導語：如何才能寫好一篇小企業短期投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

高端裝備制造業處于價值鏈高端和產業鏈的核心環節，是推動工業轉型升級的引擎。雖然我國高端裝備制造業發展迅速，但企業效率相對較低(陳旭升和鐘云,2013)。效率是企業市場競爭力的集中體現，也是獲得更大收益和提升市場競爭地位的關鍵因素(Lu 等,2014)，較低的效率水平必將阻礙我國高端裝備制造業競爭力的提升。

鑒于此，國內有些學者對我國高端裝備制造業效率進行了研究。其中，許多學者使用DEA 方法進行效率測算。雖然DEA 方法具有不需要設定具體的函數形式(劉興凱和張誠,2009)[3]等優點，但是其未能考慮企業結轉活動的情況。高端裝備制造業企業擁有大量基礎設施和科研設備等資產、負債，員工也需要大量的培訓，這些投資必將會對未來的企業效率產生顯著影響，忽視這些投資的結轉活動，將無法正確測算高端裝備制造業企業效率。由Tone 和Tsutsui(2010)提出的動態松弛測量(DSBM)模型不僅將企業的結轉活動納入模型，而且可以測量企業每期的效率得分，相對于靜態的DEA 模型能夠更準確測算我國高端裝備制造業企業效率。因此，本文使用DSBM 模型測量我國高端裝備制造企業效率水平。

高端裝備制造業屬于高技術、高智力產業，其發展依賴于知識的積累、共享和整合。因此，智力資本應當對高端裝備制造業企業效率具有積極影響。然而，當前沒有文獻研究我國高端裝備制造企業智力資本對效率的作用。另外，高端裝備制造業屬于高精尖行業，容易受到風險投資機構的青睞。風險投資機構不僅可以緩解企業的資本約束，而且會對企業的組織結構和企業戰略進行干預，并幫助企業進行員工培訓，提升員工素質、知識和技能;同時，可以幫助企業提升商譽，獲得更多的投融資項目。那么，我國高端裝備制造企業智力資本與風險投資是否會對企業效率產生改善效應呢?二者又是否對企業效率產生聯合改善效應呢?本文在使用DSBM 模型測算我國高端裝備制造企業效率后，使用隨機面板Tobit 模型進一步檢驗企業智力資本與風險投資對效率的改善效應以及二者對企業效率的聯合改善效應。

本文的結構安排如下：第二部分對現有文獻進行了探討，并指出現有文獻的不足及改進方式;第三部分為研究設計，簡要闡述了DSBM 模型的框架和Tobit 模型的設定及指標的選取與數據來源;第四部分討論了我國高端裝備制造企業效率測算結果與Tobit 模型回歸結果;最后部分得出研究結論并提出政策建議。

二、文獻綜述

(一)高端裝備制造業企業效率測量

目前，國內外直接研究我國高端裝備制造業效率的文獻較少，現有文獻一般將高端裝備制造業作為裝備制造業的一個組成部分進行效率研究。這些文獻主要使用隨機前沿分析(SFA)方法(綦良群等，2014;牛澤東和張倩肖，2012;原毅軍和耿殿賀，2010)和靜態DEA 方法(韓晶，2010;陳愛貞和鐘國強，2014)測算效率。SFA 需事先根據研究對象設定正確的函數形式，但是現有研究并不能使我們準確設定我國高端裝備制造業企業的具體函數形式，因此使用SFA 測算的效率存在偏差;DEA 方法則可以避免由于函數形式的不同設定而可能導致結果出現偏差等問題(劉興凱和張誠，2009)[3]。

然而，傳統靜態DEA 方法由于忽略了連續時期的結轉活動而不能被用于測量企業長期效率的變化，DSBM 模型則將結轉活動納入模型，可以更好地測算企業長期效率。而且相對于假設投入與產出同比例變化的徑向基模型，Tone 和Tsutsui(2010)提出的DSBM 模型屬于非徑向基動態DEA 模型，允許投入、產出與結轉變量的非同比例變化，可以準確測量一段時期內具體每期的企業效率，比傳統的靜態DEA 方法更準確。因此，本文使用DSBM 模型測量我國高端裝備制造業企業效率水平。

(二)智力資本與企業績效之間的關系研究

隨著知識經濟的深化，智力資本對企業效率的影響受到極大關注。Bontis(2000)基于加拿大非服務業相關數據研究發現，智力資本對企業績效具有顯著的促進作用[10]。Marvidis(2005)與Riahi-Belkaoui(2003) 通過對日本銀行業及美國最具國際化的80余家跨國企業數據的研究得出了相似結論。

Ghosh 與Mondal(2009)基于印度軟件和制藥行業上市公司數據研究發現，智力資本與利潤率顯著正相關[13]。國內學者李冬偉、汪克夷(2009)與秦輝、王瑜煒(2014)以及陳勁等(2004)與傅傳銳(2007)基于國內企業數據研究發現，智力資本對企業績效具有顯著的正向影響[14-17]。蔣談與茅寧(2008)甚至認為企業只有注重對智力資本的積累與培育才會獲得長期的戰略績效[18]。

還有學者研究了智力資本構成與企業效率的關系。Bontis(2000)基于加拿大非服務業數據的研究發現，結構資本與物質資本對企業績效的影響均顯著為正，人力資本的影響卻不顯著[10]。而Firer(2003)基于南非75 家上市貿易公司的數據研究發現，物質資本對企業績效的影響較為顯著，結構資本與人力資本的影響不再顯著。國內學者李嘉明等(2004)與萬希(2006)還發現人力資本與物質資本對企業獲利能力均有正影響，但存在顯著性差異[20，21]。陳曉紅等(2010)與曹裕等(2010)研究還發現結構資本對企業績效的作用會因行業的競爭程度不同存在差異。還有學者研究了智力資本構成要素之間的關系對企業績效的影響(蔣天穎與王俊江，2009;盧馨等，2009;張慧穎與呂爽，2014)。

(三)風險投資與企業效率之間的關系研究

現有文獻對風險投資與企業效率之間的關系進行了豐富的研究。Megginson 和Weiss(1991)研究發現，風險投資者可以通過企業投資過程中的逆向選擇緩解道德風險，而且風險投資者與企業管理者專業知識的合作可以提升企業績效(Cable 和Shane，1997)。Spekman(1998)則認為風險投資者可以通過參與企業管理幫助企業實現知識共享、資源整合、縮短產品市場化時間提升企業績效。但是Gompers(1996)發現風險投資參與的企業在IPO 之后實際績效會下滑，Jain 和Kini(1995)基于北美市場136 家企業IPO 前后數據研究發現，IPO 前后無風險投資企業比有風險投資企業績效的下滑速度更快。國內學者蔣健等(2011)認為風險投資對企業在上市前的盈利能力與業績成長有促進作用。陳見麗(2012)則發現當企業風險投資持股比例超過30%后，企業的業績成長狀況變差。

還有學者研究了風險投資背景對企業效率的影響。Lerner(2002)和Leleux 與Surlemont(2003)研究發現，擁有政府背景比無政府背景的風險投資對具有潛力但又缺少投資企業的認證作用更強。Celikyurt等(2012)和Krishnan 等(2011)發現，持股比例較高的風險投資機構對企業的監督作用較強，可以通過提升企業競爭優勢與管理者的積極性促進企業績效水平。Brander 等(2002)、Hochberg 等(2007)及Tian(2012)發現，具有多家風險投資機構的企業不僅可以獲得更多互補性管理經驗，還可以降低企業與外部投資者之間的信息不對稱。但Bottazzi 等(2008)指出聯合投資也可能會導致風險投資機構的“搭便車”行為，對其監督作用具有消極影響[41]。Nahata(2008)與Krishnan 等(2011)發現，聲譽好的風險投資機構可以通過幫助企業構建有利的營銷網絡和渠道提高企業績效水平。吳超鵬等(2012)、侯建仁等(2009)與孫楊等(2012)基于國內數據得出了類似結論。

現有文獻仍然存在以下不足：第一，對企業效率的測度主要采用靜態DEA 與SFA 等方法，沒有考慮企業經營活動在不同時期的結轉情況;第二，只注重企業智力資本或風險投資對效率的單一影響，缺乏對企業智力資本與風險投資對效率聯合效應的研究;第三，缺乏對我國高端裝備制造企業智力資本、風險投資與效率之間關系的研究。因此，本文以2009～2013 年我國52 家上市高端裝備制造業企業為樣本，運用DSBM 模型測算企業的動態效率，并使用面板Tobit 模型檢驗我國高端裝備制造業企業智力資本與風險投資對企業效率的單一影響和聯合效應。

三、研究結論與政策建議

(一)研究結論

本文運用DSBM 模型測算了2009～2013 年我國52 家上市高端裝備制造企業效率得分，并使用隨機面板Tobit 模型檢驗了我國高端裝備制造企業智力資本與風險投資對效率得分的改善效應，以及智力資本與其構成因素物質資本、人力資本、結構資本和風險投資對高端裝備制造企業效率得分的聯合改善效應。研究表明：(1)我國高端裝備制造企業效率得分處于較高水平，但是呈下降趨勢和發散特征，企業之間效率差距存在擴大趨勢;(2)我國高端裝備制造企業智力資本對效率具有顯著的改善效應，但其構成要素中除物質資本對企業效率的改善效應顯著外，人力資本和結構資本的改善效應并不明顯;(3)我國高端裝備制造企業智力資本與風險投資對效率具有顯著的聯合改善效應，持股比例較高和聲譽較好的風險投資與物質資本和人力資本對企業效率均具有聯合改善效應，具有國有背景的風險投資則與物質資本和結構資本對企業效率具有顯著的聯合改善效應，存在聯合投資的風險投資則與人力資本和結構資本對企業效率具有顯著的聯合改善效應。

(二)政策建議

根據研究結論，本文提出如下政策建議：第一，堅持科學的政策引導和市場化改革，依靠企業管理創新、制度創新和技術創新提升企業效率。政府部門應強化對高端裝備制造企業的政策引導，改善企業外部發展環境和高端裝備制造業產業鏈的整合機制，完善高端裝備制造業上下游產業和配套產業，支持高端裝備制造企業人才、融資、服務、管理等體系和模式的改進，促使完整高端裝備制造業鏈條的建立，為高端裝備制造企業提升企業效率打造良好的基礎;同時，積極推進市場化改革，充分發揮市場力量對高端裝備制造企業效率的促進效應，促使企業改善企業制度與管理模式、改善企業激勵機制，加大對高水平管理人才、研發人才、技能人才、營銷人才的培養，降低運營成本，不斷提升企業效率，逐漸縮小我國高端裝備制造業企業之間效率水平的差距。

第二，優化智力資本結構，突出物質資本的作用。智力資本對我國高端裝備制造企業效率的提升主要依賴于物質資本，人力資本和結構資本的作用不明顯，反映了我國高端裝備制造企業效率的提升主要依賴于科研設備的投入，企業人力資源管理模式還比較落后，先進的企業組織形式、科學的企業文化及現代企業制度尚未完全建立。因此，為了通過智力資本提升我國高端裝備制造企業效率水平，除了加大科研設備投入之外，還應強化對員工素質和技能的培訓，特別是建立科學、合理的人力資源管理體制，放棄重學歷和資歷、輕能力和業績的人力資源管理模式，同時還應當繼續強化現代企業制度的建設，完善企業組織形式，建立科學的企業文化，加強業務流程、規章制度和基礎環境建設，健全知識管理體系，提高企業組織運作的靈活性，實現人力資本和結構資本對高端裝備制造企業效率的提升作用。

