導語：如何才能寫好一篇初級會計實務概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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長期以來，會計原則這個概念的界定一直不是很清楚。有時，會計原則與會計規則相對，表示總體層面的規范；有時，會計原則又與會計信息質量相混同?！霸瓌t”本身是一個抽象的范疇詞，其意義廣泛，難以定義?！冬F代漢語詞典》中將原則定義為“說話或行事所依據的法則或標準”。借用這一解釋，本文將會計原則定義為“會計人員行為應遵守的規范”，體現人的要素。具體來說，典型的會計原則應該包括穩健性、實質重于形式，或許還應該包括重要性、一致性、中立性和充分披露。

1976年，FASB開始財務會計的概念框架。在至今為止的8份概念公告中，FASB始終都沒有把會計原則作為一個單獨的概念列入概念框架之中。無論是在與IASB聯合趨同之前還是之后，與會計原則相關的概念都被混雜于有用財務信息的質量特征之中。

二、 文獻綜述

關于會計原則和財務報告概念框架之間的沖突與融合，盡管直接的研究較少，但國內外很多學者和機構都曾有過類似的探討，本文主要就美國和中國的研究進行回顧。

1. 國外研究回顧。

（1）FASB的觀點和做法。FASB在1980年和2010年的兩份會計信息質量特征概念公告中，均將會計原則在一定程度上融于其中。被包括在信息質量特征中的會計原則包括一致性、中立性和重要性。同時，FASB并不否認這些特征其實是對人的行為的規范。例如，在SFAC NO.8中，FASB指出信息可比性是目的，一致性則是有助于達成可比性的方法；中立性就是不偏不倚地選擇或列示財務信息。這表明，FASB認為將原則直接作為信息質量特征嵌入概念框架中未嘗不可。

當然，如前所述，這只限于會計原則與信息質量特征恰好能夠統一的時候。面對重要性時，FASB就犯了難。SFAC NO.8中僅給出了重要信息的定義，然而重要性的概念范疇不僅在于信息本身，更在于要求會計人員對重要的信息重點考慮，對不重要的信息簡化考慮。出于這個原因，FASB在1980年的信息質量特征概念公告中將重要性列為了確認的界限和起點。2010年的新框架相當于忽視了重要性中人的要素，將其列為相關性的一個方面。這種變化和爭議也許正是源于重要性作為人的行為原則無法與客觀的信息質量特征完美整合。

至于穩健性、實質重于形式、以及后文將要提到的充分披露則沒有出現在兩個框架之中。有人認為穩健性與中立性矛盾，因而理應被廢除，其實不然。二者曾同時出現在IASB原先的概念框架中。可以認為，有充分證據時，會計人員應保持中立；無充分證據時，會計人員應保持穩健。所以，會計原則作為人的要素難以完全整合進入信息質量特征也許是這三個原則沒有被放入概念框架的重要原因之一。

（2）美國審計界關于財務報告質量評估問題的討論。1998年，美國證券交易委員會前主席Levitt發表了名為《高質量會計準則的重要性》的演講。他以保護投資人利益為目標，提出了誠信、透明、公允、可比和充分披露等質量要求。這同當時FASB由決策有用目標推出的以相關性與可靠性為主要信息質量的概念框架不盡相同。按照Levitt自己的解釋，高質量的含義為信息的可比性、透明度和充分披露。葛家澍（2001，2010）認為，透明度應包括信息的可比性、清晰性、中立性、完整性、實質重于形式等幾個方面。其中，充分披露、中立性、實質重于形式顯然都是人的行為的規范，屬于會計原則。

在Levitt的倡議下， 美國審計界展開了財務報告質量評估問題的討論，其中多次再現了對人的要素的強調。例如，1999年，美國藍帶委員會建議提出，公認審計準則應要求公司外部審計人員與公司審計公司會計原則、基本估計的基金和保守程度做出討論。美國審計準則委員會也據此修改了第61號審計準則公告，要求審計人員與公司審計委員會應就審計師關于公司財務報告所用會計原則質量的判斷進行討論，而不僅是這些會計原則的可接受性。這些都是審計界對會計穩健性原則的強調。這場討論可以看作是審計界對FASB概念框架缺乏人的要素的質疑。

其后，從安然事件到金融危機，“高質量”和“透明度”的呼聲從未間斷，且越來越響亮。顯然，業界認為FASB已定義的會計信息質量無法保證信息的質量和透明度?？墒荈ASB在與IASB聯合趨同的框架中依然沒有把會計原則加入概念框架。原因在于，FASB和IASB認為高質量和透明度的實質就是與概念框架中已定義的質量特征相關的（葛家澍，2010），這些字樣只不過是基本信息質量與增進信息質量的不同表述或描繪（葛家澍、陳朝琳，2011）。

2. 國內研究回顧。在我國舊準則時期，縱觀各種會計教材，會計原則是與今天的會計信息質量特征、會計假設、會計確認標準和計量基礎相混同的。在新準則時期，這些概念界定逐漸變得明晰，但是會計原則與會計信息質量的關系仍不明確。

某些學者在構建我國的財務報告概念框架時，曾嘗試著對會計原則與會計信息質量的關系進行處理。陳國輝等（1998）認為會計原則與會計信息質量特征的關系是平行的，互相影響的，二者無法分出層次的高低，應該統一放在概念框架的第一層次。葛家澍（2006）認為實質重于形式應該從屬于透明度這一屬性特征，其中透明度與現在的“財務信息內容質量”不同，應定義為“財務信息的表述質量”。而透明度是否應該放入概念框架還有待考察，因為它難以定義（葛家澍，2010）。云虹（2009）則將實質重于形式和謹慎性放在了可靠性之下，即仍偏向于將會計原則直接融入會計信息質量特征。

可見，對于如何處理會計原則與信息質量特征的關系，無論是國內學界還是國外學界，都沒有達成一致的意見。

三、 在概念框架中加入會計原則的必要性

美國審計界展開的財務報告質量評估討論說明，FASB的概念公告存在不足之處，其已經定義的會計信息質量無法保證信息的高質量和透明度。這中間究竟缺失了什么？為了探究這個問題，我們需要重新思考概念框架的構建。

要構建概念框架，不妨以目標為起點演繹推理，即考慮“概念框架的概念框架”。

FASB在1976年的《概念框架項目的范圍和含義》文件中指出：“概念框架是一種把目標和基本概念相互聯系、協調一致的體系。它能導致內在一致的準則并規定財務會計和財務報表的性質、職能和局限性……用會計的基本概念去指引如何選擇應予以會計處理的事項，如何計量這些事項，如何把它們匯總傳遞給利益相關群體”。再結合杜莉（2004）、葛家澍（2003，2005，2006，2008）的研究，概念框架的目標可以總結為以下四點：（1）確定會計信息的使用者和他們對財務信息的要求，讓使用者更理解財務報告的目的、內容、性質和局限性；（2）評估現有的會計準則，發展新的會計準則；（3）在缺乏會計準則的條件下，用來解決新的、復雜的會計問題的處理和報告；（4）使會計原則為社會公認、具有權威性。

以上四個目標，分別對應著概念框架的四個目標受眾群體，或者說是四個利益相關主體。如果按照利益主體的思路構建概念框架，就會產生如表1的推導。

FASB現行的財務報告概念框架基本已經滿足了目標1和目標4的要求，但是還沒有完全滿足目標2和目標3的要求。

對于目標2，現行的概念框架僅僅規定了準則制定機構應該制定怎樣的準則（對信息使用者決策有用的、能生成一定信息質量的、清楚定義要素的、明確確認原則和計量方法的），但是并沒有從主體出發說明如何制定這樣的準則。也就是說，現行的概念框架僅從客觀角度對結果進行了規定，而缺乏主觀原則即對過程的規范。這顯然會降低概念框架的指導性。

對于目標3，我們可以發現類似的問題。現行的概念框架僅僅規定了會計實務人員應該生產怎樣的信息（對信息使用者決策有用的、符合一定信息質量特征的、滿足確認條件的、使用一定計量屬性的），但是并沒有從主體出發說明如何生產這樣的信息。這里，我們再次看到了主觀原則的缺失。

主觀會計原則的缺失不僅會導致相關主體無所適從，而且會造成規則過于零散，無法貫穿成整體的后果。在現行的概念框架中，從會計信息質量到確認原則和計量方法都是細化到報表各組成項目的。但是財務報告展示給信息使用者的應該是一幅完整的、相互關聯的、反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的圖像。缺乏會計原則會使會計信息缺乏整體的基調，從而影響企業整體圖像的形成。國內也曾有學者嘗試繞過會計原則去解決信息零散的問題。葛家澍（2001）認為FASB概念框架內的會計信息質量是財務信息內容質量，為了將分塊的信息表述成反映企業經濟事實的整體，還應該增加財務信息表述質量，后者主要以透明度為核心。云虹（2009）也類似地提出了財務報表內容質量和財務報表列報質量兩個概念。然而，僅增強表述質量能否使信息成為完整的整體，這是個值得懷疑的問題，因為完整的整體需要人去把握。僅從客觀上規定，無論規定多么詳細，都很難保證信息成為完整的整體。

四、 在概念框架中加入會計原則的可能方案

1. 會計原則在概念框架中的位置。

首先，會計原則作為過程規范，應該放在結果規范（即會計信息質量特征）之后。演繹的思路是：為了達到某種信息質量特征，主體應該遵循什么樣的原則。

其次，會計原則作為總體規范，應該放在細節規范（即要素定義、確認計量方法等）之前。演繹的思路是：在總的原則約束下，主體應怎樣定義、確認、計量和列報會計要素。在加入會計原則之前，要素的定義、確認和計量方法是直接與會計信息質量特征相對應的，從而是偏向客觀規則的。在加入會計原則之后，概念框架應該更加強調主體如何定義、確認和計量會計要素。這里需要轉換邏輯，將客觀規則主觀化，變成行為規范。

2. 會計原則對應主體的分類。如前所述，會計原則對應的主體應該包括兩種――會計實務人員和準則制定機構。盡管二者都被要求生成符合一定質量特征的信息，但兩者的工作內容不同，相應地，原則也就不同。所以，會計實務人員和準則制定機構的原則應該分而視之。

國內也曾有學者持相似觀點。曹偉（2004）將指導會計準則制定的會計信息質量標準稱為會計信息內容的質量標準，將用來評價企業所披露的會計信息質量的標準稱為會計信息披露的質量標準?？梢?，他試圖從信息質量特征開始，將準則制定與會計實務區別對待。葛家澍（2009）也曾寫道：“會計信息質量特征是會計選擇的主要依據。會計選擇是指會計和報告的各種方法仍須進行專業判斷，使之更符合會計的信息質量特征……會計選擇至少反映在兩個層次上，第一個層次是準則制定機構，第二個層次是執行準則的各個主體”。

可見，將概念框架從信息質量特征開始向下將推導分成兩路，是可取的方案。

實務人員應遵循的會計原則包括穩健性、實質重于形式、重要性、充分披露等。準則制定機構應遵循的原則包括系統完整性、一貫性、立場中立、相對穩定性、國際化、繼承性等（陳國輝，1998）。更有意義的是，成本效益原則可以放在準則制定原則之內，而不必作為游離在體系外的約束條件勉強地放入會計信息質量特征中。由于會計信息供求存在特殊性，成本和效益的權衡不可能也不應該是企業考慮的事情，而應該是準則制定機構在全社會范圍內考慮的約束條件，所以其放入準則制定原則之內是合情合理的。

3. 概念框架的修改。綜上所述，財務報告的概念框架可以按如圖1的方案修改。

圖1的演繹過程可以這樣描述：（1）為了達成決策有用的目標，應該正確劃分報告主體，同時，會計信息應該具備某些質量特征。（2）準則制定機構應該權衡會計信息供給能力和決策有用的會計信息質量特征，遵循某些原則（包括成本效益原則）制定會計準則。首先，要定義會計要素。（3）為了達到特定的會計信息質量特征，會計實務人員遵循一定的原則（包括穩健性、實質重于形式、重要性、充分披露），根據準則制定機構定義的會計要素，進行會計確認、計量、列報和披露。

五、 在概念框架中加入會計原則的方案評價

問題的復雜化可能總比簡單化更容易。前文在FASB的概念框架中加入了會計原則，將概念框架改造成了較為復雜的模式，這種做法有利也有弊。利好的方面之前已經詳細說明，在此不再加以贅述。下面提出三個重要的弊端：

1. 會計原則缺乏完整的體系，所以可能無法反映會計信息質量特征的全部方面。準則制定機構可能無法僅憑借會計原則去定義要素，會計實務人員可能無法僅依靠會計原則進行會計確認和計量。如果要建立會計原則的完整體系，可能又會陷入會計信息質量特征和會計原則無法完美整合的僵局中。如果根據會計信息質量特征和會計原則兩者共同定義要素和進行會計確認計量，雖然在互補的方面比較有優勢，但是在重疊的方面卻難以合理地分配權重。

2. 概念框架作為制定會計準則的權威依據，應該盡量客觀。在其中加入主觀元素可能有損概念框架的權威性和理論說服力。另外，主觀元素可能缺乏指導性，因為對主觀元素的理解可能因人而異。

3. 將準則制定機構的行為放入概念框架，且放置在與會計實務人員并列的比較低的層次，可能會引起準則制定機構地位和權威性的下降。

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一、財務會計課程體系目前狀況及存在的問題

1．課程體系結構劃分不明確

財務會計學課程一般分為初級會計、中級財務會計和高級財務會計3部分。但對于初級、中級、高級的財務會計學課程應該包含的內容，卻沒有統一的認識。在實際的課程內容和教材編寫上難以把握。例如。對于企業最基本、最簡單經濟業務的賬務處理程序和方法、會計核算的基本前提和一般原則、財務會計報告等理論內容。初級會計學闡述過，中級會計學有涉及，高級會計學也有描述，且基本內容差異不大。又如，獨資、合伙企業財務會計學知識，本來屬于初級財務會計學知識，但卻列入高級會計學，造成高級會計學課程內容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統的體系毗又如，非貨幣易，在企業中也是常見業務，其處理的基本內容應放在中級會計。而不是高級會計。

