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[關鍵詞] 非營利組織 財務管理 利潤

根據社會結構理論，現代社會的社會組織可以分為政府組織、營利組織和非營利組織三大類型，它們分別是政治領域、經濟領域和社會領域的主要組織形式。在社會經濟領域，組織形式主要就是營利組織與非營利組織兩種，這兩種組織由于其存在的根本性目的不一樣，因此其財務管理活動及內容也存在很大差別，本文擬就兩者在財務管理方面的內容進行比較分析。

一、組織目標不同

眾所周知，營利性組織最典型的就是企業，而企業是以盈利為最終目的的，其出發點和歸宿都是營利。因此營利性組織的目標就包含三個：生存、發展、獲利。首先，企業必須生存，只有生存下來才能進一步發展，只有發展才能獲利，而企業最終只有獲利才能體現其生存的價值，這三方面是息息相關的。

非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的獨立組織。非營利組織表現為各種社會團體、事業單位或者民辦非企業單位等形式，在教育、文化、科學技術、醫療衛生、環境保護、權益保護、社區服務、扶貧發展及慈善救濟等領域為社會公益提供服務。日本學者川口清史認為：非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，而從事商品生產、流通、提供服務的民間組織通常指的是不以營利為目的的這樣一些組織。盡管這些組織提供有償服務，并收取合理的費用來彌補它們提供服務所消耗的成本，以維持組織的生存，但它們不是以盈利作為組織運營的最終目標。非營利組織即使有盈余也要回饋給其他有利于該組織宗旨完成的運作或組織的擴充，而不會分配給組織的成員、管理人員，或者進入任何一個私人的賬戶。非營利組織機構通常包括學校、醫院、慈善機構、合作團體、社區組織等。因此非營利組織的組織目標不是營利，而是為了滿足社會及其成員各種社會性的需要，即完成某些社會使命。相對于營利性組織而言，非營利組織服務于社會大眾，而不是特定的個人或組織。所有的非營利組織都是在利用自身的資源為社會提品和服務，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻，在一定范圍內為社會公益服務，也就是完成某一社會使命。而企業服務的對象為其股東，也就是說企業必須以股東財富最大化為目標，力求給股東帶來財富的最大增長。

二、組織的財務管理目標不同

與企業組織的營利目標相對應，企業財務管理的目標也就與獲利緊密相連。有關企業財務管理目標我們通常有幾種具體的表述，有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化、相關利益主體的利益最大化，盡管表述不一樣，但其實質都是一樣的，都是以營利為其最終目的。由于股東出資創立了企業，企業就必須為股東創造財富，而利潤則代表了企業新創造的財富，利潤越多說明企業為股東所創造的財富越多。因此利潤指標成為衡量企業績效標準的一個重要指標，為企業提供了量化分析的方法，便于企業進行分權管理，同時也便于不同企業之間進行業績的比較。同時為了獲取更多的利潤，企業必須源源不斷地為顧客提供更多、更好的產品和服務，以吸引顧客的購買意愿，盡可能增加收入來源，同時盡可能降低生產和服務的成本，為投資者創造盡可能多的財富。因此，顧客是企業收入的主要來源，也是其財富增加的源泉。由于有利潤等量化的績效指標，便于對經營者的經營業績進行量化的考核進而將責任、權利落實到個人。同時，所有者通過股東大會、董事會等機構實施對經營者的監督，因此，在營利性組織中，其責、權、利相應明確。

與非營利組織的目標――完成某一具體的社會使命相對應，非營利組織財務管理的目標可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命。因此在非營利組織財務管理中，首先沒有利潤指標。非營利組織是為了實現其社會使命而運作的，因此，對于為實現其社會使命所提供的服務，也會收取一定的費用，但該收費水平與營利組織相比相當低，有些甚至是免費的。非營利組織在運作過程中也會產生收益，以便提供其活動的資金，維持該組織的生存。但即使有收益，也不能將收益分配給其創立人、會員、干部、董事或員工。這是因為非營利組織的最終目標是完成社會使命，并不是為了產生利益。因此在非營利組織管理中沒有利潤指標。其次，在非營利組織財務管理中，顧客不是其主要資金來源。其資金來源大多為外部的捐贈，而這些捐贈者的主要目的不是期望獲得同等或成比例的回報，而是希望非營利組織為整個社會或特定團體提供更多的服務或商品。最后，由于缺乏利潤等具體的量化衡量指標體系，使得非營利組織內部的責、權、利不明確，相應的非營利組織運營效率的衡量就成了一大難題。而且，量化衡量指標的缺乏，一方面不便于非營利組織的分權管理，另一方面不便于不同非營利組織之間績效的對比較。

三、財務管理活動的內容不同

對于營利性組織而言，其財務管理活動的內容可以概括為三大部分：籌資、投資和收益分配。根據資本金制度，企業在創立時需要一定的自有資金，以便其進行正常的生產經營活動，因此在企業成立之初就要進行權益資金的籌集。而在其后正常生產經營過程中，企業為了擴大再生產，不可避免地會通過負債或權益等形式籌集企業所需資金。企業的籌資是為了投資的需要，通過投資活動，為企業帶來投資收益的增加，最終為企業帶來財富的增加。由于企業是由投資者出資建立的，因此企業通過投資獲得的投資收益，最終要對股東進行相應的投資回報，即收益的分配。在這三種主要活動中，籌資活動與投資活動是企業財務管理活動的主要內容，這是由利潤最大化或股東財富最大化的企業財務管理目標所決定的。因為只有投資活動才能給企業帶來財富的增加，而投資需要資金的支持，相應的要求企業進行必要的籌資活動。

由于非營利組織的財務管理目標為獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命的，以及區別于營利組織的上述財務特征，決定了非營利組織財務管理的主要內容是收入與支出的管理。非營利組織的收入來源主要有三個渠道：民間捐贈、服務收費和政府補貼。民間捐贈大部分部分來自個人、基金會和企業的捐款，這是非營利組織獨特的收入來源，也是其與公共部門及私人營利機構相區別的標志之一。服務收費是非營利組織獲得資金的極其重要來源，在發達國家，會費、收費活動和商業經營所形成的收入在非營利機構總的資金來尖的比例達到一半以上，它也是非營利組織總收入的最大部分。非營利組織盡管不以營利為目的，但為了自身的生存與運作，提供有償的服務。除了民間捐贈和服務收費以外，政府補貼也是該組織收入的主要來源。在一些歐洲發達國家，非營利組織最大的一個資金來源就是政府補貼和撥款。政府除了給非營利組織以直接的資助外，還通過所得稅豁免、私人和企業非營利捐款的減稅等對非營利組織提供間接資助。較為充裕的資金來源，在一定程度上確保非營利組織有能力完成其社會使命。非營利組織的支出是指非營利組織為組織自身的生存發展和開展業務活動以實現其社會使命而發生的各種資金耗費。這里的支出與企業的投資不同，投資是為了獲得經濟上的利益，投資的最終目的必須從經濟效益出發，而非營利組織支出所注重的是社會效益，即是否能夠滿足某些社會使命。

四、組織的權益不同

對于企業而言，股東出資創辦了企業，對于企業的資產，股東擁有所有權。股東以其出資比例為限承擔相應的義務并享有相應的權利。在企業破產清算時，對于企業的破產財產，股東擁有剩余財產的求償權。

而對于非營利組織而言，由于其所有權形式特殊，資金來源大多為捐贈，因此資金的提供者對于組織的財產并不享有所有權，相應的就不存在可以明確界定并可以出售、轉讓、贖買的所有者權益。即使非營利組織解體，資財提供者即捐贈者也沒有分享一份剩余資產的權利。這是因為非營利組織的成員不是按照法律要求而組成的，而是在自愿的基礎上，捐贈出一定的資金或財產給該組織。在成員將資金或財產捐贈出后，捐贈者對該資產就失去了所有權，該資產的所有權就歸非營利組織所有。非營利組織成員不能對其捐贈出的資財的權益進行轉讓、出售，但非營利組織在某些情況下必須按照資產提供者的要求來進行運作、管理和處置。但資財的提供者不期望收回或者以此獲得經濟上的利益，因而非營利組織通常不進行損益的計算，也不進行凈收入的分配，即使有收益也是留歸組織本身所有。因此對于非營利組織而言，資產的權益屬于組織本身所有，而不是歸資產的提供者所有。

參考文獻:

[1]薩拉蒙:全球公民社會――非營利部門視界[M].北京：社會科學文獻出版社，2002

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關鍵詞：非營利組織 財務管理 財務特征

一、 我國的非營利組織

非營利組織是國民經濟的重要組成部分,是社會領域的主要組織形式。非營利組織從行為和運作機制上既不同于政府又不同于企業的社會組織,它們在整個國家的經濟和社會發展中占據著非常重要的位置。特別是絕大多數事業單位都是不具有社會生產職能和國家行政管理職能、不以營利為目的、其資金供給依靠國家財政撥款或者其他來源,直接或間接為社會生產、為人民生活服務的社會組織或機構。還有依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、學協會等民間組織,它們也是不以營利為目的,依法注冊有著正式的組織形式、屬于非政府體系的社會組織,具有一定的自治性和公益性。因此可以認為我國的非營利組織包括了不具備行政職能的大部分事業單位和民間非營利組織兩大部分。