第三，強化風險投資與智力資本對高端裝備制造企業效率的聯合作用。雖然人力資本和結構資本對我國高端裝備制造企業效率的影響并不明顯，但是企業可以通過引入風險投資機構激發人力資本和結構資本對效率的促進作用。具體來講，持股比例較高、聲譽較好和聯合投資的風險投資機構則可以通過強化監督、幫助企業進行員工培訓，提升員工素質和技能，并建立合理的人力資源管理體系，激發人力資本對企業效率的促進作用;聯合投資和具有國有背景的風險投資機構則可以幫助企業建立科學的組織結構和企業文化，激發結構資本對企業效率的促進作用。因此，企業應當注重風險投資與智力資本對企業效率的共同作用，通過引入風險投資機構激發智力資本對企業效率的正向效應。

篇2

改革開放以來，我國小企業發展較快，在經濟社會發展中的作用和地位日益增強，已經成為我國經濟增長、市場繁榮、技術創新和擴大就業的重要基礎。由于2004年制定的《小企業會計制度》不符合目前小企業發展的需要，財政部于2011年10月8日了《小企業會計準則》，要求小企業從2013年1月1日開始全面執行《小企業會計準則》，并同時廢止《小企業會計制度》。小企業適用的會計準則的改變，勢必會影響小企業會計方法、會計政策的選擇，導致會計行為的改變，進而對小企業的財務狀況產生影響。目前，對于《小企業會計準則》的研究主要集中在《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的差異對比研究，如：會計科目設置的差異對比、賬務處理的對比與銜接等。本文在分析《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的重要差異的基礎上，分析《小企業會計準則》對小企業財務方面的影響。

二、《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的變化對比

通過《小企業會計準則》和《小企業會計制度》的對比，筆者發現兩者在內容結構、小企業劃分標準、會計科目、會計政策以及業務處理等方面都發生了相應的改變。本文主要分析那些會對小企業財務產生重要影響的變化，如：會計科目的變化和會計政策的變化。

（一）會計科目的變化

通過仔細比較，發現兩者在會計科目方面有比較明顯的變化，具體情況如下頁表所示。

（二）會計政策以及業務處理的變化

相比之下，《小企業會計準則》與《小企業會計制度》在有關會計政策與業務處理方面有所不同。主要體現在：短期投資處理的不同、應收賬款的處理不同、存貨處理的不同、長期投資處理的不同、無法支付的應付賬款的處理不同、應付職工薪酬內容的不同、稅費處理的不同、接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈會計處理不同、銷售退回處理不同、稅費處理內容不同、融資租賃計價不同等方面。這些不同其實又可以歸納為以下幾種情況：（1）期末是否計提各項資產減值準備；（2）當期收回的利潤是沖減成本還是計入損益；（3）計入資本公積還是營業外收入；（4）是沖減管理費用還是計入營業外收入；（5）計價原則與計價方式的不同。

三、《小企業會計準則》的變化對小企業財務的影響分析

（一）會計科目的變化對小企業財務的影響分析

從數量上來看，《小企業會計制度》中總賬科目為60個，而《小企業會計準則》中總賬科目為66個。從具體的會計總賬科目對比來看，兩者的不同主要體現在以下幾個方面：有些會計科目名稱發生改變，如現金改為庫存現金、材料改為原材料、低值易耗品改為周轉材料、應交稅金改為應交稅費等；有些會計科目分拆為2個科目，如應收賬款分為應收賬款和預付賬款、應收股息分為應收股利和應收利息等；有些科目增加了，如材料采購、材料成本差異等；有些科目取消了，如壞賬準備、委托代銷商品、存貨跌價準備、待攤費用等。雖然《小企業會計制度》與《小企業會計準則》在會計科目方面發生了較大的改變，但是不同的改變對小企業的財務影響的效果是不一樣的。

1.現金改為庫存現金，材料改為原材料，低值易耗品改為周轉材料，應收賬款分為應收賬款與預付賬款，應收股息分為應收股利與應收利息，應付工資與應收福利合為應付職工薪酬，這些科目的變化主要是名稱改變，科目核算的內容基本沒有發生改變，同時要素分類也沒有改變，所以總的來說不會改變企業的資產總額、利潤總額以及現金流量。

2.在《小企業會計制度》中有相關資產的減值準備科目，比如：壞賬準備、存貨跌價準備等。這是由于在《小企業會計制度》中，對于資產都基本需要在期末計提相應的資產減值準備，而在《小企業會計準則》中卻不需要計提，只是在實際發生減值的時候，沖減對應的資產。因此，計提與不計提相應的資產減值準備，會對企業的資產與利潤產生影響，對現金流量沒有影響。《小企業會計準則》的實施，將會在實際發生減值情況的會計期間之前，虛增小企業資產賬面價值，同時虛增企業利潤；在實際發生減值情況的會計期間，將會造成資產與利潤比較明顯的減少，對現金流量沒有影響；從長期來看，資產與利潤的總額不會發生改變，只是相當于改變了資產與利潤的會計期間上的分配而已。比如；壞賬準備，作為應收賬款的抵減科目，如果在期末計提壞賬準備時，應收賬款賬面凈額減少，當期管理費用增加；如果不在月末計提壞賬準備，只在確實發生壞賬損失時進行確認，并沖減應收賬款。

3.有些會計科目名稱雖然沒有多大的改變，但是在核算內容上卻有所變化，主要有應交稅金改為應交稅費、主營業務稅金及附加改為營業稅金及附加等。這一類的變化，同樣會影響企業資產的賬面價值與利潤總額，甚至會影響企業的現金流量情況。應交稅金改為應交稅費以后，在核算內容上發生了改變，應交稅費的內容更廣泛一些，應交稅費實際上除了應交稅金以外，還包括以前計入其他應交款的內容，如礦產資源補償費。由于應交稅費、應交稅金、其他應交款都是負債，在發生時都是記入貸方，而借方的科目沒有變化，所以不會改變企業的資產、利潤以及現金流量的賬面價值。營業稅金及附加的核算內容要比主營業務稅金及附加的內容廣泛一些，營業稅金及附加還包括原來計入其他業務支出的一些內容，比如，其他業務收入中需要支付的相關稅費。由于營業稅金及附加是損益類科目，其他業務支出也是損益類科目，所以，科目內容的改變不會影響企業的資產、利潤和現金流量。

（二）會計政策的改變對小企業財務的影響

根據以上《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的比較，發現會計政策有所改變，下面將詳細分析相關政策的改變對小企業財務的影響。

1.短期投資政策的改變對小企業財務的影響分析。短期投資的改變包括兩個部分：短期投資核算內容的變化和短期投資業務處理的變化。短期投資的核算內容雖然也有所改變，但是這些核算內容的改變還是屬于流動資產范疇內部的變化，同時又都屬于現金及現金等價物范疇，所以不會影響小企業的資產、利潤與現金流量。短期投資的業務處理的改變，主要體現在對在投資期間收回的股利或利潤的處理方式不一樣：在《小企業會計制度》中，不確認投資收益，直接沖減短期投資成本，而在《小企業會計準則》中 ，在投資期間收回的股利或利潤是計入當期的投資收益。這樣將會導致收回股利或利潤的會計期間資產與利潤虛增，而在處理短期投資的會計期間，資產與利潤波動會較大幅度的減少，而現金流量基本上沒有變化。

2.應收賬款等相關資產處理的變化對小企業財務的影響分析。應收賬款處理的變化主要體現在：《小企業會計制度》中期末需要計提壞賬準備，而《小企業會計準則》在期末不計提壞賬準備，只是在實際發生壞賬損失時沖減應收賬款，并作為營業外支出來處理。這樣的變化將會導致小企業在發生實際壞賬損失的會計期間內，會虛增企業資產與利潤，同時會導致發生壞賬損失的會計期間內資產與利潤突然減少，波動性比較大，對現金流量沒有多大影響。

3.存貨處理的變化對小企業財務的影響分析。存貨業務處理的變化，主要體現在三個方面：計價方法的變化、盤盈處理的不同以及期末是否計提存貨跌價準備的不同。存貨計提跌價準備對小企業財務的影響與應收賬款計提壞賬準備一樣，因此不再贅述。計價方法的改變，主要是《小企業會計準則》中取消了后進先出法，這個計價方法選擇的改變只對那些改變存貨計價方法的小企業有影響。從目前物價連續上漲的形勢來看，取消后進先出法會導致原來使用后進先出法的小企業在更改存貨計價方法的會計期間利潤增加，資產與現金流量不會發生改變。而對于盤盈的存貨的業務處理的區別主要體現在：《小企業會計制度》中的存貨盤盈時沖減管理費用，而在《小企業會計準則》則計入營業外收入，不管是沖減管理費用還是計入營業外收入，實際上都是計入了損益。不同的是：如果沖減管理費用，會通過增加營業利潤的方式來增加小企業利潤總額；如果計入營業外收入，則是通過增加營業外收支凈額的方式來增加利潤總額，兩者最終都增加了小企業的利潤，并且增加的金額是一樣的，所以，對于存貨盤盈處理方式的改變不會影響小企業的利潤、資產與現金流量。

4.長期投資處理的變化對小企業財務的影響分析。長期投資處理的變化主要體現在3個方面：《小企業會計準則》中要求長期投資核算方法采用成本法，而《小企業會計制度》則可以按照實際是否控制與重大影響去選擇成本法或者權益法；手續費等相關稅費在《小企業會計制度》中是直接計入當期損益，而在《小企業會計準則》中則計入長期投資成本。實際上，對于小企業來說，資金的籌集占資金管理工作的絕大部分，資金的投資相對來說較少，比如長期股權投資的情況就較少。《小企業會計準則》中對于長期投資采用成本法的規定減少了業務處理的難度，減少了股權變動損益的確認，在目前股市長期處于熊市的大前提下，成本法的規定將會增加小企業資產與利潤。手續費等相關稅費計入長期投資成本而不計入當期損益，將會在當期增加小企業的資產和利潤。《小企業會計準則》中長期投資期末不計提減值準備的影響與應收賬款一樣。

5.無法支付的應付賬款的處理變化對小企業財務的影響分析。對于無法支付的應付賬款，兩者的處理有所不同：《小企業會計制度》中貸記“資本公積”科目；而《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。因此，這種變化將會導致所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

6.貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理不同對小企業財務的影響分析。對于接受貨幣性及非貨幣性資產捐贈的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》中接受的貨幣性及非貨幣性資產捐贈借記“待轉資產價值”科目，貸記“資本公積”科目；而在《小企業會計準則》中則借記具體的資產科目，貸記“營業外收入”科目。因此，對于接受貨幣性及非貨幣性資產的捐贈的處理變化將會導致小企業接受捐贈的會計期間企業所有者權益減少，利潤總額增加，資產總額不變。

7.銷售退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于以前年度的銷售退回的處理，兩者有所不同：《小企業會計制度》對于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“以前年度損益調整”科目核算，并調整報告年度會計報表相關項目；《小企業會計準則》則簡單得多，小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。因此，《小企業會計準則》的使用，將會減少發生銷售退回會計期間的當期收入，進而導致當期利潤的減少。

8.消費稅、營業稅的退回處理的不同對小企業財務的影響分析。對于消費稅、營業稅的退回處理，兩者有所不同：在《小企業會計制度》中貸記“主營業務稅金及附加”科目，而在《小企業會計準則》中貸記“營業外收入”科目。這將導致小企業營業利潤減少，營業外收支凈額增加，但是利潤總額沒有發生變化。