2課程內容體系條塊分散

中級財務會計課程體系的章節安排基本上是按會計要素內容的不同來分類設置的。一項經濟業務的賬務處理往往涉及多個會計要素的確認和計量，這必定會造成相同經濟業務在不同章節體系中的重復論述以及課程容量的虛增等。例如，現金折扣的總價法、凈價法的處理，涉及應收賬款、存貨、應付賬款及主營業務收入等，至少在3個會計要素中重復講述。又如，非貨幣易本是一項完整的經濟業務，按會計要素順序來安排，就會造成內容分割，人為增大教學難度。很多會計理論和會計準則的內容是對某一類或全部會計業務的總體描述，在結構上是不宜進行條塊拆分的。例如，中級會計學往往將關于資產減值業務的論述分散地放置于各項資產業務處理的條塊體系中。實際上，資產減值業務是資產期末計價會計方法的具體應用，其凝練度較高，應該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學的過程中進行系統、直觀的對比，也可以幫助學習對象充分了解資產減值業務的實質，有利于專業理論被系統地消化和吸收。

3．專業理論與實務層次級差不夠合理

初級、中級、高級會計學的專業理論級差層次存在不合理的現象。具體表現為“兩頭小、中間大”。初級會計學部分原理、概念描述過多。而實務操作內容簡單、數量較少；相對于初級會計課程而言。中級財務會計的內容和難度急劇增加。造成初級會計學起來太容易，中級財務會計又太難。學生難以適應腳。高級會計本應體現專業理論與實務的高度統一．但實際上該部分內容往往是對初級、中級理論與實務內容的重復描述。出現重實務、輕理論的現象，有高級會計實務之嫌。

4．實驗教學薄弱

財務會計是實踐性很強的的課程，由于種種原因，安排學生到企業中實踐越來越難。很多學校都采用手工及電算化模擬實習。電算化模塊主要是針對企業實際開發的，與教學實踐結合不好。

二、財務會計課程體系模塊的劃分構想

針對財務會計課程體系的目前狀況及存在的問題，應調整初級會計、中級會計和高級會計的內容體系安排，同時對中級財務會計內容在教學安排和教材編寫中做重新劃分。并加強實踐環節。筆者對財務會計課程體系模塊的劃分構想如下：

1．初級板塊

分為3個子模塊：會計原理、會計基礎、與中級財務會計的銜接模塊。會計原理子模塊主要包括：會計基本理論的內容，如會計的涵義、目標、職能，會計要素，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用等：會計基礎子模塊主要包括：會計憑證、會計賬簿、成本計算、財產清查、財務會計報告、會計核算程序等會計核算方法和會計工作組織(會計處理流程)；與中級財務會計的銜接模塊主要包括：會計核算的基本準則、賬戶按用途和結構分類、企業的資金循環業務流程、銀行結算方式及簡單的票據業務、稅收基本業務等一系列內容，應將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關的其他會計要素的初始確認和簡單計量、經營成果的簡單核算與計量等作為最基本的會計業務處理置于初級會計學部分。

2中級板塊

鑒于中級財務會計教學中．長期采用以會計要素的確認和計量來劃分教學內容的習慣和以會計要素劃分基本教學內容具有的簡潔、與會計報表要素具有一致性等優勢，對于企業生產經營基本業務內容，如供應、生產、銷售、資金籌集、利潤形成和分配等仍以會計要素來劃分，有利于掌握財務會計的基本業務的核算原則和基本的會計處理方法。但在安排教學內容時，應考慮業務本身的整體性，會計要素之間重復確認和計量的內容應視情況刪減，進行整合。其他仍屬于企業常規常見業務，但有一定理論和實踐難度的內容。如投資、資產計價、資產減值、借款費用、非貨幣交易、債務重組等，應以會計原則為導向來安排。注重內容的整體性。劃分中級會計內容，有利于學生進一步從會計原則高度認識和理解財務會計的要求。新晨

3．高級板塊

高級會計學主要是從會計原則的理論高度出發。結合具體會計準則的基本規定和具體要求。闡述財務會計信息在特定條件下的確認和計量。為全面且高質量地輸出會計信息而服務口】。高級板塊內容應涵蓋企業業務中一些常規內容的延伸，屬于成長中不太成熟的內容，如商品期貨會計、退休金(企業年金)會計、融資租賃會計、中期報告和分部報告以及那些突破甚至否定會計假設的特殊業務。如合并會計報表、分支機構會計、外幣報表折算、物價變動會計、衍生金融工具、企業清算、重組、破產、企業合并與分立。

4．實踐板塊

財務會計的實踐教學環節非常重要。一方面可以提高學生對所學知識的感知度和動手能力。另一方面還可以通過實踐進一步形成初級、中級、高級會計之間的聯系。隨著對大學本科教育教學目標定位的調整。應更加重視財務會計課程實踐能力的培養。實踐板塊內容應包括初級會計實踐和中級會計的實踐。初級會計實踐圍繞初級板塊內容進行。可將實驗室的模擬實習與教學計劃中的專業認識實習結合。中級會計實習，既應重視對財務會計核算業務的實習。更應聯系企業的生產、營銷、人力資源等方面來進行。

參考文獻

[1]荊新，孫茂竹，張玉周．財務會計學課程設計的一種新方案[J]．會計研究，2002(6)：36．

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關鍵詞：成本會計 成本核算 授課多元整合實踐

一、引言

眾所周知，在整個成本會計中，核算起到了基礎性和重要性的作用，而無論從教師授課角度看，還是從學生學習角度考慮，核算都是雙方面臨的重要問題，因此本研究將課程內容從多角度進行整合并付諸實踐。

二、授課多元整合實踐

1.授課多元整合實踐之——提煉各類費用分配的共性問題。問題分析階段：產品成本核算離不開費用的分配，從某種程度上說，成本會計核算的精髓就在于游刃有余的進行各類費用的分配。而這些費用的分配大體上分為兩類，一類是我們稱之為橫向費用的分配，即所謂的要素費用、輔助生產費用、廢品損失、制造費用的分配；另一類是我們稱之為縱向費用的分配，即我們常說的完工產品與在產品之間的分配。困難分析階段：學生深感費解的是每一類費用當中的每一種具體費用的分配從數學角度看又有多種不同的分配方法，那么眾所周知按照排列組合的原理，會產生許多細小的分配方法，同時各類版本教材又都呈現出眾多的公式，因此大量的費用分配方法和公式充斥著整個成本會計核算課程。造成的結果便是，無論是學生接受起來，還是教師講授起來都是很浪費時間和精力的事情。整改實踐階段：“面對任何費用的分配問題，我們都采用一個套路解決，不用死記硬背公式，理解就可以，考試不考公式，會運用就可以：首先，確定分配費用的對象；然后，找到適合的可行的分配標準；其次，計算費用分配率；最后，利用分配率計算各產品或各部分應承擔的費用?！边@樣簡單的幾句話道出了費用分配的核心問題，讓學生方便理解又好記憶，同時也減輕了他們看書、背公式的麻煩，將厚厚的幾十頁書瞬間變薄了。具體實施階段：該教法整改的具體實施階段要略滯后些，原因是這些難理解的問題是由老師提煉、總結、簡化過后的，但要是讓初學者接受、理解并做到實際操作起來輕松快捷，那是需要一個過程的，所以授課教師絕不要一開始就將其告訴學生，有經驗的教師是一點點慢慢地融入成本核算中去的。也就是說在第一次遇到此類問題時一定要按照課本的公式講授，第二次也是如此，再往后就要看學生的接收程度適時而定了，但是當反復多次遇到各類費用分配問題時，學生雖然已經領悟老師提煉、總結的東西后，仍然要不厭其煩的提醒、告知學生，但可以用更精煉的語言或者動作來加深他們的記憶，達到事半功倍的效果。

2.授課多元整合實踐之——將各章節的內容擰成一股繩。問題分析階段：大多數教材體系都是按照“要素費用的歸集與分配——輔助生產費用的歸集與分配——制造費用的歸集與分配——產成品的核算”這一套路編排的，實際上這就是基本的成本會計核算程序。雖然大多數教材都在總論部分介紹了相關的內容，有的還甚至以流程圖的形式展示給學生，但還是需要教師再次濃縮，將所有章節的內容擰成一股繩來展示給學生。困難分析階段：當學生們統攬整本教材的時候，會感覺到每一章節都有很多的公式、表格等，乍一看去，有種混亂、龐雜的感覺。它與《初級會計實務》課程最大的區別是：雖然后者各章節之間有千絲萬縷的聯系，但如果單獨挑選某一章節講授，學生們也是可以接受的，而前者的章節如果打亂順序來講，就會讓學生一頭霧水，完全沒有了成本核算的嚴謹程序。整改實踐階段：整個成本核算的過程可以概括為“總論中有關與成本會計核算概念相關的理論與核算中建立各級賬戶的技能掌握、理解后，就開始正式進入到具體的成本會計核算的各個環節。接下來每一章節中費用的歸集與分配，等待前一費用都歸集和分配完畢之后才能進入到下一費用的核算，最終等待制造費用分配完成后，我們才正式進入到完工產品與在產品之間的分配核算。產成品的核算是會根據企業生產的具體不同情況引入不同的產成品核算的方法的?！本唧w實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用開門山的方式進行，就是說首次授課就可以將“各章節的內容擰成一股繩”拋給學生。具體可以這樣來實施：以教材的目錄為綱領，同時配以教材中成本核算的相關流程圖來相輔相成，讓學生將“目錄”、“流程圖”融為一體理解，適時兼以板書或多媒體課件，當在某些環節難以理解時，可以調用《初級會計實務》中業務處理的先后會計分錄來加以說明。

3.授課多元整合實踐之——盡量強調成本核算中能與會計實務相銜接之處。問題分析階段：成本會計的核算在整個成本會計中所在比重較大，而且大多是一些前后銜接的表格、公式、數據以及各級明細賬的羅列等，相比較下會計分錄的比重所占少之又少。正是這樣的教材特征給學生以一種全新而又陌生的感覺，它不再像是會計實務中的業務處理與要素分析的相結合，初一看去像是跟數字打交道的統計學知識。困難分析階段：無論是在成本會計的概念介紹階段，還是成本會計的核算階段，都存在一個問題，那就是有些概念在會計實務課堂階段似曾相識，但是又有所不同；有些明細賬的羅列遵循著會計實務課的設置方式，但是又更加細化；有些費用的核算在會計實務課堂上從未提及過，但在這里又屬于整個核算程序中的一部分……這種種的疑問都會充斥著學生們的大腦。如果教師不把這些似懂非懂的問題強調清楚，并將之與會計實務相對比、銜接，則會造成前后之混淆，舊的知識點還沒有理解透徹，新的知識點又涌上頭來。整改實踐階段：明細賬的詳細設置難點仍然是從實務角度的“生產成本”和“制造費用”入手進行展開，具體可以從“基本”和“輔助”兩大方面進行細化講授，但一定要強調“生產成本”和“制造費用”的不同，即生產成本的二級明細賬稱之為基本生產“成本”和輔助生產“成本”，也就是說它們最終是落在了“成本”上，而制造費用的二級明細賬稱之為基本生產“車間”和輔助生產“車間”，它們最總是落在了“車間”上。具體實施階段：該教法整改實踐的具體實施階段可以采用提前介入的方式進行，原因是這些關鍵性的又看似熟悉的概念和設置原則對后續的成本核算都是至關重要的。而任何一門課程的總論部分都是比較抽象和難以理解的，如果完全沒有經過整合就直接按照教材體系講授，會浪費太多的時間，結果效果也不佳，就不如將這些關鍵性的、對后續有實質性影響的要點提前傳授給學生，讓他們少走彎路，直接走捷徑，把那些不必要的知識點化整為零。當然在后續涉及到具體核算內容的時候還是要反復強調給學生的，讓他們加深記憶的同時也得到了充分的理解及應用。

三、結語

成本會計核算授課的多元整合實踐內容遠不止上述這些，它應該是一個細致的、系統的提煉和總結的過程。此外不僅成本會計的核算授課需要這種整合，其他方面如分析、管理、控制等方面也需要這種多元化的整合實踐，筆者在這里只是拋磚引玉，試圖以此為契機，希望用這種教學方式在激起學生學習興趣的同時，帶動更多的授課教師關注成本會計的教學。

參考文獻：

[1]龔凱頌．管理會計中的“成本”概念及其應用[J]．財務與會計，2015（18）：8～9．

[2]胡文明．基于精益會計體系的企業成本管理研究[J]．財會通訊，2014(31)：9～11．

篇4

關鍵詞：未確認融資費用 未實現融資收益 性質 賬務處理

會計準則實施以后，財務會計中新增會計科目“未實現融資收益”，并將會計科目“未確認融資費用”變更了類別。那么，這兩個科目的科目性質是如何界定的？以它們命名的賬戶又該如何使用呢？筆者借助幾個例子談談對此的認識。

一、“未確認融資費用”賬戶的使用

例1：假設某企業購買一套房產，價格8 000元/平方米，面積100平方米，首付比例30%，貸款比例70%，期限20年，年利率7.05%。請計算每月需還多少房貸？并做出相關賬務處理。

分析：該房產總價800 000元，首付240 000元，貸款 560 000元，月利率0.5875%。

計算過程：

A×[1-（1+0.005875）-240]/0.005875=560 000

A=560 000/128.4847≈4 358.50（元）

4 358.50×12×20=1 046 040（元）

1 046 040-560 000=486 040（元）

可知，房貸每月需還4 358.5元，20年共計需還1 046 040元，相對于原貸款560 000元來說，這多出的486 040元，就是因為選擇房貸，選擇分期付款將要在20年中付出的代價，這屬于該企業融資的相關費用。但是能否在借款之時一次性作為借款當期的融資費用呢？不可以，因為這不符合會計上的配比原則。這需要在將來20年中每月還房貸時再行確認。所以，在取得貸款但尚未開始償還的時候先將這486 040元記為“未確認融資費用”，等待每期還款時再行確認為每個還款期當期的融資費用。賬務處理如下：

1.固定資產入賬時：

借：固定資產――××房產 800 000

未確認融資費用 486 040

貸：銀行存款 240 000

長期借款 1 046 040

2.每月還房貸時。此處假設每月利息占還款額的比例是固定的，該例中，486 040元占總還款額1 046 040元的46.46%，則每月還款額4 358.5元中的利息部分為2 025元。第1月至第239月，每月還房貸時的賬務處理：

