導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)財稅籌劃方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 制造業(yè) 稅收籌劃

根據(jù)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家許小年的調(diào)研，中國制造業(yè)現(xiàn)已形成配套比較完整、門類比較齊全的體系，具有一定的國際競爭力，這是我國制造業(yè)的整體優(yōu)勢。不過，從最近李嘉誠、孫正義把投資重心轉(zhuǎn)向海外可以看出，中國急需減稅。在全面實施營改增的背景下，企業(yè)必須順應(yīng)時展形勢，快速適應(yīng)新的稅制環(huán)境，實施納稅籌劃方案，以消減營改增的不利影響。

一、營改增稅制改革的背景

營改增是指將征收營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為征收增值稅。2012年1月開始，我國在上海等部分城市的部分行業(yè)開始了營改增試點，2013年把試點擴(kuò)展到全國， 2016年5月1日起我國全面推開營業(yè)稅改增值稅試點，實現(xiàn)行業(yè)領(lǐng)域的全覆蓋。按照財政部的規(guī)劃，未來將逐步減少稅率檔次，例如把制造業(yè)17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率降低到13%。2015年，我國第二產(chǎn)業(yè)稅收占全部稅收的比重為45.1%，企業(yè)的利潤率普遍不到10%，大多數(shù)加工業(yè)企業(yè)正處于困境之中，而營改增有利于持續(xù)推進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”實現(xiàn)深度轉(zhuǎn)型，并向高端制造業(yè)發(fā)展，形成新的生產(chǎn)方式、產(chǎn)業(yè)形態(tài)和商業(yè)模式。

二、營改增落地對企業(yè)財務(wù)的影響

營改增改變了重復(fù)征稅、無法抵扣、無法退稅的弊端，大大減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。實施營改增意味著企業(yè)必須取得合法有效的進(jìn)項稅票，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，推動行業(yè)的優(yōu)勝劣汰。當(dāng)然，實施營改增對企業(yè)也有著不利影響。營業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，其中制造業(yè)適用17%稅率，無疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購和財務(wù)管理增加了難度。另一方面，實施營改增對企業(yè)會計核算要求更高，難度更大，且納稅申報更為復(fù)雜，短時間內(nèi)企業(yè)往往難以適應(yīng)統(tǒng)一的稅收政策。

三、營改增落地后企業(yè)財務(wù)的稅收籌劃方案

（一）重視稅務(wù)風(fēng)險評估，全面提高會計核算水平

營改增的總體減稅規(guī)模高達(dá)1萬億左右，這是我國政府實現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆。企業(yè)應(yīng)重視對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部評估和控制，積極做好營改增的應(yīng)對工作，讓財務(wù)人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職稅務(wù)工作崗位，由專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息數(shù)據(jù)收集、稅款計算、稅務(wù)申報繳納、發(fā)票領(lǐng)購等涉稅工作。財務(wù)部門必須改革計價模式，完善會計核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會計核算科目，使各稅收款項能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個處理流程，及時對進(jìn)項稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會計核算程序開展納稅籌劃，以保證納稅活動的合法性，盡可能降低會計核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項稅無法抵扣所帶來的不必要損失。

（二）加強財務(wù)內(nèi)部控制，注重供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)必須認(rèn)識到增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實、合法的進(jìn)項稅發(fā)票，才具備抵扣的條件。財務(wù)部門需要及時掌握增值稅最新稅收政策和動B，“吃透、用好”政策，為企業(yè)的納稅籌劃工作出力獻(xiàn)策。企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)內(nèi)部控制，對原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實力強、信譽好的企業(yè)加強合作，確保能夠取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，以增加進(jìn)項稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。對于合同管理以及發(fā)票的購買、開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個過程和形式的規(guī)范性。在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，企業(yè)要確保所購進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實現(xiàn)“三流合一”。

（三）主動做好納稅籌劃，積極落實企業(yè)涉稅工作

營改增已是大勢所趨，企業(yè)要想提高經(jīng)營效益，就必須主動做好納稅籌劃工作。財務(wù)部門要充分利用現(xiàn)行稅收政策，統(tǒng)一規(guī)劃納稅籌劃事宜，采用節(jié)稅、避稅、分散、轉(zhuǎn)移、增加費用等手段，以最優(yōu)的納稅籌劃方案降低生產(chǎn)成本。在采購管理工作中，企業(yè)可采取集中采購或批量采購的方法，以擴(kuò)大對供應(yīng)商的話語權(quán)，確保高質(zhì)低價，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。資金具有較強的時間價值特性，企業(yè)應(yīng)盡快取得進(jìn)項稅發(fā)票，盡量延遲開出銷售發(fā)票，延緩當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款，從而增加現(xiàn)金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國“營改增”的推進(jìn)，傳統(tǒng)的制造業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)改變“大而全”的經(jīng)營模式，將優(yōu)勢資源集中投入到主營業(yè)務(wù)當(dāng)中，把非主營的物流配套服務(wù)等交給專業(yè)的服務(wù)公司，以優(yōu)化成本費用結(jié)構(gòu)，享受稅收抵扣政策。

四、結(jié)束語

按照著名稅收專家李煒光的調(diào)研，我國企業(yè)的實際稅費負(fù)擔(dān)率接近40%的水平，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了很多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家。而營改增可總體降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，這是我國稅制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)抓住稅制改革帶來的機遇，有效運用納稅籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，降低稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)效益性增長的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬靖.試論營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].經(jīng)營管理者，2015（3）

篇2

一、煤炭生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)狀

近年來，我國通過對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的資源整合，使其逐步走向集團(tuán)化、規(guī)模化作業(yè)生產(chǎn)。而集團(tuán)化、規(guī)?；鳂I(yè)生產(chǎn)最明顯的結(jié)果是產(chǎn)能增長較快。雖然生產(chǎn)產(chǎn)能在增加，但生產(chǎn)材料成本、安全投入、人工成本、各項稅費等也在逐年大幅升高，利潤空間被壓縮。加之一般的煤炭生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品都比較單一，受市場制約影響較大，抵御風(fēng)險能力不強。受原煤完全成本升高過快和煤炭市場價格約束的雙重影響，企業(yè)盈利水平較低，不利于企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，稅收籌劃就顯得尤為重要。煤炭生產(chǎn)企業(yè)在加強財務(wù)經(jīng)營管理、嚴(yán)格成本控制的同時，要把納稅籌劃管理融入到企業(yè)財務(wù)經(jīng)營管理活動中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以合理合法為前提，通過納稅籌劃，減輕稅費負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤。

二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的納稅籌劃

1、增值稅和營業(yè)稅的籌劃

增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的流轉(zhuǎn)稅，2008年11月國家對增值稅和營業(yè)稅進(jìn)行了修訂。因此，要做好增值稅和營業(yè)稅的納稅籌劃，煤炭生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)詳細(xì)解讀增值稅和營業(yè)稅稅法政策，掌握該稅法中的優(yōu)惠政策，通過企業(yè)財稅管理人員的合理籌劃，達(dá)到減輕稅賦的目的。

（1）混合銷售的籌劃。煤炭企業(yè)在煤炭銷售過程中涉及混合銷售行為。所謂混合銷售，是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。這種可選擇性為納稅籌劃提供了空間。如，煤炭企業(yè)在銷售煤炭過程中提供運輸服務(wù)，可以選擇將從購貨方收取的運費作為價外費用并入銷售額一并計算銷項稅，也可以選擇將運輸單位設(shè)立為運輸子公司而繳納營業(yè)稅。

例：某煤炭企業(yè)2009年銷售煤炭100萬噸，銷售單價300元/噸，全年外購可抵扣進(jìn)項3500萬元，全部采用公路運輸，運費為50元/噸，全年運費油耗和修理費用支出2000萬元。

方案1：不成立運輸公司，運費收入合并煤炭中計算，煤炭企業(yè)每年應(yīng)繳納增值稅：100×350×17%-3500=2450（萬元）。

方案2：成立運輸公司，運費單獨開票，則企業(yè)應(yīng)交增值稅為：100×300×17%-（3500-2000÷1.17×17%）=1890.59萬元；運輸公司應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加：5000×3%（1+7%+3%）=165（萬元），合計應(yīng)繳增值稅和營業(yè)稅2055.59萬元。

兩方案比較，成立單獨核算的運輸公司企業(yè)減少增值稅394萬元，節(jié)稅效果明顯。

（2）設(shè)備租賃費用的籌劃。煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要使用許多大型采掘等機電設(shè)備，因此多數(shù)大型煤炭集團(tuán)成立了設(shè)備租賃公司，向其生產(chǎn)礦井和集團(tuán)外部煤炭生產(chǎn)企業(yè)提供經(jīng)營性設(shè)備和融資租賃性設(shè)備的出租服務(wù)，為此，煤炭企業(yè)對設(shè)備租賃收入可以進(jìn)行籌劃。首先將設(shè)立的租賃公司作為單獨法人，辦理營業(yè)執(zhí)照，以避免租賃公司收入合并到煤炭企業(yè)其他業(yè)務(wù)，其收入按17%繳納增值稅變?yōu)榘?%繳納營業(yè)稅，可為企業(yè)節(jié)約12%的稅率；其次對融資出租的設(shè)備，不轉(zhuǎn)移出租設(shè)備所有權(quán)，只繳納營業(yè)稅，避免繳納增值稅。