9.融資租賃資產處理的變化對小企業財務的影響分析。《小企業會計準則》對于小企業融資租賃的固定資產不再要求按照租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中的較低者作為會計計量的基礎，而是要求小企業要按照租賃合同約定的付款總額和在簽署租賃合同過程中發生的相關稅費來確定。相比來說，《小企業會計準則》的處理相對簡單，不需要對融資費用進行分攤，而直接計入成本，這樣將會導致當期小企業資產總額和利潤增加。

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關鍵詞：股票 小企業會計準則 企業會計準則 賬務處理

一、《小企業會計準則》和《企業會計準則》的適用范圍

（一）《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》的小型企業標準的企業，并鼓勵微型企業參照執行。下列三類小企業除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業。（2）金融機構或其他具有金融性質的小企業。（3）企業集團內的母公司和子公司。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業（或主體）。子公司是指被母公司控制的企業。企業集團內的母公司和子公司均指在中華人民共和國境內依法設立的企業，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設立的企業。

（二）《企業會計準則》的適用范圍

（1）符合《小企業會計準則》的小企業，可以執行《小企業會計準則》，也可以執行《企業會計準則》。（2）《小企業會計準則》中的三種例外情形，執行《企業會計準則》，不得執行《小企業會計準則》。（3）執行《小企業會計準則》的小企業公開發行股票或者債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；因經營規模或企業性質變化而成為大中型企業或者金融企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》。已執行《企業會計準則》的上市公司、大中型企業和小企業，不得轉為執行《小企業會計準則》。

小企業是選擇執行《企業會計準則》還是《小企業會計準則》，采取“自由選擇、單項標準、一以貫之”的原則。大中型企業則應執行《企業會計準則》。

二、 投資股票的不同劃分

本文所論述的購買股票，是指企業以賺取差價為目的從二級市場上購入的股票。

（一）《小企業會計準則》對投資股票的劃分

《小企業會計準則》第八條規定：“短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。”《小企業會計準則》對企業投資股票的相關賬務按照短期投資計入。

（二）《企業會計準則》對投資股票的劃分

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第九條規定：“金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產或金融負債：取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。”《企業會計準則》對企業投資股票的相關賬務按照交易性金融資產計入。

三、購入股票和收到現金股利的賬務處理

（一）《小企業會計準則》的賬務處理

《小企業會計準則》第八條規定：“以支付現金取得的短期投資，應當按照購買價款和相關稅費作為成本計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短息投資的成本。”

（二）《企業會計準則》的賬務處理

六、其他

（一）持有期間取得的現金股利

企業投資股票，在持有期間取得的現金股利，無論是參照《小企業會計準則》，還是參照《企業會計準則》都確認為投資收益。賬務處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。因賬務處理都相同，所以在此不做詳述。

（二）對企業凈利潤的影響

1.如果企業購買股票、處置股票在同一個會計分期，則采用《小企業會計準則》和《企業會計準則》對利潤總額的影響相同。

2.如果企業購買股票、處置股票不在同一個會計分期，則采用《小企業會計準則》和《企業會計準則》對利潤總額影響有差異。（1）期末股票價格上漲，采用《企業會計準則》相比采用《小企業會計準則》會增加利潤。因為股票價格上漲，采用《企業會計準則》，會增加公允價值變動損益，增加利潤總額；采用《小企業會計準則》，不做賬務處理，不影響利潤總額。（2）期末股票價格下跌，采用《企業會計準則》相比采用《小企業會計準則》會減少利潤。因為股票價格下跌，采用《企業會計準則》，會減少公允價值變動損益，降低利潤總額；采用《小企業會計準則》，不做賬務處理，不影響利潤總額。

參考文獻：

1.財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義2011[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

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【摘 要】 本文從我國小企業會計信息使用者的需要入手，參考國際上其他國家的做法，對我國小企業會計目標、會計核算要求、會計確認、計量與報告等方面進行了探討，并對現有小企業的會計核算與會計報表問題提出了具體改進建議。

【關鍵詞】 小企業； 會計目標； 會計核算； 財務報告； 改進建議

一、小企業會計信息使用者

小企業由于所有權相對集中，人員較少，經營權與所有權結合較為緊密，經營活動較為簡單，對外籌資較少，因此報表使用者相對有限。小企業會計信息的主要使用者包括企業所有者與經營者、稅務部門與金融部門等，小企業提供會計信息對內應滿足企業加強內部經營管理的需要，對外應滿足稅務部門、金融部門的需求。

（一）企業所有者與經營者

國家目前已退出對小企業所有權的控制，小企業的所有者多數情況下也是小企業的經營者，由于所有權與經營權的基本重合，股份公司中普遍存在的信息不對稱問題在小企業中幾乎不存在。小企業由于財力有限，企業普遍規模較小，融資能力較低，抗風險能力較差，因此所面臨的持續經營風險往往高于大中企業。各國資料表明，小企業是誕生最快同時也是倒閉是快的企業。由于小企業的企業利益與所有者的個人利益是高度一致的，因此使得小企業所有者（也是經營者）十分重視內部經營管理和經濟效益，要求會計信息能夠幫助經營者了解企業的經營能力，滿足資金管理、成本控制與考核、生產經營決策等方面的需要。

（二）稅務部門的會計信息需求

小企業必須定期向稅務部門申報與繳納各種稅款。稅務部門歷來是企業會計信息的主要使用者，主要關心的是小企業的賬簿記錄是否真實，是否能夠提供有關的納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款。因此稅務部門必須通過會計報表進行稅收收入監控。

（三）以銀行為主的債權人

銀行貸款是小企業外部融資的主要渠道，故銀行等金融機構是小企業的又一主要會計信息使用者。但由于小企業本身就具有規模小，應變能力差，風險大的特點，銀行在做出貸款決策時是慎之又慎，貸款滿足率較低，小企業取得的銀行貸款很大部分是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保。銀行對小企業會計信息的需求上，主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。

二、小企業會計目標的確定

上世紀六十年代以前，西方會計文獻就已開始對“會計目標”進行關注，美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告中提到會計的目標是“有助于企業的運行，以達到其既定的目的”。六十年代后期，西方會計學界對會計本質的認識有了明顯變化，“會計是一個經濟信息系統”觀念開始流行，會計目標的研究成為研究其他會計問題的前提。美國會計學會（AAA）1966年發表的《基本會計理論公告》明確提出會計是一個信息系統，會計目標是為了實現以下目標而提供有關的信息：一是對有限資源的利用做出決策，包括辨認決策領域、確定目標與方向；二是有效地管理和控制一個組織內的人力和物力資源；三是記錄與報告資源的受托責任；四是促進會計主體的社會職能并控制資源。美國會計原則委員會（APB）1970年發表的第4號公告《企業財務報表編制的基本概念與會計原則》提出：“財務會計和財務報表的基本目的是向財務報表的使用者（特別是所有者和債權人）提供有助于他們進行經濟決策的數量化的財務信息，這個目的包括提供能用來評估管理當局履行經營管理責任和其他管理責任的效率的信息。”

上世紀七八十年代，關于會計目標的研究形成了兩個代表性流派：受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為會計的目的就是向資源提供者報告資源受托管理的情況，它應以客觀信息為主；決策有用學派則認為，會計信息系統的根本目標就是向信息的使用者提供對他們進行決策有用的信息。在資源的所有權和控制權的分離現象變得極為普遍的情況下，建立在兩權分離基礎上的受托責任觀念受到了普遍推崇。但在資本市場中，單一的受托方對應的是眾多的委托方和潛在的委托方，資源的委托者與資源的管理者并不直接聯系，從而使委托受托關系變得復雜模糊，在市場有關各方的投資和信貸決策中，會計信息發揮著越來越大的作用，因此一種新的決策有用學派相應出現，并成為財務會計目標理論的另一個主流學派。決策有用學派得到了國際會計準則委員會、英國會計準則委員會、加拿大會計權威組織等會計組織的支持。

我國的會計目標是受托責任觀與決策有用觀的結合。2006 年2月財政部頒布的修訂后的《企業會計準則――基本準則》明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”而對兩權重合的小企業，所有者直接從事經營活動，企業管理層主要由所有者及所有者的家族成員控制，不可能產生管理層受托責任的概念，因此會計目標應體現為決策有用觀，即“企業提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要”（《小企業會計制度》總說明第11條）。

如前所述，小企業會計信息的使用者主要是企業的所有者（經營者）、稅務部門與銀行，因此小企業的會計目標應為滿足企業內部經營管理、稅務部門稅收征管和銀行融資決策的信息需求。

三、小企業會計核算要求

美國會計學界早在1976年就提出，讓小企業遵守針對大企業而設計的會計準則對小企業來講是一項很大的負擔。美國注冊會計師協會（AICPA）從1976年起開展了專題研究，研究認為小企業的經理是企業會計信息的主要使用者，按照一些公認會計原則編制的財務報表缺乏相關性且太過復雜，無疑增加了企業會計師的費用。美國會計職業界支持對小企業專門的統一會計準則的研究，會計師們贊成采用不同的準則，而銀行家們則認為對小企業和大企業都需要相同的信息，應保持現狀，但也并不反對簡化某些會計準則。

英國會計準則委員會（ASB）1997年設立小企業會計委員會專門研究小企業會計問題，1997年了《小企業財務報告準則》，對小企業的會計處理進行一些豁免和簡化處理，如對商譽等無形資產的會計處理、對固定資產減值的會計處理等。在信息披露方面做了簡化，小公司只需提供簡略型的資產負債表和報表注釋，不必編報損益表和董事會報告書，小規模企業享有編制與提供現金流量表的豁免權，但會計信息應堅持真實性和公允性。

2001年9月，在日內瓦召開的聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第18次會議上，重點討論并研究了《中小企業會計國際指南》討論稿。會議認為，國際會計準則及各個國家制定的會計準則大體上是針對大企業和上市公司的，沒有考慮中小企業的會計需求和特殊問題，這與中小企業的發展不相適應，中小企業的會計需求與大企業和上市公司存在較大的差別，若都按國際會計準則這樣的標準來進行報告，無疑將增加中小企業的負擔。若就中小企業另行制訂一套會計標準，不符合會計信息的可比性原則，現階段可行的辦法是在國際會計準則的基礎上提出相關的豁免條款。小企業會計應具有以下特征：簡單、便于使用；能夠提供管理信息；盡可能地標準化；足夠靈活，能適應企業的成長，并且具有提高中小企業隨著其業務的擴張適用國際會計準則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應中小企業的經營環境。

我國《小企業會計制度》是在遵循會計核算一般原則的前提下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。它與《企業會計制度》相比并無本質的區別，二者在會計基本前提、一般原則、會計要素等方面基本相同，二者的差別表現在：

第一，《小企業會計制度》是《企業會計制度》一定程度的簡化。

對于相同的經濟活動，《小企業會計制度》則在會計核算上更為簡單，更易于操作。如對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業較少發生的交易或事項，《小企業會計制度》在會計處理上可以適度簡化。