（1）還款的處理：

借：長期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時，確認屬于還款當月的融資費用：

借：財務費用 2 025

貸：未確認融資費用 2 025

3.最后一個月（即第240個月）的賬務處理：

剩余未還的房貸，即長期借款賬戶的余額：1 046 040-4 358.5×239=4 358.5（元）

未確認融資費用賬戶的余額：486 040-2 025×239=2 065（元）

（1）還款的處理：

借：長期借款 4 358.50

貸：銀行存款 4 358.50

（2）同時，確認屬于當月的融資費用：

借：財務費用 2 065

貸：未確認融資費用 2 065

經過以上賬務處理，486 040元的未確認融資費用被分攤到240個月的“財務費用”中去了。

二、“未確認融資費用”賬戶的性質

在以上賬務處理中可以看出，未確認融資費用賬戶借方登記增加額，貸方登記減少額。這似乎與資產類賬戶的使用方式相同，所以“未確認融資費用”在新會計準則出臺之前，一直被當做資產類賬戶。資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源，具有以下特點：資產是由過去的交易或事項形成的；資產必須為企業擁有或控制；資產預期能夠給企業帶來經濟利益。前兩個特點暫且不論，單單從第三個特點入手，資產預期能夠給企業帶來經濟利益，是指直接或間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。顯然，“未確認融資費用”不符合這個條件，它是由借債引起的，并且預期帶來的不是現金和現金等價物的流入而是流出?？梢詫⑽创_認融資費用看成是暫時未攤的欠銀行利息，顯然，它屬于負債類賬戶。一般的負債類賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，而它借方登記增加額，貸方登記減少額，由此斷定，它屬于負債類的備抵賬戶，用來備抵長期借款或者長期應付款。

三、“未確認融資費用”的應用舉例

例2：甲企業2011年1月1日從M公司購入一臺設備，價稅款合計550 000元，設備交付使用。合同約定價稅款分兩次支付，2011年末支付300 000元，2012年末支付250 000元。年利率5%。要求用實際利率法確認融資費用，并做出賬務處理。（為簡化分析，假設不考慮增值稅進項稅問題）

分析：這550 000元的合計數，是現在的價值，還是將來時點的價值？類比例1中的房貸，因為將來240次的分期付款，共計要付1 046 040元。比不選擇分期的560 000元，多付出486 040元的利息。該例中的300 000和250 000，合計550 000元，性質上與每期還的房貸是一樣的。很顯然，這550 000元，是將來時點的價值。即，如果不采用分期的方式，現在需付的額度應該比550 000元少，少多少呢？計算過程如下：

300 000/（1+5%）+250 000/（1+5%）2=300 000×0.9524+250 000×0.9070=285 720+226 750=512 470

計算得知，若是不采用分期現在一次性付款的話，只需付512 470元，比550 000元少37 530元。甲企業選擇分期多付出的37 530元，是因為分期多付出的代價，是給設備供給方M公司墊壓資金的利息。相關賬務處理如下：

甲企業購入機器設備時：

借：固定資產 512 470

未確認融資費用 37 530

貸：長期應付款――M公司 550 000

未確認融資費用賬戶，借方余額37 530元，是尚未確認的融資費用。將在付每筆錢時確認，轉入“財務費用”。長期應付款的賬面凈額為550 000-37 530=512 470（元）。

1.第一年末。

（1）支付價款時：

借：長期應付款――M公司 300 000

貸：銀行存款 300 000

（2）同時確認融資費用。按實際利率法來做，長期應付款的賬面凈值512 470元乘以實際利率5%為25 623.5元。

借：財務費用 25 623.5

貸：未確認融資費用 25 623.5

登“未確認融資費用”賬后，賬戶借方余額11 906.5元。

2.第二年末。

（1）支付價款時：

借：長期應付款――M公司 250 000

貸：銀行存款 250 000

登“長期應付款”賬，平了。

（2）同時確認融資費用：

該例中，此處是最后一年了，應將所有還未確認的融資費用全部分攤到該期間。

借：財務費用 11 906.5

貸：未確認融資費用 11 906.5

登“未確認融資費用”賬，平了。

四、“未實現融資收益”賬戶的使用和性質

（一）賬戶使用。承例2，站在設備供給方M公司的角度考慮，如果M公司不用分期收款銷售，現在一次性收512 470元。采用了分期收款，兩期共計收回550 000元，即將多收的37 530元，就是未實現融資收益，因為它們要在每期真正收到款項的時候，才真正實現融資收益，到時再沖減收款當期的財務費用。設備供給方M公司的相關賬務處理如下：

銷售商品時：

借：長期應收款――甲企業 550 000

貸：主營業務收入 512 470

未實現融資收益 37 530

1.第一年末。

（1）收到款項300 000元：

借：銀行存款 300 000

貸：長期應收款――甲企業 300 000

（2）同時，確認融資收益：

借：未實現融資收益 25 623.5

貸：財務費用 25 623.5

2.第二年末。

（1）收到款項250 000元：

借：銀行存款 250 000

貸：長期應收款――甲企業 250 000

（2）同時，確認融資收益：

借：未實現融資收益 11 906.5

貸：財務費用 11 906.5

（二）性質分析。從例中可以看出，未實現融資收益賬戶，貸方登記增加額，借方登記減少額，屬于資產類的備抵賬戶，用來備抵長期應收款等賬戶。S

參考文獻：

1.王宗江，張寶清.財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2012.

2.中國注冊會計師協會.會計[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

3.財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

4.財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2013.

5.財政部會計資格評價中心.財務管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.

篇5

[關鍵詞]中職銜接 高職 會計專業 課程體系

[中圖分類號]G712 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2016）12-0255-02

當前，國家高度重視并大力發展職業教育。隨著越來越多中職生進入高職院校學習，有一定專業基礎的中職生和專業零基礎的普高生混合編班的不合理的班級結構將逐漸改變。作為一直從事高職會計專業課程教學的教育工作者，如何重新構建以中職生源為起點的高職會計專業課程體系，這將成為我們很快面對并亟待解決的問題。因此，本文將基于中職銜接，針對目前高職會計專業課程體系存在的問題，從人才培養目標、課程設置、課程內容等多方面對高職會計專業課程體系展開研究，以實現中高職的和諧銜接。

一、基于中職銜接的高職會計專業課程課程體系存在的問題

由于以往中職生和普高生是混合組班，而且班級中普高生占了較高比例，因此高職會計專業課程體系的設置基本上沒有考慮中職生的專業基礎，一般都是以專業零基礎的普高生為教學對象來設置專業課程并展開教學，因此，基于中職銜接，目前的高職會計專業課程體系將不再適用。

（一）專業課程簡單重復

正由于沒有基于中職生的高職會計專業課程標準，高職院校又與中職學校缺乏溝通交流，因此高職會計專業目前的課程體系以及確定的課程內容與中職學校造成高比例的重復率。如中職學校會計專業所開設的專業課主要有《基礎會計》《財經法規》《會計電算化》《財務會計》《財務管理》《會計單項模擬實訓》等，這些課程在高職院校會計專業同樣會開設，并且教學內容完全重復，重點難點沒有區別，中職學生進入高職院校很多專業課都是在重復學習，專業技能沒有得到實質性提升。這樣嚴重影響了中職學生的學習積極性和對會計專業的學習興趣，也造成了大量學習資源和學習時間的浪費。

（二）文化基礎課銜接斷層

由于中職學生普遍文化基礎較差，因此中職學校的文化基礎課程標準明顯低于普通高中，更注重學生的技能操作方面的培養，而忽視了中職生未來的可持續發展和終身學習的理念；而高職院校的文化基礎課則以普通高中為參照系，采用統編教材，忽視了中職生源與普高生源的基礎差異，致使中職生進入高職學習文化基礎課出現困難，特別是英語和數學，甚至在專業課當中一提到計算就有為難情緒，整體的綜合素養欠缺，不利于學生更深層次地專業拓展學習和深造。

二、重構基于中職銜接的高職會計專業課程體系

重構基于中職銜接的高職會計專業課程體系的基本前提是需要將中職生單獨組班，這樣才能保證課程教學對象的知識水平、專業水平的相當性，才能更好地實現中高職會計專業課程體系有效銜接的人才培養目標，才能科學合理地進行課程設置和確定課程內容。

（一）明確高職會計專業人才培養目標

可以由教育行政管理部門統籌，邀請中職與高職院校專業教師、行業企業專家等具有不同背景的人員參加，通過進行學情分析和市場人才需求等方面的分析，共同制定面向中職生源的高職會計專業人才培養目標。中職生源一般文化基礎知識比較薄弱，而對會計專業的基本認知、會計核算的基本業務流程、簡單的經濟業務的處理、會計電算化的基本操作、算盤、點鈔、小鍵盤錄入等會計專業基本技能的操作性比較強，并且已經有了一定的職業概念。高職會計專業應在此基礎上確定人才培養目標，側重培養一線策略性高技能創新創業人才，文化基礎綜合課程需要加強和拓展，會計專業課程核算應擴展到復雜的業務處理，應更注重成本計算與分析、稅費計算與申報、納稅籌劃、財務管理等職業核心能力，注重操作后的分析、管理能力、創新能力、實操能力等綜合能力的培養。

（二）完成高職會計專業模塊化課程設置

以知識拓展、能力遞進為原則，完成高職會計專業模塊化課程設置，即分為文化素質課程、專業課程和職業拓展課程三個模塊。如下圖：

1.文化素質課程

文化素質課程的設置見上圖。文化素質課程中語文、數學、英語應根據中職生源的基礎開發與之難度配套的校本教材，使學生能順利地從中職過度到高職層次的學習。而通過設置計算機、心理健康、音樂、美術、體育等相關課程，使學生身心健康、愛好廣泛，具備良好的信息素質、身體素質和心理素質。文化素質課程可分為選修課和必修課任學生選擇，對于打算繼續深造的學生可以多選修該類課程，其余學生則可以只學習必修的文化素質課。

2.專業課程

專業課程的設置見上圖，可分為專業基礎課、專業核心課及定崗實習實訓課。由于中職生生源的知識水平和技能水平參差不齊，所以對于專業課可采用必修與選修相結合、抵充學分和免修課程相結合的方式來因材施教。如在中職已學該課程或在中職已經取得了會計從業資格證書的學生可以免修《基礎會計》《財經法規和會計職業道德》課程，這樣可以避免學生的重復學習，可以將這部分時間更好地用于自己的薄弱課程或拓展課程的學習。較中職專業課程而言，高職應更注重專業的深度和廣度。

3.職業拓展課程

職業拓展課程的設置見上圖。對于高職學生來說，隨著年齡的增長、信息量的增加，開始有職業夢想的萌芽，對很多領域都會有好奇，對知識有渴望，因此職業拓展課程的開設可以為學生打開另一扇窗。職業拓展課程應采用選修課程方式為宜，這樣學生學習沒有過多的負擔和壓力，完全可根據自己的專業興趣、職業生涯規劃自由選擇相關課程，以拓展自己的知識面與眼界，接觸到更多領域的內容和多元的信息，有利于創新創業人才的培養。

（三）分化和整合課程內容

基于中高職銜接的高職會計專業課程內容的確定，應在深入開展市場調研的基礎上，明確市場的人才需求，準確定位會計專業就業崗位群，聘請企業專家、中職會計專業教師共同探討，以考證內容為依托，制定高職會計專業課程標準，將課程內容進行有效地分化和整合。如《基礎會計》《財經法規與會計職業道德》《會計電算化》課程的內容以會計從業資格考試內容為依據確定課程標準?！敦攧諘嫛氛n程可分化為《初級會計實務》和《中級會計實務》兩門課程，《初級會計實務》和《經濟法》課程的內容以助理會計師考試內容為依據確定課程標準?！吨屑墪媽崉铡贰敦攧展芾怼氛n程可以會計師考試內容為依據確定課程標準。高職會計專業的定崗實習實訓課程內容的設計應在中職基本的單項會計操作技能的基礎上，一方面繼續熟練操作技能，另一方面應更加注重學生綜合技能的應用，面對經濟業務分析問題、解決問題能力的培養和整體職業能力的提升。

明確了人才培養目標、完成了課程設置并確定了課程內容，基于中職銜接的高職會計專業課程在具體的教學中還應不斷創新教學模式，使進入高職學習的中職學生能夠高效地學習。在當今信息化時代，可充分利用信息技術，借助網絡優質的課程資源，實施翻轉課堂，采用情境教學法、項目任務教學法、頭腦風暴法、案例教學法等多樣的教學方法，將真實的或虛擬的工作場景引入課程教學，能接觸到更寬更廣的專業領域，培養學生的會計業務綜合處理能力及在問題情境中分析問題、創新解決問題的能力，調動學生的學習熱情、主觀能動性和創造性。

三、基于中職銜接的高職會計專業課程體系的實施保障措施

（一）加強與中職學校的交流與合作

高職院校通過加強與中職學校的交流與合作，可以更加了解中職生源的學情情況，通過邀請中職學校專業教師參與基于中職銜接的高職會計專業人才培養方案設計、教學計劃、課程標準制定、實訓項目開發、教材選用、教學方法等多方面的研討，并就銜接過程中產生的問題進行溝通，這樣可以更準確把握中高職課程體系教學內容的對接點，更有利于科學合理地構建面向中職生源的高職會計專業課程體系。

（二）加快基于中職銜接的高職會計專業教材開發

目前絕大多數高職會計專業的教材都是以普高生源為基礎編寫的，因此加快基于中職銜接的高職會計專業教材開發將成為課程體系能夠有效實施的重要環節。教材的編寫可以由教育主管部門或中高職院校組織會計專業教師，以基于中職銜接的高職會計專業人才培養目標為基礎，厘清高職會計專業每門課程需要達到的知識、能力和素質目標，加快專業教材的開發，以解決當前高職會計專業課程內容和現有教材與新課程體系不匹配的問題。

（三）提升高職會計專業師資隊伍素質

面對具有一定專業素養的中職生源，高職會計專業教師在專業教學上應該更專、更精、更深，對教師的專業知識、技能、素養都提出了更高要求，因此應加強高職會計專業教師隊伍的素質建設，多創造訪學、下企業、培訓的機會，了解最新的行業專業信息，更新教師職教理念，改善師資結構，提高教師專業與職業素養，為基于中職銜接的高職會計專業課程體系的實施提供支撐和保障。

四、結束語

隨著中職生進入高職學院就讀人數的不斷增加，構建針對中職生源的高職會計專業課程體系具有很強的現實意義，需要我們不斷地探討與實踐。而要重構基于中職銜接的高職會計專業課程體系與高職的學制結構、招生政策密不可分，課程體系的具體實施還需要高職學院在教學管理上的整體統籌安排，建立相應的跨系選課、學分制管理制度，對專業教師也將提出更高要求，需要加強專業師資隊伍的建設等等，將進行一系列的教學改革，它是一個系統工程，任重道遠。

【參考文獻】

[1]國務院.關于加快發展現代職業教育的決定[R].國發[2014]19號.