例：某煤炭集團(tuán)有設(shè)備租賃公司一個，年經(jīng)營出租設(shè)備收入2億元，融資租賃設(shè)備收入5000萬元，則籌劃如下。

方案1：租賃公司未單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，其業(yè)務(wù)收入合并煤炭集團(tuán)其他業(yè)務(wù)收入中，則該租賃公司應(yīng)繳增值稅250000×17%=4250萬元。

方案2：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加20000×5%（1+7%+3%）=1100萬元；應(yīng)繳增值稅5000×17%=850萬元，合并繳稅1950萬元。

方案3：租賃公司單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，且融資出租設(shè)備產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移，其業(yè)務(wù)收入單獨核算，則該租賃公司應(yīng)繳營業(yè)稅及附加25000×5%（1+7%+3%）=1375萬元。

三方案比較，方案3最優(yōu)，和方案1比較節(jié)稅2875萬元，和方案2比較節(jié)稅575萬元。由此可見，通過籌劃可為企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅收入。

當(dāng)然，上訴稅收籌劃還應(yīng)綜合考慮設(shè)立子公司的注冊費、人員費等開支和節(jié)稅相比后的結(jié)果是否降低了企業(yè)的成本。因此，在對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)綜合考慮是否以企業(yè)整體稅負(fù)降低為目標(biāo)，是否以成本效益為原則，考慮企業(yè)合并與分設(shè)后對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。

2、企業(yè)所得稅的籌劃

2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》在進(jìn)行了一系列的調(diào)整后，降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費用扣除范圍，改變并拓寬了稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用范圍，為企業(yè)稅收籌劃提供了新渠道。

（1）煤炭企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備抵免應(yīng)納稅額的籌劃。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)原煤和入洗原煤過程中，需要使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，符合所得稅減免優(yōu)惠政策。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十四條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第一百條第一款、財稅[2008]48號、財稅[2008]115號、財稅[2008]118號等規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。國家出臺的這項重大企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對企業(yè)技術(shù)改造、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供了巨大的政策支持，年投資幾個億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策。

例：某煤炭企業(yè)2009年應(yīng)繳所得稅100萬元，但當(dāng)年通過自有資金購入并使用所得稅優(yōu)惠目錄上的安全生產(chǎn)設(shè)備800萬元，節(jié)能節(jié)水設(shè)備250萬元，則該企業(yè)當(dāng)年可抵減所得稅為（800+250）×10%=105萬元，由于當(dāng)年應(yīng)納所得稅額為100萬元，小于抵減額105萬元，因此當(dāng)年不足抵免的5萬元可結(jié)轉(zhuǎn)到2010年進(jìn)行抵減，且5年內(nèi)有效。

（2）煤炭企業(yè)在研究開發(fā)費用上加計扣除優(yōu)惠的籌劃。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三十條第一款、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第九十五條、國稅發(fā)[2008]116號等規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

煤炭生產(chǎn)過程是一個系統(tǒng)化的過程，包括采、掘、開、運輸、通風(fēng)、機電等六大系統(tǒng)，每個系統(tǒng)通過研發(fā)優(yōu)化，都可為企業(yè)安全生產(chǎn)帶來效益。因此煤炭企業(yè)應(yīng)充分利用國家出臺的這項優(yōu)惠政策，以促進(jìn)煤炭企業(yè)在采、掘、開、運輸、通風(fēng)、機電和原煤入洗等技術(shù)的革新，特別是集團(tuán)化的大型煤炭企業(yè)用好此政策，可帶來可觀的所得稅節(jié)稅額和更新煤炭開采新技術(shù)。

例：2010年，某煤炭集團(tuán)通過在省科研技術(shù)中心備案立項，在集團(tuán)內(nèi)開展研發(fā)項目25個，當(dāng)年共投入資金1.5億元，經(jīng)過驗收審查和無形資產(chǎn)申報審批，其中當(dāng)年形成無形資產(chǎn)5000萬元，攤銷期10年；未形成無形資產(chǎn)1億元。按所得稅法規(guī)定，該集團(tuán)當(dāng)年可獲得所得稅前扣除額1.5億元，少繳所得稅為5000×25%=1250萬元；當(dāng)年獲得無形資產(chǎn)攤銷扣除額750萬元，少繳所得稅為250×25%=62.5萬元，且后面9年每年可有750萬元的無形資產(chǎn)攤銷額可扣除，節(jié)稅效果明顯。

三、煤炭企業(yè)做好納稅籌劃的建議

1、企業(yè)高層和財稅經(jīng)營管理人員應(yīng)具有納稅籌劃意識

煤炭企業(yè)高層應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮企業(yè)長遠(yuǎn)利益，樹立對企業(yè)重大事項進(jìn)行納稅籌劃的意識；企業(yè)的財稅管理人員則在日常財務(wù)經(jīng)營管理活動中，應(yīng)樹立起對企業(yè)稅收籌劃意識。具備籌劃意識，是做好納稅籌劃的前提。

2、籌劃人員應(yīng)認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，做好籌劃工作

企業(yè)必須依法納稅且稅收具有強制性，籌劃人員只有認(rèn)真解讀國家稅法政策、文件和規(guī)定，樹立科學(xué)合法的納稅籌劃觀念，以合法的籌劃方式合理安排經(jīng)營活動，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案被稅務(wù)主管部門認(rèn)可，把納稅籌劃工作做好；否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

3、綜合衡量納稅籌劃方案，處理好局部與整體利益的關(guān)系

影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多，因此企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能僅僅停留在節(jié)稅上，而是要通過節(jié)稅達(dá)到增加收益、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。因此，綜合衡量納稅籌劃方案、處理好局部與整體利益的關(guān)系就成為納稅籌劃的核心問題。這就要求進(jìn)行納稅籌劃時，要由上而下、由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的最優(yōu)的總體效益。

4、要正確處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

就稅務(wù)機關(guān)而言，對企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行正確、合理的支持和引導(dǎo)，并通過納稅籌劃達(dá)到促進(jìn)依法征稅、推動完善稅制和加強征管的目的具有十分重要的意義。對企業(yè)來說，在稅款繳納的過程中，通過合法途徑進(jìn)行納稅籌劃是其應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利，但企業(yè)往往因為對稅收政策理解的不全面、不透徹，而使得某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或享受的不全面，因此煤炭企業(yè)要處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)稅務(wù)管理的特點和具體方法，及時咨詢相關(guān)信息，這也是煤炭企業(yè)納稅籌劃研究防范納稅籌劃風(fēng)險的必要手段之一。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王智勇：企業(yè)納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2008.

[2] 王智勇：稅收政策—解析·實務(wù)·納稅籌劃[M].企業(yè)管理出版社，2009.

[3] 王智勇：納稅籌劃方案設(shè)計與案例點評[M].企業(yè)管理出版社，2008.

篇3

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。而人們的策劃活動總是為了實現(xiàn)一個目標(biāo)而進(jìn)行的，沒有明確的目的就無法進(jìn)行策劃。長期的計劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識和行為意識的淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟(jì)體制，在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期，國家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。目前，中國在入世參與國際市場大競爭的背景下，作為中國的企業(yè)一旦成為獨立的個體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機制與強大的動力機制，參與到市場競爭中來。因此，以往上繳國家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場大競爭中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來源與西方國家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國巴黎，由5個歐洲國家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說明在這些國家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時也說明該行業(yè)開始通過自己的行業(yè)組織來規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國，對納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來；二是人們對納稅籌劃的思想認(rèn)識偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐,尤其是新聞出版對避稅方面的書籍由于擔(dān)心被政府部門審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書籍視為“禁書”，將其打入“冷宮”。直到改革開放和十四大確定我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對納稅籌劃形成了一些共識。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來講，企業(yè)最好還是委托中介機構(gòu)完成這個籌劃，這是與我國實際情況相吻合的。因為我國在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個過時的政策，而實際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項權(quán)利，在我國已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員所接受和運用。改革開放以來，國內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實際合理節(jié)稅上對國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對我國現(xiàn)行企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，實現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機結(jié)合，從而增加國家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題

在具體實施稅收籌劃的過程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素,這就要求我們在進(jìn)行稅收籌劃時，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果,所以在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)注意以下幾方面問題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營活動。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識。開展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項業(yè)務(wù)有哪些過程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識。開展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說來以下類型的企業(yè)更需要開展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收籌劃，可以充分享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是缺乏嚴(yán)格的財稅核算內(nèi)部控制制度；二是財會人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財稅核算。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風(fēng)險，稍不留意就會造成巨大的財務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財稅核算，開展納稅籌劃，防范財稅風(fēng)險。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營活動復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個問題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費人力、財力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤或取得更大利益。也就是說，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動；其次，要向稅務(wù)機關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機關(guān)達(dá)成共識后方可操作。也就是說，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合,進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實際出發(fā)，因地、因時制宜地設(shè)計具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):

篇4

稅收籌劃的風(fēng)險性分析

1．稅收籌劃的風(fēng)險分析

從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程（包括稅務(wù)機構(gòu)為納稅人籌劃）中都存在一定的風(fēng)險。

（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系。全面掌握稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與技能有相當(dāng)?shù)碾y度。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險較大。

（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內(nèi)容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經(jīng)濟(jì)活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。

稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優(yōu)惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險也就不可避免了。