第二，《小企業會計制度》盡量與稅收法規相協調。

根據小企業會計的目標，小企業會計不可能與原來的《個體工商戶會計制度》一樣，完全從稅收規定出發，成為單純的為納稅服務的計稅會計。首先，二者的目標不同，會計的主要目標是真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以便投資者、債權人、企業管理當局等會計信息使用者進行管理和決策；稅法的基本目標是保證國家強制、無償、固定地取得稅收收入并利用稅收杠桿進行宏觀經濟調控。其次，是由于二者所遵循原則的差異，會計遵循的權責發生制原則、配比原則、實質重于形式原則等，稅法遵循收付實現制原則、、據實扣除原則的差異、法定原則等。但由于稅務部門是小企業會計信息的主要使用者，出于成本效益原則的考慮，小企業會計對于有關事項的會計處理盡量做到與稅法規定相協調，達到簡化、實用的目的，以減少不必要的納稅調整。這樣在實現企業內部管理目的的基礎上，既有利于稅務部門稽核稅額、照章征收，又有利于小企業提高工作效率，明確納稅義務，維護自身權益。

第三，《小企業會計制度》明確規定其適用范圍為不對外籌集資金，即不公開發行股票或債券的企業，且小企業普遍采取的所有者與經營權兩權重合的治理結構以及向外部融資的困難，使得小企業外部較少有投資者、債權人這樣的利益相關者，因此對小企業向外部投資者、債權人提供決策有用信息的要求較低。從國際與國內銀行對小企業融資決策的現實看，對小企業會計信息要求也較低。

第四，小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本上不存在，因此一般沒有強制企業信息對外公開的要求。另外很多小企業正處于成長階段，為保持競爭力不希望將自己的財務信息向公眾披露。

四、小企業會計核算的改進

小企業的會計確認、計量與報告在符合會計基本準則的概念框架前提下，與大企業的標準應有所區別。應當：一是以簡單為原則；二是在會計確認上適當考慮稅法的要求，在對具體交易與事項的處理上，如果按會計要求與稅法要求處理存在較大差異則按會計要求處理，如果二者差異不大且在一年內差異可以消失則按稅法要求處理；三是會計計量上以歷史成本原則為準，減少公允價值、市場價值、未來現金流量現值的應用，盡量減少會計選擇與職業判斷的空間；四是減少謹慎性原則的應用范圍。

謹慎性原則是針對經營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理時應保持謹慎小心的態度，充分估計各種損失與風險，不得高估資產和收入，不得低估負債與費用。《企業會計準則》計提八項減值、預計負債以及一些特殊業務的特殊處理，就充分體現了謹慎性原則。處理的主要目的是防止大企業、股份有限公司的管理層虛夸利潤，粉飾業績。謹慎性原則在會計核算中運用不慎，就會成為調節利潤的工具，從而使會計信息失真。而小企業會計造假的主要目的是偷漏稅款，本身并不具有虛夸利潤、粉飾業績的動機，并且小企業會計基礎相對薄弱，會計人員的專業素質有限，對可收回金額、可變現凈值或資產減值額等會計估計不能準確把握。因此盡管《小企業會計制度》對資產減值準備以及借款費用資本化等方面進行了簡化處理，但對小企業還是過于復雜，增加了大量的稅務調整。為防止小企業濫用謹慎性原則，減少謹慎性原則的應用范圍，應對現有小企業會計核算進行改進。

（一）短期投資的期末計價與期間收益

《小企業會計制度》（以下簡稱《小制度》）規定小企業應當定期或在年末對短期投資按成本與市價孰低原則進行計價，對市價低于短期投資賬面成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入“投資收益”。稅法規定納稅人在計算應納稅所得額時，不得扣除短期投資跌價準備金。

短期投資持有期間取得的現金股息，作為沖減短期投資成本處理，而不作為投資收益確認。稅法規定上述現金股息應確認為當期收益。

由于短期投資是小企業購入能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，這兩種處理的結果在較短的時間內對資產與利潤是有影響的，但從一年的時間看基本上無差異，因此建議按稅法規定對短期投資的期末計價和期間收益進行處理。

（二）壞賬準備計提

《小制度》規定小企業壞賬準備的核算方法有應收債權余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法，而且對壞賬準備的計提比例沒有具體規定。稅法規定壞賬準備的計提方法只能采用應收債權余額百分比法，而且提取比例規定為5‰。

這部分差異如果發生，不僅要調整當年的應納稅所得，還會影響以后年度應納稅所得的調整。如果小企業能夠按制度規定，對于不能收回的應收賬款及時查明原因，對確實無法收回的批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，則二者的處理結果差異并不大。因此建議壞賬準備計提按稅法規定處理。

（三）存貨期末計價和減值

《小制度》對存貨的計價采用歷史成本原則作了修訂，規定小企業應當定期或在年末對存貨按成本與可變現凈值孰低原則進行計價，對可變現凈值低于存貨賬面成本的差額，應計提存貨跌價準備，并計入“管理費用”。稅法規定在計算應納稅所得額時，不得扣除存貨跌價準備金。

小企業資金有限，存貨周轉較快，基本上不存在為粉飾業績而故意將已減值的存貨長期存放的現象。因此《小制度》的處理辦法不僅加大了稅務調整的難度，同時對提高會計信息質量意義也不大。

對1-3項，筆者認為，小企業會計制度除稅法規定應收賬款可計提壞賬準備外，取消其它減值準備處理，允許小企業對資產減值采取直接轉銷法核算；對存在較大的減值和預計負債，則采用報表附注披露形式替代。

（四）債務重組收益與不需支付的債務

《小制度》規定債務重組產生的利差、不需支付的債務等，直接確認為權益，計入“資本公積”，不作為收入處理。稅法規定債務重組產生的利差，不需支付的債務等，均屬于企業的其他所得，應繳納企業所得稅。《企業會計制度》的處理方法是我國的特殊處理，這也是我國防止大公司為實現巨額收益，利用文件制造利潤，造成股市的混亂而設計的。對小企業則無此造假動機。新會計準則對此已作修改。債務重組產生的利差、不需支付的債務所產生的收益本身是經營活動所形成的，應將之確認為“營業外收入”。這也與稅法的要求達到了一致。

（五）借款費用資本化

《小制度》關于借款費用資本化處理較《企業會計制度》簡化。按《小制度》規定只有專門用于固定資產借款的費用才能資本化。但借款費用資本化的資產范圍，借款費用開始資本化時間，停止資本化時間，暫停資本化時間等方面與稅法的相關規定都有較大的差異。而這種差異的存在會長期影響固定資產的資產價值，必然導致這項納稅調整差異（借款費用與折舊）長期存在，稅務調整工作難度大。從方法處理角度看，《小制度》的規定更能公允地反映資產價值，因此建議稅法可按會計準則的處理方案進行適當修改。

五、小企業會計報告的改進

《小制度》簡化了基本報表的編制，要求小企業對外報送資產負債表和利潤表，選擇報送現金流量表；簡化了附表的編制，只要求一般納稅人編制“應交增值稅明細表”；簡化了會計報表附注的披露，著重披露“主要會計政策及變更、對財務狀況和經營成果產生重大影響的日后事項、或有事項、與業主投資者主要往來”這幾個項目。

（一）利潤表的改進

《小制度》中小企業利潤表的編制未考慮到企業所得稅納稅申報的要求。利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內容，對企業所得稅納稅申報所要求提供的數據很少涉及。

企業所得稅年度納稅申報表是在利潤表的基礎上編制的，企業在計算當期應繳所得稅時，在《小制度》計算的利潤總額的基礎上，加減納稅調整差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應繳的所得稅。為更好地建立企業所得稅年度納稅申報表與利潤表的勾稽關系，便于稅務檢查，應對利潤表進行改進。（表1）

（二）會計報表附注的披露應增加資產減值、資產擔保抵押的信息

六、會計報表的審計

各國的會計實踐對小企業一般沒有強制對外公開會計報表的要求。小企業的會計報表可免于審計。

小企業的外部報表使用者主要是稅務機關。稅務審計與注冊會計師審計的目的不同。注冊會計師審計的目的是對被審計單位的報表公允性發表意見，其依據是公認會計準則；而稅務機關所要求的是以稅法為依據的稅務審計，目的在于確保企業依法納稅，二者不可替代。注冊會計師審計并不能滿足稅務機關監督企業依法納稅的要求，因此小企業的財務報表是否審計對于稅務機關并沒有影響。

在小企業有銀行貸款的情況下，外部報表使用者則包括銀行。但小企業大多是以房屋等不動產作抵押或有信譽好的其他企業的信用擔保而取得的銀行貸款，小企業所提交的會計報表是否經過審計對于銀行的貸款決策并沒有影響。

為解決小企業“融資難、貸款難、結算難”的問題，銀監會2005年7月了《銀行開展小企業貸款指導意見》，具體在貸款方式、抵押擔保要求、風險控制、風險定價、還款方式、業績考核以及問責制度等方面對銀行傳統的信貸管理要求進行了突破，并根據小企業貸款業務特點提出了新的要求。如在貸款方式上，銀行應主要以借款人經營活動所形成的現金流量和個人信用為基礎來確定發放貸款；在擔保方式上，銀行應在法律法規允許的范圍內，探索在動產和權利上設置抵押或質押，采取靈活擔保方式，增加擔保物品種；在貸款利率上，可在法律允許的范圍內實行自主靈活定價；對小企業會計信息的需求上，主要側重于借款原因、現金流量、還款能力和經營者個人信用情況等方面。因此，從發展的角度看，小企業向銀行貸款，可就小企業現金流量、還款能力和經營者個人信用情況進行專項審計。

小企業從自身的發展出發，可自行選擇是否對外披露簡要資產負債表與損益表及附注。為維護企業社會信用和社會公眾利益，小企業對外披露的報表必須接受外部會計師事務所的審計。

【參考文獻】

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關鍵詞：會計準則；歷史成本；納稅調整

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）18-0091-02

一、體現內外結合的理念

20世紀90年代后，一些主要發達國家（英國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、美國等）開始推行差別報告制度。例如，英國早在1997年制定了《小型報告主體財務報告準則》（FRSSE）；國際會計準則理事會也在2009年7月制定了《中小主體國際財務報告準則》）。其做法是允許一些會計主體不按照某些會計準則的規定或是整個會計準則體系編制財務報告。差別報告制度主張不同的主體應遵循不同的會計準則，即會計標準的制定要適應不同企業的實際情況。目前，單獨制定適用于中小企業或小企業的會計標準，減輕小企業在提供財務報告方面的負擔，已成為國際社會的共識。

在結合國際通行做法下，中國充分考慮到小企業的會計目標、會計信息使用者需求、會計機構、人員配置、會計核算水平等特征，制定出臺了《小企業會計準則》，體現了國際會計準則的趨同。特色在于，中型企業執行《企業會計準則》，小企業執行《小企業會計準則》，有條件的允許執行《企業會計準則》，這些要求高于《中小主體國際財務報告準則》。《小企業會計準則》內容設計既符合中國小企業發展實際，也符合國際倡導的《中小主體國際財務報告準則》要結合各國實際加以應用的理念。

二、簡化會計核算要求及方法

1.初始計量統一采用歷史成本。（1）小企業以支付現金取得的短期投資，要求按照購買價款和相關稅費作為成本進行計量（實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息扣除），不按公允價值計量（區別于企業會計準則）。（2）小企業的長期債券投資要求按照成本（購買價款加上相關稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息）入賬，不要求按照公允價值入賬（區別于企業會計準則和小企業會計制度）。（3）自行建造固定資產的入賬價值，由建造該項資產在竣工決算前發生的支出（含相關的借款費用）構成，而不再是達到預定可使用狀態前所發生的必要支出（區別于企業會計準則和小企業會計制度）。其作為固定資產增加的時點為辦妥竣工決算手續時，而非達到預定可使用狀態時。（4）融資租入固定資產的入賬價值，要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。不按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為會計計量基礎。（5）非流動負債應當按照其實際發生額入賬，而不再要求按照公允價值入賬。（6）資本公積僅包括資本溢價。資本溢價是指小企業收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。無其他資本公積部分。（7）收入的確認，要求小企業以發出商品或者提供勞務交易完成和收到貨款或取得收款權利為標準，減少關于風險與報酬轉移的職業判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規定了收入確認的時點，不再要求遵循實質重于形式的原則；采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。收入的計量，要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款，確定銷售商品收入金額，不再要求小企業按照從購買方已收或應收的合同或協議價款或者應收的合同或協議價款的公允價值確定收入的金額。（8）小企業（批發業、零售業）在購買商品過程中發生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）構成銷售費用，而《企業會計準則》要求計入購入商品產品成本。

