導語：如何才能寫好一篇內部審計解讀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部審計　風險管理　獨立性　客觀性

風險管理作為現代企業管理的一項重要內容，越來越受到企業的重視。而內部審計作為檢查監督和服務機構，必然會參與到企業風險管理當中。但是，內部審計應當如何參與到企業風險管理當中。扮演什么樣的角色，起到什么作用，這是我們首先要明確地，只有明確了這一前提，才能充分發揮內部審計應有的作用。

2004年，國際內部審計協會(IIA)聯合英國內部審計協會和愛爾蘭分會共同發表了一份《關于內部審計在企業風險管理中作用的意見書》(以下簡稱《意見書》)，該《意見書》指出企業的首席審計師在決定內部審計在企業風險管理當中扮演的角色和作用時，應當考慮的主要因素是內部審計所從事的活動是否會威脅到內部審計的獨立性和客觀性，能否促進企業的風險管理和控制程序的完善。基于這一思想，IIA對內部審計在企業風險管理中的作用提出了明確意見。以下是筆者對《意見書》闡述的解讀，并結合實際情況，對內部審計在風險管理中的作用進行的分析。

一、堅持檢查與評價的核JC舴用

IIA《意見書》明確提出，內部審計在風險管理過程中的核心作用包括：監督企業風險管理過程的有效實施；保證企業風險得到正確的評價；評價風險控制程序的有效性；分析關鍵風險的記錄：檢查關鍵風險管理的效果。這五點歸納起來的核心思想就是檢查與評價。

一些企業提出內部審計應當從查錯糾弊的傳統角色中轉變為管理咨詢服務。這種提法理論上是正確的，只是目前的客觀條件還不具備，所以暫時無法實現。按照IIA的建議，內部審計能夠在多大程度上為企業的管理提供咨詢服務，依賴于企業內、外部環境和資源，比如，企業是否依法設立了內部審計委員會，審計委員會是否能發揮其應有的作用；內部審計是否具有獨立性和客觀性；企業預算是否給予內部審計充足的份額；內部審計人員自身的知識和技術水平能否有效的完成對風險的識別、劃分和評估等等。大部分企業的實際情況是，審計委員會雖然已經建立，但基本沒履行應盡的責任；內部審計機構健全，但還是作為企業的一個職能部門受單位主要負責人領導，無法確保審計的獨立性和客觀性，這也是內部審計和外部審計的最大不同；還有內部審計在組織中所受到的重視程度不夠，審計預算經費不足，審計人員自身的素質和能力有待提高等等，在諸多主、客觀條件根本不具備的情況下，內部審計要達到全面開展管理咨詢服務是不現實的。在這種情況下。檢查與評價仍然是目前內部審計在企業風險管理過程中應當承擔的主要責任，也是當前內部審計的工作中心。

二、加強指導和建議的保障作用

IIA《意見書》指出內部審計圍繞企業風險管理有效運行應當提供的保障作用包括：倡導建立企業風險管理；推動風險管理戰略獲得董事會的批準；協助企業進行風險識別與評價；指導管理層應對風險；協調企業風險管理活動的開展；統一風險報告；促進企業經營管理框架的保持和發展。這些都是內部審計為企業風險管理有效運行而提供的指導和建議活動，為企業風險管理的有效實施提供的保障作用。

目前。雖然許多企業強調風險管理，但真正建立了風險管理體系的卻非常少，而且，風險管理體系的建立也不是一蹴而就的，是逐步完善起來的，隨著企業經營環境的改變，還要不斷更新的。內部審計作為企業內部的職能部門，屬于組織的一部分，對于其他職能部門的業務流程比較熟悉，同時，由于內部審計并不直接參與企業的經營管理活動，對企業的經營和管理風險并不承擔直接責任，這使得內部審計具有相對的獨立性，內部審計可以利用這種優勢，從全局的角度，客觀的對企業風險管理進行指導和建議，保障企業風險管理程序的順利實施。

內部審計如何充分發揮保障作用，一是對尚未建立風險管理系統的企業，積極向管理層提出建立風險管理體系；二是通過咨詢指導的方式，積極協助企業管理層完善風險管理系統；三是運用諸如風險導向審計、IT審計等先進的審計方法和技術對企業面臨的風險和控制情況進行分析，及時提出完善風險管理體系的建議：四是通過開展專項審計調查，對直接參與風險管理的職能部門的管理情況進行審計。對存在的風險因素進行批露，并提出相關的建議。

三、內部審計在企業風險管理中不應當從事的活動

IIA的《意見書》提到，內部審計在企業風險管理過程中不應當從事的活動包括：建立企業風險偏好，制定風險管理程序，管理風險保障措施，決定風險應對措施，代表企業實施風險管理應對，對風險管理承擔責任。這些活動主要是企業風險管理程序和制度建立以及對風險管理程序進行具體實施方面的活動，內部審計之所以不能直接從事這些制定和具體實施方面的活動，是由內部審計的獨立性和客觀性決定的，內部審計不能即負責制度的制定同時又負責對制度進行檢查，即直接參與風險管理又對其進行評價，內部審計的職能不能擴大到風險管理的所有環節當中，不能直接參與風險管理要素，否則就會失去內部審計的根本作用和價值。