二、 非營利組織的財務特征

非營利組織的財務特征是其財務管理工作外在環境的集中體現,它為推導財務管理目標確立了可能性邊界。因此,通過與政府和企業進行對比,深入了解和認識非營利組織的財務特征,是研究非營利組織財務管理目標問題的首要環節[1]。

1.組織宗旨

企業的根本宗旨是營利,獲利動機和利潤衡量是企業在競爭市場中必須遵循的自然法則,這體現在它們向消費者提供物品或服務時是以“成本+利潤”作為定價基礎。因為獲取最大限度的利潤是誘使投資者向企業提供財務資源的主要動因,所以企業必須最大限度地追求利潤,不斷創造和累積財富,使投入資本不斷保值增值,為企業所有者提供盡可能高的投資回報。

2.財務資源來源

對企業而言,財務資源典型的非債務來源是投資者的投資和產品或服務的銷售收入。由于企業強調利潤決定,因而要對投入資本和銷售收入進行嚴格區分。政府和非營利組織的財務資源主要來源于向納稅人征收的各種稅收、私人及機構的捐贈以及向服務對象收取的服務費收入等。由于政府和非營利組織提供的有些公益服務具有壟斷性質,沒有公開市場對其價格進行客觀評定,因此通常以“成本補償”為基礎進行定價。

3.財務資源使用和控制

在市場上,消費者提供財務資源,企業提供相應的產品或服務,兩者之間所形成的直接對應關系,就決定了企業應該提品或服務的類型和質量。如果企業向消費者提供的產品或服務不能獲利,就會調整生產或退出市場競爭。因此,在自由競爭市場上,營利動機和盈利指標本身就構成了一個對企業財務資源使用和控制的機制。相比之下,對政府和非營利組織提供的產品或服務,一般沒有公開市場的供需關系來測定其價值,而且資源提供者與服務的消費者之間幾乎沒有關聯,因此,不能通過市場價格對政府和非營利組織財務資源形成有效的約束機制。

4.財務受托責任

所有者向企業投入資金,目的在于通過企業的經營活動獲取最大限度的投資回報,所有者與企業之間形成了緊密的利益關聯關系。企業主要對其所有者承擔財務受托責任,其財務重點主要在于如何實現利潤最大化的目標。

5.業績評價

企業的組織宗旨是為了獲取利潤,企業的經營活動都是圍繞著如何實現利潤最大化目標進行的,所以凈利潤或每股收益等盈利指標自然就成為了評價企業經營業績的主要依據。

三、非營利組織財務管理目標

1、非營利組織的目標

介于非營利組織所從事的是社會公益性、服務性事業,提供的是公共物品,且不以獲取利潤為組織目的等特性,可以看出非營利組織的設立和運營的主要動機往往是在某個特定范圍內為完成某種特定的社會使命,增進社會公共利益。當一個非營利組織已經完成或無法完成其具體的社會使命時,該組織就沒有存在的必要了。因此,我國非營利組織的目標可以被認為是要在滿足廣大人民群眾物質文化需求方面,實現某一具體的社會使命。

2、非營利組織的財務管理目標

在現代市場經濟社會,任何組織的行為都需要資金的支持。非營利組織也不例外,實際上非營利組織本身運營所需要的辦公經費、活動經費、人員經費等就常常困擾著組織管理者。資金不足已嚴重影響了非營利組織正常生存和可持續發展的實現。重視資金管理已成為當代非營利組織管理者的共識,而研究非營利組織財務管理已成為我國全面建設小康社會的需要。財務管理作為組織管理的一部分,是有關資金的獲得和有效使用的管理工作,其取決于組織本身的目標。因此,與非營利組織的目標相適應,其財務管理的目標就是獲取并有效使用資金,以最大限度地實現組織的社會使命。也可具體描述為:致力于最大限度地籌集資金,提高籌資效率和資金使用社會效用的最大化。

參考文獻：

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[5] 宋麗娟.??發揮非營利組織在公共危機管理中的效用[J]. 合作經濟與科技. 2008(16)

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一、非營利組織財務管理的目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。眾所周知，作為營利組織的企業，其出發點和歸宿都是營利。企業的目標可以概括為生存、發展、獲利。企業只有生存才可能獲利，只有發展才能求得生存，只有獲利才有生存的價值。與此相適應，企業財務管理的目標也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化等不同觀點。非營利組織的財務管理目標同樣決定于非營利組織本身的目標，那么，非營利組織的目標是什么呢？

日本學者川口清史認為：非營利組織一般是指不以獲取利潤為目的，而從事商品生產、流通、提供服務的民間組織。

美國學者薩拉蒙（salamon）認為，非營利組織有6個方面的特征：一是“組織性”，即非營利組織有一定的制度和結構；二是“民間性”，即非營利組織在制度上與政府相分離；三是“非營利性”，即非營利組織不向他們的經營者或“所有者”提供利潤；四是“自治性”，即非營利組織基本上是獨立處理各自的事務；五是“自愿性”，即非營利組織的成員不是法律要求而組成的，這些組織接受一定程度的時間和資金的自愿捐獻；六是“公益性”，即非營利組織服從于某些公共目的和為公眾奉獻。

可見，非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。也就是說，非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的組織。一個非營利組織在一定范圍內為社會公益服務，也就是在完成某一社會使命。非營利組織與營利組織的根本區別在于，非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。一個非營利組織，如果已經完成或無法完成其具體的社會使命，該組織就沒有存在的必要。所以，非營利組織的目標是完成某一具體的社會使命。

在當今市場經濟社會，非營利組織為完成某一具體的社會使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學的財務管理。與非營利組織的目標完成某一具體的社會使命相適應，非營利組織財務管理的目標可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命。

二、非營利組織的財務特征

不同的組織具有不同的特征，了解組織的特征是做好組織管理的基礎。為了有效地進行財務管理，應當了解組織的財務特征。那么，非營利組織具有哪些財務特征呢？

聯合國的國民經濟核算體系將經濟活動劃分為五大類：金融機構、非金融企業、政府、非營利組織和家庭。非營利組織與其他4類社會組織的區別在于，非營利組織的大部分收入不是來自于以市場價格出售的商品和勞務，而是來自其成員繳納的會費和支持者的捐贈。如果一個組織的一半以上收入來自以市場價格銷售的收入，就是營利部門，而一個組織的資金主要依靠政府的資助則是政府部門。

美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公告》第四號《非營利組織財務報告的目標》中，將非營利組織的主要特征歸納為：（1）大部分資源來源于資財的供給者，他們不期望收回或據以取得經濟上的利益；（2）業務運營的目的主要不是為了獲取利潤或利潤同等物而提品或勞務；（3）沒有明確界定的所有者權益及其出售、轉讓或贖回，以及憑借所有權在組織清算解散時分享一定份額的剩余資財。

我國臺灣的會計界將非營利組織稱為“非營利事業”，他們認為，非營利事業具有三個重要特點：（1）該事業不以營利為目的；（2）事業的一切資財和權益均為事業所有，對于任何特定的個人，不能以任何方式給予特殊利益；（3）不進行損益計算和利潤的分配。

綜上所述，可以概括出非營利組織的如下財務特征。

（一）顧客不是主要的資金來源

企業主要的資金來源是通過銷售產品和服務從顧客那里獲取的收入。如果產品不適銷，不能滿足市場需要，那么企業會出現入不敷出的狀況，嚴重的將導致企業破產。而非營利組織則不完全依靠從顧客那里獲取的服務收入來維持生存和發展。有些非營利組織資金的主要來源是服務收入，如民辦學校的主要收入是學生交納的學費，醫院通過向病人收取醫療費和藥費來維持經營。這些非營利組織通常被稱為“顧客支持型組織”。其他非營利組織收入的主要來源則不是服務收費，它們被稱為“公眾支持型組織”。在這種情況下，顧客所接受的服務與其向組織提供資源的多少之間沒有直接的聯系，如慈善組織。

（二）不存在利潤指標

在企業財務中，利潤指標能為衡量企業績效提供標準，為企業提供量化分析的方法，使企業的分權管理成為可能，也便于進行不同組織之間比較。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織。在非營利組織財務中通常缺少利潤這一指標，這使得管理的系統性受到損害：管理人員經常難以就各種目標的相對重要性程度達成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現自己的目標也難以確定；分權管理的操作難度加大，許多決策不宜下放給中下層管理人員；不同非營利組織之間也無法進行績效的對比。

（三）責權利不是十分明確

對企業而言，內部管理通常可劃分為許多責任中心，對每一責任中心都明確其職責，并賦予相應的權力，在對其職責履行進行考核評價的基礎上，給予其相應的利益。而對于非營利組織而言，由于不存在利潤指標，對各部門的職責履行的情況難于考核評價，因而對于各部門的責權利也就無法十分明確。