（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律要求和政策規(guī)定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，而每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機關(guān)并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務(wù)機關(guān)可能會視其為避稅，甚至當(dāng)作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。

（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經(jīng)營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費用。

納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務(wù)費用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。

2．稅收籌劃的相關(guān)風(fēng)險及其計量

稅收籌劃主要有兩大風(fēng)險：經(jīng)營過程中的風(fēng)險（經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險）和稅收政策變動的風(fēng)險。經(jīng)營過程中的風(fēng)險主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測到經(jīng)營方案的實現(xiàn)所帶來的風(fēng)險，實質(zhì)上是一種簡單的經(jīng)營風(fēng)險，即經(jīng)營過程未實現(xiàn)預(yù)期結(jié)果而使籌劃失誤的風(fēng)險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風(fēng)險還包括財務(wù)風(fēng)險。政策變動風(fēng)險與稅法的“剛性”有關(guān)，目前中國稅收政策還處于頻繁調(diào)整時期，這種政策變動風(fēng)險不容忽視。例如，原來許多企業(yè)通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為彌補政策漏洞，國家規(guī)定公費旅游應(yīng)繳納個人所得稅。

一個籌劃方案的實施一般要經(jīng)過一定時期，所以我們在評價收益效果時應(yīng)考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關(guān)。在其他條件相同的前提下，風(fēng)險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅價值就越小。

例如，A方案年凈現(xiàn)金流量為20萬元，經(jīng)營期為10年；B方案的年現(xiàn)金凈流量為25萬元，經(jīng)營期為8年。無風(fēng)險報酬率為4%?；I劃者判斷，A方案的籌劃風(fēng)險為5%，而B方案的籌劃風(fēng)險為8%（經(jīng)營期限短，經(jīng)營風(fēng)險小，但稅收政策變動的風(fēng)險大）。8年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.7327，10年期4%的年金現(xiàn)值系數(shù)為8.1109，8年期12%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.9676，10年期9%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.4177。

其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現(xiàn)金流量相等。

其二，不考慮風(fēng)險，只考慮資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×8.1109＝162.218（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×6.7327＝168.318（萬元）

顯然B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。

其三，考慮風(fēng)險、資金的時間價值：

A方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：20×6.4177=128.354（萬元）

B方案的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：25×4.9676＝124.19（萬元）

顯然A方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值大于B方案凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)值。所以，在做籌劃時，經(jīng)營期限僅是考慮風(fēng)險的一個因素，風(fēng)險才是考慮的重要因素。

稅收籌劃風(fēng)險管理

風(fēng)險管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對風(fēng)險的確認(rèn)和評估，采用合理的經(jīng)濟(jì)及技術(shù)手段對風(fēng)險加以控制、規(guī)避或減低風(fēng)險損失的一種管理活動。

1．稅收籌劃風(fēng)險管理模式

稅收籌劃風(fēng)險管理的基本模式可以分為四種，即風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留。

（1）風(fēng)險規(guī)避。風(fēng)險規(guī)避是指為避免風(fēng)險的發(fā)生而拒絕從事某一事件。可見風(fēng)險規(guī)避是避免風(fēng)險最徹底的方法，但其只能在相當(dāng)窄的范圍內(nèi)應(yīng)用。因為企業(yè)不能為避免稅收籌劃風(fēng)險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。

（2）風(fēng)險控制。風(fēng)險控制是指那些用以使風(fēng)險程度和頻率最小化的努力，風(fēng)險控制在于降低風(fēng)險發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險損失的程度，包括風(fēng)險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風(fēng)險防范；對于事中、事后風(fēng)險只能是補救或減小風(fēng)險的損失和不利影響。

（3）風(fēng)險轉(zhuǎn)移。風(fēng)險轉(zhuǎn)移是將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到參與風(fēng)險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風(fēng)險責(zé)任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風(fēng)險轉(zhuǎn)移合約。

（4）風(fēng)險保留。風(fēng)險保留是風(fēng)險融資的一種方法，是指遭遇風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險保留重心在于尋求和吸納風(fēng)險融資資金，但這取決于人們對待風(fēng)險的態(tài)度：一種是風(fēng)險承擔(dān)，在風(fēng)險發(fā)生后承擔(dān)損失，但可能因為須承擔(dān)突如其來的巨大損失而面臨財務(wù)問題；另一種是為可能出現(xiàn)的風(fēng)險做準(zhǔn)備，在財務(wù)上預(yù)提風(fēng)險準(zhǔn)備金就是常用的辦法。

2．稅收籌劃風(fēng)險管理的具體措施

（1）密切關(guān)注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數(shù)量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業(yè)建立稅收信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理、學(xué)習(xí)掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設(shè)計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標(biāo)志。

（2）正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務(wù)，而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)安排收支，這也是納稅人的權(quán)利。納稅人應(yīng)樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節(jié)稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。

（3）綜合衡量籌劃方案，降低風(fēng)險。一個好的籌劃方案，應(yīng)該合理、合法，能夠達(dá)到預(yù)期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發(fā)而動全身”，要注意方案對整體稅負(fù)的影響；實施過程還會增加納稅人的相關(guān)管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變遷等風(fēng)險隱藏因素。

篇5

關(guān)鍵詞：營改增 混合銷售 涉稅處理 納稅籌劃

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營的多元化，使混合銷售已經(jīng)成為企業(yè)日常經(jīng)營的常態(tài)，在全面“營改增”之前，混合銷售既涉及增值稅又涉及營業(yè)稅；全面“營改增”后，混合銷售涉及的是增值稅的不同征稅范圍。混合銷售從其業(yè)務(wù)性質(zhì)上來說，是一項銷售行為，既涉及貨物又涉及服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系。隨著“營改增”的推進(jìn)，我國稅法上對于混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍界定以及涉稅處理規(guī)定都有所變化。

一、稅法上混合銷售行為的界定

（一）混合銷售的定義和業(yè)務(wù)范圍

2009年我國實行新的增值稅和營業(yè)稅稅法，新《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》對混合銷售有明確的釋義和涉稅處理規(guī)定，隨著“營改增”的推進(jìn)，稅法上混合銷售的定義、業(yè)務(wù)范圍都有了變化，具體見表1。

混合銷售在“營改增”之前和全面“營改增”之后的業(yè)務(wù)范圍是一致的，所不同的是，“營改增”之前服務(wù)稱為營業(yè)稅勞務(wù)；全面“營改增”之后，營業(yè)稅勞務(wù)稱為增值稅服務(wù)。在“營改增”過程中，部分營業(yè)稅勞務(wù)改為增值稅服務(wù)，但財稅部門針對混合銷售的定義并沒有出臺新的文件，混合銷售的定義仍沿用《增值稅實施細(xì)則》和《營業(yè)稅實施細(xì)則》的釋義，但此時的營業(yè)稅勞務(wù)范圍在減少。因此，在部分“營改增”時期，稅法上定義的混合銷售較“營改增”之前和全面“營改增”后業(yè)務(wù)范圍有所減少。

部分“營改增”后，稅法上混合銷售減少那部分業(yè)務(wù)被稱為混業(yè)經(jīng)營。財政部、國家稅務(wù)總局的《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）中首次提到混業(yè)經(jīng)營的概念，混業(yè)經(jīng)營是試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)。根據(jù)[2013]37號文，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實行了“營改增”，此前一些業(yè)務(wù)符合混合銷售定義的，現(xiàn)在則屬于混業(yè)經(jīng)營。舉例來說，原有企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸，在財稅[2013]37號之前屬于混合銷售，部分財稅[2013]37號之后屬于混業(yè)經(jīng)營。隨后，財政部、國家稅務(wù)總局了財稅[2013]106號文，財稅[2013]37號文同時廢止。財稅[2013]106號對混業(yè)經(jīng)營的定義與財稅[2013]37號一致，與之前不同的是，此時“營改增”的范圍擴(kuò)大到鐵路運輸和郵政業(yè)。

隨著財稅體制改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。新的財稅[2016]36號文中沒有出現(xiàn)混業(yè)經(jīng)營的概念，而是對混合銷售做了重新定義，此時稅法上混合銷售的業(yè)務(wù)范圍又涵蓋了部分“營改增”后劃歸混業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)，與“營改增”之前一致，與根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)定義的混合銷售一致。財稅[2013]106號文廢止。

（二）混合銷售涉稅處理規(guī)定

企業(yè)日常經(jīng)營行為涉稅業(yè)務(wù)處理，我國稅法有明確規(guī)定，對于混合銷售，稅法也有明確規(guī)定，具體見下頁表2。

二、全面“營改增”后混合銷售的納稅籌劃

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”的試點。因此本文僅討論全面“營改增”后混合銷售的納稅籌劃。

本文以中央空調(diào)銷售為例，對企業(yè)銷售中央空調(diào)業(yè)務(wù)這一混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃。中央空調(diào)的銷售通常都是售后包安裝，對于客戶來說光買空調(diào)而沒有安裝是無法使用的，對于企業(yè)來說，銷售中央空調(diào)是典型的混合銷售行為，而中央空調(diào)的安裝服務(wù)屬于建筑服務(wù)業(yè)，其增值稅稅率為11%，明顯低于普通貨物的稅率17%，這就給企業(yè)納稅籌劃帶來了空間。