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企業管理解決方案（Systems Applications and Products in Data Processing，簡稱SAP）是由德國SAP公司開發并在全球廣泛應用的企業管理實施方案軟件,是比較優秀企業資源管理系統之一。

企業管理解決方案是建立在信息技術基礎上，利用現代企業的先進管理思想， 其設計理念和管理模塊主要表現在：根據企業經營特點，實施流程再造，設計管理“工廠”，按級別授予權限。按部門實施流程管理。對物資采購、利潤及成本分析、資產控制，銷售及訂單管理、庫存狀況、產品質量控制等實施全方面綜合監控。

目前，SAP管理方案理念已經被國內很多知名企業接受并廣泛使用。鋼鐵行業的首鋼、沙鋼、河北鋼鐵、安鋼等大中型鋼鐵企業也陸續采用這一先進管理方案，組織企業生產經營活動。

如何充分利用SAP系統所提供的信息，開展更加深入的內部審計，提高審計效率和效果，成為內審人員重點關注的一個課題。

1. 內部審計對系統軟要求與SAP系統設計“短板”

而企業內部審計的主要職能是為企業生產經營提供服務，并對企業經營活動進行評價與監督。內部審計需要通過共享SAP系統資源，能夠實現由傳統的“事后”審計向事前參預、事中監督，事后評價職能轉變，從而增強內部審計工作對企業經營管理活動的服務職能。要實現這一目標，內部審計工作必需能夠充分利用SAP系統相關資源，從SAP系統中調取審計所需數據及相關資料，并對以財務核算模塊為核心的其他相關資源加工模塊實施監督。即SAP管理系統應賦予內部審計“超權限”職能。

要實現內部審計“超權限”職能，可能通過兩種途徑獲得：（1）將內部審計設計SAP系統中一個子模塊，賦予該模塊“一定”的超權限，可以實施在線監督其他相關模塊業務處理，或調取業務數據，但無權修改相關業務數據；（2）設立審計獨立端口，后續開發相關審計軟件，實現審計軟件過審計端口進入SAP系統，實現在線監督。

2. 利用SAP系統實現內部審計對企業經營業務的全過程“參與”

當前，內部審計的發展趨勢是由傳統的“事后”審計向事前參預，事中監控、事后評價發展。利用SAP系統資源優勢，能夠事半功倍地實現對企業經營業務全過程審計，把一些原先只能事后審計事項提前布局，提高審計效率。

2.1利用SAP資源現實財務資金安全的監控

財務核算模塊是SAP系統的“中樞神經”，其主要職能可分為會計記賬和財務決策。通過與物資采購部門、生產單位、銷售單位和其他集團（或公司）單位通力合作，實現企業“資金—實物—資金（增值）”過程。因此，防范資金風險成為企業比較關注的事情。尤其是2006年以來，證券市場部分上市公司資金失控現象屢有發生，因此，如何防范資金風險成為企業能否關注的一個課題。

企業內部審計的一個職能就是對企業資金運作進行監督，保障資金安全。通過SAP系統，審計部門可以直接調閱財務部門的資金計劃，與各單位資金需求及資金收支情況核對。針對大額支出項目，可以并編制《大額資金支付表》，根據資金管理制度要求審核資金申請、審批、復核及支付全過程監督，核對相關業務真實性、付款依據等支付憑證。對不符合資金管理規定的資金支付項目，及時向財務部門進行詢問。

2.2利用SAP資源現實物資采購環節審計

SAP系統對物資采購實施訂單管理。在SAP系統管理中，生產工廠根據需要，按物資編碼生成請購訂單。采購單位經綜合平衡后，形成采購訂單，并生成采購合同。必需正確輸出合同，相關單價與規格由計算機自動生成。物資到廠后，必需經驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續。

審計部門必需從采購計劃、合格供應商管理、招標情況等進行源頭參預。在SAP系統管理中，采購單位必需正確輸出合同，相關單價與規格由計算機自動生成。物資到廠后，必需經驗收人員按合同驗收后，才能由倉庫保管人員辦理入庫手續。審計部門只需核對計劃、合同、入庫物資和中標結果就能明確相關物資采購程序手續是否規范地否履行完畢。這樣就有效地避免了因監督滯后而帶來的種種弊端。

2.3利用SAP資源實現對庫存管理效益性審計

SAP系統的一個重點特點，就是能夠得到各“工廠”庫存材料及產品收發存情況和實時庫存狀況。審計部門可以根據審計需要，對各“工廠”庫存情況實施監督。以確定某項采購計劃是否繼續執行。并可針對“個別”金額較大，長期積壓庫存實施重點審計，找出企業管理活動中的薄弱控制點

2.4利用SAP系統對銷售環節實施審核

安鋼銷售政策遵循“不來款不發貨”。要求貨款回收率100%，除個別市政工程用鑄管外，嚴禁欠款發貨。根據這些特點，SAP系統設計為開出提單時，客戶賬面余額大于或等于本批應發鋼材金額。并根據安鋼需求，陸續實現了公司本部與駐外銷售公司數據對接。便于公司本部與駐外公司核對產品收發存情況，便于公司本部監督駐外公司貨款回籠情況及銷售價格執行情況。