（四）所有權形式特殊

對于企業而言，企業的股東投資創辦了企業，成為企業的所有者，擁有企業資財的權益。而對于非營利組織，資財的權益屬于組織本身所有。但是，非營利組織不能對其資財權益進行轉讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財。資財的提供者不期望收回或據以取得經濟上的利益，因而非營利組織通常不進行損益的計算，也不進行凈收入的分配。

三、非營利組織財務管理的主要內容

明確財務管理的內容，是做好財務管理的重要前提。作為營利組織的企業，利潤最大化或股東財富最大化的財務管理目標，決定了企業財務管理的主要內容是籌資與投資的管理。然而，非營利組織的獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命的財務目標，以及區別于營利組織的上述財務特征，決定了非營利組織財務管理的主要內容是收入與支出的管理。

非營利組織收入是指非營利組織開展業務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。這是非營利組織為實現其社會使命而獲取資金的主要來源。與企業不同，企業的收入來源主要是以市場價格出售的商品和勞務；而非營利組織的收入來源廣泛。收入管理應當按收入來源區分為非自創收入與自創收入進行管理。非自創收入是指非營利組織接受的政府撥款和社會捐贈。這是非營利組織收入的重要來源。非自創收入的管理需要做好與政府合作、尋找企業合作伙伴、面向社會公眾募捐。自創收入是指非營利組織通過提品或勞務而向消費者直接收取的收入以及通過投資而從受資方取得的收益。擴大自創收入并加強其管理，應當是我國非營利組織發展的方向。自創收入主要包括業務收入、經營收入和投資收益。業務收入是指非營利組織為實現其社會使命而開展業務活動取得的收入，這是自創收入的基本形式。需要注意的是，非營利組織是為實現其社會使命而運作，因此，對于為實現其社會使命所提供的服務，其收費應當是低水平甚至是免費的，而不能按照市場經濟價值規律來收費。經營收入是指非營利組織在其實現社會使命的業務活動之外開展經營活動取得的收入。非營利組織從事合法的經營來支持其非營利性的活動，需要符合下列條件：一是利潤或收入不可分配給其創立人、會員、干部、董事或員工，二是其主要目的并非單純從事經濟活動，而是實現其非營利宗旨。投資收入是非營利組織所獲取的資金，在運用于實現其社會使命的具體項目之前，通過資本運作方式進行投資，獲取投資收益，以實現資金的保值與增值。非營利組織進行投資時，必須認真研究投資項目的收益及其風險，優化投資組合，在不提高風險的條件下使收益最高，或者在一定的收益條件下使風險降至最低。

非營利組織支出是指非營利組織為組織自身的生存發展和開展業務活動以實現其社會使命而發生的各種資金耗費。這里的支出與企業的投資不同，投資是為了獲得經濟上的利益，投資的管理必須從經濟效益出發，而非營利組織支出所注重的是社會效益。對于非營利組織的支出管理，應當按支出的用途分為項目及活動支出與行政支出分別進行管理。項目及活動支出是非營利組織為了實現其社會使命而發生的支出。項目及活動支出的管理應當從社會效益出發，通過規劃與監督，保證最大限度地實現組織的社會使命。行政支出是非營利組織為了自身的生存與發展而發生的支出。行政支出的管理應當厲行節約盡可能控制行政支出占總支出的比重。當然，也并非行政支出所占的比重越低越好。這是因為，任何一個組織開展活動都會有一定的行政開支，并且非營利組織也應當注重自身的能力建設，包括對員工的培訓。只有非營利組織的能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

針對非營利組織發展過程中普遍存在的資金不足的現狀，我們認為可以采用負債和權益籌資的途徑來獲取資金，因此負債與權益籌資管理應當成為非營利組織財務管理的重要內容。人們通常認為負債經營和權益籌資只能運用于企業經營而不能運用于非營利組織。我們認為，除了慈善組織以外的非營利組織，為了實現組織的社會使命，需要擴大服務規模，加強基礎設施建設，改善服務條件時，解決資金瓶頸問題，完全可以通過負債和權益籌資來籌集發展所需要的資金。不過，運用權益籌資進行資金籌集時應當研究處理好資本的尋利性與非營利組織的公益性之間的矛盾。

「參考文獻

[1]薩拉蒙。全球公民社會——非營利部門視界[m].北京：社會科學文獻出版社，2002.

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（中石化河南油田石油科技服務公司，河南 南陽 473000）

摘要：本文主要講述了我國非盈利組織中財務管理存在的主要問題，并針對問題提出了幾點解決的措施。

關鍵詞 ：非盈利；組織；財務管理

中圖分類號：F275.1

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2015）22-0255-01

一、我國非營利組織財務管理存在的問題

（一）籌集資金面臨困境，運營資金不足

1.對政府的依賴性強。我國非營利組織對政府過度依賴，組織全部收入的大部分都是來自于政府所提供的資助以及財政撥款。

2.缺少社會捐贈。目前，我國許多非營利組織在運營上出現不公開和不規范，導致了組織的社會公信度不高，這在很大程度上阻礙了非營利組織的籌款。

3.自創收入能力匱乏。自創收入在組織總收入中能夠所占比例很低，這是非營利組織資金問題形成的主要原因。

4.資金渠道狹窄且不明確。大多數的非營利性組織財政來源主要是組織會員的會費、耗材性的服務收入以及政府資助、社會資助等，財務人員容易忽視對各種資金來源渠道進行深人的了解和分析。

（二）缺乏監督機制，財務公信力嚴重缺失

1.內部財務監督效力缺失。由于非營利組織存在信息不對稱這一缺陷，導致組織中可能會發生“內部人控制”的現象。

2.在對財務成本進行控制與監督時存在程序不明、職能不清，易形成弄虛作假。

3.缺乏外部監督機制。非營利組織的資產和財物都具有公益的性質，導致社會對其監督缺乏動力。

（三）信息披露不充分，財務透明度低

1.非營利組織財務信息披露不充分。一般來說，出于節省成本和避免披露引發競爭劣勢，非營利組織經常選擇不完全或不披露財務信息。

2.財務信息透明度低。非營利性組織的財產歸屬于公益法人，而且出資者與經營者相分離，導致非營利組織難以形成有效的監督機制。除此之外，非營利組織并不與收益直接掛鉤，組織并沒有公開其年度財務報告的需要，因此造成內部財務管理機制不明確，財務管理的透明度也偏低。

（四）收支管理不完善，資產管理相對混亂

非營利組織在支出管理方面，因為缺乏制度約束，沒有明確的費用支出界限，容易出現互相挪用各支出項目的現象。

（五）預算編制與管理環節薄弱

目前由于我國非營利組織缺乏對預算的科學認識，一般情況下，組織是根據上級單位審批確定的預算數來編制預算的，這在某種程度上會造成預算數據無法準確地反映組織的資金需求。

（六）沒有健全的財務管理制度

由于人員規模與部門設置的限制，我國非營利組織內部財務管理制度缺失，導致財務監督失效和會計信息失真。

二、我國非政府組織財務管理存在問題的原因探析

（一）缺乏政府捐贈

當前，非營利組織采用的是“捐贈扣除特許制度”，在接受捐贈時可以享受稅前扣除這一優惠政策，但并不是所有的非營利組織都能享受這一優惠制度，存在不公平性，削弱了非營利組織向民間籌資的能力。

（二）缺乏財務核算能力

非營利組織缺乏財務核算能力，導致其缺乏進入市場的積極性和主動性，資金運作效率低。

（三）非營利組織缺乏人才

由于非營利組織缺乏人才，能力發展不充分，限制了組織的籌資能力，使非營利組織陷人財務困境，嚴重阻礙了非營利組織的可持續發展。

（四）缺少有效監督

在外部監督負面，對于非營利組織資金的來源、使用情況，以及資產的、處置、收益等重要財務活動，相關法律法規均沒有明確規定有關部門的監督范圍和監督措施。同時，出資者也缺乏對資金的用途和使用效率的后續關注。

（五）財務管理制度缺失

目前，我國有關非營利組織會計的法律法規和規章制度只有財政部制定的《民間非營利組織會計制度》。除此之外，財政部并沒有頒布針對非營利組織的財務規章和內部控制規定。

三、加強我國非營利組織財務管理的措施

（一）拓展籌資思路，豐富資金來源

處理好非自創收入和自創收入的比例矛盾是進行收入管理的關鍵，要解決好非營利組織資金缺乏這一問題，除了接受民間捐贈和公共部門支持這類非自創收入，還要努力創造投資收益、經營收入和業務收入等，實現資本增值。

（二）加強對非營利組織的財務管理監督體系建設

首先要完善非營利組織的財務管理體系，在組織內部建立起完善的監督系統和檢查系統，保證財務收支的合理性。其次，要規范非營利組織的財務管理，建立一整套外部財務管理監督體系。

（三）公開財務信息，提高信息的透明度

非營利組織的財務來源具有特殊性，通常是來自所接受的社會和政府部門的捐助以及自創收入。非營利組織應該向社會透明其財務信息，提供詳盡的資金支出流程和全面的財務記錄。

（四）完善收支管理制度，加強對內部物資的管理

首先，收入要統一交給財務部門管理，禁止員工個人私自經手；其次，收取費用的單據要連號記錄并由財務部門負責管理收據；最后，非營利組織要公開其收費的標準，接受社會公眾的監督。