[2]韓德靜.中高職會計專業課程體系銜接問題的分析與探討[J].中國職業技術教育，2014（02）.

篇6

關鍵詞：本金；利息；伴隨性

一、問題的提出

2006年，財政部頒布了新的會計準則，依據對《企業會計準則――應用指南2008》的理解，“短期借款”賬戶只核算短期借款本金的增減變化情況，對于其借款利息的核算，視結算時間和金額的大小以及與銀行的約定，有預提和直接攤銷兩種方式可以選擇。在預提方式下，當期形成的借款利息若不在當期期末結算支付，則借記“財務費用”等，貸記“應付利息”。在權責發生制原則下，這樣的處理，可以保障當期費用與當期收入的配比，為會計分期核算利潤打下基礎。但如果將對短期借款利息作這樣的處理延伸開來，延伸到對其他負債利息的處理，就不難發現其中似乎缺乏一種統一性。

二、不同負債本息核算的會計規定及疑問

為什么短期借款的未付利息作為負債不能放在短期借款賬戶核算，會計準則只給出了賬務處理而沒有做出說明，原因似乎不很明晰。而對帶息商業匯票的賬務核算是這樣反映的：由于票據的利息是在該票據到期時才支付的，所以在到期以前的會計期末計提利息時，將企業承擔的利息記入“應付票據”賬戶，即借記“財務費用”，貸記“應付票據”。

對以上賬務處理進行對比，會發現這里面存在一個問題：既然都是應付而未付的利息，難道就不應該比照對短期借款的未付利息的核算處理，在匯票期束利息未付時將利息記入“應付利息”賬戶而為什么要記入“應付票據”賬戶?如果這是可以被允許的，那為什么，短期借款的利息在期末未付時，不計入“短期借款”賬戶?同樣是因占用他人資金形成的負債，在核算其來付利息業務時為什么所記入的賬戶不一致?這樣的本息處理在理解上會給人一種混亂，是不是會計準則在這一部分內容中對利息核算的要求喪失了統一性?

有人可能會提出短期借款和應付票據在核算內容上是不同的，所以對于兩者的利息未付業務要作出區別核算。故計入了不同的賬戶?？墒牵@個理由不夠充分圓滿。它們也是有共性的，都是企業在融通資金時占用了別的會計主體的資源，故需為此付出使用費或是需付出代價。就這一點來看，對于其產生的應付未付的利息應該都記入“應付利息”賬戶，或應該都計入其核算本金的賬戶，所以難以理解會計準則作這樣區分的必要性。

再者，關于長期借款的期末計息末付問題。長期借款若為分期計息到期還本的，期末計息未付時記入“應付利息”賬戶；若為到期一次還本付息的，期末計息未付時記入“長期借款”賬戶。這里將到期一次還本付息的長期借款，其期末未付的借款本金和借款利息收納進了同一個賬戶核算，這又是為什么呢?是不是說明，核算本金的賬戶是可以用來核算其產生的未付利息的?長期借款固然因為應付未付的利息在支付時間上有流動和非流動之分，所以對于流動性的未付利息計入了“應付利息”?？墒沁€是不能解釋，準則在本息業務中對于未付利息核算上為什么不統一的問題。造成的結果是給會計學習及從業人員帶來了理解上的困難，需要對此刻意的識記。那么，到底有沒有更好的解釋來解讀會計準則的這些相關規定?

三、負債本息核算釋義

筆者通過對相應業務的對比及分析發現，這些業務在核算時。會計準則之所以會有這樣那樣的規定，取決于相應業務本息間伴隨性的強弱。什么是伴隨性，中華大詞典里對伴隨的解釋是：伴隨是指跟隨。相伴的意思?，F在將這個概念引入會計核算中，引入會計賬戶的設置考量中來分析，就能給以上的疑問一個圓滿的答案。

以短期借款為例，其會計期末產生的未付利息，依實際情況可以當期付、季末付，也可以在本金到期時和本金同時間支付。這說明什么呢?這說明短期借款，它的利息和短期借款本金的清償在時間上伴隨性是比較差的，因為可以選擇的余地太大，所以未付的利息在時間上往往就喪失了伴隨本金的能力。使其在核算上需要新的會計賬戶來完成，所以未付利息不計入核算本金的“短期借款”賬戶，而應記入“應付利息”賬戶。

再來看另一個流動負債即應付票據的核算。應付票據作為負債期票表明企業延期付款。票據帶息的情況下，在會計期末計提的利息一般是要等到和本金(即票據面值)在同一時間上支付的。也就是說，其未付利息在和本金的清償時間上體現了很好的跟隨性，即“本、息”在清償時間上非常的緊密。既然伴隨性這樣的高，如同“本為形，息為影”形影不離，就不需要再有新的賬戶來完成對應付未付利息的核算，就將其歸并記人核算本金的賬戶“應付票據”賬戶即可。可以這樣說，商業匯票的未付利息在支付時間上與本金高度的伴隨性直接導致會計準則將企業期末應付未付的利息劃入了“應付票據”賬戶來核算。

通過上面的分析，我們對長期借款期末未付利息的核算上會計準則之所以會有那樣的規定就很好理解了：分期付息到期還本的。利息與本金在支付時間上伴隨性較差。需要有另一個賬戶承擔核算任務，所以期末借款利息已確認而未付時記入“應付利息”；到期一次還本付息的，利息與本金在支付時間上伴隨性高，息跟隨本金直至到期清償的時間來臨，所以就直接計入了核算本金的會計賬戶“長期借款”。對“應付債券”的本息業務核算比照該理解即可。

四、結　論

根據以上分析，得出如下結論：在時間上伴隨性高的負債本息業務，期來未付的本息核算歸并為同一賬戶；伴隨性差的本息業務，本為本賬戶，息為息賬戶。

綜上，筆者認為，伴隨性因素存在于本息業務的賬戶設置并貫穿了賬務處理始終。從負債本息支付時間上的伴隨性來考量與此有關的業務核算規定及賬戶設置技巧，之前覺得不統一的疑問就消失了。同一內容的不同處理在理解上具有了統一性，再也不用刻意識記，理解上卻很清晰。

參考文獻：

[1]財政部會計司編寫組企業會計準則講解――2008[M]人民出版社，2008

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初級會計實務：重難點分析

一、教材基本題型結構及考試重點

(一)教材基本題型結構及考試重點具體如下：

單項選擇題：這一題總共是20道題，每題1分總分是20分，它有一個很大的特點，有70％的題需要通過小計算才能得到，而小計算比較費時間。所以要控制速度，要求大家在平時復習中要熟練掌握教材。

多項選擇題：目前這個題目主要是15小題，每小題2分，總分有30分。這部分題本身沒有計算題，速度肯定是比較快。有時候教材不熟悉，得分就非常低；但是如果教材非常熟悉，得分就非常高。所以一定要熟讀教材。

判斷題：10小題每小題1分，總分10分。答對了得1分，答錯倒扣0.5分，一般說來有五成把握就可以做。判斷題要求大家在總的復習過程中對知識點理解得非常透徹，一般很多判斷題似是而非，表面上看起來挺對的，實際上是錯的。要求大家如果要得高分，一定要對教材有深刻的理解，分數就上去了。

計算分析題：4道小題，每小題5分，總分20分。計算分析題有一定的綜合度，把某章中幾個重要的知識點放在一塊兒串起來，所以這個題不大不小，相對說來考點也比較集中，只要大家在復習中聽老師講重點，這部分成功率非常高。因為老師講課中肯定要分析每一章的重點，可以說這部分考的就是重中之重，計算分析題要求大家重點掌握教材中的重點。

綜合題：也就是2道題，每題一般是十分左右，像2007年第一題是8分、第二題是12分，加起來就是20分了。20分的題綜合度明顯上升了，對初級職稱考試的同學說，一看到此類題就有點害怕了。它是對全書的知識點作比較綜合的歸納總結要求考生答題，所以，如果綜合題的分數要提高，就必須對教材融會貫通。

這樣整個在五種題型中，前三個題型叫做客觀題，后兩個題型叫做主觀題?？陀^題總共是60分，主觀題是40分，所以初級職稱考試總的說來綜合度不算很高，因為客觀題占到大部分60％，而主觀題占到40％，從而構成了這樣一種結構。

(二)新教材的變化具體如下：

2008年教材基本沒有變化。略為有點小變化的就是改錯，都是屬于針對一些差錯的更正，以及把知識點寫得更為準確。

二、復習的重點內容及其方法

(一)《初級會計實務》復習重點內容初級會計實務總共七章，內容不多，七章的重點很突出。每年考試尤其是考題內容主要會出現在二、三章中，具體如下：

第一章：總論，這一章肯定沒什么大分，主要是掌握一些基本概念就可以了。第二章，該章叫重中之重，在七章中分數是最多的，要求大家特別熟練掌握，一般占到三分之一，也就是說在總分的35％左右。第三章：負債，這一章在考試當中地位是不高不低，像2001年考了一個比較大分的題，所以2008年這一章考綜合題的可能性已經比較小了，重要程度有所下降。第四章：所有者權益，這一章一般年份里是沒有大題的，當然2008年考試要求按照一個5分題來掌握也就差不多了。第五章：收入、費用和利潤，這一章屬于重點章。第六章：財務報表，這一章肯定是重點，每年考的大題里綜合題必有一題是報表題，如2007年考的是資產負債表，那2008年考的可能性最大應該是利潤表，而利潤表考的時候一般都是先做日常業務，然后編利潤表，所以經常結合收入費用利潤來編利潤表。第七章：成本核算，這部分一般情況下也就出一道主觀題，2007年出了一個主觀題，2008年當然也應該出一道主觀題。

總之，2008年復習考試的重點章，最主要的就有三章，資產、收入、財務報表，這三章分數是最多的，請大家注意。有些考生從現在開始就復習了，拿到老教材也好、新教材也好，在復習時候要求按照這個重點來掌握，凡是越重要的章節需投入越多精力，產出肯定大。

(二)復習方法：全面復習、重點掌握、融會貫通具體如下：

一是全面復習，要求大家在復習教材的時候，要求每一句話、每一個字都必須看到。因為考試說起來不難，所有的題都是從教材中來出的，它不會出大綱與教材的范圍。所以，只要把教材搞得滾瓜爛熟就行了。為了防范學員在復習時猜題，要求每一章都有題，不全面復習肯定是要吃虧的，所以要求大家全面復習，這是財政部一直非常強調的。

二是重點掌握，重點掌握是三句話中最為重要的。因為考生的時間、精力畢竟是比較有限的，所以怎樣在最短的時間內把分數提高，考好這次考試，這才是最重要的。重點掌握要經過三個小步驟：找出重點；理解重點；背誦重點。

首先，找出重點?？荚囀怯幸幝傻?，整本書里頭出題點是很明確的，尤其是經驗豐富的輔導老師，一看這句話就知道它容易出題。所以，可以選擇在輔導老師幫助下要求把重點找出來，如20％篇幅的書經常隱藏了80％的分數，其中最關心的就要把重點找出來。

其次，理解重點。對于初級考生來說整個難度不是很大，但是只要打實基礎，深入理解各知識點便能掌握。尤其是按照新準則出現的一些新名詞，如交易性金融資產，平時大家可能沒有讀過，所以在這種情況下要求理解重點。

再次，背誦重點。因為考試要求大家熟練掌握課程。就是要將教材背得滾瓜爛熟，把教材中的重點背誦5～10遍，這樣小題一逮一個準，出大題也會做，考試沒有不過的，這就是最基本的做法。當然背書過程中也存在著很多技巧?？蚣苡洃?、找關鍵詞。一般背書不要從第一行上來開始往下看、往下背，這樣看了兩段話估計就困了，很少人看書能一口氣看上兩頁不走神。那么多的書，每一章有30頁左右，怎么背下來。采取框架記憶，先把各節背下來，然后各節里頭有哪些要點(只要記住幾個字就行了)，這樣背起書來速度非常快。

三是融會貫通，小的主觀題是五分題，大一點的是12分，12分的題就有一定的綜合度了，所以要融會貫通才行。要求大家做些習題，今年大家拿到教材之后，如果屬于正版教材，在后面就會看到附有光盤，光盤里頭本身包含了習題，要認真完成并予以理解。

(文／鄭慶華　中國會計視野)

經濟法基礎：稅法的重點掌握

一、《經濟法基礎》教材的主要變化

去年的經濟法基礎的教材有了比較大的調整，即加大稅法部分內容的比重，稅法內容大概占到整本書的70％的這樣一個比例，那么考試的分值稅法也差不多是70％。教材第一章、第二章和最后一章是經濟法和會計法的內容，其中會計法律制度和支付結算法律制度考點比較集中，分值也比較高。中間五章全部是稅法內容。因為稅法的內容所占比重非常大。經濟法基礎主要的變化內容就是企業所得稅。由于2008年兩稅合一，也就是外商投資企

業、外國企業和內資企業是統一實行新的企業所得稅法，所以2008年的企業所得稅將會有很大的改動。

由于我國沒有成熟的稅法典，造成了稅法考試特點就是知識點比較零散，這樣記憶起來也會造成一定的困難。CPA稅法的考試涉及到的法律法規大概360多個，但是經濟法基礎涉及到的法規相對于CPA考試要少很多。從經濟法基礎的教材來看，內容基本上是一些比較基本的原理，零散的知識點不是很多，一些稅收優惠和特殊計稅的內容都沒有加進去，因此大家在熟練掌握了基本原理之再做題，考試應該不會有什么太大的困難。在稅法這部分當中，流轉稅法律制度和所得稅法律制度考試的最重要的內容，所占分值也是最高的。而流轉稅中的增值稅和所得稅中的企業所得稅則可以說是重中之重。