3. SAP系統步完善，必將促進內審工作新飛躍

SAP系統做為現代企業優秀的管理平臺，將企業內外部資源根據需要進行統一調控，把企業經營情況匯集成管理所需數據，在企業內部實現資源共享。這種資源共享的特征給企業內部審計提供了極大的便利，使企業內部審計工作向更高目標前進成為可能。

3.1首先，降低審計工作強度，提高審計效率。在SAP系統建立以前，企業內部審計多以“企業內部單位”為審計對象。針對每個審計單位的經營情況，制定相應審計方案。對每個單位的管理審計都必需對資金、采購、生產、銷售等管理環節進行審計，對某些重點審計項目甚至要做“專項”審計，內審工作勞動強度很大。很多審計工作因時間緊、任務重導致審計效果很差。采用SAP系統以后，各單位管理制度和經營數據能夠從SAP系統中調出。審計人員可以在不影響被審計單位經營的前提下實施審計項目，除抽查項目外，其他審計工作基本可以在辦公室完成。

3.2其次，實現對“大集團”供銷行為統一監控。SAP系統建立以前，集團公司所屬子（分）公司基本上各自經營本單位的采購與銷售業務，在對分子公司審計時會發現以下“奇怪”現象：采購環節審計時，各分子公司采購供貨商的同一種商品對集團公司內部各單位合同價格不一致，有些備件價格相差100多元。銷售方面，個別分（子）公司對同一資源銷售價格與集團公司銷售部門銷售價格相差很大，導致個別客戶大量從分子公司采購，給整個集團利益造成損失。隨著SAP系統的普及，審計部門可以建議建立統一供應商及銷售商管理模式，并對其信用進行評定。建議利用集團采購和銷售，并對相關采購價格和銷售價格進行監控。

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[關鍵詞]內部審計；企業風險；風險管理；保障

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.011

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 企業內部審計與風險管理的關系

1.1 企業風險管理的內涵

風險管理是企業的一種管理活動，起源于20世紀中葉的美國。風險管理以目標為導向，涵蓋和關聯到企業管理的各個方面，是企業內部一個相互關聯、相互影響、相互協作的整體性活動。一般意義上，風險管理就是基于成本效益考慮，對風險采取針對性的措施而實現管控風險所要達到的預期目標的過程。2004年，美國COSO委員會企業風險管理框架，企業風險管理主要包含內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控等八個主要要素，該框架對于系統認識風險管理活動具有較權威的示范模型作用。

1.2 內部審計的涵義

內部審計是為了改善和增加企業綜合性價值而采取的一種獨立的確認和咨詢活動，其目的是通過系統和規范的方法促進組織改善治理和管理，幫助組織增加價值、實現目標。2013年，國際內部審計協會CIIA把審查和評價組織業務活動及其內部控制和風險管理的適當性、合法性與有效性列入對內部審計的最新定義中，我國內部審計協會在2014年“內部審計工作規定的征求意見稿”中也把審查和評價單位的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性列入其中。

1.3 兩者之間的關系

內部審計作為組織內部治理體系的重要組成部分，發揮了推進組織治理體系和治理能力現代化建設的重任。從上述內部審計的含義解讀和實踐發展進程來看，參與組織風險管理已成為內部審計重要的職業發展方向和業務主戰場。內部審計作為組織內部的具有相對超脫和獨立身份的機構，能以更加全面、深刻和專業的視角觀察分析和評價組織面臨的各種內外部風險因素，充當了組織內部風險防控的最后一道屏障和安全網作用。一方面，內部審計可以通過履行職能服務企業進行風險管理，內部審計的監督和服務職責能從不同角度開展風險管理業務，既可以以監督身份開展獨立性的風險評審和評估，也可以借助服務職能全面參與企業風險體系建設，實現內部審計的快速發展與創新，有力地提升內部審計的地位作用；另一方面，風險管理理論及實踐的發展也為企業內部審計的價值增值創造了業務空間和發展平臺，內部審計正處于從傳統財務領域向非財務領域的過渡發展階段。

2 內部審計服務企業風險管理的形式路徑

2.1 為企業軟環境發展提供咨詢與智力支持

軟環境主要指企業風險管理策略、風險文化等。內部審計組織能夠充分發揮自身具備的全局視野和專業技術優勢，以超脫獨立的身份為企業風險策略及文化等軟實力提供咨詢指導。這主要取決于兩方面因素：一是由于內部審計在企業中所具有的獨特組織地位，大多數企業的內部審計機構都直接向企業董事長或總經理負責并報告工作，很多企業甚至還設置審計委員會來增強內部審計的組織優勢，這決定了內部審計人員具有對企業全面的業務接觸和深刻的業務思考，內審人員比其他人員更具有對企業全盤的認知理解；二是企業內審人員的業務工作特性決定了他們對企業的風險分布、風險概率、風險存在形式等有更加全方位的接觸與思考，內審人員跟其他具體的業務職能人員相比，更能避免逆向利益驅動、環境影響、反道德行為等可能導致風險管理失效或不徹底等情況的發生。

2.2 再次評估確認企業風險管理工作

企業內部審計部門可直接從風險管理中的幾個重要環節（如風險識別、風險評估、風險應對、風險監控等）入手開展再評估、再確認工作。

2.2.1 風險識別

內部審計人員應當施行必要的審計程序對企業風險識別的過程進行細致的審查與評價，將重點放在企業所面臨的所有內外部重大風險是否已經得到充分的確認層面，在對風險識別的再次確認過程中尋找企業可能出現的疏忽或遺漏。