例：某空調(diào)銷售企業(yè)，銷售國產(chǎn)某品牌中央空調(diào)，假設(shè)2016年6月銷售一拖六家用多聯(lián)機中央空調(diào)，總售價37 000元（含稅），其中設(shè)備款31 000元，安裝工程款6 000元，合同報價為含稅價，發(fā)票開具總價款37 000元。

這是一筆典型的混合銷售行為，根據(jù)稅法要求，按照銷售貨物繳納增值稅，適用稅率17%，即該企業(yè)獲得不含稅收入31 623.93元，增值稅銷項稅額為5 376.07元。

很明顯，上述混合銷售行為，企業(yè)提供的服務(wù)沒能享受到應(yīng)有的低稅率，而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過重，如果企業(yè)能事先進(jìn)行納稅籌劃，使得安裝服務(wù)享受建筑服務(wù)11%的低稅率，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

籌劃思路一：《增值稅實施細(xì)則》第6條和《營業(yè)稅實施細(xì)則》第7條規(guī)定，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)可以分別核算，貨物銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)繳納營業(yè)稅（全面“營改增”以后建筑業(yè)勞務(wù)適用增值稅稅率11%）。空調(diào)銷售企業(yè)，如果是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，可以取得空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開出的自產(chǎn)貨物的證明，適用稅法中規(guī)定的自產(chǎn)貨物標(biāo)準(zhǔn)，同時空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營范圍增加空調(diào)安裝項目，取得建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，這樣空調(diào)銷售企業(yè)（空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)地方辦事處）符合稅法上單獨核算繳稅的政策。企業(yè)在銷售空調(diào)時，合同上分別注明空調(diào)設(shè)備價款31 000元和工程安裝價款6 000元，向客戶提供貨物銷售發(fā)票和建筑服務(wù)發(fā)票。

籌劃的結(jié)果，企業(yè)不含稅收入= 31 000/（1+17%）+6 000/（1+11%）= 31 901.14（元），增加277.21元，企業(yè)增值稅銷項稅額=31 000/（1+17%）×17%+6 000/（1+11%）×11%=5 098.86（元），節(jié)稅277.21元，相應(yīng)會減少城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加277.21×（7%+3%+2%）=33.27（元），在企業(yè)成本不變的情況下，僅此一項銷售行為就為企業(yè)增加凈利潤（277.21+33.27）×（1-25%）=232.86（元）。

籌劃思路二：更普遍的情況是空調(diào)銷售企業(yè)并不是空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的辦事處，而是商，因此無法取得生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)自產(chǎn)貨物的證明。針對此種情況，企業(yè)可以單獨成立一個公司，負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)。兩個公司同一老板，將銷售和安裝分開，企業(yè)在銷售空調(diào)時，將安裝業(yè)務(wù)給另外一個公司，同時向客戶提供由銷售公司開具的貨物銷售發(fā)票和安裝公司開具的建筑服務(wù)發(fā)票。

籌劃的結(jié)果，銷售公司的增值稅銷項稅額為31 000/（1+17%）×17%= 4 504.27（元），安裝公司增值稅銷項稅額=6 000/（1+11%）×11%=594.59（元）。由于銷售公司和安裝公司同屬一體，將兩者合在一起考慮，進(jìn)項稅額與籌劃前相同，稅前收入增加277.21元，增值稅節(jié)稅277.21元，城建稅、教育費附加節(jié)稅33.27元，在取得含稅收入（即客戶支付購買價款）不變的情r下，僅此一項銷售行為就使企業(yè)凈利潤增加232.86元。

全面“營改增”后，企業(yè)發(fā)生混合銷售行為，貨物的增值稅稅率偏高，服務(wù)的增值稅稅率偏低，如果企業(yè)是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為就要按照貨物增值稅稅率繳納增值稅，此時企業(yè)需要事先做好納稅籌劃，如果企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為符合《增值稅實施細(xì)則》第6條和《營業(yè)稅實施細(xì)則》第7條特殊業(yè)務(wù)的規(guī)定，可以采用思路一的方案。如果企業(yè)不是以生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主，發(fā)生混合銷售行為，按照服務(wù)業(yè)的低稅率納稅，則企業(yè)不需要做納稅籌劃，當(dāng)下方案就是最優(yōu)方案。

三、結(jié)束語

全面“營改增”后，2009年實施的《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》尚未重新修訂，其法律效力仍在，隨著“營改增”試點不斷推進(jìn)，混合銷售定義、業(yè)務(wù)范圍和涉稅處理都會發(fā)生一些變化，及時研究財稅部門出臺的各項文件，積極對混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃，可以大大減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；地下建筑；全過程籌劃

為了適應(yīng)大環(huán)境，目前眾多建筑施工企業(yè)都采用多元化發(fā)展模式來提高其抗風(fēng)險能力。在這種多元化經(jīng)營的情況下，企業(yè)如何選擇最佳途徑或方法來降低其綜合稅負(fù)率，提高企業(yè)效益和社會競爭力，納稅籌劃顯得尤為重要。筆者結(jié)合真實案例從以下幾個方面來闡述納稅籌劃。

一、關(guān)于地下建筑的經(jīng)營模式選擇的納稅籌劃

1.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。地下建筑是建造在巖層或土層中的建筑。根據(jù)財政部《 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅[2005]181號）規(guī)定如下：（1）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。（2）自用的地下建筑，按以下方式計稅：1.工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的 50 - 60% 作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。2.商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的 70 - 80 %作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（3）出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

1.2案例導(dǎo)入。地處東陽市的某建筑企業(yè)，2012年底新建一地下建筑，建造成本2000萬元。2013年準(zhǔn)備將此地下建筑投入使用。但眼前有三種方案可供選擇：方案一，作為本企業(yè)的辦公場所；方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料；方案三，出租給其他企業(yè)使用。眼前這三種方案都有客戶等待跟本公司簽訂合作協(xié)議。經(jīng)預(yù)算，三種方案都有100萬元的收入，產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)營成本為40萬元。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對地下建筑應(yīng)納房產(chǎn)稅作出了以下規(guī)定：如果是工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的 50%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；如果是商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的 70%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。另外房產(chǎn)扣除比例為30%。

1.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優(yōu)

方案一，作為本企業(yè)的辦公場所，每年的建造合同收入為100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營成本為40萬元。則：應(yīng)納營業(yè)稅=1000000*3%=30000元（按建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費附加=30000*（7%+3%）=3000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*50%*（1-30%）*1.2%=84000元；稅費小計=117000元 2013年稅前會計利潤=483000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=483000*25%=120750元 企業(yè)凈利潤=362250元；稅費負(fù)擔(dān)合計=237750元。

方案二，作為倉庫，代客戶保管各類建筑材料。每年可以收取保管費100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營成本為40萬元。則：應(yīng)納營業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=20000000*70%*（1-30%）*1.2%=117600元；稅費小計=172600元 2013年稅前會計利潤=427400元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=427400*25%=106850元 企業(yè)凈利潤=427400-106850=320550元；稅費負(fù)擔(dān)合計=279450元。

方案三，出租給其他企業(yè)使用，每年可以收取租金100萬元，相應(yīng)的經(jīng)營成本為40萬元。則：應(yīng)納營業(yè)稅=1000000*5%=50000元（按服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率）；應(yīng)納城建稅和教育費附加=50000*（7%+3%）=5000元；應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000000*12%=120000元；稅費小計=175000元 2013年稅前會計利潤=425000元；應(yīng)納企業(yè)所得稅=425000*25%=106250元 企業(yè)凈利潤=318750元；稅費負(fù)擔(dān)合計=281250元。

從上面三個方案的對比分析來看，節(jié)稅效果最明顯的是方案一；從凈利潤的角度來看，方案一也是最佳的。因此，綜合考慮，該公司應(yīng)該選擇方案一。

二、關(guān)于分包經(jīng)營模式選擇的納稅籌劃

2.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。分包是指從事工程總承包的單位將所承包的建設(shè)工程的一部分依法發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位的行為，該總承包人并不退出承包關(guān)系，其與第三人就第三人完成的工作成果向發(fā)包人承擔(dān)連帶責(zé)任。營業(yè)稅暫行條例第五條第三項規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位分包款后的余額為營業(yè)額。

2.2案例導(dǎo)入。地處東陽市的某建設(shè)單位A有一項綜合樓建造工程，為找到一家施工企業(yè)，A單位聘請B施工單位要求其幫忙尋找施工企業(yè)。（因為B單位已有許多項目在做）在B的牽線下，施工單位C中標(biāo)與建設(shè)單位A簽訂了金額為5000萬元工程建設(shè)合同。建設(shè)單位A為了感謝B的幫忙，支付給B 100萬元的服務(wù)費用。

2.3納稅籌劃：對比分析，選擇最優(yōu)。運用營業(yè)稅的相關(guān)知識進(jìn)行以下處理：1.施工B單位應(yīng)納營業(yè)稅（適用服務(wù)業(yè)稅率）為：100萬元×5%=5萬元；2.施工C單位應(yīng)納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；

進(jìn)一步的思考，籌劃方案如下：如果施工單位B與建設(shè)單位A簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元（把那100萬元的服務(wù)費算進(jìn)去）。然后，施工單位B再與施工單位C簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。這樣一來：施工C單位應(yīng)納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）為：5000萬元×3%=150萬元；施工B單位繳納營業(yè)稅（適用建筑業(yè)稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3%=3萬元；通過籌劃，施工C單位可少繳2萬元的營業(yè)稅款。