二、題型及考試重點預測

(一)《經濟法基礎》題型具體如下：單選題一般是25道題，每題一分；多選題20個題，每題2分；判斷題是10個題，每題1分，在這里要特別注意以下判斷題是倒扣分制的，也就是說判斷錯誤是要倒扣0.5分的，所以在做判斷題的時候要更加謹慎；簡答題3道題，每題5分；綜合題1道，10分。一般情況下，每章的內容都會在客觀題中出現，但是主觀題的知識點是比較集中的，如說會計法律制度、支付結算制度、流轉稅法律制度、所得稅法律制度，一般情況下這些都是主觀題的考核內容。

(二)重點內容預測稅收法律制度概述，需要主要掌握的內容包括稅收的三個特征、稅法的三大基本構成要素和稅收的分類。在復習的時候可以單獨復習，因為這一章同其他稅法章節的聯系不是很大，分值也不高。流轉稅法律制度的考核主要是應納稅額的計算，重點和難點是增值稅法律制度。增值稅需要掌握視同銷售和進項稅轉出的區別，確定正常銷售的銷售額和進項稅額，這樣才能夠正確計算應納稅額。另外，出口退稅這部分內容也是比較重要的，需要重點掌握免抵退稅的計算方法。

消費稅法律制度也是重點掌握消費稅額的計算。要正確計算應納稅額，首先就需要掌握應征收消費稅的14個稅目，掌握購進和委托加工應稅消費品抵扣11種情況，以及消費稅組成計稅價格的這部分內容。去年教材列出的可以抵扣的情況是12種，其實酒和酒精的消費稅早就不允許抵扣了，不知道近年的教材會不會更正過來。在這一節對于采用復合計稅方法的卷煙和酒的消費稅的計算也要給與特別的重視，卷煙和酒計稅方法是從量和從價計稅相結合，相對來說具有一定的綜合性，考試很容易考。此外還要注意卷煙的標準條和標準箱的換算，定額稅率這部分是按照每標準箱來計稅，而比例稅率這部分是按照每標準條來計稅的。消費稅新增的幾個稅目也需注意，如高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油等。在考試當中很可能將原來比較容易考的化妝品、汽車等等改為這些新增的稅目。消費稅同增值稅、關稅、城建稅相結合的綜合題也需引起注意。

營業稅法律制度首先要掌握的是9個稅目，能夠區分營業稅應稅勞務和增值稅的應稅勞務的區別，營業稅應稅勞務是針對非工業性的勞務所征收的流轉稅，增值稅的應稅勞務時針對于工業性勞務征收的。另外，要重點掌握營業稅的計稅依據，如哪些業務是按照營業額全額計征營業稅，哪些是按照營業額扣減部分支出的差額計征營業稅，只有這些都能夠正確區分，才能夠正確計算營業稅。

關稅的內容比較簡單，主要掌握關稅的計算，當然也要注意同增值稅、消費稅相結合出題。一般會在進口貨物的業務涉及到。 所得稅法律制度這部分，需要強調的是由于2008年外商投資企業、外國企業、內資企業是統一實行新的企業所得稅法，那么外商投資企業和外國企業所得稅將不再作為這門課的考核內容?，F在所得稅法的實施條例還沒有出臺，考生如果想提前學習的也可以查看中國會計視野網站的視野法規庫(law.省略/)的新企業所得稅(law.省略/law_show.asp?LawID=31117)的內容，可以提前學習。新的企業所得稅的扣除項目和稅率等內容都較現行企業所得稅有很多不同。如公益救濟性捐贈的內容，以前現行的企業所得稅的規定是公益救濟性捐贈扣除限額是在年度應納稅所得額的3％的比例內扣除，2008年新企業所得稅法規定這部分扣除限額是年度利潤總額的12％的比例內這樣一個比例。在企業所得稅這部分內容的學習中，要重點掌握納稅調整的部分內容。企業所得稅的納稅調整是重點和難點，其實就是要求大家熟練掌握收入項目、扣除項目、部分扣除項目和不予扣除項目以及稅收優惠的內容。同時也要注意流轉稅和企業所得稅相結合出題。如生產應稅消費品的企業發生一系列的業務，有些是符合稅法規定的，有些是不符合稅法規定的，有些支出是可以全額扣除的，有些支出是允許稅前部分扣除的，有些支出是不允許扣除的，在計算會計利潤時這些都已經全額扣除的，根據稅法的規定，就要進行納稅調整，很有可能這樣的業務就是一道綜合題。

個人所得稅主要掌握的是個人所得稅的計算，一般比較容易考的就是工資薪金所得、勞務報酬所得的個人所得稅的計算，還有一些特殊項目的計算，如有個人所得的情況下同時發生公益救濟性捐贈如何計算個人所得稅，還有全年一次性獎金的計算、雙薪制的計稅問題等，這些都有可能是考核的內容。財產、行為和資源稅法律制度主要講的是一些小稅種，主要掌握的就是各個小稅種的納稅人、征稅范圍、計稅依據、應納稅額的簡單計算。一般情況下這9個小稅種會在客觀題中出現，但是也有可能在主觀題中出現，在流轉稅和所得稅的計算中偶爾夾雜著一兩個這樣的小稅種，如在增值稅的計算題中會要求計算城建稅。在教材列出來的9個小稅種當中，還要特別注意是哪些稅種的納稅人包括外資企業和個人，哪些是不包括的。9個小稅種當中只有房產稅和城建稅的納稅人不包括外資企業和個人，其他是全部包括的。車船稅和城鎮土地使用稅以前是不包括外資企業和個人的，現在由于去年的新法規的出臺已經將外資企業和個人包括進去。

稅收征收管理法律制度一般會出客觀題，但是也可以同流轉稅和企業所得稅相結合，在綜合題中或簡答題中可能出現。稅收征管法同流轉稅和企業所得稅相結合一般主要考點會集中在偷稅的認定和處罰上，所以這部分內容也要引起重視。在經濟法基礎的學習中，多讀教材，不懂的內容可以聽聽老師的講解，然后再有針對性地配合一些練習題，這樣，想通過這門課應該不是很難。

(文／王雙彥　中國會計視野)

中級會計實務：難度加大

一、《中級會計實務》考試題型結構

第一道大題是單項選擇，單項選擇一般會有15個小題，每小題1分共15分。從題干來講有兩類，一類是文字性的題目，另一類是帶計算、帶數字，即一些小計算。從2007年的考試情況看，其中涉及到計算的有11個，文字的才4個。每一個小計算題可以編會計分錄，一般來講，單項選擇題的得分率一般都會達到98％以上。

第二道大題多項選擇題，多項選擇題一般有10個小題每1小題2分，一共20分。一般建議把多項選擇題放在最后去做。開始也可先少練一點多項選擇題，等內容學得差不多一本書快學完了，再大批量地練習。因為多項選擇題綜合性稍強，如果知識點掌握不全面是有些費力。多項選擇題的得分率一般也會有75％以上。

第三道大題判斷題。判斷題一共有十個小題，每小題1分共lO分。建議在五道大題里面倒數第二道去做判斷題，也就是說在考場上可以順序顛倒一下。判斷題的形式從外觀上來看都是文字性的題，不涉及計算，前面的多項選擇題也不涉及計算，全文字性的，主要考一些概念，主要考一些基本的確認、計量的標準。得分率一般會在85％以上。

第四道大題是計算分析及賬務處理題。這一類題屬于主觀性試題，每年會考兩個小題。比如說一個小題，涉及應付債券就是應付債券，只要應付債券它是面值發行、溢價發行、折價發行、按實際利率法進行攤銷，這些問題知道即可。再如考所得稅，它也會單獨就教材上所得稅這一章內容出一個10分左右的大題目。總而言之，第四道大題它不綜合，這部分學好了就可以得到較多的分數，所以第四道大題也是拿分題，100分里面能不能過關，這道題比較關鍵，要靠它得分。通過學習以后這道題的得分率通常會在90％以上。

第五道大題是綜合題。綜合題從題的本身來看至少涉及到教材兩章的內容，兩章的綜合、三章的綜合甚至四章的綜合。比如，把合并報表和長期股權投資連在一起出題，或者把固定資產無形資產整個和資產的減值甚至報表的編制放在一塊兒去出題。

總體從這個五道大題的情況來看，所有的考生無論基礎是高還是中還是差，都要靠三道大題去拿分，一個是單項選擇題，一個是第四道計算分析及帳務處理題，再一個就是綜合題，至于多選和判斷能做多少做多少。

二、《中級會計實務》命題規律

(一)覆蓋面廣如中級會計實務，整個教材2007年涉及到20章，每一章都會涉及一些分數。這就要求大家在復習的時候必須全面復習，不要心存僥幸。

(二)注重基礎要從名詞解釋這種最基本的開始記憶理解，由淺入深、循序漸進。

(三)重點突出如關于所得稅、長期股權投資、合并報表或者個別報表、債務重組、非貨幣資產交換、企業的收入、會計政策、會計估計的變更、會計差錯的更正、資產負債表日后事項，還有大批量的資產，像固定資產、無形資產、投資性房地產、新準則出來后的金融資產等等這些內容。新準則出來后2007年是重點，2008年同樣也是重點。

(四)強調新點在2008年中級會計實務還會全面體現新準則的主要內容。2006年新準則以后2007年的試題100分里面90％以上的分數都考的是新準則的內容，像所得稅會計處理的資產負債表債務法、資產組及其減值的問題、合并報表時需要的調整分錄，這些都是很新的問題。當然這些新問題的背后需要一些新理念，新準則出來以后新理念特別多，這些理念主要體現在教材的第一章，所以第一章無論出題時候占分多少，都是關鍵。

(五)務實不偏中級會計實務這一科每年的考試都和現實聯系密切，特別是主觀性試題。透過綜合題似乎能看到某一個上市公司真實的狀況，只是把上市公司的名字去掉了，一些真實的數字，如小數點后頭可能把數字變得簡單一點更有利于大家考試。所以，在平時的學習過程中要關心股市、關心資本市場、上市公司的案例。如一些股權結構的變化、究竟用的是成本法還是權益法、固定資產有沒有發生大的增減性的業務、審計過程中是否被查出一些會計差錯、所得稅的計算繳納存不存在問題，所以考試題特別和現實聯系密切，務實不偏。純粹從書本到書本，尤其是剛畢業的學員實際經驗如果不太多的話可能考試的難度是比較大的。工作的時間越長、經驗越豐富、職業的敏感性越強，做題目就會更容易―些。

三、學習方法

(一)認真學習新準則新教材出來以后也會涉及到38個準則中的接近30個準則的內容，所以教材的內容和新準則的內容聯系是非常密切的。

(二)認真對照大綱、抓住教材、抓住重點去學習教材是關鍵，大綱也是關鍵。當然除了這個以外還要說―下教學輔導書，適當的輔導書是需要的，但并不主張越多越好，看一些是可以的。

(三)要關注媒體、捕提案例，關注會計新聞會計題能看出今年的會計熱點問題，今年大家在會計界主要都談到哪些問題，考題會流露出來。比如，去年新準則出來后一個資產組的問題，很多人問什么是資產組，這是新準則出來以后的新概念，結果資產組就在2007年的考試過程中出現一個大題。而有時候上市公司的案例，像鄭百文、銀廣廈、渝鈦白、啤酒花的案例，可以說這些案例適當加以修正、調整，就會變成一道考題。所以，平時要注意培養職業敏感性。

四、2008年命題趨勢預測

2008年的考試要比2007年的考試難度加大。具體說來，2008年的考試照樣會與新準則密切掛鉤。關于公允價值這種新的計量屬性的采用，在新準則中有16－17個準則都有涉及，復習時凡是在教材上或者學準則的時候看到有公允價值的問題可以說都是重點。資產里面的新名詞：金融資產，無論是交易性的金融資產、持有至到期投資還是可供出售金融資產，哪怕是普通的貸款和應收款項，也要引起高度的重視。投資性房地產、商譽及其商譽的減值、資產組的認定，這些問題要關注。還有涉及的一些計算，如實際利率法、現值等。負債時候，應付職工薪酬和人人都有關系，現金流量表這個也是傳統的難點，像會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正、資產負債表日后事項、借款費用，這都是傳統的難點。2008年的重點主要集中在這些方面。

(文／楊家親　中國會計視野)

中級財務管理：以書為本，吃透教材

一、新教材的變化及考試規律與特點分析

(一)新教材的變化具體如下：

根據財政部會計評價中心的一些要求，2008年中級會計師財務管理基本上不發生變化，沒有實質性改變。也就是說，今年的教材主要是做了一些勘誤和校正，大概有180處的勘誤。這些勘誤基本上都是一些文字性的，并不影響到教材的基本框架和基本理論。所以建議利用2007年的教材根據勘誤可以首先學習起來。

(二)考試規律與特點分析2007年的財務管理難度比較低，在近三年考試中屬于比較簡單的一年。從題型上看并沒有發生多大變化，仍然沿用五道題型，單選、多選、判斷、計算和綜合，主要測試考生的是五個能力，記憶能力、理解能力、判斷能力、計算能力和綜合能力，這五個能力是通過五檔題型來測試，所以這種考試實際是一種能力的測試。從題量上看基本穩定是51道題，客觀題是55分，主觀題是45分，雖然主觀題只有6道，但是它分數比重比較大，而且對考生計算、實際操作能力和分析能力要求都比較高。

通過2007年考試來看，試卷嚴扣命題大綱和制定用書。考前必須具備考試大綱與考試指定用書，是考生必須要掌握的內容。

考試大綱和指定用書我既是考試復習的范圍，也是考試命題的基本依據。從近年來看，可以發現考題基本上沒有超過考試大綱和考試輔導書的范圍，這和CPA不一樣，CPA很多題出現超綱，但是中級會計師基本上是在考試大綱之內以及在教材上幾乎每道題(計算也好)都能找到。大家一定要以書為本，吃透教材，全面掌握考試用書的基本內容，總之―句話，教材把握透了，考試就可以過關了。