2.2.2 風險評估

內部審計部門及人員應當從企業重要業務領域、關鍵管理環節或重點內部控制的審查評估入手，對已存在的風險評估重點、評估方法、評估步驟及評估結果等過程進行再次檢驗核查，以確認整個風險評估工作所采取的態度、觀點及措施辦法是否充分適當，并進一步對不恰當的評估管理工作進行更正與優化。

2.2.3 風險應對

內部審計部門應當對企業有關部門針對不同風險所采取的防范措施及風險態度進行執行情況檢測，通過查看其執行情況評價風險應對策略和措施辦法是否充分恰當。內審部門應當提出風險防范的改進措施及意見建議，協助各部門完善各類風險反應及處置方案，從調整優化企業風險應對措施和完善企業風險防范管理工作入手有效降低風險對企業帶來的損失和危害。

2.2.4 風險監控

企業內審人員應當對風險所處環境及其他相關因素開展持續性監測和分析，動態關注企業風險監控體系是否健全及執行情況，也可以通過對內部審計揭示披露風險或問題的處理情況開展后續跟蹤檢查，檢查所實行的控制措施是否及時有效或產生新的風險，并將檢查結果及建議提供給企業管理層以便改進風險控制措施。

2.3 通過綜合型審計直接評估確認企業風險

風險可能存在于企業內部各個業務領域和管理環節，內部審計通過綜合型審計業務工作的開展可以直接揭示和預防風險，幫助企業促進風險管理。《中央企業全面風險管理指引》提出企業風險主要包括戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。內部審計對企業實施的綜合性審查可以直接從業務入手開展風險評估工作。如針對戰略風險開展的重大決策事項審計評審、針對財務風險開展的財務收支審計、針對市場風險開展的審計專項市場調查、針對運營風險開展的經營審計、針對法律風險開展的內控體系評價等。

3 完善保障性措施

內部審計對企業風險管理的價值貢獻需要具備一定的內外部環境或條件因素，這是本文提出保障性措施的基本出發點。

3.1 維護內部審計的獨立性

服務企業風險管理，內部審計只有維護自身的組織獨立性和思想獨立性，審計人員才能以相對超脫的身份發揮好職責角色。維護內部審計的獨立性：一要有組織級別層面的較高設置，審計部門要直接接受組織最高管理層的直接領導；二要加大企業董事會、審計委員會、監事會對內部審計的工作支持和督導；三要革新審計人員在內部薪酬、考評、職務晉升及其他方面的體制性支持，確保內審人員在執行工作過程中不受其他因素困惑或干擾。

3.2 培育良好的審計環境

從內部環境看，內部審計要積極取得公司管理層的信任與支持，審計部門和人員既要通過扎實有效的業務審計成果樹立自身威信，也要主動積極加強溝通聯絡，培育良好的業務合作關系，使內部審計真正成為良好的業務合作伙伴，擺脫過去內部審計“看不順眼”“人心隔肚皮”的現象；從外部環境看，內部審計既要加強與外部審計組織之間的溝通聯系，提高業務協作水平，充分利用借鑒外部審計專業技術優勢和資源優勢，也要加強與上級審計主管單位或部門的信息溝通，及時掌握上級審計工作要求和最新業務動態，實現上下級之間的信息暢通流轉。

3.3 加強審計人員的職業化建設

相比較過去傳統的數據審查、賬務核實，風險管理對內部審計是一個新的課題。面臨新形勢、新任務，審計人員一要加強風險知識的補充學習，既要學習企業所涉行業或市場的相關法律法規，也要系統學習企業風險管理和評估方法，更新完善知識結構、思維觀念；二要及時轉變思維意識，更新傳統審計理念和技術方法，提高業務觀察力判斷力，增強思考辨別和分析能力，加強對現代新科技、網絡技術的學習運用；三要加強職業道德建設，提高執業素養，培養審計人員的核心價值觀，真正沉下身子、耐住性子干事創業，把內部審計視為實現自己價值追求的終身發展平臺。

主要參考文獻

[1]劉薇.我國企業內部審核問題研究[J].經營管理者，2015（26）.

[2]時現，田選章，于伯新.風險管理審計研究――基于企業內部審計視角的分析[J].中國內部審計，2010（6）.

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摘 要 為推動證券公司業務創新，中國證監會正推動證券公司實施全面風險管理體系建設。在全面風險管理體系中如何完善證券公司內部審計模式，轉變審計方式、審計范圍、審計內容及審計目標，是目前證券公司內部審計面臨的主要問題之一。目前，證券公司創新業務不斷發展，市場環境迅速變化，全面風險管理體系下的內部審計模式中還存在很多的不足之處，需要在實際過程中不斷完善。文本介紹了證券公司實施全面風險管理體系對內部審計工作的影響，指出其中存在的問題，并提出了幾種改善方法。