2.后續計量采用簡化核算法。（1）短期投資持有期間確認的投資收益（股利、利息等），計入投資收益，而不再沖減投資成本處理（區別于小企業會計制度）。（2）對長期債券投資的利息收入要求在債務人應付利息日按照債券本金和票面利率計算，不要求在債務人應付利息日按照其攤余成本和實際利率計算；債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷，而不采用實際利率法攤銷。（3）長期股權投資的后續計量要求小企業統一采用成本法進行核算。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益，不要求嚴格區分投資前被投資企業實現的利潤的分配還是投資后被投資企業實現的利潤的分配。企業不再按照長期股權投資在持有期間，根據投資企業對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權益法進行會計處理。（4）長期借款應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產成本或財務費用，不按照借款攤余成本和借款實際利率計算。

3.資產減值不計提減值準備。2005年實施的《小企業會計制度》對各項減值均予以確認，這一規定與所得稅法中對資產損失的認定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進行調整。而《小企業會計準則》充分考慮到小企業會計人員的職業判斷能力，對任何資產都不計提資產減值準備。（1）短期投資不再計提短期投資跌價準備。（2）小企業應收及預付款項符合條件之一的，發生時，減除可收回的金額后將確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失。（3）存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等不再計提減值準備，發生時作為損失處理。

4.“營業外收支”賦予新內容。《小企業會計準則》擴大了“營業外收入”和“營業外支出”科目的核算內容。（1）小企業發生的資產損失，即：現金短款、應收及預付款項的壞賬損失、存貨的盤虧、毀損、報廢損失，長期債券投資損失、長期股權投資損失等，于實際發生時計入營業外支出。該規定不再通過管理費用、投資收益、營業外支出或資產減值損失等會計科目核算，統一在“營業外支出”科目核算。（2）小企業發生的非流動資產處置凈收益、存貨盤盈收益、外幣匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項等，于發生時計入“營業外收入”。（3）對固定資產盤盈，不再要求作為以前年度差錯，不調整以前年度未分配利潤，而是作為“營業外收入”處理。

5.所得稅采用應付稅款法核算。《小企業會計準則》要求企業采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應交所得稅確認為所得稅費用；《企業會計準則》要求企業采用資產負債表債務法核算所得稅，在計算應交所得稅和遞延所得稅的基礎上，確認所得稅費用。

6.會計政策變更及差錯更正采用未來適用法。《小企業會計準則》要求小企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應當采用未來適用法進行會計處理；《企業會計準則》要求企業根據具體情況對會計政策變更采用追溯調整法或未來適用法進行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進行會計處理；對會計估計變更采用未來適用法進行會計處理。

三、會計信息披露簡化明確

1.取消了外幣財務報表折算差額。《小企業會計準則》要求小企業對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產負債表日的即期匯率對外幣資產負債表、利潤表和現金流量表的所有項目進行折算。

2.簡化了財務報表的列報和披露。小企業的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注四個組成部分，小企業不必編制所有者權益（或股東權益）變動表。考慮到小企業會計信息使用者的需求，《小企業會計準則》對現金流量表也進行了適當簡化，無須披露將凈利潤調節為經營活動現金流量、當期取得或處置子公司及其他營業單位等信息。

四、與稅收法律相協調

小企業最主要的外部會計信息使用者之一是稅務部門。為滿足稅收征管信息需求，《小企業會計準則》大大減少了職業判斷的內容，基本消除了小企業會計與稅法的差異。其主要表現在：（1）資產損失確認與計量與稅法保持一致。小企業不再資產減值準備，發生時符合條件的列為損失，與所得稅法保持一致。（2）資產折舊年限和無形資產攤銷期限與稅法保持一致。《小企業會計準則》規定，小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值；無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關法律規定或合同約定了使用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷，小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于十年。這些規定與所得稅法保持一致。（3）長期待攤費用的核算內容和攤銷期限與稅法保持一致。《小企業會計準則》規定，小企業的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷。其對長期待攤費用的核算內容、攤銷期限均與企業所得稅法及其實施條例的規定完全一致。

五、與《企業會計準則》相銜接

《小企業會計準則》和《企業會計準則》雖適用范圍不同，但相互銜接協調。如，小企業不經常發生甚至基本不可能發生的交易或事項未作規范，這些交易或事項一旦發生，可以參照《企業會計準則》中的相關規定進行會計處理；對于小企業今后公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當自次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》；小企業轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

綜上所述，《小企業會計準則》以國際趨同為理念，以《會計基本準則》依據，以中國小企業發展的實際為根本，以規則為主導，規范了小企業的會計確認、計量和報告行為。它的貫徹實施，將會促進小企業可持續健康地發展。

參考文獻：

[1] 財政部.小企業會計準則[Z]，2011-10-18.

篇6

關鍵詞：中小企業；投資管理；計劃制定；科學決策

中小企業在我國經濟體系中占有近九成的份額，是我國國民經濟協調發展的基礎，但其發展卻不容樂觀，總體來說還是處于天然的弱勢地位。究其原因，我國中小企業在財務管理中存在或多或少的問題，這些問題阻礙了中小企業的發展，甚至對我國經濟造成了不小的影響，阻礙了社會的進步，廣為社會各界所詬病。投資管理是中小企業財務管理的重要組成部分，對中小企業突破經營瓶頸，提高盈利能力，實現企業目標等有著重要的作用。而國內大多數關于中小企業的研究主要集中于融資方面，很少有從投資角度分析。本文希望能夠分析中小企業的投資管理問題，引導我國中小企業合理、科學地進行投資管理等活動。

一、投資管理

投資管理，從概念上來說，就是利用現有資金獲得利潤的行為。投資決策已經成為公司所有的決策中不可或缺的一部分。這是由于投資管理是基于現金的管理，企業通過流動的資金獲得超額收益。企業的投資決策如果發生失誤，其后果是相當嚴重的。因此公司的最終決策者和其他的財務管理人員在投資的過程中不應該急躁和激進，尤其是公司所面對的投資具體資金規模比較大的特點時，更需要冷靜、全面、專業地給出綜合的分析，在風險和收益之間找到一個平衡點，使我國中小企業的股東財富達到最大化，使企業又好又快地發展。投資管理作為我國中小企業增強競爭力，可持續發展的重要途徑，應當引起高度的重視。

二、我國中小企業投資的類型

首先，需要對我國中小企業的投資類型做一個簡單地分類：

1.項目投資和證券投資

項目投資是直接將企業擁有的部分資金投放到生產活動當中，以此為基礎使企業盈利；而證券投資這種投資方式則是把企業擁有的一定數額的資金投入到證券市場、貨幣市場中的金融資產，從而獲得利息或者利潤。

2.長期投資和短期投資

長期投資是指投資的影響持續一年以上的行為。長期投資又被叫做資本性投資，在股票和債券中廣泛地使用，可以在有需要的時候脫手變現，但其中具有生產經營性的固定資產投資，是比較難改變的。長期投資在某些時候是專指投資固定資產。短期投資則是指一年或一年以下的投資行為，短期投資又被叫做營運資產投資或是流動資產投資。

三、我國中小企業在投資管理方面存在的問題

1.投資能力低

隨著網絡時代的到來，互聯網金融逐漸為企業所接受，也對實體銀行業產生了較大的沖擊。網絡經濟的發展，也對我國中小企業投資管理中投資對象的選擇、投資方式的取舍、投資收益等等提出了更高的要求。但是，我國中小企業的決策者提出投資的決策，往往是依據自身的經驗或者是市場上的熱門來決定，在投資時明顯創新能力嚴重不足，而且中小企業很難像大企業一樣擁有雄厚的資金來學習提高決策者和管理層等的實物投資的能力，互聯網投資的能力等等，網絡經濟的快速進步給我國中小企業的發展并未如預期般迅速帶來巨大的收益。

2.投資缺乏科學性

（1）投資對象選擇有誤

在所處的網絡經濟時代，信息的變化速度超出人們的想象。這就要求企業在投資決策時慎選投資對象，既要關注所投資對象的發展趨勢，又要關注到企業自身是否具有科研、人才、體制等方面的實力。但在實際中，我國中小企業選擇投資項目時常被行業報酬率、所謂“熱門”投資產品和投資服務所吸引，并沒有根據中小企業的資金儲備、規模等自身條件來進行投資，使得投資的效率存在著明顯的不足。另外，不少的我國中小企業選擇的投資對象為企業的固定資產，常常忽略了商譽等無形資產的影響，不得不指出，企業發展的內部源源動力不少是源于一些重要的無形資產。

（2）投資工具運用死板

在所處的網絡經濟時代，各種生產要素更加迅速、自由地流動和變化著，由此帶來了一些對企業生產和經營不利的風險。一般來說，許多的金融產品，比如期權、期貨、債券等，都能給企業帶來較大的收益，但往往卻放棄了對此類杠桿效應較大的金融衍生產品的投資。造成我國中小企業投資工具運用不當的原因，可能在于相關投資人才的缺乏，錯誤地認為金融衍生產品不適合投資，對投資工具的認識和掌握的人才遠不如大企業所擁有的。

（3）投資方式單一

面臨著網絡經濟快速發展，專業技能已成為我國中小企業在選擇財務管理、企業決策等方面人才時看中的地方。當我國的中小企業在面臨一些實力雄厚的企業競爭時，也需要通過一些中介性的機構給予專業的外包服務，促進我國中小企業的發展。可是，到目前為止，并非所有的中小企業都將企業投資管理的重心轉移到專業性投資上來，更不要說依靠必須花費可能不少的資金才能獲得的專業的外包服務。而造成這方面的原因，可能是由于我國中小企業的資金不足，限制了企業投資的模式選擇。

（4）盲目追求短期利益

我國中小企業，在投資決策中，盲目地追求眼前的利益，而將中小企業未來的發展拋諸腦后，使得制定的投資目標不具有戰略意義，投資管理行為存在著較大的風險。這不利于中小企業長期的發展，尤其在競爭激烈的市場經濟中，很可能會面臨破產等嚴重后果。

四、我國中小企業科學合投資的意見

1.轉變投資理念

我國中小企業投資決策者應轉變投資理念，更加規范地從事企業的投資活動。企業的決策者不應當固步自封，還應當不斷地學習了解新的知識，與時俱進，為企業的科學決策提供保證。我國的中小企業應當正確認識外包服務，增進與專業律師事務所、會計事務所的溝通和合作，使得中小企業的經營和管理效率能夠更近一步，從而達到投資增值的目的。

2.投資決策制定科學的計劃

我國的中小企業需要制定完善、科學的投資管理計劃，并且，應當隨著企業在各個階段的實際狀況作出相應的調整和改善，使企業能夠通過投資盈利，能夠使企業的投資者對該企業有信心，才能使企業獲得源源不斷的資金支持；企業還應當重視企業文化的建立，讓企業員工更有凝聚力和歸屬感，讓企業文化促使中小企業的每一個員工為企業努力；最后，我國的中小企業也應當建立適當的監督和管理機制，輔助科學的計劃的有效、有序地實施。

3.加強投資能力水平

我國的中小企業需要不斷挖掘投資活動的創新能力，選擇具有競爭力的投資項目、不斷強化企業投資風險控制意識、堅持以股權投資為主的投資方式、以及充分借助投資中介的力量才能實現有效的投資增值等目標。

五、結語

綜上所述，投資管理對我國中小企業發展起著重要的作用，對此進行深入地研究是非常有必要的。本文深入剖析我國中小企業投資管理的類型，其中存在的投資能力低和投資缺乏科學性等問題和這些問題的成因，最后給予中小企業提高投資管理水平需要通過轉變投資理念，采用規范的管理制度來從事相關的投資活動，制定科學合理的投資計劃和資金使用計劃，挖掘投資活動的創新能力等意見和建議。

參考文獻：

[1]Morck，R.，Shleifer，A.，Vishny，R.Management ownership and market value tion.[J].Journal of Financial Economics，1988（20）.