三、關(guān)于房產(chǎn)稅的納稅籌劃

3.1概念及相關(guān)政策規(guī)定。房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房價或出租租金收入征收的一種稅。又稱房屋稅。（1）以房產(chǎn)原值為計稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值*（1-10%或30%）*稅率（1.2%）。（2）以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入*稅率（12%）。

3.2納稅籌劃對策。從稅額計算公式中可以看出，從價計征比從租計征要節(jié)稅，所以我們在房產(chǎn)稅稅收籌劃中應(yīng)該盡量向從價計征靠攏，我們可以在簽訂合同的時候，來改變合同的類型，比如將出租的合同變更為倉儲保管合同，這樣就可以將租賃收入變?yōu)閭}儲保管服務(wù)費收入。在營業(yè)稅稅率不變的情況下，我們的房產(chǎn)稅的計征方式就變了，達(dá)到節(jié)稅。

四、小結(jié)

要精通我們的稅收法律政策和當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)政策，特別是相關(guān)政策中的優(yōu)惠條款，結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，分析自身是否有籌劃的空間和條件，而且也要考慮成本效益原則；不同的業(yè)務(wù)，不同的稅率一定要分類清楚，否則就會核定征收或者稅率從高適用，故要做到能分則分，賬務(wù)處理清晰，檔案資料齊全；③要全過程籌劃，而且要考慮綜合稅負(fù)率。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，2009.

[2]《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，2009.

篇7

[關(guān)鍵詞] 石油企業(yè) 納稅籌劃 方案

自20世紀(jì)90年代起，我國學(xué)者開始研究納稅籌劃問題，納稅籌劃逐漸在企業(yè)中實施和應(yīng)用。隨著稅制和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，企業(yè)逐漸重視納稅籌劃。我國石油企業(yè)對納稅籌劃的應(yīng)用尚處于起步階段，主要表現(xiàn)為：第一，缺乏納稅籌劃意識。我國石油企業(yè)沒有真正的理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅、漏稅行為，整體納稅籌劃工作沒有真正開展。第二，在企業(yè)經(jīng)營過程中納稅籌劃發(fā)揮作用較小。我國石油企業(yè)財務(wù)管理從以生產(chǎn)為主導(dǎo)的粗放管理，到以預(yù)算為導(dǎo)向的財務(wù)結(jié)算監(jiān)督，到現(xiàn)在以效益為導(dǎo)向的資金集中管理完善過程中，石油企業(yè)對納稅籌劃的作用認(rèn)識不足，企業(yè)投融資方式、區(qū)域選擇、分與子公司設(shè)立方式等方面都缺乏納稅籌劃的考慮，影響了企業(yè)資金的節(jié)約。隨著市場競爭的加劇，我國石油企業(yè)加強對納稅籌劃的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。納稅籌劃又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。納稅籌劃在本質(zhì)上是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，具有以下特征:(1)納稅籌劃的合法性，即納稅籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。這是納稅籌劃和偷稅漏稅的根本區(qū)別。(2)納稅籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容，可使企業(yè)避開某些特定條款，利用國家的稅收優(yōu)惠最大地爭取稅收利益。(3)納稅籌劃是一種前期策劃行為，企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，可以根據(jù)稅收政策的導(dǎo)向性進(jìn)行合理的經(jīng)營決策。

二、石油企業(yè)納稅籌劃的可行性

納稅籌劃在我國起步較晚，發(fā)展較為緩慢，石油企業(yè)作為典型的大型國有企業(yè)，其納稅籌劃工作開展得不成熟也不夠完善。在思想觀念上還存在誤區(qū)，沒有真正理解納稅籌劃的意義，把納稅籌劃等同于偷稅與漏稅行為，認(rèn)為進(jìn)行納稅籌劃就是為了少繳稅而忽視國家利益，對納稅籌劃不夠重視。在我國石油企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)完善過程中，石油企業(yè)并沒有注意到納稅籌劃的重要作用，并沒有在未上市企業(yè)和上市企業(yè)之間的往來項目，集團(tuán)公司下屬各石油公司之間的往來項目，石油公司與煉化企業(yè)之間的往來項目，企業(yè)內(nèi)部各部門之間的往來進(jìn)行合理的納稅籌劃。這樣無端地會導(dǎo)致資金的浪費，不利于石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也間接地影響了國家的稅收。石油企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的可行性體現(xiàn)在以下方面：

1.石油企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然選擇

隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)間競爭已經(jīng)上升到多單位經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的競爭，以母子公司為基礎(chǔ)的企業(yè)集團(tuán)競爭是其集中體現(xiàn)。在企業(yè)集團(tuán)間競爭的過程中，作為財務(wù)管理重要環(huán)節(jié)的納稅籌劃會得到企業(yè)的逐漸重視。企業(yè)集團(tuán)實施納稅籌劃的目標(biāo)就是要實現(xiàn)整個集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的減輕、稅后利潤的最大化，即實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，使集團(tuán)的利潤最大化。我國石油企業(yè)大都是以企業(yè)集團(tuán)形式存在的，集團(tuán)組成比較復(fù)雜，下設(shè)各分、子公司較多，資本運作數(shù)額較大，存在著較多的關(guān)聯(lián)方交易，業(yè)務(wù)往來比較頻繁。因此，在石油企業(yè)經(jīng)營過程中，注意實施納稅籌劃，在法律允許范圍內(nèi)規(guī)避風(fēng)險，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，編制財務(wù)報告，進(jìn)行納稅申報，有利于提高石油企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.國際化經(jīng)營戰(zhàn)略使石油企業(yè)財稅管理全球化

隨著海外戰(zhàn)略的實施，石油企業(yè)財稅工作不再局限于國內(nèi)范圍而向國際領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，需要深入研究不同國家的稅收制度，以及各國對油氣生產(chǎn)經(jīng)營活動的不同規(guī)定，以便合理安排納稅方案，盡量減少石油企業(yè)跨國的稅負(fù)。

3.具備實施稅收籌劃的前提

首先，會計人員具備稅收籌劃的業(yè)務(wù)和法律知識。我國石油企業(yè)歷來重視財務(wù)工作，有健全的審計制度，有專門的會計實務(wù)工具。同時，石油企業(yè)重視會計人員的崗位培訓(xùn)，會計人員可以正確運用當(dāng)前稅收法規(guī)政策并及時把握其變化動態(tài)。如2006年10月15日在廈門國家會計學(xué)院舉辦中國石油系統(tǒng)新會計準(zhǔn)則培訓(xùn)班，來自石油系統(tǒng)的近百名中高級財務(wù)人員參加培訓(xùn)；各地石油企業(yè)經(jīng)常舉辦會計知識培訓(xùn)、會計知識大賽，以及委派會計人員參加納稅籌劃技能培訓(xùn)等。其次，稅收籌劃空間廣闊。石油企業(yè)經(jīng)營范圍廣，投資項目多，收支結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，生產(chǎn)過程中存在勘探開采、建筑安裝、運輸銷售等業(yè)務(wù)，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，如增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等大的稅種，小的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、礦區(qū)使用費、耕地占用稅等，為石油企業(yè)稅收籌劃搭建了寬闊的平臺。

4.符合納稅籌劃的條件

（1)石油企業(yè)規(guī)模較大。例如，石油企業(yè)集團(tuán)下面有很多子公司、分公司，通過各分公司、子公司之間以及分公司、子公司與母公司之間的交易，更有利于開展納稅籌劃。(2)石油企業(yè)資產(chǎn)流動性強。在運營中，石油企業(yè)要對各種投資和經(jīng)營等活動進(jìn)行事先安排，資產(chǎn)的流動性越強，企業(yè)對適應(yīng)納稅籌劃方案的要求就越靈活。(3)與石油企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)一致。

三、我國石油企業(yè)納稅籌劃方案的選擇

石油企業(yè)屬于資源開發(fā)型企業(yè)，涉及的稅種較多，稅收負(fù)擔(dān)很重，稅收支出占企業(yè)成本和稅前利潤的比重很大。因此，設(shè)計合理的納稅籌劃方案，對于維護(hù)石油企業(yè)的合法權(quán)益，增加石油企業(yè)的效益是非常必要的。

1.集團(tuán)政策型納稅籌劃方案

政策型納稅籌劃是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動，作為企業(yè)集團(tuán)的石油企業(yè)，在發(fā)展過程中應(yīng)重視集團(tuán)政策性納稅籌劃，即在企業(yè)集團(tuán)發(fā)展過程中，應(yīng)該深入研究稅收理論、稅收制度以及會計政策的變動。如以《油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法》為代表的油氣田企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；2006年2月財政部頒布、2007年1月1日起正式執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其第四號準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)中第三章第13條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用因素?！庇嘘P(guān)棄置費的規(guī)定恰恰適用于石油企業(yè)。因此，在石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展過程中，應(yīng)及時針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)政策等變動做好政策性納稅籌劃。