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伴隨我國非營利組織的迅速發展，其財務風險問題也日益突出。非營利組織財務風險主要表現在籌資、投資、資金支出等過程中，存在風險的原因有自身因素，也有外部環境的影響。本文在描述非營利組織財務風險表現的基礎上，分析了這些風險產生的深層原因，最后提出了非盈利組織財務風險管理的相應對策。

關鍵詞：

非營利組織；財務風險；風險管理

1非營利組織財務風險的含義及其主要表現

非營利組織的財務風險主要是指在非營利組織進行的各項財務活動中，由于各種難以預料和控制的因素的影響，從而導致非營利組織的資金或信譽受損的可能性。主要包括以下幾種類型：

1.1 非營利組織的籌資風險在籌資階段，非營利組織可能面臨的最大風險就是資金短缺的問題，它會帶來非營利組織的公益目標難以實現甚至是生存難以為續的問題。究其原因就在于非營利組織的資金來源途徑如個企捐贈、基金、政府的財政支持等的不確定性較高，從而造成了非營利組織的風險。

1.2 非營利組織的投資風險為了滿足自身運營的資金需求，保障自身的有效運作，非營利組織同樣也會進行相應的投資活動，雖然非營利組織的投資目標并不完全聚焦在盈利上，但也必須考慮投資的收益情況。投資是為了收益，而收益亦會伴隨有風險，這種風險來源于非營利性組織預期的資金投入與收益與現實之間發生背離的可能性，非營利組織產生投資風險的問題很大程度上是因為投資決策機制的不完善和相關投資監管制度的缺失。

1.3 非營利組織的資金支出風險非營利組織的資金主要用于公益活動，以實現自身特定的社會公益目標。在此過程中，非營利組織公益資金的支出可能存在如下問題：一是捐助人在捐贈以后沒有對資金和財物的走向進行跟蹤和監督，放棄了自己的監督權，對于公益資金如何使用，組織內部負責人也未能與捐助人溝通和協商，這可能造成的結果是組織內部相關人員可能會出于一己私利弄虛作假，從而影響非營利組織財務資源的合理使用，引發資金支出風險。二是由于非營利組織內部的財務管理還不夠科學和規范，在財務管理的過程中尚存在諸多環節缺乏有效的制度來對其進行規范和約束，從而制約了公益資金的功能發揮，引發資金支出風險。三是當非營利性組織的自身生存受到挑戰從而與其社會公益目標實現之間出現矛盾時，非營利性組織為了保障自身生存，有可能會選擇放棄其公益目標，就會導致其公益性的喪失，從而增加其財務風險，影響非營利組織的公信力。

2 非營利組織財務風險存在的原因

2.1 組織的宗旨和使命不明確，組織人員缺乏志愿性。在我國很多非營利組織對自己宗旨和所履行的使命缺乏明確的認識和精準的定位 , 這不僅造成非營利組織公益目標可能會發生偏離的情況 , 更重要的是很難獲得社會公眾的認可。其次，組織的成員參與組織從事相關工作更多是出于謀生或謀利的考慮，很少是基于對組織宗旨與使命的認同，從而制約了組織的健康發展。

2.2 非營利組織自身能力不足, 可持續發展能力的缺乏。造成在我國非營利組織自身能力不足的原因之一就在于其從業人員的整體素質不高，主要是因為我國非營利組織的工作人員中兼職人員所占的比例相對較大 , 許多非營利組織則主要依靠志愿者開展活動 , 在對兼職人員與自愿者進行選撥的過程中更多是以他們的自愿精神為導向進行遴選，而一定程度上忽視了對其能力和專業素養的要求，這就不必避免地制約了非營利性組織能力的發展。而且，由于觀念的因素，很多非營利性組織沒有給予會計制度建設以足夠的關注 , 要么是流于形式要么是不健全 , 更有甚者是根本就缺失，加之非營利性組織內財務人員往往缺少專業的財務素養和職業風險意識 , 在財務管理中根本不能發揮應有的作用，更不要說進行有效的風險管理。

2.3政社不分,對非營利組織的重視不夠,缺乏使其健康發展的社會空間。我國政府在針對對非營利組織活動的管理中，其管理體制具有嚴格的約束性 , 將非營利組織置于政府的嚴格控制之下 , 但由于政府對非營利性組織管理的理念還呈現相對滯后性，加之雙重管理體制的不合理，嚴重限制了非營利組織作用的發揮。

2.4 相關法律法規不健全, 不利于非營利組織發展。到目前為止 , 我國有關公益事業和非營利組織的立法進度還比較緩慢，滯后于非營利性組織的發展，不能提供較為良好的法律環境，促進非營利性組織的工作開展。比如說適用于民間組織管理工作的相關配套的法律屈指可數 , 而且有部分法律法規已經明顯滯后于非營利組織發展的需求。

2.5 社會監督環節薄弱社會監督是指政府監督和非營利性組織自身監督之外的監督，主要包括新聞媒體的監督、群眾監督和第三方監督。相對于政府監督，社會監督不僅成本相對較低且效率高，但目前我國非營利性組織的社會監督功能并沒有得到有效的開展實施，社會監督的力度較小，社會監督效益未能得以充分實現。

3防范與控制非營利組織財務風險的策略選擇

3.1 加強組織的財務風險意識，建立財務風險評價體系。首先必須具備風險意識 , 針對非營利組織可能出現財務風險的關鍵點進行重點控制，建立有針對性的、全面的信息管理系統，嚴密監控和采集非營利組織在財務運行中各環節的信息數據并對其進行深入分析和比對，以便能夠及時地發現財務異常情況，對已出現的問題加以及時控制或并對可能出現的潛在風險做好預警預案，防患于未然。此外，可以多渠道、多形式地通過各種財務專業知識培訓提升非營利組織財務人員的專業素養并使其風險意識得以不斷強化，以保證非營利性組織財務工作的有效開展，提高對財務風險的管理能力，做到財務信息的真實性 , 會計行為規范化 , 促進決策的規范化和程序化。從而加強對非營利性組織內部風險防范控制 , 有利于組織效率的提高和運作成本的降低。

3.2完善非營利組織財務管理制度,健全財務風險防范的制度基礎。首先應建立財務風險基金及其財務風險應急處理機制。財務風險基金可以通過從非營利組織投資收益和公益基金按一定比例提取的方式進行，專款專用 , 以應對非營利組織可能發生的財務風險 ,。第二、合理舉債，嚴密監督。在充分考慮非營利組織自身財務承受能力和組織發展的需要的前提下適度舉債，但必須嚴格監控舉債的額度、方向和使用效率等，避免造成不必要資金閑置所帶來的的成本上升。第三、建立投資決策監督機制 , 對非營利性組織的投資項目都應組織相關專家進行充分的可行性論證 , 確保其投資決策的科學、合理和有。

3.3 完善監督機制，多元化進行監督。一是不斷完善政府對非營利組織的有效監管，避免重審批輕監管的問題 ; 二是全方位調動廣大公眾對非營利組織進行監督的意識 ,多渠道采集公眾意見和聽取投訴 ; 三是根據媒體自身的特點，充分發揮媒體對非營利組織的監督作用 ; 四是通過引入第三方評估機構 , 從非營利組織的誠信和績效兩個維度對我國的非營利組織展開適當的評估 , 并把評估結果公布于眾讓資金提供者了解各非營利組織的資金運作情況。

參考文獻：

[1] 唐陽玲 . 非營利組織財務風險管理芻議[J]. 財務與金融 ,2008(03).

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[關鍵詞] 民間非營利組織 財務

1 概述

所謂民間非營利組織，是指由民間出資舉辦的，不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛生、宗教等社會公益性活動的社會服務組織。它包括社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、教堂等。其開展活動的主要資金不能來自受益者，而應主要來源于社會捐贈和受益者之外的其他主體。不管投資者是企業、事業、其他社會力量還是公民個人，在向民間非營利組織投資時的身份都必須是非國有的身份。民間非營利組織內的資產來源于民間，而不是國有資產。民間非營利組織雖然不以營利為目的，但不等于不講經濟效益，只有追求資金的使用效益，才能保證組織的存在和發展。作為營利組織的企業，其出發點和歸宿都是營利，只有獲利才有生存的價值。而非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的組織。獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命成了非營利組織財務管理的目標。

2 當前民間非營利組織財務運行中存在的主要問題

2.1 財務管理制度執行不力

一是沒有規范的賬簿，收入和支出管理混亂。許多民間非營利組織普遍認為盈利是自己的，做不做賬無所謂，有的記記流水賬，沒有原始憑證，有的甚至連流水賬都沒有。在收入方面不使用財政監制的“行業事業性收費票據”，而是使用市場上購買的收款收據；在支出方面，虛列公務支出和會議支出，有時從事業支出列支，有時從專項經費列支，且標準不統一，名目繁多，支出隨意。這主要是因為民間組織主要負責人認識不足，認為民間組織不同于其他企事業單位，業務量小，非營利性，都是流水賬，要不要財務人員無所謂。