考試命題重視兼顧理論，側重于能力的考查。財務管理的一個重要特點就是以書為重，結合理論。因為會計資格考試的對象主要是從事實務工作的會計人員，考試的目標主要是檢驗考生的實際操作技能和基本理論水平。因此，考試的重點是在于對實務方法的掌握，對基本理論的解釋尤其是理論在實務當中的應用。近幾年考試中，涉及到理論方面的試題基本上圍繞著一些基本的理論，難題、偏題、怪題都比較少。所以建議考生在準備理論部分的時候，關鍵是要真正理解財務管理的一些基本概念、基本理論和方法。如單選題、多選題、判斷題這些客觀性試題多數都是對一些基本理論的測試，目的是考查考生是否掌握了這些理論，并用以來指導實踐；而實務操作技能主要集中在計算題和綜合題，這些題目綜合性強，測試考生的分析、應用能力。所以學習這門課時，要理論和實務相結合，并會在實務中運用，這是學好該門課的一個重要前提。

二、復習的方法

(一)制定學習計劃凡事預則立、不預則廢，所以制定一個詳細縝密而切實可行的計劃是一個良好的開端。根據去年的教材以及勘誤可以合理地安排自己的學習計劃，建議采取有所側重的方面來分配寶貴時間。這里面有兩層含義，第一層前期可以側重于理解性章節。如第三章時間價值和證券評價，這些都是考生很頭疼的也是近兩年資本市場發展到一定程度大家一定要關心的；比如，項目投資第四章，這是每年必考的，幾乎每一年財務管理考試必上那道大菜，沒有這道菜就不成筵席；再比如，第七章資本成本和資金結構，2007年就出了最后一道大題。這些章節理解性很強，復習前期不妨把注意力集中到這兒來。后期可以側重一些記憶的章節比如第一章總論、第五章證券投資、第九章分配，這些章節比較簡單，涉及到的概念比較多、理論比較多，大家可以用后期的復習時間來消化它，前期主要掌握一些計算，不至于到最后慌了陣腳。另外還要側重一下當年新增變化的章節，不過可喜的是今年的教材沒有發生什么變化。

(二)教材至少應該看三遍財務管理不是看出來的。也不是聽出來的，凡事過關的人、考高分的人，都是做了大量習題的人，是做出來的。所以大家一定要選擇一些典型的例題加以練習，而且要熟悉一下近三年的考題，要搞清它的思路。第一輪叫初讀，只要把教材看完就好，堅持到底不能半途而廢。不一定要做題，可以在教材上做一些標志，這非常重要。因為這兩年教材變化比較大，內容更新也比較快，所以考生第一遍一定要把這個做好。第二輪叫精讀，實際上就是教材的第二遍。第二遍一定要伴隨著做題，一定要做題，做可以選擇一些習題，不要選擇多，要有反饋機制，要關心的是錯題而不是做正確的題。找出自己的薄弱環節，加以改正，這樣才能提高你的分數。第三輪叫串讀，即融會貫通，同時是教材的第三遍。這一次要做一些綜合的專題，要精做嚴做，要徹底搞懂、舉一反三。此外，考試最后一道綜合專題，基本上都涉及到很多章節，不是一章能解決的，要串章節、跨章節。最后一輪叫查漏補缺，即默讀。就是合上教材，看一下在腦子里面有沒有一個印象、一個思路。這一遍就要結合做?？碱}、模擬題把整個以外所做的專題和錯題回顧?？傊@樣安排從時間上來講應該是比較合理的。

(三)財務管理這門課計算量比較大很多考生上了考場失敗下來是由于計算跟不上，平時只看不做，所以在這兒也提出一個要求要求大家要提高一次性計算準確的能力。由于它題量大，難度上考的都是知識點的熟練掌握程序和臨場的應變能力，所以大家在平時做題時只給自己一次機會，不要養成檢查的習慣，克服粗心的毛病，提高計算的精確度。為了這個目的，建議大家平時就要養成對數學敏感的習慣，多動手親自計算。

(文／劉正兵　中國會計視野)

經濟法：題型變化不大，難度增加

一、教材題型結構及其新變化

(一)教材基本題型結構主要是由以下幾個部分組成：第一是基本理論，包括民法的基礎知識；第二是關于企業法的部分，包括公司法、內資企業法(主要是個人獨資企業法、合伙企業法)、外商投資企業法、破產法；第三是票據和證券法；第四是合同法；第五是財政法。可以看出，原來初中級經濟法中都有稅法這個內容的部分，從2007年開始稅法全部都放在初級經濟法當中，而中級經濟法都是傳統的經濟法的內容。

(二)教材新變化2008年教材基本上是沿襲自2007年教材的內容，沒有做大的修改。將來教材出版后會和2007年的教材有個類似勘誤表的內容，對原教材的錯誤進行了一些修訂。但是，物權法頒布后，和原來擔保法關于擔保的好多內容都有沖突。所以大家特別要注意合同法(第八章)關于合同的擔保這一節，這是按照物權法新寫的，這一節應該是今年考試的重點。

二、考試的特點和規律

(一)題量很大而且覆蓋面很廣一張考卷上有60個左右的問題，包括簡答、綜合里面的小提問(比方說一道綜合題會有5、6個提問)。2006年、2007年，一張試卷都是67個問題，要回答的內容還是比較多的。答題的字數大概是1萬字左右，2006年9500字、2007年9800字，題目的篇幅比較大，很多考生反映題目來不及做。對此，大家在復習中要反復閱讀教材，多做練習，考前做模擬卷?？陀^題要熟練到看到題目就能馬上反應出來，反應出來馬上鉤掉，這樣可以省下時間對付主觀題。總而言之要提高自己閱讀和做題的速度。

(二)重點非常突出這本教材涉及十幾個部門法，大家要抓住重點。從歷年的考試來看，重點章節大概占考分的75％左右，重點章節中的重要知識點在歷年考試中反復出現，有的知識點年年都考，只是每年考得題目類型不一樣(今年是單選明年變成多選)。此類內容有：個人獨資企業的事務管理，合伙企業的損益分配、債務清償、必須要經過全體合伙人一致同意的事項，有限責任公司、股份有限公司的設立條件、組織機構、議事規則，公司高管的任職資格、職責、法律責任，包括破產財產、破產債權、分配程序，票據法中各種票據的絕對記載事項，合同的效力狀況。

(三)難度增加首先，客觀題不是簡單地照搬教材，而是把一些小案例組織到題目中去。所以不能簡單地背書，而應該想這些知識點在實際生活中應怎樣出題、怎樣回答。

一道客觀題不是一個單一的知識點，是把相關的內容綜合在一起考。2007年單選題第8題，“外商投資企業投資總額是1800萬元，注冊資本中中方認繳了多少，問外方最起碼應該認繳多少”這道題目其實是考了兩個知識點，題目告訴了投資總額沒有告訴

注冊資本為多少，考查投資總額和注冊資本之間的比例關系；第二個知識點考查中外雙方的出資比例，只告訴中方的出資額為多少，那就得回答外方的出資額不能少于多少。所以看上去是非常簡單的一個單選題其實要結合兩個方面知識點的內容了來進行回答。

簡答題不是簡單地考條條框框，如2007年的三道簡答題兩個是合同的案例―個是證券的案例，所以這個也是難度增加了。最后難度增加在綜合題的篇幅越來越大、設問越來越多，而且像注冊會計師一樣開始考跨越章節的題目。如2005年的綜合題(10分)問了5問，涉及到合同法、仲裁法兩個部門法的內容；2006年的綜合題問了4問，涉及到3個部門法的內容，考了合同法、擔保法、合伙企業法；2007年的綜合題問了5問，考了公司法和證券法的內容。

三、命題預測

題型不會有大變化，從每一種類型的分值來看，最近幾年也沒有大的變化。通常是單選題25分，1分1題；多選題2分1題，20題共40分；判斷題10分，1分1題共10題；簡答題3題，5分1題共15分；綜合題1題10分。其中，多選題是比較難對付的，因為單選題和判斷題都可以猜，多選題很難猜。而且多選題2分1題。

從考試的重點章節來講，一定要抓住最近兩年剛剛修改過的章節，最近兩年修改了一些章節、增加了一些內容。2007年修改了公司法、合伙企業法、破產法、證券法，2007年教材改得最大。盡管2007年教材已經改了，但那張考卷遠遠沒有把新增加的和修改過的內容考盡，所以這幾章還是重點。公司法本來就是重要章節，合伙企業法大家特別要關注里面的有限合伙企業，因為有限合伙企業是以前我們國家沒有的，破產法是全新的內容，證券法增加了很多內容，做了一些調整，一些設立條件全部都做了修改。

2008年修改最大的就是合同法，也要高度關注，幾乎每年考試的大題都是合同法，當然2007年例外，因為2007年公司法和證券法剛剛修改過，考的大題是公司法加證券法。2008年考的大題極有可能是合同法，而且考到合同肯定是考擔保因為擔保部分今年剛剛修改過，擔保部分今年改得特別明顯的就是保證、抵押這兩個部分，因為本來這兩種擔保的形式用得就很多。所以大家要把這幾章：公司法、合伙企業法、破產法、證券法和合同法，作為新修改過的部分，要重點復習。

還有要注意最后一章，財政法規。這一章很難復習，內容非常枯燥乏味而且又非常分散，知識點不是很集中，罰款處罰都非常難背。復習時罰款處罰這部分不要力求去突破了，因為一張卷子上充其量就是考一道應該罰多少錢，根本就沒指望把書上所有的罰款全部都背出來，也沒有必要花大力氣，不就是1分的1道題目么，把前面行政法規的主體、使用范圍、主要對象、行為，把這些內容看熟就可以了。一般這一章考的是客觀題，但是會占相當的比重。

篇8

摘要：新企業會計準則詳細地規范了資產減值損失的確認、計量和相關信息的披露，明確規定資產減值損失一經確認，以后期間不得轉回。在實際工作中，對于不同性質的資產由于受企業內部和外部因素的影響，在計提減值準備確認后，分以后期間允許轉回、不得轉回兩種情況進行賬務處理，故在實際操作中難免會產生混淆。本文通過舉例對不同性質的資產減值賬務處理進行系統歸納總結，指出其對利潤的影響，避免利用減值準備調節利潤，確保利潤的準確性和可比性。

關鍵詞 ：資產減值；會計處理

引言

《企業會計準則第8 號———資產減值》詳細地規范了資產減值損失的確認、計量和相關信息的披露，力求真實地反映企業資產的質量，提高了會計信息的有用性，也使一些原本比較抽象的概念易于理解，便于實務操作。

計提資產減值準備，體現了會計謹慎性原則，可以保證企業利潤和會計信息的準確性和可比性。新會計準則規定，流動資產的減值損失允許轉回，但必須以歷史成本為上限進行調整；非流動資產的減值損失，即使以后該資產的價值回升，其減值準備在持有期間一律不得轉回。

一、減值損失經確認后不得轉回的資產項目

（一）固定資產減值準備

資產負債表日，企業應對固定資產進行逐項檢查和測試，若確認固定資產發生了減值，企業應計提固定資產減值準備，按照固定資產賬面價值高于可收回金額差額部分，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。若以后期間判斷原已計提的減值損失的影響因素全部或部分消除，按照新會計準則規定，固定資產減值損失一經確認，以后會計期間不得轉回。期末，應將計提的固定資產減值損失轉入本年利潤。

例如，2013 年12 月31 日，某公司某機器設備賬面價值320000 元，對該機器設備進行測試發現有減值跡象，根據市場行情該機器設備可收回金額300000 元。會計處理如下：

2013 年年末，該機器設備發生減值時

借：資產減值損失20000

貸：固定資產減值準備20000

2013 年年末，將計提的減值準備轉入本年利潤借：本年利潤20000

貸：資產減值損失20000

若該機器設備在2014年年末可收回金額為350000元，此時已高于賬面價值320000 元，按照規定，企業2013年年末計提的資產減值準備20000 元，不能沖減或轉回。

（二）商譽減值準備

商譽是一項極為特殊的資產，既無法單獨取得，也不能單獨轉讓，它與企業整體密不可分。按照企業會計準則規定，商譽無論是否存在減值跡象，年末都應進行減值測試。若商譽發生減值，借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”科目。商譽減值損失一經確認，按照新會計準則規定，以后期間一律不得轉回。

例如，2014 年，某公司以42000000 元收購了A 公司90%的股份，A 公司在購買日可辨認資產的公允價值為40000000 元，該公司在購買日確認商譽減值損失6000000 元。假定A 公司所有資產為包括商譽的一個資產組，在2014 年12 月31 日，該公司確認A 公司資產組可辨認資產的賬面價值為33500000 元，根據市場行情確定可收回金額為30000000 元。

會計處理如下：

確認商譽減值損失6000000 元

借：資產減值損失6000000

貸：商譽減值準備6000000

發生其他資產減值損失3500000 元

借：資產減值損失3500000

貸：固定資產減值準備3500000二、減值損失經確認后可以轉回的資產項目

（一）存貨跌價準備

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計價，并按存貨成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，借記“資產減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；若以前計提存貨減值的影響因素已消失，應在已計提的跌價準備金額內沖銷或轉回，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計價。企業結轉存貨銷售成本時，要將已計提的存貨跌價準備一并結轉到主營業務成本等科目。

例如，2013 年12 月31 日，由于市場價格下跌，某公司庫存丙材料預計可變現凈值為160000 元，丙材料的賬面價值200000 元。

會計處理如下：

借：資產減值損失40000

貸：存貨跌價準備40000

假設2014 年12 月31 日，由于市場價格上升，丙材料預計可變現凈值為240000 元。

借：存貨跌價準備40000

貸：資產減值損失40000

（二）壞賬準備

確認壞賬損失常用的方法有百分比法和賬齡分析法。期末，計算當期應計提的壞賬準備數，按應計提的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失”科目；已確認的壞賬以后又收回時，借記“應收賬款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”等科目。

例如，2012 年12 月31 日，某公司“應收賬款”科目余額為2000000 元，提取壞賬比例為2‰；2013 年8月，發生壞賬損失12000 元，年末“應收賬款”科目期末余額為2400000 元，提取壞賬準備比例為2‰；2014 年11 月，原已沖銷的10000 元的壞賬又收回，年末“應收賬款”科目期末余額2800000 元，提取壞賬準備比例為2‰。會計處理如下：