2.優(yōu)惠型納稅籌劃方案

優(yōu)惠型納稅籌劃方案是企業(yè)在發(fā)展過程中，充分利用稅收優(yōu)惠政策，制定有利于自身發(fā)展的籌劃方案。石油企業(yè)投資范圍廣，涉及區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策較多，如西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策；石油企業(yè)的高科技投入推動新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以及節(jié)能環(huán)保投資符合國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展；石油企業(yè)海外投資、跨國經(jīng)營、技術(shù)輸出等應(yīng)該享有的稅收優(yōu)惠政策等。例如，石油企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)胭M用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。石油企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)該充分運用好這些優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃工作，以提高其資金運作的效率。

3.節(jié)稅型納稅籌劃方案

(1)投資過程中的納稅籌劃。投資是企業(yè)永恒的主題，是企業(yè)存續(xù)和發(fā)展的重要前提和保障。石油企業(yè)在投資過程中應(yīng)選擇適宜的方案，對投資行業(yè)、投資伙伴、投資方式、投資期限等進(jìn)行合理選擇，達(dá)到優(yōu)化投資、合理避稅的目的。石油企業(yè)投資方案的選擇有其特殊性，但更應(yīng)該抓住國家產(chǎn)業(yè)政策，選擇有利的行業(yè)進(jìn)行投資，還應(yīng)注意不能為了避稅而避稅，要充分估計籌劃獲利的機會成本，將稅法支持項目和稅法抵制項目對照選擇。(2)企業(yè)經(jīng)營管理過程中納稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理過程中的納稅籌劃是針對財務(wù)政策，按照國家規(guī)定的會計歸集、核算與處理方法、程序，選擇合理的費用分?jǐn)偟确椒ㄟM(jìn)行科學(xué)核算，達(dá)到降低稅負(fù)目的。第一，在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)行合理籌劃。石油企業(yè)發(fā)展過程中存在著大量的資產(chǎn)租賃使用項目，有必要深入研究稅法的規(guī)定，在合法的情況下籌劃選擇融資租賃還是經(jīng)營性租賃。在融資租賃中還要考慮是采用直接購買租賃、轉(zhuǎn)租賃、回租、還是杠桿租賃，要考慮其對石油企業(yè)整體效益產(chǎn)生的影響以及稅負(fù)產(chǎn)生的影響，綜合考慮選擇不同的租賃方案。第二，簽訂合同時的合理籌劃。無論哪一家企業(yè)都會涉及簽訂合同的問題，石油企業(yè)更是涉及較多的合同，甚至是涉外合同，其中產(chǎn)生的稅收、稅種問題需要石油企業(yè)在合同簽訂之前進(jìn)行合理的籌劃，以減輕稅負(fù)。第三，廣告宣傳時的避稅籌劃。石油企業(yè)在其可持續(xù)發(fā)展過程中，會涉及廣告方式，以及廣告機構(gòu)的選擇問題，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃可以達(dá)到預(yù)期宣傳效果而又節(jié)約稅收成本。第四，重組、聯(lián)合、并購過程中的納稅籌劃。石油企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展過程中，會發(fā)生重組、聯(lián)合、并購等活動，其中的納稅籌劃作用不容忽視。由于稅法對不同企業(yè)規(guī)定的扣除項目、折舊政策和稅率水平等存在較大的差異，為石油企業(yè)合理避稅提供了運作空間。此外，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、成本核算方法的選擇、材料采購方式的選擇，以及企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易過程，都應(yīng)該考慮到石油企業(yè)的稅負(fù)問題，要進(jìn)行合理的納稅籌劃，以更好地促進(jìn)石油企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)論

隨著世界石油市場競爭的日益激烈，國內(nèi)石油需求量日益增加，我國石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨的壓力和阻力不斷增大，實施有效的納稅籌劃策略有助于增強石油企業(yè)的自我積累能力，提高經(jīng)營管理水平，增強市場競爭力。

我國石油企業(yè)在具體實施納稅籌劃時要作好以下工作:（1）把具體納稅籌劃思想真正貫穿于企業(yè)全過程，領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃，企業(yè)要積極培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。(2)石油企業(yè)稅收籌劃人員要保持與當(dāng)?shù)囟愂展芾聿块T的溝通協(xié)調(diào)，可根據(jù)國家對相關(guān)稅收政策的調(diào)整信息及時調(diào)整納稅籌劃方案，減少或避免無謂的稅收損失。(3)運用集團(tuán)政策型納稅籌劃方案、優(yōu)惠型納稅籌劃方案、節(jié)稅型納稅籌劃方案。納稅籌劃是一個連續(xù)、動態(tài)的過程，在實踐中沒有固定的模式，需要石油企業(yè)不斷地提高稅收政策的運用水平，用好、用足國家的各項稅收政策，以企業(yè)的整體利益為重，具體問題具體分析，選擇最合適的納稅籌劃方案，增強石油企業(yè)發(fā)展的后勁，確保我國石油企業(yè)能夠可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]林 敏:論財務(wù)管理中的稅收籌劃和企業(yè)價值[J].時代經(jīng)貿(mào)，2007（S4）：129～131

篇8

關(guān)鍵詞:無形資產(chǎn) 納稅籌劃 所得稅

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)時代,無形資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展必不可少的寶貴資源。作為企業(yè)核心競爭力的無形資產(chǎn),在當(dāng)今市場競爭中所表現(xiàn)出來的強大力量己經(jīng)越來越得到企業(yè)界和理論界的認(rèn)同。在知識經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的主要生產(chǎn)要素已由智力資本取代了金融資本,企業(yè)資產(chǎn)主體已從物質(zhì)資本形態(tài)向知識形態(tài)轉(zhuǎn)化,無形資產(chǎn)已成為企業(yè)的核心資源要素、核心競爭力的基礎(chǔ)和企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉。因此,無形資產(chǎn)納稅籌劃已成為企業(yè)納稅籌劃中的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)在遵循合法性原則、成本效益原則基礎(chǔ)上,充分利用我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī),進(jìn)行無形資產(chǎn)納稅籌劃,以降低企業(yè)無形資產(chǎn)的涉稅成本,獲得最大化稅后收益,實現(xiàn)企業(yè)價值和股東財富的最大化。本文用一個專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓實例來說明無形資產(chǎn)納稅籌劃技巧。

由于看好手機LCD顯示屏的發(fā)展前景,神通公司決定出資購買生產(chǎn)LCD顯示屏的專利技術(shù)――WGLCD顯示技術(shù),該項技術(shù)可以減少LCD顯示屏功耗20%,增加LCD顯示屏色彩飽和度15%,延長LCD顯示屏壽命50%。經(jīng)神通公司技術(shù)部編制的可行性報告預(yù)測,該專利技術(shù)預(yù)計每年能提高產(chǎn)品市場占有率10%,每年能為公司增加稅后利潤1,000萬元。可以說,此項專利技術(shù)對神通公司擴(kuò)大市場份額、保持自身產(chǎn)品競爭優(yōu)勢、提高公司凈利潤、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化起著關(guān)鍵作用。

經(jīng)與該專利技術(shù)持有人張某初步商談,張某表示無法接受要其本人繳納的數(shù)十萬元的個人所得稅等稅費,要求該項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入凈得500萬元、凡是與專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的所有稅費均由神通公司代為繳納。

根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)涉及營業(yè)稅及附加、印花稅、個人所得稅。神通公司測算,本次轉(zhuǎn)讓需要交納的稅費如下:

1.營業(yè)稅:500*3%=15.00(萬元);

2.城建稅、教育費附加:15*10%=1.50(萬元);

3.印花稅:500*0.05%*2=0.50(萬元);

4.個人所得稅:500*(1-20%)*20%=80.00(萬元);

合計應(yīng)交稅費97.00萬元。

神通公司找到擔(dān)任其財務(wù)顧問的某會計師事務(wù)所,要求會計師事務(wù)所為本次專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓提供納稅籌劃服務(wù)。經(jīng)過詳細(xì)分析,注冊會計師為神通公司制定了以下納稅籌劃方案:

由張某用專利技術(shù)作價500萬出資成立個人獨資公司,獨資公司再將專利技術(shù)賣給神通公司。

一、經(jīng)過稅收籌劃后,張某專利權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅費如下

1.投資環(huán)節(jié)

(1)營業(yè)稅:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)第一條規(guī)定:以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。張某用專利技術(shù)作價投資成立個人獨資公司(或者可以和配偶成立公司),屬于以無形資產(chǎn)投資入股,參與利潤分配、承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,該項投資不需繳納營業(yè)稅。

(2)成立公司費用:無形資產(chǎn)評估費不超過1.00萬元、注冊資本驗資費約0.30萬元、公司登記費約0.20萬元,合計1.50萬元。

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

(1)營業(yè)稅:根據(jù)財稅字(1999)273號規(guī)定,單位和個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入,免征營業(yè)稅,城建稅、教育費附加也相應(yīng)免征。本次轉(zhuǎn)讓不需繳納營業(yè)稅。

(2)印花稅:根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所訂立的書據(jù)屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”,印花稅稅率為萬分之五,該印花稅由持有書據(jù)的雙方分別按全額貼花。本次轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅0.50萬元。

(3)所得稅:根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第九十條規(guī)定,一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。個人轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)需要交納個人所得稅,但是居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬以下的,免征企業(yè)所得稅。

