國滬深兩市的上市公司。對樣本公司按如下順序進行篩選：剔除期間曾被ST、PT的公司；剔除相關(guān)指標數(shù)據(jù)缺失嚴重的公司。本文大部分數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督管理委員會指定網(wǎng)站公布的上市公司2010-2012年財務(wù)報告，部分數(shù)據(jù)是根據(jù)中國股票上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)庫查詢系統(tǒng)（CSMAR系統(tǒng)）查詢計算而得。

（二）指標設(shè)計

1.EVA指標的確定。本文選取EVA作為評價上市公司績效的指標。本文在計算各樣本公司EVA值的基礎(chǔ)上，對EVA值采用Z-score方法進行標準化處理。

EVA（經(jīng)濟增加值）=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率

2.內(nèi)部控制與管理水平指標的確定。內(nèi)部控制指標采用深圳市迪博企業(yè)風險管理技術(shù)有限公司在2010-2012年的反映上市公司內(nèi)部控制水平與風險管理能力的“迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”。

管理層次的高低從根本上取決于企業(yè)決策層管理水平的高低，本文選取上市公司CEO的學歷、年齡、執(zhí)業(yè)時間作為評價公司管理水平層次的指標，在對各指標進行標準化處理基礎(chǔ)上，通過德爾菲法對學歷、年齡、執(zhí)業(yè)時間分別賦予20%、30%、50%的權(quán)重。

3.控制變量指標的確定。根據(jù)以往研究成果，本文選擇行業(yè)屬性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等指標作為模型的控制變量。各變量定義與計算方法見表1。

（三）模型設(shè)計

運用多元回歸模型解釋內(nèi)部控制對公司績效的影響，以反映公司績效的變量EVA為因變量，以內(nèi)部控制、管理水平作為自變量，同時引入多個對公司績效產(chǎn)生影響的控制變量，設(shè)計如下回歸模型：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 IND+

α4 FEE+α5GROW+α6OWNER+α7 AS+α8

CS+α9 ENDOGENEITY+α10 UNIQUENESS

α11BS+α12 IDP+ε （1）

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 ICI*ENT +α4GROW+α5ENDOGENEITY+α6 BS+α7 IDP+ε （2）

EVA=α0+α1 ICI+α2 IND+α3 FEE+α4

GROW +α5OWNER +α6AS +α7 CS +α8

ENDOGENEITY+α9 UNIQUENESS+α10 BS

+α11 IDP+ε （3）

模型（1）的設(shè)計是為了驗證內(nèi)部控制與管理水平對上市公司EVA是否有顯著的影響關(guān)系；模型（2）引入內(nèi)部控制與管理水平的交互變量ICI*ENT以驗證兩者是否協(xié)同對上市公司EVA起作用；模型（3）則是為了分別研究不同管理水平的上市公司內(nèi)部控制對EVA的影響程度及解釋程度。

實證分析

（一）上市公司內(nèi)部控制與管理水平對EVA影響

1.多重共線性與異方差檢驗。由SPSS18.0軟件進行回歸分析可知，各自變量方差膨脹因子（VIF）約為1，因此各自變量不存在多重共線性問題。由表2可知殘差與預測值的Spearman等級相關(guān)系數(shù)為0.004，且檢驗不顯著，因此認為異方差現(xiàn)象并不存在。

2.回歸結(jié)果與分析。按照模型（1）進行回歸分析：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 IND+

α4 FEE+α5GROW+α6OWNER+α7 AS+α8

CS+α9 ENDOGENEITY+α10 UNIQUENESS

α11BS+α12 IDP+ε （1）

回歸結(jié)果見表3，可知內(nèi)部控制與管理水平對上市公司EVA有顯著影響關(guān)系，同時可以看出，成長性、董事會規(guī)模、董事會成員中獨立董事所占比例、產(chǎn)生內(nèi)部資源能力對上市公司EVA也有顯著影響。

（二）內(nèi)部控制與管理水平交互效應(yīng)對EVA的影響

選取以上模型分析結(jié)果中對上市公司EVA有顯著影響的變量，并引入內(nèi)部控制與管理水平的交互變量與EVA重新構(gòu)建模型，即模型（2）：

EVA=α0+α1 ICI+α2 ENT+α3 ICI*ENT +α4 GROW+α5 ENDOGENEITY+α6 BS+

α7 IDP+ε （2）

為了去除多重共線性的影響，對變量ICI、ENT、ICI*ENT進行中心化處理，即各變量均減去其均值，然后將各變量按照從大到小排序后的中值轉(zhuǎn)化為二分類虛擬變量，大于其中值的記為1，小于或等于其中值的記為0，然后將模型（2）中各變量引入模型進行回歸分析，回歸結(jié)果顯示內(nèi)部控制與管理水平的交互變量對上市公司EVA影響關(guān)系顯著，說明內(nèi)部控制與管理水平對上市公司EVA有協(xié)同影響，即不同管理水平的上市公司其內(nèi)部控制對EVA績效的影響存在差異。

（三）管理水平較高的上市公司與管理水平較低的上市公司內(nèi)部控制對EVA影響的對比分析

由模型（2）分析結(jié)果可知，內(nèi)部控制對上市公司EVA有顯著的影響關(guān)系，但這種影響關(guān)系在不同管理水平下存在差異，為探究這種差異性，建立模型（3）：

EVA=α0+α1 ICI+α2 IND+α3 FEE+α4

GROW +α5OWNER +α6AS +α7 CS +α8

ENDOGENEITY+α9 UNIQUENESS+α10 BS

+α11 IDP+ε （3）

按照模型（3），對不同管理水平的上市公司分別進行回歸，回歸結(jié)果見表4。

由模型（3）回歸結(jié)果可知：

第一，把所有上市公司作為整體研究時，內(nèi)部控制對其EVA績效均有顯著的影響關(guān)系，但對所選上市公司樣本按管理水平高低平均分為兩組后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制只對管理水平較高的上市公司EVA有顯著影響。此外，我們還可以看出，董事會規(guī)模、董事會成員中獨立董事所占比例、產(chǎn)品獨特性、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等變量對EVA的影響關(guān)系在不同管理水平的上市公司之間也存在一定差異。第二，產(chǎn)生內(nèi)部資源能力無論對管理水平較高的上市公司還是管理水平較低的上市公司均有顯著的正向影響，由產(chǎn)生內(nèi)部資源能力的計算公式可以看，對于上市公司而言，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是影響其EVA的重要影響因素。

結(jié)論與啟示

由以上分析可知，內(nèi)部控制對上市公司EVA有顯著的正向影響關(guān)系，且兩者對上市公司EVA的影響具有協(xié)同作用。較管理水平低的上市公司，內(nèi)部控制更能促進管理水平較高的上市公司績效的提高，這說明內(nèi)控制度效用的發(fā)揮需要決策層管理水平的支撐。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)績效的促進作用，首先應(yīng)該提高公司的管理水平，我國相關(guān)部門也應(yīng)該著重加強對管理水平層次較高的上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)督與管理，以促進我國上市公司整體業(yè)績的快速提升。

參考文獻：

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3.張雙鵬，胡本源.基于權(quán)變理論的內(nèi)部控制與企業(yè)績效的實證研究[J].會計之友，2011（9）

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