篇7

關鍵詞：會計 教學內容 改革

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1673-9795（2013）06（a）-0165-01

多年來，我國會計職業教育高職、中職《財務會計》課程的教學內容，與大學本科一樣，都是按照《企業會計準則》的原則要求設置的，只是稍作刪減。這樣的教學內容，高、中職學生難以學懂，且在實際工作中也不實用。

據財政部相關資料稱，我國小企業占企業總數的97%以上，《企業會計準則》中規定的經濟業務很多在小企業中就不發生，其中有的會計處理方法，在小企業中沒有必要、也難以做到。《企業會計準則》規定的會計業務和處理方法，只適用于大型上市公司，對絕大多數小企業并不實用。為此，財政部于2011年頒布了適用小企業的《小企業會計準則》，從2013年開始在小企業實施。

由于97%以上的企業都是小企業，也就是說會計專業畢業生絕大多數在小企業工作，對于高、中職畢業生來說，無疑就業去向都是小企業。另外，從高、中職學生的知識水平來看，也只能適應小企業會計工作，最多只能接受《小企業會計準則》規定的會計處理方法，這從近幾年高、中職學生職業資格證書考試的合格率就可以證明。據筆者調查，幾所高、中職學校近幾年學生在校期間會計從業資格證的合格率和會計初級專業技術資格合格率數據如下表。

通過對有關學校的了解，陜西省高職學生在校期間會計從業資格證的合格率為70%～80%左右，會計初級專業技術資格合格率為5%左右；中職學生在校期間會計從業資格證的合格率為10%左右，會計初級專業技術資格合格率在2%以下，并且逐年下降。

這些數據說明，絕大多數高、中職學生達不到初級專業技術資格水平，中職學生取得會計從業資格證都很困難。

因此，筆者認為，無論從必要性還是可能性來看，會計職業教育《財務會計》課程的教學內容，應當以《小企業會計準則》為標準。會計專業技術資格考試《初級會計實務》科目的內容也應該按照《小企業會計準則》的要求設置。

具體教學內容，高職層次可以完全依據《小企業會計準則》，內容包括以下幾個方面。

1 資產

1.1 流動資產

（1）貨幣資金：包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。

（2）短期投資：包括取得短期證券、分得股利或利息、出售。不核算公允價值變動損益。

（3）應收預付款項：包括應收賬款、應收票據、應收股利、應收利息、其他應收款、預付賬款。其中壞賬損失核算采用直接轉銷法。

（4）存貨：包括原材料、庫存商品、周轉材料、委托加工物資等。原材料核算包括實際成本和計劃成本法，存貨發出計價包括個別計價法、先進先出法和月末一次加權平均法，不計提存貨跌價準備。

1.2 長期投資

（1）長期債券投資：包括購入債券、應收利息、折價溢價攤銷、處置。折價或溢價攤銷采用直線攤銷法，不計提減值準備。

（2）長期股權投資：包括取得股份、應收股利、處置。采用成本法核算，不計提減值準備。

1.3 固定資產

包括固定資產的取得、折舊、修理、改擴建、減少、處置。融資租入固定資產按租賃付款總額和相關稅費計價入賬；固定資產日常修理費計入產品成本或管理費用，大修理費用按尚可使用年限分期攤銷；不計提減值準備。

1.4 無形資產

包括無形資產的取得、攤銷、處置。采用直線攤銷法，不計提減值準備。

2 負債

2.1 流動負債

包括短期借款、應付預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息等。

2.2 非流動負債

包括長期借款、長期應付款，不包括應付債券。應資本化的利息費用，在竣工決算前一律計入在建工程科目，不計算開始和暫停資本化的時間。

3 所有者權益

包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤，不包括股份有限公司的股票籌資。

4 收入

包括商品銷售收入、提供勞務收入、資產出租收入。

5 費用

包括營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用。

6 利潤及利潤分配

包括營業外收支、所得稅、利潤分配。所得稅費用按應付稅款法核算，不采用資產負債表債務法。

7 財務報表

包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，其中現金流量表取消補充資料部分。

中職學生就業去向一般為微型企業，微型企業的經濟業務更簡單，中職生的接受能力也較低。因此，中職層次的教學內容，應在上述高職層次教學內容上再精簡一部分內容。主要是在資產核算中，精簡一些不常用且難度較大的內容。貨幣資金中取消其他貨幣資金；取消短期投資；存貨核算取消計劃成本法，只講實際成本法；長期債券投資中取消折價溢價攤銷；長期股權投資只做簡單介紹；固定資產折舊只講年限平均法，取消工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法。財務報表中取消現金流量表。

總之，近些年，我國會計職業教育《財務會計》課程存在教學內容難度偏大而在絕大多數企業不實用的問題，教學內容不適應實際工作需要，也不適應學生的實際水平。我們應當改革現行教學內容，才能適應職業院校學生的學習能力和就業需要。《小企業會計準則》正是我們教學內容改革的標準。

參考文獻

篇8

關鍵詞: 短期資產；應收賬款；預付賬款

Abstract: this paper analyzes the listed company short-term assets the problems existing in the management of inventory, accounts receivable, accounts prepaid, short-term investments, the monetary fund of a detailed analysis to find out the problem, make a list of the key, and then through the analysis on the part of the in-depth understanding of finding the causes of your problems, according to the specific reason to find the corresponding countermeasures, according to the countermeasure solutions we can further improve the listed company short-term asset management.

Keywords: short-term assets; Receivables; Advance payment.

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

一、上市公司及短期資產的概述

1、上市公司的內涵

上市公司是指依法公開發行股票，并在獲得證券交易所審查批準后，其股票在證券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司是股份有限責任公司，具有股份有限公司的一般特點，如股東承擔有限責任、所有權和經營權。股東通過選舉董事會和投票參與公司決策等。

2、短期資產的內涵

短期資產是企業一種很重要的資產形式，它是企業開展正常的生產經營活動的保障，也是企業短期償債能力的最重要體現。一般來講，短期資產主要由存貨、應收賬款、預付賬款、短期投資、貨幣資金等組成。

二、上市公司短期資產存在的問題

1、存貨管理中存在的問題

長期以來，上市公司的經營管理表現出基礎薄弱、起點較低，其管理僅停留在單打獨斗的家族傳統粗放型的管理層次上，無健全的、完善的內部管理制度，更沒有認識或重視到企業存貨控制和管理是生產經營過程中的重要環節。

（1）存貨儲量不合理，資金占用過大根據分析提供的資料，一般情況下企業存貨資金平均占用為流動資產總額的40%―50%，也可因行業的不同而有所不同。

（2）存貨管理不規范，造成賬實不符，信息失真部分企業只顧眼前利益，而忽略了企業長遠發展，賬務處理不規范，實現銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存產成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環，造成存貨賬面數大于實際庫存數，賬實不符；部分相關聯企業之間的貨物轉移，雙方不簽定代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數大于賬面數；部分企業不按規定設置保管員崗位，不按規定設置明細賬。

2、應收賬款管理中存在的問題

（1）為了搶占市場，盲目賒銷。一些企業在進入當地市場之初,為了盡快地打開營銷局面,在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高的賬面利潤。

（2）企業間相互拖欠。有些企業由于資產結構不合理,或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累不夠，造成企業經營流動資金短缺，因此，在企業間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業故意拖欠貨款，社會普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款。

3、預付賬款管理中存在的問題

（1）“預付賬款”會計科目使用混亂

“預付賬款”的核算范圍有明確規定，它只能反映按購貨合同規定，在取得合同規定的貨物之前預先支付給供貨方的定金或部分貨款。不屬于“預付賬款”的經濟事項不應在其中核算。具體表現在以下方面：第一，企業購置機器設備、 廠房的預付款或預付在建工程款等誤記入“預付賬款” 。第二，職工借支而預付的材料款誤記入“其他應收款”科目。第三，將企業預付工程款和預付的土地使用權款誤記入“在建工程”。

（2）“預付賬款”長期掛賬影響損益和稅收。企業按購貨合同預付貨款后，由于有的供貨單位不開發票，有的供貨單位可能倒閉或撤消，有的未倒閉但時間達兩年以上不可能開發票，財務人員不對這筆經濟業務進行賬務處理，致使預付賬款長期掛賬，影響當期損益。

（3）報表紕漏不準，資產負債表中的預付賬款項目填列不正確。會計期末，財務人員在編制資產負債表時，往往容易將應付賬款和預付賬款合并計算。

4、短期投資管理存在的問題

（1）資金運作的風險較高。有些單位在證券市場買賣有價證或委托投資機構理財，風險較大，還有一些單位在高息誘惑下，在一些銀行非銀行金融機高息存款，到期存款不能收回，造成損失。

（2）內部人員私自挪用問題。財務部負責人將公司投資資金存款戶中一部分資金劃入自己個人資金帳戶，進行各種股票買賣和認購新股，將幾十萬獲利全部納入了個人腰包，給公司造成重大損失。

5、貨幣資金管理存在的問題

（1）存放在基本存款帳戶以外的存款較多，存在大量的資金沉淀，資金的使用沒有達到高效運作，合理配置的目的，資金的利用效率仍有待于提高。

（2）對大額資金的使用和流向控制不嚴，不利于企業的長遠發展戰略，尤其是少數單位以其現存部分閑置資金，盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風險高，收益低，回收期長的項目，破壞了資金的良性循環，使企業背上了新的包袱。

三、上市公司短期資產管理中解決問題的對策

1、對存貨管理中存在問題的對策

（1）建立健全內部控制制度，發揮存貨內控制度的作用目前，部分企業對存貨內部控制制度的建立尚不夠重視，造成存貨庫存量過多、占用資金過大，給企業帶來的損失難以估量，其主要原因就是沒有建立健全存貨內部控制制度。

（2）加強存量信息追蹤分析，嚴格存貨控制管理中小企業經常出現管理人員對存貨庫存量信息掌握不及時或過于“自信”，而導致對企業存貨需求的預測比實際需求量要大得多；還有企業與顧客的關系上體現出太多人情化，促使他們進行采購并儲存顧客需要的所有的存貨。

（3）增強自律觀念，營造適合中小企業發展環境企業在抓好自身內部管理，建立健全各項管理制度的同時，應加強與各級工商、稅務等政府部門的溝通、聯系，爭取各職能部門在政策、技術和環境等方面的支持和幫助。