二是成本管理混亂。許多“民辦學校”在計算教學成本時，將學校購建教室校舍的資產成本一次性計作教學成本。這樣人為膨脹成本，報送物價部門，是為了按“補償成本，略有贏余”的原則確定學費收取標準。這樣便使“非營利”教育演變成“暴利”行業。

2.2 資源不足，財會人員素質低下。很多自下而上成立的非營利組織沒有或幾乎沒有固定的人才渠道，定員和編制極為有限，主要依靠志愿者開展活動。許多會計、出納人員沒有會計資格證書，未經崗位培訓上崗，對新舊會計制度銜接不清楚。未按《民間非營利組織會計制度》執行，從而造成了會計賬目混亂現象。例如某會計人員說道，“我是兼職的，我接手出納前，在財務上有會計賬而從未見過出納的銀行存款日記賬”。這種現象，說明了我國目前缺少民間組織評估機制及公眾監督機制。缺乏評估機制，使得民間組織難以正確的認識自我,也使得民間組織對自己的缺陷不能及時修正等等。

2.3 票據不全，運行困難。目前福建的民間非營利組織的財務票據只有《福建省單位內部往來結算票據》、《福建省社會團體會費統一收據》和《福建省接受捐贈專用收據》三種。而提供服務收入和商品銷售收入卻無票據，以至付款單位的費用因票據的不合法而無法在稅前扣除。例如：外單位訂購《水利科技》期刊時，我們只能開捐贈發票；在《水利科技》期刊上刊登專業的宣傳廣告時也無法給對方提供發票等。

2.4 財務信息不透明。工作人員通過做假賬等手段中飽私囊，打著民間組織的旗號進行營利性的商業活動，逃避納稅等。這都是因為大部分民間組織與政府部門息息相關，民間組織責、權、利還不十分明確，組織與政府、市場關系含糊，行政色彩較濃，導致內部財務混亂，財務制度不能很好地落實。另外我國對民間組織管理所依據的法律法規體系還不甚健全。也導致了有關部門查處難，處罰更難。

3 對于加強民間非營利組織財務管理的幾點建議

3.1 完善法律法規，加強對民間非營利組織的財務管理。我國民間非營利組織目前存在缺乏專業人員、賬目管理混亂、不執行規范的會計制度、內控機制不完善等問題，有的單位甚至出現財務違法犯罪行為。加強民間非營利組織財務管理工作，是組織加強自身建設的需要，是加強民間組織社會監督的需要，更是政府有關部門加強監督管理的需要。如：按規定成立社會團體，全國性的需要10萬元以上的活動資金，地方性或跨行政區域的需要3萬元以上的活動資金。但在現實中有許多登記機關只需要出資人提交存款復印件即可。而對于民間非營利組織的年檢，本是監督組織正常運作的一個有力手段，現實中又多是流于形式。政府監管的不到位，也是民間非營利組織出現問題的原因之一。

3.2 嚴格界定民間非營利組織的性質。如一些從事非營利公益活動的組織不得不以企業法人的身份存在，而一些營利性的培訓機構等也登記為民辦非企業單位，在名義上成為非營利組織。同時，社會團體大多缺乏“獨立性”和“自治性”，而許多未經注冊的組織卻在不同程度上合乎非營利組織的定義。因此，首先要從體制上區別其組織性質，才有利財務上區別管理。

3.3 建立信息系統，保證績效管理的準確和有效。完備的資料和數據是非營利組織績效管理的基礎，由于非營利組織績效管理所需信息量大，涉及社會范圍廣，所以全面、系統地收集資料是一項相當復雜且細致的工作，需要花大量的人力、物力、財力，因此必須建立針對非營利組織績效管理的信息系統。充分利用信息技術能有效幫助民間組織進行財務管理，保證會計信息的完整、準確，便于財務數據的收集和交換，提高財務工作的質量和效率。

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一、問題的提出

相對于政府（第一部門）和企業（第二部門）而言，非營利組織被視為第三部門，它們共同形成影響社會發展的三種主要力量。非營利組織不是以營利為目的，而是以關注和支持社會公益議題或公共事件為宗旨，范疇涉及教育、環保、學術、慈善等諸多方面。非營利組織的民間性、自愿性、非營利性特征使其成為“社會公益部門”，常見的形式有聯合會、基金會、協會、學會以及科研機構等社會團體，其價值在于廣泛集中和利用社會資源，促進社會成員最大程度地參與社會管理，在達成帕累托最優的同時實現社會整體福利的最大化。隨著我國社會經濟的飛速發展，各種各樣的非營利組織快速涌現，其社會影響在逐漸擴大，社會關注度在不斷提高，我們在寄期望于承載著社會公益和社會使命的非營利組織能不斷彌補政府和企業的不足、更好地促進社會和諧發展的同時，不能忽略當前存在的一些可能損害非營利組織公信力和影響其長遠發展的問題。

總體來看，我國非營利組織運行管理中存在的問題主要表現為：一是缺乏合理有效的預算。預算管理意識淡薄是普遍存在的現象，預算編制依據和方法簡單，預算執行過程中隨意更改預算金額、追加不必要的開支時有發生，對會議費、招待費等一些行政費用的支出缺乏嚴格的審批程序，使得相關管理制度淪為一紙空文。二是支出管理混亂。一方面，我國非營利組織在支出費用界限劃分上模糊不清，各項目的資金安排經常出現相互擠占現象，嚴重影響了各項目的正常運轉，大大降低了資金的使用效率，更難做到專款專用；另一方面，我國非營利組織對成本核算不夠重視，成本效益觀的欠缺會導致資源的浪費，甚至可能出現利益輸送或轉移等嚴重違規行為。三是缺乏必要的信息披露。我國非營利組織在信息披露問題上存在相當多的無特殊要求不披露相關財務信息的情況。鮮見的一些非營利組織的財務信息公開也是在媒體或公眾質疑時才匆匆提供。嚴重的信息不透明無疑會使得捐贈者、社會公眾等資源提供者很難了解和監督非營利組織在資源使用上的合理性和有效性，大大影響到資源提供者對非營利組織的信任度，從而降低資源提供者的關注度和參與積極性，不利于非營利組織的長遠發展。

2011年爆發的“郭美美事件”將中國紅十字會推到風口浪尖，引發了社會公眾對代表性最強、關注度最高的非營利組織――慈善機構的質疑，導致紅十字會公信力嚴重受損和接受的捐款明顯減少，也對整個非營利組織形成巨大負面影響。廣大資源提供者和社會公眾越來越關心非營利組織如何配置所募集的資源，是否真如其所宣稱的一樣用到該用之處，對所募集資源的使用效率究竟怎樣，是否存在資源浪費問題甚至利益輸送轉移等違規行為。這些問題歸根結底是非營利組織的財務管理問題，即如何籌錢，以及如何花錢。敏感事件觸發了大家對非營利組織管理的反思，尤其是對非營利組織財務支出管理規范化運作的關注和重視。如何有效規范非營利組織的財務管理，直接決定著非營利組織的未來發展，這不僅是一個組織管理問題，更是一個影響深遠的社會問題。

二、一個案例分析――嫣然天使基金

近期社會公眾對非營利組織關注的焦點無疑集中在慈善機構上，從被媒體爆炒、公眾熱議的紅十字會郭美美炫富事件，嫣然天使基金李亞鵬被曝侵吞善款，到有消息報道李連杰壹基金被質疑“貪污”3億多元賑災善款，此類事件揭示出當前我國非營利組織發展面臨的危機和問題。本文擬以嫣然天使基金為例，分析其管理中存在的問題及成因，試圖為改進我國非營利組織管理提供啟示。

（一）嫣然天使基金收支管理現狀

嫣然天使基金（Smile angel Foundation）是由李亞鵬和王菲倡導發起、在中國紅十字基金會的支持和管理下設立的專項公益基金，其宗旨和目標是廣泛動員社會資源、籌集醫療救助資金讓更多唇腭裂患兒得到治療。根據中國紅十字基金會官方網站披露的年度審計報告，嫣然天使基金近年財務收支數據如表1―表3所示。

從表1―表3可以看出：2006―2012年嫣然天使基金捐助收入逐年增加，2012年高達5 628萬元；隨著收入的逐年增加，相應的支出總額也在逐年上升。嫣然天使基金的官方網站公布的各年度救助人數呈現出不穩定的趨勢，救助人數沒有明顯的提高，而且從2010年開始反而出現了下降，這與當前我國巨大的現實需求不符。通過嫣然天使基金各年度救助人數情況，結合支出總額和資助資金總額等數據計算出人均手術成本，2007年到2012年之間基本呈增長態勢，雖然中間有小幅波動，但整體趨勢是持續上漲的。嫣然天使基金在官網上公布的唇腭裂人均手術成本在4 398元左右，根據這一人均手術成本，計算出2012年嫣然天使基金直接用于治療516例唇腭裂救助者的費用不到300萬元，與超過5 000萬元的資助資金相比相去甚遠。據公開資料顯示，2012年5 000多萬元的資助善款中有超過80%被用于籌備嫣然天使兒童醫院項目中，該項目支出顯然也違背了其籌集善款的初衷，這也是嫣然基金近期飽受詬病的主要原因。除此之外，在支出總額中，宣傳籌資費用和項目管理成本也呈現出較大的增長幅度，在一定程度上反映出基金管理績效問題。