關鍵詞 風險管理 證券公司 內部審計 模式研究

一、全面風險管理體系下證券公司內部審計模式的變化

近年來，證券公司創新業務蓬勃發展，各項業務加速轉型。為有效控制風險，中國證監會正推動證券公司建立全面風險管理體系，要求公司董事會、經理層以及全體員工共同參與，在戰略制定和日常運營中，對面臨的市場風險、信用風險、操作風險、合規風險、聲譽風險、流動性風險等，進行準確識別、審慎評估、動態監控、及時應對和有效管理。證券公司實施全面風險管理體系，將使得內部審計工作發生以下變化：

1.對審計方式的影響

傳統的審計模式都是根據定期進行審計活動，然后根據審計的結果進行評價，這是典型的事后評價，已經不能適應當今的證券公司發展需求。全面風險模式下，審計人員需要在事件發生前對業務的風險程度進行分析與評價，然后根據評價的結果對項目進行重點審計，從而對證券活動的風險進行控制。這也使得審計工作人員的工作從事后轉移到了事前，從事前和始終獲取信息進行審計，對審計資源的投入起到指導作用。

2.對審計范圍的影響

全面風險管理模式下的內部審計工作設計到企業的所有環節，審計范圍被無限放大，并且出現了許多分類，例如合法合規性審計、業務審計、經濟責任審計、效益審計、風險管理審計等等，審計人員可以根據需求對某些方面進行重點審計，使審計的效率得到提升。

3.對審計內容的影響

傳統的內部審計工作主要關注公司的經營與管理活動是否符合各項規章制度，是否有越權行為，而全面風險管理下的內部審計工作除了包含以上內容，也開始關注企業文化、員工的道德規范、經營理念等精神層面的東西。

4.對審計目標的影響

全面風險管理模式下的內部審計關注公司經營管理各個方面的風險環節，所關注的層面更高，從傳統內部審計中對經營活動具體過程的檢查、監督、評價，發展到現在對經營活動、管理活動、企業目標、戰略和管理程序的全面審查、評估，審計目標與企業的管理目標結合得更加緊密，更加注重從戰略層面上防范和控制風險，實現企業的價值增值。

二、證券公司全面風險內部審計模式中的不足

1.人員配置不完善

全面風險管理模式是最近幾年才出現內部審計模式，在這種模式下，內部審計人員需要在事前和事中獲取相應的信息，判斷尚未發生的各種活動的風險情況，并作出評價，對于審計人員的水平要求很高，不但要精通財務、經濟、法律法規等方面的專業知識，而且要掌握定量分析方法和計算機等審計技術，同時還應了解所在企業的生產經營和業務流程等相關知識，才能做好審計工作。

2.缺乏合適的評估工具

全面風險管理模式下內部審計工作中風險評估是其中最重要的內容，對于后續工作影響最大。而風險工具的選擇是風險評估中的關鍵步驟。由于我國開展風險評估的時間比較短，證券公司的工作人員在進行風險評估的時候缺少合適的規范標準，主觀成分居多，風險的正確評估和量化受到限制。

三、改善證券公司全面風險內部審計模式的措施

1.正確定位內部審計部門在證券公司的定位

獨立性是審計工作順利進行的前提。在證券公司中，內部審計部門雖然是公司的職能部門之一，但是只有保證其獨立性，才能使其職能得到充分發揮。在審計工作進行中，由于被審計的人員也是公司的組成部分，審計的結果很可能會對公司其他部門的利益造成影響，所以證券公司應當對內部審計部門有一個正確的定位，按照其他國家比較成功的案例，內部審計部門在公司中的定位主要有三種：一是監事會領導模式，董事會下設專門負責內部審計工作的監事會；二是董事會領導模式，內部審計部門直接對董事會負責；三是總經理領導模式。

2.提升內部審計人員的能力

審計人員是審計工作的主體，提升審計人員的審計水平與職業道德素質對于審計工作的順利進行具有重要意義。證券公司應當定期對公司審計人員進行培訓，如果條件允許，還可以組織審計人員到國外成功的證券公司學習。

3.建立質量控制體系

建立完善的質量控制體系是解決證券公司全面風險內部審計模式的中問題的最有效方法之一。質量控制體系的核心內容是對審計人員的審計行為進行規范，保證審計工作的質量。只有不斷提升審計項目的審計工作質量，才能不斷提高風險導向審計的成效，因此內審部門應建立全面的質量管理體系，采用事前計劃、事中控制、事后檢查考核的方法具體落實質量控制工作，以保證審計質量。

參考文獻：

[1]王曉霞，孫坤，張宜霞.論風險導向內部審計與實務――通過解讀 IIA2001 版《內部審計實務標準》看內部審計的風險導向.審計研究.2004，12（02）：85-88.

[2]倪慧萍.內部審計模式的歷史演進及其動因分析.財會通訊（學術版）.2006，17（08）：20-25.