2、對應收賬款管理中存在問題的對策

對企業而言，應收賬款管理的總目標是企業價值最大化。現代財務理論關于財務目標的表述中企業價值最大化是主流觀點。所以我們認為應收賬款管理的總目標應該是企業價值最大化。反映應收賬款周轉速度的財務指標是應收賬款周轉率和平均收款期。應收賬款周轉率越高，平均收款期越短，說明周轉速度越快。加快周轉意味著企業只用較少的應收賬款就能夠實現較多的銷售額，或用同樣數額的應收賬款能實現更多的銷售額,這就增強了企業賺取利潤的能力。企業在實現其應收賬款管理的具體目標的同時，也就實現了其總目標。

3、對預付賬款管理中存在問題的對策

（1）建立健全預付賬款管理責任制度。財務部門工程管理人員負責預付賬款中的設備管理工作，材料核算人員負責預付賬款中的材料借款管理工作，供應部門負責預付賬款的清查催收工作。

（2）建立預付賬款的控制制度。發生預付款項時必須簽訂合同，合同經各有關部門會簽后，上交一份財務部備查。

（3）建立預付賬款臺賬管理制度。財務部門應與客戶協商，要求客戶建立預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、余額、發生時間、對方負責人、經辦人、目前對方的經營狀況、預付賬款的清理情況、清收負責人和經辦人等信息。

（4）建立健全預付賬款清理責任制度。按照供貨合同或提供勞務合同的協議， 指定專人做好結算和催收工作，制定工作計劃，按期定額回收 防止可能的意外和損失發生。供應部門經辦人要按購貨合同規定的時間組織交貨，驗收入庫，并在7日內報銷。如超過報銷期限，每天按預付金額的千分之三收取經辦人資金占用費。

（5）建立財務人員培訓制度。財務人員要不斷接受繼續教育，熟練系統地掌握會計理論知識和預付賬款的運用，不做錯賬。

（6）建立單位負責人的責任制度。單位負責人應對本單位采購與預付款內部控制的建立健全和有效實施以及采購與預付款業務的真實性、合法性負責。

（7）建立預付賬款和定金的授權標準制度，加強預付賬款和定金的管理。

4、對短期投資管理中存在問題的對策

（1）投資前應做好市場調查，應對企業的違規行為進行嚴格把關核對企業回收與付出的資金是否與銀行賬戶中的資金數額一一對應，未達帳項是否真實。這樣，既可以控制企業的多頭開戶，又可以防止企業利用未達帳項來調節利潤。，

（2）清理會計人員隊伍，加強內部人員管理。企業領導應自覺遵守國家有關財經法規，端正經營意識，不應徇私枉法，貪污公款，嚴格結算秩序，堅決制止企業除每月工資外的大額現金提款，配合其他稽查部門將大額提款的走向弄明白，幫助企業做好貨幣資金的管理，堅決制止企業私設“小金庫”和隨便亂用庫存現金。

5、對貨幣資金管理中存在問題的對策

（1）提高資金的利用效率，合理配置，完善經營結構，減少基本存款以外的賬戶，從而達到高效運作

（2）加強對大額資金的使用和流向控制，尤其嚴控少數單位以其現存部分閑置資金，防止盲目的對外投資，對外借款等，投資一些風險低，收益高，回收期短的項目，促進資金的良性循環，使企業更好的發展。

參考文獻

[1]劉慧立. 淺談應收帳款的管理[J] .中國科技財富.2010(14)

[2]馬化征. 淺析加強企業應收賬款內部控制[J] .中小企業管理與科技.2009(18)

[3]陳賽娟. 企業存貨管理的思考[J].財經界(學術版).2010 (02)

篇9

關鍵詞：企業 項目投資 投資決策

一、企業項目投資的方式和領域。

由于我國中小型企業存在先天的一些缺陷，這就導致我國中小企業大多采用對內投資方式。目前我國對于中小型企業采取的是扶持的態度，近幾年中小型企業發展迅猛。但是他們的資金不是很大，所以投資能力有限。投資的領域大部分為中短期投資，且涉及的領域科技含量不是很高。目前中小型企業投資主要集中在四個方面：一是對現有的生產線進行擴大，以促進再生產，提高經濟效應。二是主打產品進行更新換代。很多的中小型企業主要靠一兩件主打產品在市場上生存，由于產品自身也存在也有一定的生命周期，時間長了自然會落后于市場，那么企業就有可能在激烈的市場競爭中被淘汰。三是提升生產設備的現代化水平。沒有先進的生產設備，產品的更新換代自然會存在很大的困難。四是加大對人力資源的投資力度。擁有管理型人才和技術型人才，是中小企業健康發展的基礎。然而實際的情況是由于企業的規模較小，對于人才的吸引力較弱，所以很多都缺少相應的人才。因此，小企業要對人力資源進行投入，且這種投入是十分必要的。相對而言，大型企業的投資優勢較為突出，他們投資涉及的領域很廣，大部分的投資項目科技含量較高，且資金充足，所以大型企業的投資一般都是長期投資，這也符合大型企業長期的戰略發展需要。無論對內還是對外投資，由于規模大回報期長，因此他們的行為都會得到當地政府部門的關注，往往能得到政府的支持，這些支持是目前中小型企業無法得到的。

中小企業的規模和自身實力都是有限的，它的發展和投資戰略會受到自身因素的干擾。且其中大部分都是家族型企業，這些企業的管理難度大，權利分散，這都是影響中小型企業發展的阻力。同時由于市場競爭力不是很強，缺乏較強的抗風險的能力，加之沒有建立相應的市場認可度和品牌認知度，所以中小型企業的融資很難通過銀行等國家渠道，而是依靠民間資本，其中一部分的中小企業擴大投資只能依靠自身的資本積累。這就導致他們對于投資是很謹慎的，往往采用短期的投資來獲得收益。其次，他們普遍缺乏戰略的眼光，很少進行長期投資。這是由于長期投資會加劇他們資金的流動量。它們對于投資的主要目的是為了增加收益，短期投資符合他們的習慣和實際情況。但是由于長期的將注意力關注與短期投資，這容易使企業沒有一個長期的發展規劃。很多的中小型企業發展之后，卻沒有大企業那種魄力和膽識。相較而言，大型企業在管理上沒有家族的制肘，管理的力度都很強。大型企業融資能力也比較強，較容易爭取到銀行貸款。而且由于大部分的企業都是上市公司，投資行為需要受到多方面的監管，規范性要求比較高，對于投資風險分析很明確，敢于下大成本的投資。同時，他們還往往會利用地方政府的支持，取得更多的優惠政策和支持，獲得更高的投資回報。

二、對于項目投資決策方法分析

目前使用的投資決策分析方法很多，不同的方法能從不同的方面反映項目盈利能力和風險水平，在實際工作中，往往不會僅使用一種方法，而是會同時采用幾種不同的方法進行項目分析，得出綜合的評價，以提高決策的準確性。

（一）凈現值法

通過對比收益之后呢能獲得現金量和未來投資需要的付出的現金量之差，如果未來帶來的現金的流動量低于投資之前的現金流動量，那么該項目可以不考慮。它是一種考慮資金的時間價值的方法。當兩者之差是正數時，這個項目才有投資的價值。在面對二個及以上的可供參考的投資方案時，應當以凈現值方案較大者為優。

（二）平均報酬率法

平均報酬率是項目投資壽命周期內平均的年投資報酬率，又稱為平均投資報酬率。先確定一個企業所要求達到的平均報酬率。在進行項目投資決策時，單個項目投資的選擇上，只有高于要求達到的平均報酬率的方案才能入選，而在有多個方案的互斥選擇中，則應當選擇平均報酬率最高的那個方案。

（三）內含報酬率法

內含報酬率是指投資項目的凈現值等于零的貼現率，或使未來現金流入量現值等于未來現金流出量現值的貼現率。在只有一個備選方案的決策中，如果內含報酬率大于或等于企業資本成本或必要報酬率時，就可采用。反之則應放棄。在幾個備選方案的決策選擇時，應選擇內含報酬率超過資本成本或必要報酬率最多的。

（四）收益指數對比法

在實際的投資中，將未來可能的收益總額和當初進行投資的數量進行相除，如果得到的指數是大于1的，那么項目是可行的，反之如果指數是小于1的，那么這個項目是不可行的。

（五）單位時間收益法

單位時間收益法就是計算一定時間內的收益量，一般是一年為單位。同時比較自己投資的大小，將整體投資除以基準回收時間。通過對比，在投資中的標準是：通過對比實際的單位時間收益和基準回收時間的時間收益，如果實際的單位時間收益高于基準回收時間的單位時間收益，那么項目可行。反之，不可行。如果實際單位時間回收收益高于基準單位時間收益一倍才是可行的。

（六）戰略發展法

這需要企業高級管理層對于未來的準確預見。判斷的標準是：項目是否符合企業未來發展的需要，是否符合公司的長遠目標。對于這個方面，很多的大型企業的態度是謹慎的，他們更傾向于穩妥的投資方式。而中小企業由于是家族式管理，容易形成意見的一致性，對市場反應較快、能及時把握機會，這就導致他們敢于冒風險的。在一定情況下他們的收益率往往高于大企業。

三、影響企業投資決策失誤的原因

造成企業效益低下的原因有很多種，但是主要有政策因素、行業因素、企業經營管理不善、投資失誤等。很多企業在討論和研究投資失敗時，往往強調客觀因素，缺乏對自身深刻的認識。投資失敗的原因主要有以下的幾種：第一，在投資前缺乏必要的投資對象和投資市場整體情況的分析，企業對于投資的市場分析不夠。第二，對投資空間的認識存在思想誤區，往往不善于發現投資目標，只能坐失良機。第三，缺乏對投資項目的實際研究與論證。投資時沒有從實際情況出發，對于投資項目的行業整體和周邊區域的認識不到位。缺乏項目的可行性研究。許多的企業將可行性研究搞成了可批性研究，只是為了獲得批準，忽略了實際的經濟效應。第四，決策帶有盲目性。很多企業的投資決策機制不合理，往往是企業領導的“一言堂”。企業領導不從本企業所處環境角度研究，僅僅是腦袋一熱就拍板，容易造成盲目決策，造成投資決策的隨意性、主觀性、盲目性和獨斷性， 決策過程過長，易失去市場先機，決策層對于市場的反應速度過慢。第五，決策信息少，缺乏第一手的資料，往往是什么熱門投資什么，不顧自身發展需要，一哄而上， 缺乏“主見”，從而導致決策認識失誤，最終導致投資失敗。

四、對于提高企業投資水平的一些建議

為了能夠進行科學投資，防范和降低投資帶來的風險，企業在投資決策過程中應做到以下幾點：第一，企業應建立起規范的現代企業管理制度。既要深刻研究和認識企業外部市場的發展規律，根據宏觀經濟環境的變化，開展投資；也要明確企業自身的發展目標，制定發展戰略規劃，以戰略為導向進行投資。第二，重視項目的可行性研究。要對準備投資的項目進行反復的市場調查，以檢驗項目可行性。企業不僅要學會借助“外腦”，善于聽取行業專業人士的意見，借助他們的知識，而且還要自主創新，在自身擅長的領域發展加強投入，占領市場的先機。第三，善于應變，作出決策。對市場的變化要認真考慮項目所造成的實際影響，迅速對自己的計劃作出相應的調整，動態地進行分析決策，減少項目失誤。第四，理性決策，量力而行。激烈的市場競爭要求收集處理大量的信息后，在充分了解的基礎上作出理性的選擇，加強決策層的整體素質水平，提高決策水平，降低決策風險。