（二）嫣然天使基金支出管理問題分析

1.資金利用效率低下

通過對嫣然天使基金的審計報告所披露的財務數據的計算可知，2012年的宣傳籌資費用占直接救助唇腭裂患者的比例為200%，并且在高額的宣傳籌資費用的去向上，嫣然天使基金并沒有更加詳細地公布其使用用途。自2006年基金成立以來，救助者的數量沒有明顯提高反而呈現出下降的趨勢。與2012年直接用于救助唇腭裂患者的捐助資金300萬元相比，花費5 000萬元籌建的嫣然天使兒童醫院所帶來的社會效益似乎與其組織宗旨不符。眾多數據顯示，嫣然天使基金在利用捐助資金時缺乏計劃，效率低下。

2.專款不能專用

根據中國紅十字會官方網站公布的管理規則，嫣然天使基金是為救助唇腭裂等“先天性疾病患者”為主而設立的專項公益基金，強調基金資助對象為前來接受唇腭裂手術的貧困兒童。可見，嫣然天使基金設立初始就突出了其“專款專用”的本質特性，管理者對所籌集資源的配置和使用必須嚴格遵守。但根據嫣然天使基金公布的資助名單顯示，其所救助的患者存在許多類似“癜痕修復術”、“彩光修復術”等整形美容手術項目，以及治療包莖、包皮過長等一些小兒易得的病癥。由此可見，嫣然天使基金現實運行中有違背宗旨和目標的情況存在，很難做到專款專用，資金支出項目亟需進一步的規范管理。

3.財務信息披露不足

關于嫣然天使基金運行情況，目前只能通過中國紅十字會官網了解，而且其公布的審計報告中也只包含一個會計年度收支表，缺乏具體、詳細反映嫣然天使基金主體財務信息的資產負債表、業務活動表、現金流量表、報表附注等必要財務資料。年度收支表只是綜合反映該基金一個年度的總體收入和支出情況，明細項目沒有顯示，信息量太少，無法讓利益相關者全面了解基金運行情況和資金配置使用情況。對于嫣然天使基金所籌集資金的來源、嫣然天使基金管理委員會機構運轉成本以及救助資金項目的支出去向和使用效率、效果等，缺乏一個必要的信息公開渠道，無法讓資源提供者知曉自己所提供資源的實際社會效用，更無法對嫣然天使基金的合規運行實施合理控制和有效監督。

4.存在關聯交易、利益輸送的嫌疑

關聯交易常用來描述營利組織為了操控利潤而與關聯機構進行合謀的行為，非營利組織雖然不以營利為目的，不存在操控利潤的嫌疑，但卻常常為某些組織或個人所利用，借助關聯交易手段，服務于一己私利。嫣然天使基金公布的2012年度5 000多萬元總支出中，僅5%用于唇腭裂手術，不到300萬元，其余款項絕大部分被用于籌建嫣然天使兒童醫院。雖然嫣然天使兒童醫院為民辦非營利性醫療機構，名義上建立醫院是為嫣然天使基金更好地發展打基礎、做準備，但在中國已有眾多治療唇腭裂資質醫院的背景下，花費高達5 000萬捐助資金建立一家兒童醫院，并且嫣然天使基金并沒有向社會公開對于這個項目的總體規劃與社會效益預測，在中國紅十字基金會官網上披露的嫣然天使基金審計報告中也不能獲知5 000多萬元捐助資金的用途和支出情況，使得嫣然天使基金背負上借助關聯交易進行利益輸送的嫌疑。

三、基于管理會計視角的非營利組織財務管理改進對策

嫣然天使基金的管理實踐給非營利組織財務管理敲響了警鐘，其管理中存在的問題也為我國非營利組織財務管理改進提供了啟示。再放眼國外，一些發達國家的經驗為我們提供了參考。根據美國智能捐贈聯盟的調查，美國民眾認為捐款中應該有70%～80%以上要直接投入慈善服務，而且必須立即投入，至于募款經費的比例，應在20%～30%之下。美國慈善協會認為60%的捐款收入應當作直接慈善服務之用，募款經費則在35%以下，也就是服務支出與募款經費的“服募比”約大于2。美國《財富》雜志2002年公布了一份評價非營利組織的報告，將捐款收入分為服務支出、募款經費、行政費用與未來儲蓄四項，指出當非營利組織的募款經費與行政費用超過當年捐贈收入的50%，建議捐贈者要小心了。美國兒童教育基金會專門提供獎學金給中低收入的兒童，讓他們可以就讀比較好的私立大學，專款專用的比例高達97%；美國國家高齡協會的這一比例達96%，組織規模龐大的國際慈善會的該比例也高達93%。澳大利亞的國家稅務局也特別規定，基金會每年必須將募集資金的85%支付給福利機構，才能保住其免稅資格。

美國學者詹姆斯?P.蓋拉特（2003）通過研究非營利組織財務管理問題，指出可以充分利用會計系統和預算管理來解決，并特別強調了預算編制的重要性。我國學者趙宏偉（2009）在研究非營利組織財務管理時認為，領導重視程度不夠、自律機制和審計制度不健全、缺乏財務管理與控制制度、會計工作不規范等是我國非營利組織普遍存在的問題。張彪（2009）針對我國非營利組織存在的問題，提出了明確社會使命、完善組織機構、規范財務管理、爭取外部援助、擴大自創收入、擴展籌資渠道等應對之策。可見，國內外學者對非營利組織財務管理問題都進行了一些相關分析和研究，并給出了若干解決途徑和方法。

筆者以前人的相關研究為基礎，針對當前我國非營利組織財務管理中暴露出的諸多問題，認為可以借鑒管理會計的一些理論工具和方法，來不斷改進和完善非營利組織的財務管理水平。

（一）實施全面預算管理

“凡事預則立，不預則廢。”預算管理是管理會計最核心的理論工具之一，其思想來源可上溯至古老的儒家經典著作《禮記?中庸》。預算不僅是組織管理的目標，也是組織運行控制的標準，更是組織運行結果評價的依據。非營利組織的資源主要來自外界捐贈，對其配置和使用如何規劃不僅體現出資源的有效利用，更是對資源提供者的一種尊重和責任。非營利組織管理者必須結合組織宗旨建立起完善的全面預算管理制度，對資源的來源和去向作出嚴格的規定，對預算外的違反制度的資源使用給予制止和懲罰，使整個組織形成一種健康有效的以嚴格預算促進有效管理的風氣。根據目前情況來看，無論是政府部門還是企業，都或多或少地存在著“有預算而無執行”的情況，預算制度和標準制定得再完美，沒有嚴格的預算執行和考核，結果肯定不會太理想。因此，結合非營利組織的收支實際，在制定出科學合理的預算標準和預算管理制度的基礎上，嚴格執行預算，并將預算執行結果作為業績考核的重要標準，唯有如此，才能確保預算管理能切實發揮作用。

（二）建立嚴格支出控制機制

成本控制是管理會計思想的精髓，其要求企業管理者重視對企業成本開支的嚴格控制，甚至將其提升到組織戰略的高度，認為企業競爭到一定境界的時候，成本高低往往成為決定生死的關鍵。非營利組織的支出主要體現在兩方面，即除了要承擔維持自身運行的相關費用支出外，其主要職責在于將公開募集的資源合理、有效地提供給需要的機構或群體，也就是社會公益支出。因此，合理控制非營利組織的支出就需要一個有效的控制機制來保障。良好的控制機制應當包括組織部門設置、職能界定、不相容崗位分離、人力資源政策、工作人員行為標準、賞罰激勵政策等等。基于國際環境影響和自身需要的考慮，當前我國企業界十分重視內部控制建設，依據《企業內部控制基本規范》及其他相關制度規范，上市公司、國有企業等率先建設和完善企業的內部控制體系。在企業界的示范效應下，行政事業單位也緊隨其后，于近期出臺了《行政事業單位內部控制基本規范》，要求在各行政事業單位推行內部控制體系建設。作為社會組織中的第三部門，非營利組織承擔的社會職責無可替代，因此如何讓其在規范、合理的軌道上運行尤為重要，政府與企業的相關做法值得效仿，良好的支出控制機制將成為不二選擇。對于自身運轉費用支出，非營利組織應做到根據規模大小、業務范圍確定出合適比例，以盡量低的費用支出來維持自身機構運轉；對于社會公益支出，則需要采用項目審批、執行、審計、后續評價等流程來進行，每一筆資金或物資的流出，都需要有明確的接受者、嚴格的審批程序和連貫的執行過程，并有嚴格的審計與后續評價過程，尤其是專款專用、專用物資等，要確保其落到實處。明確責任到人是支出控制機制有效運行的關鍵。近期爆出的“5?12”汶川地震救災物資放置6年霉變的消息無疑極大地負面刺激了廣大慈善參與者的神經。