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文章結合部門內部審計工作的實際，就當前落實內部審計整改中存在的理論和實踐中的突出問題進行了深入分析，并從被審計單位、督促審計整改的責任部門以及內部審計的體制和機制等角度，剖析了問題產生的原因，提出了一些解決問題的對策和建議。

關鍵詞：

內部審計；審計整改；對策

審計整改，就是被審計單位在對審計報告的審計意見和建議沒有異議的基礎上，自我進行整改和糾偏的過程。審計整改作為審計閉環中的最后一環，是審計發現問題的重要延伸，直接影響審計目標的實現。只審計不查處、不整改，等于沒有審計。從一定意義上說，沒有整改的審計發現比沒有發現更可怕。發現的問題得不到整改，審計意見和建議得不到采納，既達不到內部審計查錯糾弊、揭示和預防的目的，也直接影響到內部審計部門的權威，不僅發揮不了審計制度本身應具有的震懾作用，相反還可能增加被審計單位“前審后犯、邊審邊犯”的膽量，從而導致類似違法違規問題屢查屢犯、屢禁不止。本文結合系統主管部門內部審計工作的實際，著重從主管部門內部審計的角度，對當前內部審計整改中存在的主要問題進行分析探討。

一、內部審計整改存在的主要問題及原因

（一）主觀認識不到位，導致審計整改難落實

從被審計單位看，一些單位領導對審計整改促進單位加強規范管理、堵塞漏洞、抓早抓小的預防作用認識不足，擔心整改使自身利益受損，往往采取避重就輕、避實就虛，有意識地進行“選擇性”整改［1］，使得審計整改難落實。表現為：一是對與切身利益關聯度不大的問題，一般比較容易整改。如對加強內部管理的建議，只要象征性地修改或完善幾個制度就可以算是完成整改。由于制度的執行效果有一定的滯后性，內部審計部門短時間內很難對整改的效果進行評價，使得審計整改僅限表面化，整改工作往往流于形式。二是對涉及單位局部利益的問題淺源性整改。一些單位對普遍存在的共性問題在整改時存在攀比心理，徘徊觀望、左顧右盼，不愿深入整改。如糾正單位超標準超范圍發放獎勵等問題時，被審計單位往往以維護穩定為由，采取由少數單位領導層退回多發的獎勵，不愿觸及多數人的“利益”，只是進行淺源性整改就算是完成了審計整改任務。三是對責任難以界定的問題拖延整改。如經濟責任審計中，對于前任或者歷史遺留的一些問題，“現任不管前任賬”的現象普遍存在。因為歷史遺留問題大多情況復雜，整改難度大，現任領導大多數不愿花大力氣去整改，或是表面上答應、實際上就是不改，敷衍拖沓，嚴重影響整改時效。從內部審計部門看，內部審計“監”而不“督”，重審計、輕整改現象普遍。由于內部整改主體之間關系錯綜復雜，審計整改的問題往往會觸及一些部門或個人利益，督促審計整改遠比審計發現問題要復雜，利益沖突導致很多單位內部審計部門的后續審計工作流于形式。如內部審計部門一般僅要求被審計單位在規定期限內提交整改落實情況報告，對被審計單位的整改報告只作書面形式上的審核，并未依據審計發現和建議的相對重要程度，及時采取不同的后續跟蹤審計，使得被審計單位的一些表面化、形式化的整改蒙混過關。

（二）內部審計部門獨立性差，審計報告質量不高，導致審計整改難落實

內部審計機構設置是否獨立、審計報告關系是否恰當，對實現內部審計的獨立性、客觀性以及在組織中地位至關重要，它是內部審計有效履行其責任的必要因素［2］。在內部審計部門隸屬層次不高，內部審計不是主要領導分管的情況下，其在審計中就很難保證適當的信息溝通，審計報告關系不順導致審計信息在向上報告的過程中，受個人利益沖突影響，往往會選擇性過濾掉一些性質敏感的問題。一些應該反映的重大問題未能如實反映，審計報告中意見或建議不夠客觀，導致內部審計部門的后續審計、被審計單位的審計整改只能跟著流于形式。從經濟責任審計實踐來看，一般情況下，審計組組長的職級往往遠低于被審計單位領導的職級，如果內部審計部門的主管領導再不具有職級優勢的話，內部審計人員在執行內部審計工作時多少會有所顧慮，往往不能客觀地反映審計發現的問題，導致審計報告質量不高，審計整改失去了良好的基礎，使得被審計單位的審計整改和內部審計部門的后續審計都只能對一些表面上的問題進行整改，一些深層次的重要問題反而得不到整改，審計整改僅限表面化。

（三）督促審計整改的監督力度不夠，導致審計整改難落實

一是內部審計部門督促審計整改的后續審計力度有限。由于內部審計部門只有建議權，沒有決策權，使得審計意見或建議本身缺乏硬性的約束力，在出現被審計單位消極應付審計整改的情形時，后續審計的督促作用就顯得十分有限。二是缺乏督促審計整改的部門聯動機制，監督合力遠未形成。由于大多數被審計單位審計整改的問題與主管部門的業務指導、督促、管理有關，內部審計部門如未將審計中發現的主要情況通報主管部門的紀檢、監察、巡察、人事和財務等各相關業務部門，讓“條條”這條線也來督促整改，就難以形成監督合力。從內審工作的實踐來看，僅靠內部審計部門獨立督促審計整改，是很難有所作為的。三是審計整改結果透明度不夠，群眾監督乏力。公開、透明是促進審計整改的最有效手段之一。目前，內部審計中普遍缺乏審計結果公告制度，審計查出的問題以及審計整改情況一般只有審計整改責任主體自己知道，群眾對此并不知情，更無從監督，這在一定程度上助長了“屢審屢犯”行為的發生［3］。