二、節(jié)稅效果對比

單位:萬元

神通公司拿著納稅籌劃方案與張某再次進(jìn)行專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)商,張某同意了神通公司提出的轉(zhuǎn)讓方案,并且也作了小小的讓步,同意自付公司登記費用,但是需要神通公司預(yù)付300萬技術(shù)轉(zhuǎn)讓費,因為根據(jù)公司法規(guī)定,設(shè)立公司的貨幣出資額不低于注冊資本的30%,張某要成立公司,除了用無形資產(chǎn)作價出資外,還需要貨幣出資。神通公司也同意了張某的條件。專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓成功。

經(jīng)過納稅籌劃,雙方皆大歡喜:張某轉(zhuǎn)讓專利技術(shù),獲得了500萬現(xiàn)金,雖支付了少量的公司設(shè)立費用,但獲得一家公司所有權(quán);神通公司獲得了急需的專利技術(shù),除了500萬轉(zhuǎn)讓費之外,未支付任何稅費,達(dá)到了專利技術(shù)購進(jìn)成本目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 稅負(fù) 會計要素 GWI公司

一、引言

隨著我國稅收征管體系越來越完善，已經(jīng)將企業(yè)不可逆轉(zhuǎn)地推向了全面稅收約束的市場環(huán)境，企業(yè)越來越難以通過偷稅、漏稅的手段來達(dá)到減少稅收支出的目的。因此，納稅籌劃成為了我國企業(yè)的理性選擇，并逐漸成為我國企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。

納稅籌劃的目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)一樣，是使企業(yè)價值最大化。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動、投資行為等涉稅事項做出事先安排，以公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，在可接受的風(fēng)險范圍內(nèi)，根據(jù)成本與效益分析的原則，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的涉稅事項進(jìn)行科學(xué)的預(yù)先籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)最優(yōu)。而納稅人的這些活動過程所包含的全部內(nèi)容都需要進(jìn)行會計處理，用會計要素進(jìn)行過程和結(jié)果反映。因此，結(jié)合GWI公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，基于會計要素探討納稅籌劃策略對其他企業(yè)更有效地實施納稅籌劃具有積極意義。

二、GWI公司納稅情況分析

1、GWI公司簡介

GWI公司是一家高科技綜合性電子產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，主營金融電子產(chǎn)品、軟件與系統(tǒng)集成等。其中金融電子產(chǎn)品占有30%以上的國內(nèi)市場，并成功進(jìn)入了國際市場;高新電子產(chǎn)品承擔(dān)了多項國家級科研項目，是全國最大的高新電子顯示設(shè)備供應(yīng)商。過去，由于經(jīng)濟(jì)效益非常好，企業(yè)沒有納稅籌劃的動機。但近幾年來，行業(yè)內(nèi)競爭日益激烈，產(chǎn)品利潤空間大幅縮水，為提高企業(yè)市場競爭力，圍繞著降稅負(fù)增效益的納稅籌劃便成為企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

2、GWI公司相關(guān)稅種稅負(fù)及稅收風(fēng)險分析

表1顯示，GWI公司2012年度繳納的各種稅收合計為4673.1萬元，2013年度繳納的各種稅收為64374.11萬元，2014年度繳納的各種稅收為7794.11萬元，平均年度增長比例為35%，增速較快。這說明公司繳納稅款占用了大量的生產(chǎn)經(jīng)營資金，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)很重，存在納稅籌劃的空間。其中，2014年度不同稅種稅負(fù)情況如下。

（1）增值稅。2013年12月，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2013〕106號），并將“營改增”推廣到全國試行，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣范圍，包括固定資產(chǎn)及費用等。在這一背景下，應(yīng)爭取獲得更多可抵扣的增值稅發(fā)票;對兼營不同稅率貨物、勞務(wù)的企業(yè)，分別核算不同類型的收入，盡量避免企業(yè)從高適用稅率。GWI公司的金融電子產(chǎn)品適應(yīng)17%的稅率，產(chǎn)品技術(shù)支持和售后服務(wù)的收入作為混合銷售行為一并征收17%的增值稅。由于公司的軟件產(chǎn)品絕大部分是與硬件組合銷售，在實際操作過程中很難符合稅務(wù)局提出的分開核算的要求，因此沒能很好地享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。2014年，公司實際繳納入庫增值稅43，069，810.26元。

（2）企業(yè)所得稅。GWI公司集團(tuán)總部從1999年起，按高新技術(shù)企業(yè)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，但工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號）對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，所以公司尚未完全享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇。2014年，公司計算繳納企業(yè)所得稅18，866，590.61元。

（3）房產(chǎn)稅。公司房產(chǎn)出租，按照租金收入的12%計算繳納房產(chǎn)稅;自用房產(chǎn)，按房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納房產(chǎn)稅，稅率1.2%。2014年，公司繳納房產(chǎn)稅1，276，095.84元。

（4）城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。城建稅稅率公司總部為7%，工業(yè)園區(qū)的子公司為5%;教育費附加征收率公司總部為5%，工業(yè)園區(qū)的子公司為4.5%。2014年，公司繳納城建稅和教育費附加5，131，594.88元。

（5）印花稅。公司簽訂購銷合同、加工承攬合同、借款合同、運輸合同、技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同等書立憑據(jù)和領(lǐng)受證照的行為，以及所使用的會計賬簿應(yīng)該繳納印花稅。按不同的內(nèi)容適應(yīng)不同的稅率。2014年，公司繳納印花稅1，551，519.44元。

（6）土地使用稅。公司按中等城市每平方米稅額及實際占用的土地面積繳納土地使用稅。2014年，公司繳納土地使用稅576，218.25元。

三、基于會計要素的納稅籌劃策略

以下將結(jié)合GWI公司有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅籌劃環(huán)境，按會計要素探析其納稅籌劃策略，以對其他企業(yè)納稅籌劃工作提供參考和借鑒。

1、與公司資產(chǎn)相關(guān)的納稅籌劃策略

（1）固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。GWI公司目前采用的固定資產(chǎn)折舊方法為直線法，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（財稅〔2014〕64號），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)自2014年1月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。GWI公司具備采用加速折舊固定資產(chǎn)的必要條件，從減少企業(yè)所得稅支出的角度來看，可以采用固定資產(chǎn)加速折舊法多體現(xiàn)折舊費用，從而獲得納稅籌劃的空間，延緩企業(yè)所得稅支出。

（2）規(guī)避存貨采購中的合同陷阱。存貨采購不僅牽涉到最終產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，對產(chǎn)品成本的影響也非常大。加強采購過程的稅收管理，設(shè)計存貨采購的納稅籌劃策略非常重要，否則就容易造成“低價購進(jìn)、高稅支出”的情況。GWI公司目前簽訂的存貨采購合同中，60%以上的合同條款均表述為“貨物驗收入庫后××天后憑發(fā)票付款”，還有部分采購合同中有條款為“運輸費用由需方承擔(dān)”。因此，供應(yīng)商都會在信用期“××天”到期需要支付貨款時才會開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致延遲抵扣進(jìn)項稅額，提前納稅。根據(jù)財稅〔2013〕37號文件精神，營改增后，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣，其增值稅專用發(fā)票增值稅稅率為11%。如果單獨開具貨物運輸業(yè)發(fā)票，并與銷售貨物分別核算分別記賬的，稅額=[運費÷（1+11%）]×11%。而如果銷售方直接收取運費，應(yīng)當(dāng)作為銷售貨物的價外費用處理，稅額=[運費÷（1+17%）]×17%。

因此，GWI公司可以通過修改合同條款來節(jié)稅。如將“貨物驗收入庫后××天后憑發(fā)票付款”修改成“貨物驗收入庫并收到增值稅專用發(fā)票××天后付款”;將“運輸費用由購方承擔(dān)”修改成“由銷售方免費送貨到需方指定地點”等來達(dá)到轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，節(jié)約稅收的目的。

2、與公司負(fù)債相關(guān)的納稅籌劃策略

通過負(fù)債融資保證經(jīng)營活動順利進(jìn)行是企業(yè)的一項重要業(yè)務(wù)，不同的舉債結(jié)構(gòu)，其稅前和稅后的資金成本不一樣。GWI公司一直以來主要通過商業(yè)信用進(jìn)行短期資金融通。2014年年末，應(yīng)付賬款余額為33200萬元，占流動負(fù)債的40.2%，短期借款為6800萬元，占流動負(fù)債的8.2%。在IT電子信息領(lǐng)域，價格變化很快，因此在采購原料時，大部分供應(yīng)商要求預(yù)付款項或是貨到付款。如果提供商業(yè)信用，則會要求在采購價格上有相應(yīng)的補償。GWI公司近幾年來處于激烈的同業(yè)競爭當(dāng)中，產(chǎn)品售價下降速度非?？欤虼罅坎捎蒙虡I(yè)信用進(jìn)行融資，原料價格下降很少，有時甚至不能得到電子產(chǎn)品的市場同期優(yōu)惠價格，所以GWI公司產(chǎn)品毛利空間越來越小，經(jīng)營狀況向不良態(tài)勢發(fā)展。

因借款利息可在所得稅前扣除，只要以現(xiàn)金方式購買原料而使得原料價格下降的幅度大于稅前借款成本，則GWI公司可以利用借入短期借款用于原料采購以獲得納稅籌劃收益。