（三）建立績效管理機制

管理會計強調戰略績效管理，而不僅僅是簡單的績效評價，平衡計分卡是受到管理會計研究者和實務工作者共同關注和重視的一種績效管理方法。平衡計分卡突出“平衡”思想，將財務與非財務、長短期、內外部以及過程與結果融合到一起，提出從財務、客戶、內部流程以及學習與成長四個維度來全面管理組織績效。管理會計的績效管理方法，同樣有助于非營利組織加強管理。盡管平衡計分卡的內在價值觀最終指向為財務價值的提高，但其內在的思想卻值得非營利組織去學習和借鑒。非營利組織的績效如何體現呢？這顯然會與營利組織完全不同，營利組織的盈利水平高，我們就會認為它績效好；但非營利組織的目標為社會公益，無法使用營利組織的評價標準去評價非營利組織的績效。非營利組織通過集中廣大社會資源提供者無償提供的資源，為需要的特定群體提供相關服務或幫助，不僅承擔了對資源提供者的受托責任，而且還承載著對服務接受者和受助者的道德責任。非營利組織從成立到不斷成長壯大，不能離開學習，只有不斷學習才能提高自身的管理和服務水平，從而使服務的接受者滿意，達成社會效用的提高，最終實現資源提供者和服務接受者的“雙贏”。因此，可以借鑒平衡計分卡管理思想，在非營利組織中建立績效管理機制，促使非營利組織更好地成長與發展。

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我國在具體的民間組織管理工作中，主要依據國務院頒布的《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例》、財政部頒發的《民間非營利組織會計制度》、財政部、國家稅務總局頒發的《關于事業單位社會團體征收企業所得稅有關問題的通知》及《關于對社會團體的會費收入不征收營業稅的通知》等法律條文，以及各地方政府自行制定的規章和文件，如江西省委組織部、民政廳、人事廳、財政廳等部門頒發的《關于社會團體編制及其有關問題的暫行規定》、《關于我省民間組織票據和發票使用管理有關問題的通知》等法律文件。

二、民間組織財務管理的目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。眾所周知，作為營利組織的企業，其出發點和歸宿都是營利，只有獲利才有生存的價值。與此相適應，企業財務管理的目標也就與獲利緊密相連，盡管具體表述有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化等不同觀點。民間組織作為非營利組織的財務管理目標同樣決定于非營利組織本身的目標，那么非營利組織的目標是什么呢？

非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。也就是說，非營利組織是不以獲取利潤為目的，為社會公益服務的組織。一個非營利組織在一定范圍內為社會公益服務，也就是在完成某一社會使命。非營利組織與營利組織的根本區別在于，非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。

在當今市場經濟社會，非營利組織為完成某一具體的社會使命需要有足夠的資金支持，資金的獲得和有效使用需要有科學的財務管理。與非營利組織的目標完成某一具體的社會使命相適應，非營利組織財務管理的目標可以描述為：獲取并有效使用資金以最大限度地實現組織的社會使命。

三、存在的問題某市現有市本級民間組織644家，通過對其中300家調查取證分析，民間組織在財務管理以及制度建設上存在以下幾個方面的問題：

（一）財務制度不健全，沒有正規的財務賬目。有十幾家根本就沒有制度，而且有制度的一部分民間組織并沒有嚴格按制度操作，制度形同虛設。

（二）沒有配齊財務人員。有的民間組織聘請一、二個兼職財務人員；有的就根本沒有配備專業財務人員，而是由組織中的其他非財會人員臨時擔任；有的組織會計出納一人兼，嚴重違反了《會計法》。

（三）財務人員沒有專業任職資格，且專業水平較差。絕大部分財務人員均是無證上崗，專業水平和財務管理能力較差。

（四）大部分民間組織只有年度工作計劃，沒有編制年度財務預算的制度。

（五）財務信息不透明。

（六）貪污現象時有發生。部分民間組織負責人和工作人員通過做假賬、開設小金庫等常用手段中飽私囊。

（七）“掛羊頭賣狗肉”，打著民間組織的旗號進行營利性的商業活動，逃避納稅。

（八）沒有達到民間組織財務管理的目標，沒有很好地發揮組織的作用。

四、原因分析民間組織財務問題較多，形成這樣的現狀，原因很多，歸納起來主要有以下幾點：

（一）業務主管部門和登記管理機關管理不夠嚴。我國有關民間組織管理的三個行政法規都規定：我國對民間組織實行雙重管理體制，雙重管理就是指每一個民間組織都要接受兩個單位的直接監督管理，其  一是該民間組織所在待業和部門的主管機關或者被授權的組織，即業務主管單位，其二是各級人民政府的民政部門，即登記管理機關。民間組織一經注冊成立，業務主管部門和登記管理機關便很少進行監督和檢查，平時只是口頭要求。

（二）民間組織的特征也直接影響了其財務管理。如業務量少，人員少，政府撥款、活動資金少，非營利性等

（三）民間組織主要負責人認識不高。認為民間組織不同于其他企事業單位，業務量小，非營利性，都是流水賬，要不要財務人員無所謂。

（四）行政色彩較濃。大部分民間組織與政府部門是息息相關的，民間組織責、權、利還不十分明確，組織與政府、市場關系含糊，導致內部財務十分混亂。有的領導利用手中的權力，不按規章制度辦事，隨意開支，使財務制度不能很好地落實。

（五）我國對民間組織管理所依據的法律法規體系還不甚健全。如《條例》未能對相關懲處方法進行細分，導致有關部門查處難，處罰更難。

（六）由于民間組織是個特殊的法人組織體系，政府政策相對傾斜。比如對民辦非企業單位稅收優惠政策，使不少人鉆政策空子，非法牟取暴利。他們披著民辦非企業單位的外衣從事營利性活動，這樣既可營利，又可逃稅。

（七）缺少民間組織評估機制及公眾監督機制。對公眾而言，除慈善組織外，普遍沒有向社會公開組織財務信息的習慣，這種封閉自我的意識帶來的直接影響是社會對民間組織的“公信度”不高，既談不上信任也就難以參與和資助。缺乏評估機制，使得民間組織難以正確的認識自我；缺乏評估機制，也使得民間組織對自己的缺陷不能及時修正。

五、對策和建議

從上述對民間組織財務管理存在問題的原因分析以及民間組織財務管理目標中可以看出，要想很好地發揮民間組織的作用，首先就要從推進民間組織財務制度建設開始。為此，作者建議從以下幾個方面著手改進。

（一） 從政策法規角度出發，全面完善民間組織管理體系

1.完善現有的民間組織管理法律、法規體系。在《條例》中，對非法經營的民辦非企業單位規定的相應處罰要細化、深化。從當前實際情況出發，對民間組織法律法規建設，重點要深化到對民間組織具體各項行為活動的規范和引導，如接受社會公眾捐贈的規范與使用、財務管理、接受社會公眾評估等一系列管理事務方面，全方位地使民間組織活動納入法制軌道。

2.建立健全以章程為核心的財務管理制度，加強財務控制。任何一個民間組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應的財務管理制度，配齊專職財務人員。收入和支出行為是非營利組織財務控制的主要對象，而財務控制的主要手段是預算以及用以規范收支行為的各種法律、法規、行政組成的制度體系。所以還要建立財務收支方面的管理制度、預算管理方面的制度、印章管理制度等，建立健全專職或兼職工作人員行為準則的職業道德規范，使民間組織工作人員言行有章可循，制度得到落實。

3.建立以各項財務指標為核心的外部評估機制。如以資金的使用與運作、財務信息的透明度、活動成果和年支出規模、財務狀況等多項財務指標作為外部評估體系，通過制度化的評估促進民間組織責任、效率與社會公信度的提高。政府應參照行業管理的做法制定民間組織等級標準，實行等級評估管理。等級的稱謂應通俗易記，等級的標準要盡可能明確細化，避免操作的隨意性。要便于公眾監督，也便于民間組織的自律。在專業民間組織評估機構暫時空白的情況下，可先由管理機關結合年檢實施或由民間組織聯合體組織實施。但不管是誰組織實施，都應由民間組織自身根據等級標準先進行自我認定。等級評定的目的在于激勵競爭，所以不能一次定終身，應一年一評，做得好可升級，做得不好則降級。評定結果通過新聞媒體或網絡向社會公開。

（二）從社會角度出發，國家相關職能部門加強監管力度，充分發揮社會輿論作用。

1、加強民間組織財務審計工作、強化監督管理環節。應由“雙重管理”部門聯合稅務部門、財政部門不定期對民間組織財務開展檢查、審計工作。要加強對民間組織年檢、審計、財務、社會捐贈使用等方面的監督，嚴格審定民間組織的營利分配。使民間組織的財務達到公開、透明和規范，樹立民間組織嶄新形象， 并讓公眾更加了解和接受社會公益服務。

2.公安部門加大對民間組織違法、違規事件的懲罰力度。要對民間組織定期地進行財務大檢查，對檢查發現的問題，要嚴懲不貸，決不姑息遷就。業務主管部門和登記管理機關要實行嚴格的章程審核制度，加強對民間組織的年度檢查，不能讓每一年度的年檢成為一個形式，建立舉報制度，發揮新聞輿論監督作用。各有關部門要按照職能分工，各司其職，緊密配合，充分發揮整體打擊優勢