2012 年年末，計提壞賬準備

應計提的壞賬準備數=2000000×2‰= 4000（元）

借：資產減值損失4000

貸：壞賬準備4000

2013 年8 月，確認壞賬損失

借：壞賬準備12000

貸：應收賬款12000

2013年年末，應計提的壞賬準備數=2400000×2‰=4800（元）,壞賬準備的賬面余額=4000-12000=-8000（元），實際應提壞賬準備=4800-（-8000）=12800（元）。

借：資產減值損失12800

貸：壞賬準備12800

2014 年11 月，收到原已確認并轉銷的壞賬

借：應收賬款10000

貸：壞賬準備10000

借：銀行存款10000

貸：應收賬款10000

2014年年末，應計提的壞賬準備數=2800000×2‰=5600（元）, 壞賬準備的賬面余額=4800+10000=14800（元），實際應提壞賬準備=5600-14800=-9200（元）。

借：壞賬準備9200

貸：資產減值損失9200

三、資產減值對利潤的影響

企業計提資產減值準備的本意是為了提高企業資產的質量和企業信息披露的真實、可比。但在實際工作中，由于企業在確認資產是否需要計提減值準備，需要用資產的“市價”、“可變現凈值”、“可收回金額”等與歷史成本進行對比，其中涉及到的“市價”還有一定的可驗證性，“可變現凈值”、“可收回金額”的確定在很大程度上依賴于人的職業判斷，這在一定程度上為企業利潤操縱留下了較大空間，這成為一些企業調控利潤、“合理”避稅和“更好”地披露企業會計信息的主要手段和途徑。若這種趨勢盛行，則不利于社會經濟的發展。

為此，政府應對準則中一些細節問題進一步完善和明確，盡快制定實施細則和完善有關制度，健全企業內控監管，加強社會審計監督和資產評估體系，明確信息披露責任，提高會計從業人員業務能力、綜合素質和道德操守，科學合理的計提資產減值準備，避免通過計提資產減值準備調節利潤，保證利潤的正確性和可比性。

結語

總之，新會計準則對資產減值的執行效果尚未充分體現，問題不在于新會計準則本身，而是出在市場和執行機制缺乏效率，也就是我國目前缺乏相應的必要的支撐系統，這可能需要經歷一個很長的磨合過程。

資產減值損失不得轉回，從根源上限制企業計提資產減值的隨意性，減少了會計從業人員的職業判斷，使資產減值核算做到了有章可循，為提高財務會計信息提供了制度保障，有利于我國會計工作的良好發展，但仍然存在著或多或少的問題，需要我們在實踐中不斷健全和完善。

參考文獻：

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[4]張偉.資產減值會計對利潤的影響.民營科技，2014.3.

篇9

論文摘要：知識革命對現代教育提出重大的沖擊和挑戰，而建構主義學習理論為教育變革實踐指明方向。知識經濟社會環境下的中國會計發展，需要基于建構主義的會計教學，培養能夠創造性地解決中國經濟與社會改革實踐中復雜的結構不良性問題的高級會計人才。

本文以中國會計發展及會計教育為例，分析現代教育在知識社會所面臨的挑戰和沖擊，探討基于建構主義的中國會計教育改革實踐，以培養創造性地解決中國經濟與社會改革實踐中，復雜的結構不良性現實問題的中國會計人才。

一、中國會計教育分析

會計的發展是反應性的，為適應工業經濟發展，特別是為了控制和管理大型工業組織，會計發展成為一種結構化的定量技術方法，是科學管理方法的重要組成部分。在經典框架下，政府外生于人類系統，會計師一般地以公共利益行事，會計被定義為客觀地計量經濟績效的中立性社會機構，會計是一個理性的信息生產系統，以滿足有效地制定決策的需要畢7，從這個方面看啟擠十承擔著重要的社會經濟職能叭會計技術被普遍認為是客觀的、中立的。這種中立性觀點是經典框架的關鍵，由于會計涉及主觀認識和判斷，是基于一個特定的哲學立場，或者是政治聯盟，因此，客觀性和中立性成為會計的一個重要問題;承認會計數據與主觀隆和相對性有關，將根本性地改變會計的社會職能;通過挑戰經典經濟理論基礎的基本原則，以及質疑科學管理名義下應用的方法，會計作為一個社會機構，其被認可的職能將遭受懷疑眼。會計.被建立在良好結構性和數學邏輯基礎之上卿;會計教育通過采用基于經典經濟理論和經典科學方法的理論概念，接受了靜態的均衡模型，使用結構化的、定量的方法，以明確定義的、簡單的、結構良好的方式來講授會計學科。

然而，會計準則具有“經濟后果”，表明會計數據對經濟活動產生重要的影響，會計準則制定是一個政治化過程。在一個政治環境中，有關會計程序是中立性的傳統觀點，將不再成立;會計人員在一個混亂的環境下行使會計職能，他們被自利驅動，被各種反映不同政治程序的社會經濟利益訴求所捕獲。由于會計準則制定和會計政策選擇，涉及復雜的利益沖突，從哲學上看，這些決策屬于“道德實踐活動”。社會經濟環境的變化，使會計哲學和政治觀點發生重要變化;會計實踐發展變化更加復雜，明確界定的、有因果關系鏈的、結構良好的問題的時代已經成為過去，大量新的復雜問題出現。在復雜的動態環境中，會計不再被視為一種獨立于政治力量與社會利益的中立的、客觀的職能，會計也不可能只關注經典框架下狹窄的職能，而不注意會計準則的社會和經濟結果。盡管會計信息所處的相關新理論，例如，信息經濟學、系統理論、控制理論、混沌理論數學等領域，及其哲學框架，在20世紀末期已經被考慮，但是會計教育卻抵制了這些威脅，仍然將會計視為結構良好的技術規范，忽視了會計行為的政治化及其哲學立場。

為適應中國經濟體制轉軌，中國會計實現了由計劃經濟會計模式，向市場經濟會計模式的根本性轉變閻。通過中國會計學術界“外向求索”，充分借鑒西方發達市場經濟國家的會計經驗，建立中國會計體系哪;隨著中國社會經濟環境發生劇烈的變化，在會計準則國際化背景下中國會計改革30年，不斷修訂和完善中國會計準則體系。會計發展的因應性，決定了各國會計因其所處的社會政治經濟環境不同，而存在國家差別。會計研究都是以解決會計實務中所存在的問題為基本出發點的嘩。對中國會計發展而言，一方面，會計研究需要立足于中國經濟和社會政治環境;另一方面，會計實務要求會計人員在充分理解、吸收西方會計經驗理論的基礎上，能夠將它們創造性地運用于中國經濟改革實踐，以解決中國的現實社會經濟問題。

在經濟全球化及資本國際化背景下，中國歷經30年改革開放，正值中國社會雙重轉型的關鍵時期，中國經濟和社會環境快速變化，不斷涌現新的社會經濟問題，以及中國特殊的社會與經濟轉型問題。針對新興經濟中的會計教育與會計研究及會計實務三者的關系，美國會計學會前任會長邁克爾。戴爾蒙德(MichaelA.Diamond)特別提道，經濟增長和繁榮的要求可能會使這些群體之間產生更多沖突，解決這一問題會變得更加困難和緊迫陰。中國會計教育肩負著培養高素質的會計實務和會計研究人才，以創造性地解決中國經濟和社會發展中的現實問題的重要使命。因此，從某種程度上說，中國會計教育迫切需要更深層次的變革。

二、知識社會的教育改革與學習革命

(一)知識革命對現代教育的挑戰和沖擊

20世紀70年代，由于新科學與高技術迅猛發展，世界的運行方式發生根本的變化;信息革命和知識革命，推動了知識經濟崛起和知識社會變遷。由于知識的穿透性和吸引力，這場革命迅速傳播到全球，使各國的社會、政治、經濟、文化教育等變化不斷加快，其間依賴程度增加，相互影響越來越復雜。彼得·德魯克(PeterDrucker)認為，這種變革的經濟和社會越來越建立于知識之上，知識社會的基本經濟資源不再是資本或勞動力，而且將來也會是知識，社會價值是由“生產力”和“創新”創造出來的，這兩者都是知識在工作中的實際運用。因而，知識成為首要生產力，甚至伴隨產生知識霸權，使知識成為民族國家在世界權力競爭中最重要的賭注。Schlechty認為，知識經濟開發的不是機器的力量，而是大腦的力量—思考的力量、學習的力量、創新的力量。聯合國教科文組織稱之為“學習型經濟”，是信息發展模式所特有的，它驅動知識爆炸式激增，知識更新越來越快，新學科知識門類涌現，并且分化和綜合化趨勢并存?？涿兰~斯(enius)要求“把一切知識教給一切人”的教育宏愿變得渺茫，現代教育與學習方式因此而面臨前所未有的挑戰。教育是最大的知識產業，對各民族國家的發展具有重要的戰略意義，引發各國相繼掀起教育改革和學習方式變革的熱潮。實際上，自1972年聯合國教科文組織首次提出“學習社會”、“終生學習”概念以來，教育如何培養學習社會的公民的終生學習能力，以適應變化莫測的知識經濟社會，便成為全球教育改革關注的中心問題。

同時，信息技術革命也給現代教育帶來巨大沖擊:一方面，它摧毀了學校教育對知識的壟斷地位，網絡提供全球性的、個人的、交互的、廉價的、永遠在發展中的知識資源，給每個人能夠獲得所有信息的工具;并且打破了有關學習的神話，例如，學校是學習最好的地方，只有教學導致學習，以及同一種方式學習等。這不得不引起對學校教育定位的重新思考，最終使教師的作用發生非常必要的變化。另一方面，知識爆炸使信息充斥，產生“數據煙霧”問題，大量信息以極快的速度傳遞，需要依靠大腦和思維才能處理這些來自各個渠道的數據、觀點以及信息交流。但是，正如尼爾·波斯特曼(NeilPostman)所說，“對于應該如何選擇信息或者如何評價信息，信息技術沒有給我們提供任何智慧方面和道德方面的指導”。另外，知識經濟的“市場原教旨主義”(marketfundamentalism)，決定了它既可以帶來經濟利益，但是市場固有的超道德性局限，會引起與其他社會價值觀的沖突。這表明，社會生活的信息化，更需要知識社會的教育重在培養批判性思維，以人文精神、人類智慧來引領社會發展的方向，從而實現超越知識經濟。在更深層的意義上，正如WillardDaggett所說，“我們注意的是大學需要什么，而不是現實世界不斷變化的需要”。也許正因為如此，拉塞克等認為，教育的內容對于這一使命的成功具有特殊重要性:一方面，它應當提供生活在一個帶有科學的深刻印記的世界上所必需的知識和本領，另一方面，它還應當鼓勵一些與這種科學相符的態度，以便在科學和道義之間、物質與精神之間恢復平衡。

(二)建構主義認識論與知識社會的學習革命及教育改革

自1980年代末以來，西方教育學界試圖從新的建構主義的認識論出發，對仍然誤導教育的客觀主義的認識論作深刻的反思。盡管建構主義的各范式之間本身存在分歧，但是所有的建構主義范式都采用超越主客二元論的方式來看待知識，主張知識是在動態互動中形成的，學習是知識的社會建構，它開創了參照人腦的機制構建學習模型，是真正意義上對人的學習研究的開端;由此，學習理論和教育研究領域發生深刻而廣泛的變化，一場徹底改變人類學習的理念與方式的革命已經興起(總序)。這場學習革命與信息革命并行，是將現代有關人腦研究的令人驚異的發現與信息技術的力量相結合，其影響將甚于人類歷史上的任何一次革命，將觸及和引發教育、文化、人性的一系列革命，改變學習者的學習觀念、學習方法乃至整個人生(導論)。這場深刻的學習革命，使有關學校教育與教育過程的看法發生重大的轉變—教育具有前所未有的鮮明的服務性質，即新教育是為學習服務，為學習者服務。教育過程應該是認知和學習技能發展的源泉，這些認知功能必須在學習過程中建構起來。人腦是學習的自然引擎，“基于腦的學習”被認為能夠提供有關學習過程的最好決策的基礎，因而，圍繞腦的自然學習方式重新創設教育實踐，可能是最簡單和最為關鍵的教育變革。迄今為止，腦作為世界上最大的尚未被發掘的領域，被冀盼著破解知識獲得過程以實現真正的學習革命。國際教育改革專家麥克爾·富蘭(MichaelFullan)的研究認為，關于學習理念的知識創造，一包括最前沿的腦研究、認知科學等，必須成為教學和學校教育的中心。

斯特弗等說，“對于一個建構論的教育者來說，主要的挑戰是使學生加人一系列的對話之中。在這種情況下，學生的角色從被加工的客體轉化為對話關系的主體。教育主要通過相互間的互換，即通過協調對話參與者的行動而產生”。建構主義在教育上的貢獻主要在于在教育思想上強調認知主體的主動性，教育應該把主體性的發展本身作為目的。教育為了改變學生，使學生在主體性學習活動中實現對象與自我的雙向建構，活動目標，不是直接指向學生，而是要指向學生的活動。建構主義的中介行為的社會文化觀，在很大程度上植根于維果斯基的觀點。根據維果斯基理論的主要繼承者之一阿萊克斯·柯祖林(AlexKozulin)論述，維果斯基洞察到教育過程對學生認知發展作出根本性的貢獻，他認為，在教育中起關鍵作用的是專門化了的學習活動，學習活動包括了符號工具和合作學習程序，重要的是這些活動和工具要有成人中介在其中傳遞，最終使學生成為一個獨立的動力學習來源;真正的學習主體是包括學生、成人以及社會給予的符號工具在內的互動的整體。斯特弗等論述了文本的“對話功能”(dialogicfunction)，在教學互動中的重要作用，拓展了維果斯基的觀點，他們認為，文本作為有意義的符號集，具有兩種功能:一種是明確單義功能，關注如何“充分地傳達意義”‘第二種是“對話功能”，則考慮如何“產生新的意義”，第二種功能在于產生內部的多樣化，對內化認知結構產生重要的影響。當文本的對話功能在課堂話語中占據統治地位時，學生會把自己的話語和他人的話語作為思維的工具，并非簡單地把它們當作可以接收、編碼和儲藏的信息;當單義的功能占支配地位時，出現相反的情形。對于建構論者來說，教育對話與實際應用環境盡可能地緊密結合;對教育過程的挑戰不是在個體的頭腦中存儲事實、理論以及合理的探索程序，而是產生各種語境，使其中所形成的對話的價值和意義能被最充分地認識;或去創造各種條件，并使該條件下的對話能跟個人、共同體或國家當前的實際追求聯系在一起。