企業進行項目投資已經是企業發展的一大趨勢，在這個過程中，企業在為了保證投資決策的科學性，提高投資決策水平，防范和降低投資風險，必須做好企業的項目投資的各項考慮，只有從整體上加強企業應對項目投資風險，實施科學有效的投資方案，才能實現企業進行項目投資的目標。

參考文獻：

[1]陳伏輝.企業項目投資決策存在的主要問題和對策[J].中國科技信，2007年19期

篇10

【關鍵詞】 小企業會計準則；征求意見稿；改進建議

一、引言

2010年11月，財政部展開廣泛調查研究，推出《小企業會計準則（征求意見稿）》，就小企業會計信息需求、小企業會計準則的試用范圍、與稅法的協調、與企業會計準則的協調等廣泛征求社會意見，以替代2004年制定的小企業會計制度。

據統計，目前全國約有477萬戶企業，其中小企業約占總數的97.11%，資產總額占41.97%，在我國經濟管理領域中發揮著重要作用。小企業外部信息使用者主要為稅務部門和銀行：稅務部門利用小企業會計信息作出稅收決策，如是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式、應征稅額等，因而更關注小企業會計與稅法的差異；銀行利用小企業會計信息作出信貸決策，因而更關注小企業提供的財務報表。此外，由于小企業業務相對簡單，職業判斷較少，會計從業人員更傾向于適用簡單、易于實務操作的會計準則。

二、《小企業會計準則（征求意見稿）》中存在的問題及改進建議

（一）小企業的界定標準

《小企業會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱ED）中規定小企業應同時滿足以下三個條件：不承擔社會公眾責任；經營規模較小（其中所稱的經營規模較小，是指符合國務院的中小企業劃型標準所規定的小企業標準或微型企業標準）；既不是企業集團內的母公司也不是子公司。

目前國務院對中小企業的劃分標準是依據2003年的《中小企業促進法》，以企業從業人員數、銷售額、資產總額三項指標為劃分依據，根據不同的行業在指標上做出細微的區分，如表1所示。

本文認為，ED對“小企業”劃分標準的界定值得商榷，體現在以下幾個方面：

一是定量標準過高。按照上述小企業分類標準，我國目前97%以上的企業都屬于小企業，需按小企業會計準則執行會計標準，而從國際上來看，國外的小企業界定標準遠遠小于我國的劃分標準。因此，ED中小企業界定的定量標準過高，應考慮適當降低以上分類標準，一方面確保小企業劃分的合理性，另一方面也兼顧國際標準。

二是應考慮劃分標準的地區差別。由于企業從業人員數、銷售額、資產總額的大小是相對的，不同地區的小企業界定標準應有所不同。在經濟較發達的地區可能不算高，可劃歸為小企業，但對于經濟較不發達的邊遠地區，可能屬于經營規劃較大的企業。此外，分行業設置標準還存在一個問題，即現代企業多元化發展愈演愈烈，企業歸屬于哪個行業有時很難準確劃分。

三是缺乏必要的定性標準。僅以定量標準來界定小企業可能有失客觀，容易被某些大中型企業所操縱，因此可在小企業界定標準中加入定性因子，例如將產權的獨立性作為界定小企業的定性因素之一。

四是劃分標準不穩定。回顧小企業界定標準的制定過程，我國對中小企業的界定標準已發生了七次變動，而目前由工信部指導制定的最新小企業劃分標準又即將出臺。這將導致小企業會計的不穩定，不利于我國會計事業的發展。比如某一企業本來不屬于小企業范圍，執行《企業會計準則》，但隨著小企業劃分標準的變動，明年可能又被劃歸為小企業需改為執行《小企業會計準則》，這樣的頻繁變動對企業會計核算的穩定性和可靠性是不利的。

（二）關于ED中的會計科目

1.科目名稱的一致性

ED中某些科目所核算的對象和《企業會計準則》基本相同，但兩者的名稱卻不同。出于方便報表使用者閱讀報表及降低轉換成本的考慮，本文建議統一采用企業會計準則的科目名稱。需統一的科目名稱如表2所示。

通過表2可以看出，“其他業務支出”科目和“其他業務成本”科目，“主營業務稅金及附加”科目與“營業稅金及附加”科目核算的對象基本相同。因此，建議將“其他業務支出”科目改為“其他業務成本”科目，將“主營業務稅金及附加”科目改為“營業稅金及附加”科目。

2.建議增加的會計科目

（1）建議增加“商品進銷差價”科目

“商品進銷差價”科目用以核算商業企業采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。調研結果顯示，商業企業在小企業中所占的比例較大，而ED中并未開設“商品進銷差價”科目。因此，建議增加“商品進銷差價”科目，并結合小企業的經營特點對該科目作出具體的規定，以滿足小企業會計實務的需要。

（2）建議增加“工程物資”科目

ED規定，小企業購入的為工程準備的物資，在“原材料”科目進行核算；而《企業會計準則》規定應單設“工程物資”科目核算，這樣易于區分當月購買材料時哪些增值稅可作進項抵扣，哪些增值稅應直接計入成本，待領用這些材料用于在建工程時，會計人員進行相關會計處理也會更加方便，不容易出錯。顯然，《企業會計準則》的規定更加合理，因此，建議增加“工程物資”科目。

（三）ED中的賬務處理

1.工程收入費用不配比

ED中有關在建工程試運轉過程中產生的收入和費用的賬務處理規定值得商榷，如表3所示。

如表3所示，有關在建工程試運轉過程中產生的收入和費用的賬務處理，建議直接采用《企業會計準則》的相關規定；或者保留ED中有關收入的規定，但是增加對費用的處理：在建工程進行負荷聯合試車發生的費用直接計入當期損益（“主營業務成本”、“其他業務成本”、“營業外支出”等）。

2.某一業務的賬務處理規定不完整

ED對許多業務處理的規定，往往只截取了《企業會計準則》中相關業務處理的部分內容，而對業務處理的不完整表述容易造成歧義，給會計從業人員帶來困擾。如表4所示。

與相之對應的《企業會計準則》規定，對于材料已到并驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到而尚未進行貨款結算的采購業務，企業應作如下處理：收到材料時，只辦理驗收入庫的手續，可暫不填制記賬憑證，等到發票賬單等結算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發票賬單等結算憑證的，為了使月末的材料做到賬實相符，必須對材料按暫估價值入賬；下月末作相反分錄予以沖回，以便下月收到發票賬單等結算憑證時按正常程序進行會計處理。很明顯，《企業會計準則》的規定比ED更完整，對會計從業人員更具有指導作用。因此，建議ED完整地表述在途物資這一業務處理的規定。

3.使用壽命不確定的無形資產的攤銷處理

ED規定，企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不短于10年；而《企業會計準則》規定，對使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。顯然，兩者的規定矛盾，本文建議ED應采用《企業會計準則》的規定，即對企業不能可靠估計使用壽命的無形資產不予攤銷。

4.費用未做規定

ED未對短期投資和長期債券投資中發生的交易費用作出賬務處理規定；而《企業會計準則》規定交易性金融資產的交易費用直接計入 “投資收益” 科目；可供出售金融資產和持有至到期投資的交易費用直接計入資產成本。鑒于“短期投資”與“交易性金融資產”，“長期債券投資”與“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”的計量屬性不同，小企業的交易費用處理不能照搬《企業會計準則》的規定。因此，建議ED將短期投資和長期債券投資發生的交易費用都計入資產成本。

（四）ED中文本規定的前后不一致

ED中存在多處同一業務處理前后不一致的情況，在此列舉三例：

1.職工薪酬的處理（表5）

通過對照有關職工薪酬的前后規定，可以發現ED在總則“第四十七條”中規定其他職工薪酬（包括管理部門人員工資、銷售部門人員工資），一律計入“管理費用”科目；而在賬務處理“2201 應付職工薪酬”中規定，企業應根據部門確定不同的薪酬結轉科目，如管理部門人員的職工薪酬應計入“管理費用”科目；銷售人員的職工薪酬應計入“銷售費用”科目等。為使前后規定一致，建議將總則第四十七條（三）中的“管理費用”改為“當期損益”。

2.存貨盤虧與盤盈的核算（表6）

比較存貨的盤虧與盤盈的前后處理規定，不難看出兩者關于存貨盤盈的處理規定是一致的，但是有關盤虧的處理卻有出入。ED中總則“第十五條”規定，存貨盤虧應分情況分別計入“管理費用”或“營業外支出”，而后面賬務處理“1302原材料”則規定，存貨盤虧一律計入“營業外支出”。顯然，前者關于存貨盤虧的賬務處理是不合理的，因此，建議將第十五條相應規定改為：借記本科目或“營業外支出”或“管理費用”。

3.“長期借款”的利息費用核算（表7）

通過表7可見，依照ED中“2701 長期借款”的規定，資產負債表中“長期借款”項目應反映借款本金和利息之和，與后面“長期借款” 科目僅反映借款本金的規定沖突，而且前者的處理規定與《企業會計準則》的規定也不一致。因此，建議將ED中“長期借款”利息費用的處理規定改成：對于分次付息，一次還本的長期借款，計提的利息費用通過“應付利息”核算；對于一次還本付息的長期借款，計提的利息費用通過“長期借款――應計利息”科目核算，以保持與《企業會計準則》一致。

（五）建議ED應該補充的部分

1.關于報表中至少應當單獨列示的項目（表8）

對于一個小企業來說，長期借款是必不可少的項目，但是ED中未將長期借款列入負債類至少應單獨列示的項目中；盈余公積是小企業按照法律規定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金，對小企業來說是必不可少的所有者權益類項目，而ED中同樣未將盈余公積列入所有者權益類至少應單獨列示的項目中。因此，本文建議將長期借款列入負債類至少應單獨列示的項目中，將盈余公積列入所有者權益類至少應單獨列示的項目中。

2.關于固定資產認定標準

ED未明確規定固定資產的認定標準，導致小企業難以劃分“固定資產”和“低值易耗品”，增加職業判斷難度。此外，企業對固定資產的認定會因企業規模、總資產大小等的不同而產生差異，因此，建議小企業會計準則制定一個相對指標來劃分“固定資產”和“低值易耗品”，如若某項資產原值與總資產價值的比例超過某一比例，則認定為“固定資產”，否則就認定為“低值易耗品”。

（六）關于ED的報表問題

ED中規定小企業的財務報表應當包括資產負債表、利潤表和附注，小企業可以根據需要編制現金流量表；而《企業會計準則》規定企業應披露的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表和附注。小企業日常業務可以分為經營業務、投資業務和籌資業務，而產生的經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量是編制現金流量表的基礎，因此，小企業具備編制現金流量表的基礎。此外，編制現金流量表有利于分析、評價和預測企業未來產生現金流量的能力；有利于對企業的財務狀況作出合理的評價；有利于分析和評價企業經濟活動的有效性。通過現金流量表，銀行等信貸部門可以了解小企業當前及未來的償債能力和支付能力，為是否信貸提供了充分有效的依據。因此，現金流量表是小企業必須編制和披露的報表，而不能讓小企業選擇是否編制現金流量表。

三、結語

《小企業會計準則》的制定已成為經濟領域的一個熱點問題。它的制定一方面要滿足小企業主要信息使用者的要求，并減少會計從業人員的職業判斷；另一方面應保持與《企業會計準則》的合理分工與有序銜接。完善的《小企業會計準則》不僅有利于規范小企業的會計制度，促進小企業良好運轉，而且對促進我國國民經濟和社會發展具有重要意義。

【參考文獻】