假設(shè)GWI公司每年需要采購原料A元，如果由供應(yīng)商提供三個月期的商業(yè)信用，則沒有價格折扣，如果以現(xiàn)款交易則有X%的價格折扣，銀行同期貸款利率為Y%。如果從銀行貸款進(jìn)行現(xiàn)款交易采購的話，則可以獲得A×X%的價格折扣，需要支付扣除稅收擋板因素后的貸款利息為A×（Y%÷12×3）×（1-15%）（企業(yè)所得稅率為15%）。二者的臨界點為：A×X%= A×（Y%÷12×3）×（1-15%），即X=Y×21.25%。當(dāng)X>Y×21.25%時，則可以通過從銀行貸款三個月期流動資金進(jìn)行現(xiàn)款交易，以改變負(fù)債結(jié)構(gòu)獲得納稅籌劃收益。

3、與公司所有者權(quán)益相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI目前控股子公司18家，有4家控股子公司經(jīng)營運作非常困難，處于虧損狀態(tài)，但因種種原因，這些子公司還被主管稅務(wù)機關(guān)劃為核定征收方式，需要繳納企業(yè)所得稅。因此，GWI公司不僅不能用總公司的稅前利潤去彌補虧損子公司的虧損額，而且部分虧損子公司還額外增加了一些稅收支出。因此，在適當(dāng)條件下可以采取撤銷與自己主業(yè)關(guān)聯(lián)度不高、經(jīng)營狀況極差的子公司，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低辦稅成本;還可以改組暫時不愿放棄的子公司，利用虧損彌補政策獲取稅收收益。

4、與公司收入相關(guān)的納稅籌劃策略

GWI公司長期以來出于業(yè)績增長的考慮，其對外銷售一直采取直接收款的結(jié)算方式，即公司將提貨單交給買方的當(dāng)天開具銷售發(fā)票并確認(rèn)銷售收入，計提銷項稅額，而實際上大部分收入是兩個月到半年時間才能收回貨款，但按規(guī)定須在開具發(fā)票當(dāng)期申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這就相當(dāng)于企業(yè)提前支付了稅款，影響了公司的現(xiàn)金流。為了避免這種情況，公司可以與用戶簽訂分期收款銷售合同，按銷售合同約定的收款時間來分期確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)，從而按收款進(jìn)度來分期繳納稅款，獲得納稅籌劃收益。

GWI公司在以往的銷售中，大量采用諸如買100臺送N臺的方式進(jìn)行促銷。由于前期在合同條款的訂立上與客戶溝通不夠，很難將這種折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，最后只能將送的N臺按視同銷售計算繳納增值稅。如果將這種促銷方式改為折扣銷售，并在同一張發(fā)票上注明折扣額，實現(xiàn)的銷售收入一樣，但可以減少稅金支出，達(dá)到節(jié)稅目的。

5、與公司成本費用相關(guān)的納稅籌劃策略

企業(yè)為了提高自身競爭力，必須加大新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)力度。國家積極鼓勵企業(yè)開展研發(fā)活動，并在稅收上給予一系列優(yōu)惠政策。根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題》（財稅〔2013〕70號）通知，企業(yè)從事研發(fā)活動的有關(guān)人員的五險一金、儀器設(shè)備維護(hù)、維修費用、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費、新藥研制的臨床試驗費、研發(fā)成果的鑒定費用等可以稅前加計扣除。

GWI公司可通過研發(fā)費用加計扣除，從而獲得納稅籌劃收益。公司可以聘請具有資質(zhì)的會計師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行研發(fā)費用歸集，及時進(jìn)行研究成果的鑒定，以享受上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。

6、與公司利潤相關(guān)的納稅籌劃策略

與利潤相關(guān)的納稅籌劃策略主要有推遲開始獲利年度、延長申報經(jīng)營期和利用稅前利潤彌補以前年度虧損等。我國的稅收減免優(yōu)惠政策，許多都有自獲利年度起開始執(zhí)行的條款。工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知》（工信部聯(lián)軟函〔2015〕273號）規(guī)定：我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這為企業(yè)提供了進(jìn)行納稅籌劃的可能。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年度最長不得超過5年。根據(jù)GWI公司的具體生產(chǎn)經(jīng)營情況，可利用稅前利潤進(jìn)行虧損彌補的納稅籌劃策略。利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。

四、納稅籌劃績效評估與保障措施

納稅籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，而不是企業(yè)籌劃前后稅負(fù)的簡單比較。所以，公司納稅籌劃方案是否可行應(yīng)通過一定方法對其進(jìn)行績效評估。在實際操作中，納稅籌劃績效評估分為事中評估和事后評估兩個層次，其中以事后評估為重點。事后績效評估一般可以采取成本收益分析法。本文主要就研發(fā)費用加計扣除納稅籌劃進(jìn)行評估。

GWI公司每年投入的研發(fā)費用占銷售收入5%左右，約3750萬元。如果享受研究開發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，按適應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率15%計算，則每年可節(jié)約企業(yè)所得稅281.25萬元（3750×50%×15%）。該方案的實施只需要在立項時進(jìn)行相應(yīng)的籌劃和內(nèi)部核算的變更，因此需新增成本很少，預(yù)計每年為3萬元。

仍假設(shè)該方案能夠在3年內(nèi)有效實施，按利率6%折現(xiàn)，則該方案的籌劃收益：

兩相比較后，該方案三年可給公司帶來籌劃收益885.84萬元。

為了保障納稅籌劃方案的實施效果，企業(yè)應(yīng)適度減輕稅負(fù)，因為一個能降低當(dāng)前稅負(fù)的納稅方案可能增加企業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān);應(yīng)依法納稅，實現(xiàn)納稅零風(fēng)險，即賬目清楚，按期、足額繳納稅款;應(yīng)提高管理水平，保障納稅方案的順利實施。另外，還應(yīng)維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，尋求多方共贏，以獲得外部客戶和稅務(wù)機關(guān)的大力支持，從而更好地實施納稅籌劃。

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篇10

關(guān)鍵詞：工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金是廣大工薪階層的主要收入來源，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展, 職工的工資水平不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人，而且稅率也在不斷的攀升，為了維護(hù)廣大工薪階層的切身利益,在依法繳納個人所得稅的前提下, 盡量減輕員工的稅收負(fù)擔(dān)成為每個單位財務(wù)部門的重要工作任務(wù)之一。

納稅籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)活動的事先安排籌劃，充分利用稅法規(guī)定所提供的相關(guān)優(yōu)惠政策，從而謀取最大的稅收收益的過程，是每個納稅人都應(yīng)當(dāng)享有的基本權(quán)利。

一、正確把握工資、薪金所得的內(nèi)容,充分利用稅收優(yōu)惠政策，合理設(shè)計發(fā)放方案

工資、薪金所得是指：個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。包括：現(xiàn)金、實物和有價證券。我國對于工資薪金所得采取的是5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率,從九級超額累進(jìn)稅率表可以看出,收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶,收入可能只相差一元,但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本,減輕稅收負(fù)但。作為扣繳義務(wù)人的工資、薪金支付單位應(yīng)熟練掌握相關(guān)稅收政策。多方面、多角度、全方面地綜合考慮員工全年收入情況，合理制定工資、薪金、津貼、補貼及年終獎金的發(fā)放形式，當(dāng)企業(yè)員工平時工資、薪金所得納稅的稅率與年終獎金納稅稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)實際情況進(jìn)行工資、獎金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要思想就是，通過發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象?？偟脑瓌t是，將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，就應(yīng)盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那我們又可以將獎金計入工資收入。

二、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化，以降低名義收入

在稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己適用較低的稅率,同時計稅的基數(shù)也變小了。如果員工和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資、薪金的發(fā)放方法,即由單位提供一些必要的福利,而這些福利若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金,則不會視為收入,不必計入個人所得中,這樣,單位通過提高員工福利,比大幅度加薪,要少納個人所得稅。比如單位可以給員工提供免費住所；住房補貼、免費午餐、免費醫(yī)療、手機話費補貼、交通補貼等；按期報銷一定額度的圖書資料費用；報銷一定額度的交通費用；提高員工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為員工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于單位，列入單位的固定資產(chǎn)，員工只擁有使用權(quán)，,這些都是個人所得稅合理避稅的有效方法;這樣,雖然會造成部分員工享受待遇的不公平性,但對于每一個納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的實際收入并沒有減少,而相應(yīng)地減少了稅收負(fù)擔(dān)。

三、用好“三險一金”免稅的規(guī)定

住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費都是可以在收入中抵免的。特別是合理增加每個月的住房公積金，可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。由于“三險一金”繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅，還在不增加單位負(fù)擔(dān)的情況下，提高“三險一金”的計提比例，減少個人所得稅的應(yīng)納稅額，從而提高職工的實際收入水平。為此企業(yè)應(yīng)用足、用好這一規(guī)定，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能提高企業(yè)和個人繳付的“三險一金”的比例。但應(yīng)注意的是，單位和個人超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費一金”則應(yīng)計入年所得范圍內(nèi)，需依法繳納個人所得款。

個人所得稅納稅籌劃的方法還很多，各單位在設(shè)計薪酬方案的過程中，應(yīng)該在結(jié)合自己單位的薪酬體系、價值理念、員工偏好等因素的基礎(chǔ)上，綜合考慮稅收因素來設(shè)計方案。也就是說各單位在設(shè)計薪酬方案時，不能單純考慮稅收因素，也不能不考慮稅收因素――只有整體利益最大的方案才是最好的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅[1995]82號)規(guī)定;《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》(財稅[1997]144號)文規(guī)定

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