三、知識社會的中國會計教育與學習和會計發展

(一)知識社會需要基于建構主義的教學模式

對知識的不同看法，影響著人們對學習、教學的認識以及學校教育的發展。建構主義不再將知識看作是有關絕對現實的知識，而認為知識是發展的，知識具有建構性，和其他強調知識的社會性、知識的情境性、知識的復雜性、知識的默會性等全新知識觀，使強調知識客觀性的本質主義及其支配的中國現代教育模式中知識傳授式教學和接受性學習遭受到質疑。具體地，以會計學科為例，會計實踐發展變化更加復雜，而會計教育滯后于會計實踐發展，仍然脫離現實地以明確定義的、簡單化和結構良好的方式講授會計學，這些預先設定的知識僅僅只能用于同初始學習時相似的情境中，從記憶中原封不動地提取。然而，經濟全球化背景下的中國經濟改革開放，推動了會計準則國際趨同下的中國會計改革與發展，迫切需要培養大批能夠適應中國經濟和社會環境快速變化，特別是能夠創造性地解決中國經濟與社會實踐中現實問題的高素質會計人才。這些復雜的結構不良性問題，需要他們能夠在新的問題解決情境中重組已有知識。顯然，傳統的知識傳授教學模式下的會計課程體系改革，不能滿足高素質會計人才培養的需要。

斯特弗等強調結構不良睦是普遍存在的。盡管在初級學習階段，以及結構良好的問題中，按分科課程體系以知識傳授為主的教學是有效的，但是存在著“簡化傾向”，尤其是“分割化傾向”，使現實中相互高度依賴的概念要素被孤立地對待，而忽略了其相互作用的重要方面;這些課程內容通常只有在被純化的、被限定的教育系統的氛圍里，才能被理解和應用。他們認為，這種簡單化妨礙了后來獲得更高級的學習，或者導致錯誤的理解，因為即使在那些整體上結構良好性的知識領域，也有結構不良的方面，而且涉及到將知識應用到不受限制的、自然發生的情境或案例中的所有領域，都有著實質性的結構不良特點。因此，在人類社會從工業化社會經由信息社會向著鼓勵知識創新、以培養知識創新人才為己任的知識社會轉型之時?！傂颉?，為克服知識傳授的傳統模式教學，可能導致學習者不能獨立地將獲得的知識遷移到與初始教學條件不同的新情境之中的障礙，需要基于建構主義的教學促進認知彈性的發展，適應理解的需要或問題解決情境的需要。

(二)基于建構主義的會計教育和會計發展

在21世紀之交，學習革命風起云涌，教育過程為建構終生學習所需的認知功能的看法，為知識社會的教育變革指明了方向。基于建構主義的教學模式，其教育計劃及其實施都需要“教育想象”(educationalimagination)，這成為學校教育重新定位和教師作用轉變可賴以的重要資源;在課程與教學研究領域尋求情境化的教育意義，而不是探究有嚴格的程式、處方或規則可供遵循的普適性教育規律。因而，本文旨在嘗試性地探討基于建構主義的教學觀念，希望為深人地開展中國會計教育改革實踐的探索提供有益的思考?；诮嬛髁x的會計教育，不僅旨在培養會計人員的終生學習能力以適應會計的擴展變化，而且最關鍵的是通過會計教育功能促進會計不斷發展，在人類社會與經濟發展中繼續發揮更重要的作用。有鑒于此，筆者就兩個問題提出個人敝見來結束本文:

第一，關于現有的會計理論體系及其發展。

建構主義的知識觀強調了不同于客觀性知識的有效性與社會約定性，認為知識是發展的，知識具有建構性。對會計學科而言，會計發展的因應性特點，決定了現有的會計理論體系是特定會計環境建構的產物。在建構主義者的視角下，現有的會計理論體系只是經驗性的知識生成，有關課程知識體系的客觀性和真理是相對的。會計作為一個社會系統，由于受到經濟、政治、法律、社會文化以及科學技術等環境因素的影響，會計系統是開放的，因此，會計發展研究需要系統地考察諸多環境因素的復雜影響。通過各國會計的比較研究，以及研究中國會計在不同的特殊歷史環境下的發展脈絡，有利于理解、掌握和揭示會計學科發展的規律，推動會計學科在經濟現代化浪潮和社會現代化進程中與時俱進地發展。會計教育對會計發展起著關鍵的作用，通過使用教育功能，將會計研究，特別是基礎研究的成果介紹引人會計教學，在會計教育、會計研究、會計實務三者之間建立緊密的聯系，會計教育既保持必要的獨立性，又能夠關注和解決實際問題，從而促進會計研究和會計實務的不斷發展。

篇10

關鍵詞：國際財務報告準則，會計準則國際化，會計環境

一、我國的經濟環境及其對我國會計準則國際化的影響

我國經濟環境的現狀是：我國的市場仍處于初級階段，沒有完善的市場機制，沒有嚴格的市場監管體系，經濟處于落后階段。

1.1我國的市場經濟發育程度與發達國家有很大差距

就目前情況看，我國的市場體系正在發展建設之中，雖然說商品市場己經逐步走向成熟，但貨幣市場、資本市場、外匯市場、技術市場、勞動力市場尚未成熟，正在建設、發育之中。市場環境的差異，也給會計準則國際化帶來一定的難度。

我國上市公司存在著大股東缺位的問題。我國上市公司主要來自于國企改制，在股本結構中，國家和法人持有的股份(以下簡稱國有股)占有大部分比例。這部分股份目前在我國尚不能流通，因此，也稱為非流通股。截至2004年5月，我國資本市場中股份總數為6729.33億股，其中非流通股份為4315.62億股，占股份總數的64.13%。數據顯示，在我國的上市公司中，國家是最大的股東。按道理來講，大股東應當是公司財務報告的最主要使用者，但是，在中國，不少上市公司的大股東是國有企業或者國有控股企業，其行為與政府有著千絲萬縷的關系。

1.2我國的證券市場是不成熟、正在發育中的市場

證券市場的發達程度可以用兩個指標來衡量：一個是證券市場上證券市值占整個金融資產的比例，這個指標越大，證券經濟越發達。另一個指標是股票市值占GDP的比例，這個指標可以說明證券資產對國民經濟發展的貢獻，顯然，這個指標越大，證券經濟越發達。通常情況下，以上這兩個指標應該同方向變動，就是說，證券資產在整個金融資產中的分量越大，其占GDP的比重也越大。在一般的統計數據中，往往以證券資產價值尤其是股票市值占GDP的比重來衡量證券市場的發達程度。在2001年，我國股票市值占GDP的比重(含非流通股的價值)與其他發達國家相比，差距較大，尤其與美國相比，差距更大。這些數據說明，我國的證券市場還很不發達。

二、我國的政治環境及其對我國會計準則國際化的影響

政治上比較集權的國家，成文法律往往比較發達，政治體制的特征與法律體系的特征緊密相連，兩者就這樣共同制約著會計活動，決定著一個國家會計準則的存在和地位。我國會計準則國際化問題研究—會計環境視角的政治環境具體表現為：

2.1我國的會計準則由財政部制定

我國會計準則制定機構是財政部會計司，它是一個典型的政府機構。從會計準則國際化的歷史發展過程來看，由財政部會計司制定會計準則，可以說是一種必然。至今為止，我國的企業會計準則就一直由財政部門負責制定。經過數十年的不斷發展，再加上幾千年的傳統，我國的會計準則形成了由財政部門負責并依賴財政部門的社會定式。因此，我國財政部門的職能較強。

盡管我國正在進行的政治經濟體制改革要求在經濟、文化、社會生活等方面弱化政府的功能，但目前來看“弱化”影響有限?，F階段，政府在我國經濟生活中還扮演著主要的角色。政府往往既是投資活動的當事人，又是維持資源配置的政策制定者。同時，我國的會計職業界比較弱小，

1979年才成立的中國會計學會直接隸屬于財政部會計司，1988年成立的中國注冊會計師協會也屬于半官方性質，沒有能力制定企業會計準則。

我國政府在會計準則國際化方面，有著其不可替代的作用和地位，政府在會計準則國際化進程中所扮演的角色不一定是負面的。因為從需求和供給的角度來看，國際化的需求已經具備，我國的政府在積極推進準則國際化方面發揮了相當大的作用，因此構成了會計準則國際化所需要的良好的政治支撐環境。

三、我國的法律環境及其對我國會計準則國際化的影響

法律因素在一定程度上也會影響會計準則國際化的發展。在多數成文法國家，會計制度和會計準則往往是法律或法規的組成部分，法律有法律的目標和規則，會計制度和會計準則是作為法律或法規存在的。

3.1我國的會計規范不能與我國的法律法規和經濟政策相背離

根據我國有關法律、法規的規定，對公司進行監管和評價的主要指標是利潤而不是未來的現金流量，強調的是過去的會計信息。比如我國《公司法》較重視利潤指標，很多規定涉及利潤指標，在這樣的法律環境下，會計就一定要重視利潤表的作用，公司就一定要注重利潤指標。當利潤成為評價上市公司至關重要的因素時，上市公司會很自然地將注意力轉向利潤指標。一些公司還可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤，提供虛假會計信息。我國現行會計準則規范的重點也自然會偏向利潤表，對利潤指標較為重視?，F行的利潤表存在以下缺陷：一是由于利潤表只體現已經實現的收益，排斥或忽視了其他未實現的價值增值，使當期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進行經濟決策有用的全部信息。二是價值增值在產生之時不予報告，而必須推遲到實現之時再予以報告，會導致收益確定存在潛在的時間誤差，即價值增值發生在某一會計期間，而收益報告卻在另一個會計期間。三是對已經發生的價值產值不予報告，為管理者提供操縱收益提供了方便。

而國際財務報告準則規范的重點是全面收益表，按其提供的會計信息側重于預測企業未來現金流量。這與我國實際情況不相符，在此方面法律上的障礙將導致相當長一段時期內我們不能與國際會計慣例接軌。我國當前對上市公司監管強調利潤指標的傾向，使我國會計準則在會計要素的確認、計量、披露等方面難以實現與國際財務報告準則的完全一致，造成相關財務信息缺乏可比性。

四、我國的文化教育環境及其對我國會計準則國際化的影響

文化可以看作是一個社會共同的價值和觀念，包括價值取向、思維方式、思想觀念、行為準則以及語言文字和風俗習慣等。它是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富。一國的政治和法律等都具有深刻的文化根源，各國會計模式的形成和發展都受其價值觀的影響。我國的文化教育環境具體表現為：

4.1我國的會計從業人員的素質普遍不高，與國際財務報告準則的高標準要求很難適應

會計準則最終是靠會計人員來執行的，會計人員素質的高低，直接影響到會計準則的執行情況的好壞。建國以來，會計工作在一段時期一度受到輕視，會計人員的素質教育和培訓沒能很好地開展，導致我國會計人員素質相對低下。而現今我國的企業會計準則和《企業會計制度》參照國際會計慣例，在會計實務處理方面給予企業會計人員留下了較大的職業判斷空間。這對已適應計劃經濟條件下國家統一規定一切的會計人員無疑是一個嚴峻的挑戰。在計劃經濟條件下，由于國家對企業經濟活動的所有會計處理都有統一規定，從而導致會計人員對制度的依賴程度相當嚴重，沒有制度規定就無所適從，不知如何處理，缺乏相應的職業判斷能力。就我國會計人員目前的素質來看，還不能很好地進行職業判斷，國際會計準則在其他方面對會計人員的要求也是目前我國會計人員很難達到的，這嚴重影響著我國會計準則國際化的進程。

4.2我國的會計教育水平與世界發達國家相比還存在差距

改革開放以來，我國的普通教育水平有了較大的提高，會計等各方面專業教育發展得也非?？?。我國目前擁有的1200萬會計人員和13萬注冊會計師中，擁有高學歷的人員多數是近年來高等院校培養出來的，他們的實際經驗并不豐富；沒有學歷的人員多數是歷史上從事會計工作的人員，他們缺少的是會計方面的專業知識。因此，在這樣一個特殊的年代，我國擁有的真正具備高層學歷和現代會計知識、具備會計專業技術資格和實際工作能力的高級會計人員極少。我國高級會計人才嚴重匾乏。據統計，我國某沿海經濟大省近52萬會計人員中，具有高級會計師資格的只有679人，占會計人員總數的0.13%，即便是這些高級會計師，其專業素質與企業發展的需要尚存在一定的差距。我國的這種會計環境教育水平在一定程度上阻礙了我國會計準則國際化的

進程。

五、我國的會計基礎環境及其對我國會計準則國際化的影響

5.1我國缺乏財務概念框架

國際上通行的“財務會計與報告的概念框架”(ConceptualframeworkforFinancialAccountingandReporting，為了方便，通常簡稱CF)的作用是指導會計法規的制定、實施，是會計理論體系的指導綱領。會計準則的制定必須受會計原則或概念框架的指導，我國至今尚未全面制定財務會計概念框架，這會影響我國會計準則的質量。從已的基本會計準則來看，其行文較為簡單，對財務會計的基本概念及其之間的關系缺乏深入系統的闡述，因而不夠嚴謹，造成了我國會計準則的發展缺乏一個規范性的理論基礎。隨著會計環境的變遷，構建中國財務會計概念框架勢在必行。

5.2我國的會計準則和會計制度并行

企業會計準則與企業會計制度一樣，同屬于會計標準的范疇，是國家統一的會計制度的組成部分。因為企業會計準則和企業會計制度都是規范企業會計核算行為的行政法規，都在于確保企業提供真實和完整的會計信息，因此兩者的目的以及功用一致，同屬會計標準的范疇，兩者之間不是“非白即黑”的關系，而是相互聯系的，不能把它們對立起來。

會計準則改革既要考慮中國國情，又必須積極與國際慣例協調。這種特殊的會計基礎環境制約著我國會計準則國際化的發展，我們應該在總結已有的經驗的基礎上，在符合我國國情的前提下與國際慣例協調。

參考文獻

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