（四）督促審計整改的考核、問責力度不夠，導致審計整改難落實

目前，雖然大多數單位內部審計部門建立了審計回訪、審計約談制度，對督促被審計單位落實審計整改取得了一定效果，但由于相應的獎懲問責力度不夠，其執行效果不夠明顯。一是主管部門對被審計單位落實審計整改情況考核力度不夠。如有的未將被審計單位落實審計整改情況納入對該單位的綜合考核、評先評優中，有的雖納入考核但所占分值權重太小，引不起被審計單位整改責任相關部門的重視。二是審計整改結果運用流于形式。由于被審計單位落實審計整改的情況對其主要領導考核、提拔的“參考”作用十分有限，甚或基本不起作用，以致很難引起相關單位領導者高度重視。三是審計整改追究問責力度不夠。多數單位未建立內部審計整改問責制度，或是建立的制度中關于問責的獎懲規定過于原則，缺乏可操作性。實踐中，內部審計部門很難依據審計中發現問題、審計整改措施落實情況對被審計單位相關責任人進行追究問責。

二、內部審計整改的對策與建議

（一）提高認識，積極推動審計整改工作落實

內部審計整改到不到位，關鍵在于落實審計整改的各責任主體的領導認識到不到位，是否真正從思想上、行動上高度重視內部審計整改工作。一是要明確被審計單位主要負責人是落實審計整改工作的第一責任人。只有被審計單位主要負責人重視審計整改工作，親自組織整改工作，被審計單位的整改部門之間才不會相互推諉，審計整改工作才能有效推進。二是內部審計部門要高度重視后續審計工作。后續審計作為內部審計發現問題的延伸，對于督促被審計單位落實審計整改起著至關重要的作用。內部審計部門要改變以往“監”而不“督”，“重審計、輕整改”的誤區，切實履行督促審計整改的后續審計責任，使內部審計工作有始有終，取得應有的成效。

（二）增強內部審計機構的獨立性，提高審計項目質量，為審計整改奠定良好的基礎

一是要強化內部審計機構建設，增強內部審計部門的獨立性，內部審計部門要與單位主要負責人或權力機構保持恰當的審計報告關系。單位主要負責人要主管內部審計工作，經常聽取內部審計部門工作匯報，及時、全面了解審計發現的問題、審計整改的落實進度，切實解決內部審計工作中存在的實際困難和問題，支持和鼓勵內部審計人員大膽開展工作、客觀反映問題。二是提高審計項目質量，為推進審計整改工作奠定良好的基礎。內部審計部門要依法履行審計職責，嚴守職業道德，不斷強化審計項目全過程質量控制，提高審計結果的客觀性、公正性。同時，內部審計部門要積極與被審計單位就審計發現、審計結論、審計意見和審計建議進行必要的討論和交流，取得被審計單位管理層理解和認同，促使其從“要我改”向“我要改”轉變，為推進審計整改工作奠定良好的基礎。

（三）健全和完善督促審計整改監督機制，提升監督合力

一是健全和完善內部審計部門的后續審計制度。內部審計部門要根據審計發現問題的類型，細化審計整改內容、目標、時點。根據審計發現問題的嚴重性及其整改所需時間決定采取不同的后續審計程序。如采取專項后續審計，或是附帶式的后續審計。內部審計部門要對重要的問題整改措施進行現場確認、評估，評價整改現狀，形成后續審計報告及時報單位領導和被審計單位，加大督促審計整改的力度。二是健全和完善審計整改聯動機制。內部審計部門要爭取在主管部門負責人的支持下，建立督促審計整改的聯席會議制度。定期將審計發現、提出審計意見和建議情況向主管部門的紀檢、監察、巡察、組織人事等有監督、獎懲權的部門通報，借助相關管理部門的力量，共同督促被審計單位落實審計整改。如一些單位已經在探索將被審計單位審計整改情況納入巡察整改工作督辦中，以巡察整改督促審計整改，由于主管部門巡察工作直接對單位權力機構負責，無形中加大了督促的力度，使得一些屢查屢犯的“老大難”問題得到解決。三是逐步擴大內部審計整改結果公告范圍。內部審計部門要逐步擴大審計報告的主送和抄送范圍，將過去只向被審計單位主送審計意見書的做法，改為根據不同情況、有針對性向對被審計單位上級主管部門領導、監督、管理部門抄送，形成對被審計單位落實審計整改的壓力和推力。借鑒國家審計整改結果公告制度的做法，建立內部審計整改結果公告制度，逐步擴大審計整改情況的公開范圍，除及特殊原因不宜披露的內容外，要充分保障職工的知情權、監督權，以發揮群眾監督的積極作用。

（四）健全和完善審計整改結果運用、問責機制，加大問責力度。

一是將審計整改結果與干部選拔任用結合。把被審計單位落實整改的情況與其領導個人政治前途掛鉤，促進被審計單位領導落實審計整改責任。二是把審計整改結果納入考核范圍。主管部門要將被審計單位落實審計整改情況作為考核其績效、評選評優的重要內容，推動被審計單位整改責任相關部門的落實審計整改責任。三是加大審計整改問責力度。要健全和完善審計整改問責制度，增強懲處的威懾力。加大對拖延審計整改或應付整改、造成重大損失或惡劣影響的相關責任人的問責力度，必要時移交紀檢、監察等部門，發揮問責的震懾作用，確保審計整改工作真正落到實處。

作者：曹曉娟 單位：安徽省司法廳

參考文獻

［1］廣州市公安局審計處課題組.基于審計整改視角的內部審計增加組織價值評價體系研究［J］.中國內部審計，2015（10）：41-45.