3.建立民間組織信息披露制度。將年度工作報告及財務狀況通過報刊、網站等適當形式向社會公布，還要通過新聞媒體對違法、違規情況進行曝光，充分發揮社會輿論作用。

4.設立舉報獎勵機制。鼓勵民眾對違規違法人員的檢舉揭發，褒正貶邪，抑惡揚善，促使民間組織嚴格遵守財務管理規章制度。

（三）從民間組織自身角度出發，加強能力建設，發揮內部監督作用。

1.加強民間組織自身能力的建設，明確責、權、利。民間組織也應象營利企業一樣劃分為許多責任中心，對每一責任中心都明確其職責，并賦予相應的權力，在對其職責履行進行考核評價的基礎上，給予其相應的獎勵。應定期對民間組織負責人及各級員工的培訓。只有民間組織的自身能力得到提高，資金才能被更為有效地使用。

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一、非營利組織審計工作的現狀及存在的主要問題

我省從2011年起，在全省范圍內推進醫院等醫療機構、大中專院校及基金會等非營利組織財務報表注師審計工作，走在了全國前列。兩年來，我省非營利組織審計工作平均完成率超過93%，取得了初步成效。在2012年度的非營利組織審計工作中，全省473家應進行審計的非營利組織有464家完成了審計，比例達到98.1%。但在實際推進工作中，仍存在以下幾方面問題：

1.對審計工作重要性認識不足。有的市縣財政部門、省直主管部門和非營利組織沒有充分認識到審計工作的重要意義，未能在編制部門預算、批復部門決算及日常財政財務管理工作中，充分使用經注師鑒證的審計報告，忽視了審計報告對提高財政財務管理水平的重要參考作用，存在自行決定對所屬非營利組織財務報表不進行審計的情況，影響了全省非營利組織審計工作的整體推進和順利開展。

2.價格成為承接業務主要參考因素。調研中發現部分非營利組織主管部門和市縣財政部門采用委托或招標方式選聘事務所，在委托或招標的參考條件上，價格成為主要或權重較大的因素；某些部門甚至以減輕企業負擔為由，采取內部文件等方式干預、壓低服務收費。據統計，2011年度按全省接受審計非營利組織資產總額和規定收費標準計算，實際支付率為46%，2012年度實際支付費用率僅為36.5%，同比下降9.5個百分點，難以保證事務所投入必要的審計人力、物力資源，必然在一定程度上影響審計質量，導致審計質量和審計價格之間在一定程度上形成了惡性循環。

3.費用來源影響工作質量。費用來源是影響工作質量的核心因素。由于采用“誰委托、誰付費”的支付方式，財政部門、非營利組織以及事務所之間無法形成客觀中立的委托―關系和監督制約機制，財政部門不能對事務所的審計質量進行有效的控制和監管，事務所的審計質量也會在一定程度上受到非營利組織的干擾，造成審計結果的客觀和公正程度難以保證。在審計工作推進中，部分非營利組織以經營狀況差、收入低，難以支付審計費用為由，拖延支付審計費用；部分承辦審計業務的事務所反映有的非營利組織對審計工作不予配合、故意壓縮審計工作時間，甚至以拒絕支付審計費用為由干擾審計程序和審計意見的恰當發表。

4.審計工作規程尚未健全。截至目前，中注協已出臺了《醫院財務報表審計指引》和《基金會財務報表審計指引》，但尚未制發出臺“高校財務報表審計指引”，致使大中專院校審計工作缺乏直接依照的規程，只能參照“醫院財務報表審計指引”進行審計，使審計工作缺乏針對性和可操作性。

5.部分事務所投入人力資源不足。據統計，2012年全省接受委托的事務所有148家，共派出注師1751人，平均每家非營利組織3.8人，同比平均減少1.5人。以2012年度為例，哈爾濱商業大學和東北農業大學資產總額分別是26.9億元和28.7億元，而承辦審計業務的注師均只有2人，不僅影響了審計質量，也成為委托方壓低收費的借口。

二、開展非營利組織審計工作的對策建議

1.開展專項檢查，促進審計質量提高。省財政廳注冊會計師管理處和省注協在事務所執業質量檢查工作和注師行業日常監管工作中，要將非營利組織審計業務列為專項檢點內容，著力檢查事務所審計工作程序和質量、收費標準執行等情況，并督促做好整改工作，通過監管不斷促進事務所審計執業質量的提高。

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一、我國非營利組織會計監管存在的主要問題

我國非營利組織現行會計監管體系對維護社會經濟秩序，保證會計工作的正常進行發揮了一定作用。但是，現行會計監管體系是在計劃經濟體系下延續下來的，其監管的基本思路、手段、方法等沒有實質性的發展。在經濟關系日益復雜的形勢下，現行會計監管體系日益暴露出一些問題，主要表現在以下：

1、會計監管配套的法律法規不完善。我國會計監管模式從總的方面來看，分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。目前，我國會計監管模式采取以政府監管為主，行業自律為輔的模式。我國政府雖然已經初步建立了以《會計法》為主體，相關的行政法規、規章等規范性文件為補充的全方位、多層次的會計監管法規體系，但在實施監管的過程中，我國現行的會計法規體系依然存在許多不足，主要表現在：一是會計監管配套的法律法規不完善；二是會計法規之間的協調存在問題。

2、非營利組織會計監管主體權責界定不清。我國非營利組織的會計監管是多方位進行的，各機構之間的職能重疊交錯，多頭監管現象普遍存在，導致監管部門的職能異化，以至于不分主次。這些弊端將會造成部門之間的相互協調困難，最終導致無效的監管。

3、監管力量分散。我國非營利組織的會計監管部門在實際監管中沒有形成監管合力，有時大家都管，有時大家都不管，結果造成監管混亂，導致會計監管效率低下，以致違法者產生僥幸心理，不利于打擊會計領域的違法違規行為，造成非營利組織的會計信息失真。

4、內部監管薄弱。非營利組織內部的會計監管主體主要是本部門的會計人員及審計人員，他們對本單位的經濟事項雖然最為了解，但他們并沒有充分發揮其監管作用，有些內部監管人員甚至與管理當局共同作弊，幫助管理當局制造虛假會計信息。

二、強化我國非營利組織會計監管的對策

隨著我國市場經濟的逐步建立和完善，以及經濟全球化步伐的加快，對非營利組織進行會計監管顯得越來越

重要。從我國非營利組織會計市場發展的現實情況考慮，當前強化我國非營利組織會計監管并完善其體系，可以考慮采取以下基本措施：

1、健全非營利組織會計監管法規體系。強化會計監管，必須以完備、健全的會計監管法律制度為基礎，主要包括兩方面的內容：一是規范和完善制約會計活動的法規制度；二是健全會計監管自身的法律體系。

要建立符合我國具體情況的非營利組織會計監管法律體系，就要從法律的角度，明確會計監管的地位、作用、職責、任務等，強化會計監管檢查手段，規范會計監管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

2、界定會計監管主體之間的權責。對現行的各監管主體的有關法律法規與會計法律、法規進行對比分析，從法律上統一會計監管權，將會計的監管權完整地授權給財政部門，徹底界定國家對會計監管權的授權部門，達到授權與責任都清楚。為此，要在有關經濟法律中全面、系統地澄清各監管主體的主要工作職責和輔助工作職責，讓各監管主體真正清楚自己的主要工作職責和輔助工作職責，使之將自己應該負責的工作真正有效地擔負起來，以解決各監管部門權責不清、職能重疊交叉的問題。3、加強非營利組織的內部控制制度。關于內部控制，財政部已經頒發一系列規范，從而使單位建立內部控制制度成為一種強制性要求，非營利組織應結合自己的特點建立相適應的內部控制制度。目前，我們應從文化建設、法制建設、管理體制等方面多管齊下切實建立有效的內部控制制度以實現非營利組織會計監管。

首先，建立健全非營利組織的財務管理制度，加強財務控制。任何一個非營利組織開展活動都會有一定的收支。有收支，就必須要建立相應的財務管理制度，包括會計管理體制、會計機構責任機制、會計崗位責任制等，要求按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。

其次，建立健全業務授權控制制度。經過授權，可以盡可能明確規定涉及財務及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級經辦人員，包括管理層，必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

第三，要在內部會計控制制度建設上下功夫。條件允許的情況下，應設立內部審計，特別是其管理者必須主動邀請政府審計部門或社會審計力量的介入，并作為一項制度長期堅持下去。

4、嚴格會計人員管理制度，提高會計工作質量水平。應加強對會計人員，尤其是高級財會人員和管理人員的財會知識培訓，不斷提高其業務水平，嚴格會計人員管理。特別是《會計法》和《非營利組織會計制度》等相關制度實施后，需要會計人員具備扎實的理論功底和豐富的實踐經驗以及良好的職業操守。會計人員的管理制度有會計執業資格考試、會計專業技術資格考試、會計人員接受繼續教育、會計職業道德教育等。一方面應注重會計職業人員專業實踐年限和專業能力；另一方面應改革和完善會計證書和會計技術職稱管理制度。通過這些措施和制度，提高會計人員的工作質量水平。