篇6

【關鍵詞】內部審計；質量控制；煙草

1 內部審計質量控制的內涵

國際內部審計師協會2011年的新版《國際內部審計專業實務框架》規定，首席審計執行官必須建立并維護涵蓋內部審計活動所有方面的質量保證與改進程序。質量保證與改進程序的目的是對內部審計活動是否遵循“內部審計定義”和《國際內部審計專業實務標準》以及內部審計師是否遵守《職業道德規范》進行評估，同時還可以用來評價內部審計的效率和效果，并識別改進的機會。質量保證與改進程序包括適當的監督、定期的內部評估、對質量保證的持續監督和定期的外部評估，以及對建議的后續跟蹤，涉及對資源、技術、過程和程序做出適當、及時的調整。

中國內部審計協會的內部審計具體準則指出，內部審計質量控制是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。內部審計質量控制的目標是：審計活動遵循內部審計準則和本機構審計工作手冊的要求；審計活動的效率及效果達到既定要求；審計活動能夠促進組織目標的實現，增加組織的價值。

從以上論述中可以看出，內部審計質量控制的內在特征主要包括以下幾個方面：

第一，系統性。內部審計質量控制是對內部審計活動所有方面的控制，因而內部審計質量控制具有較強的系統性。從橫向看，系統性體現在內部審計工作的各方面、各要素，質量控制的對象囊括內部審計機構、內部審計項目、內部審計人員等；從縱向看，系統性體現在審計質量控制貫穿審計作業過程的始終，質量控制是一個持續的過程，在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。

第二，以一定的標準為依據。衡量內部審計工作質量的重要標準包括內部審計準則、《職業道德規范》、內部審計章程等。

第三，以一定的政策和程序為載體。內部審計質量控制通過一定的政策和程序為手段確保審計質量符合標準，審計活動幫助組織實現目標。

2 煙草商業企業內部審計質量控制的存在問題

近年來，煙草行業內部審計工作在不斷深入，特別是在全行業內推行審計委派制以來，煙草商業企業提高了內部審計的獨立性，較有效地解決內部審計機構的局限性，實現了審計資源統籌調度、優化配置、垂直管理，有利于審計人員履行職能，內部審計質量控制也在不斷完善。但現實中仍存在一些問題，制約著企業內部審計質量的提升。

2.1 內部審計定位不夠清晰

對內部審計職能缺乏充分認識，部分企業對內部審計的定位還停留在完成交辦的“行政規定式”任務上，并未將內部審計工作真正納入整個企業的管理體系架構中，使其發揮企業“免疫系統”的作用，從而在組織環境上影響了審計質量。

2.2 內部審計質量控制標準不明確

現有的內部審計控制標準主要是宏觀、框架性文件，可操作性不強。從煙草商業企業內部看，也缺乏切實可行的內部審計質量控制標準和控制手段，內部審計開展過程中，過多地依賴于審計人員的主觀判斷，這將大大影響審計工作質量。

2.3 內部審計技術和方法創新不足

審計技術和方法滯后，創新不足，制約了煙草商業企業內部審計的發展。隨著信息化逐漸融入煙草商業企業經營管理過程，越來越多的經營管理部門使用了計算機輔助工具或系統。作為企業“保健醫生”的內部審計，仍處于利用計算機輔助工具或系統的摸索階段，很多時候還是依靠以傳統的手工手段去審計信息化處理的業務，致使發現問題滯后，審計效果和效率受到制約。

2.4 內部審計隊伍綜合素質有待提高

在煙草商業企業，內部審計人員中大多是審計、會計或財務管理專業的人員，在財務審計方面的知識較精通，但工程投資、法律法規、信息管理等方面的專業人才較少，而掌握現代企業管理知識科技知識、知識面廣、具有較強綜合分析能力的復合人才則更少。隨著審計內容的廣泛性和復雜性的加強，特別是近年來煙草行業“兩項工作”的推進和信息化建設的深入，部分內部審計人員未經過系統的培訓，缺乏專業知識，難以適應快速發展變化的經濟環境，對風險的辨識和管理能力較弱，使得其所實施的審計工作不能很好地在企業內部控制中發揮作用。

3 完善煙草商業企業內部審計質量控制的設想

3.1 明確內部審計定位

內部審計部門的獨立性和職能的明確定位是建立良好的審計環境的基礎。煙草商業企業大多設立了獨立的審計部門，且在各省煙草系統內實施審計委派制，這為建立良好的審計環境奠定了堅實的基礎。但同時，企業還要不僅從形式上，更要從實質上保證內部審計機構的獨立性和權威性。一是，要加強企業內部對審計機構的科學認識，擺脫過去對內部審計的偏見認識，將內部審計工作真正納入整個企業的管理體系中來。二是，內部審計工作要轉型，由過去單純的查錯防弊向管理型、增值服務型轉變，提升內部審計的內在價值，從根本上提高內部審計的權威性。

3.2 明確內部審計質量控制標準

煙草商業企業應建立一套完整系統、行之有效的內部審計工作質量控制標準。內部審計質量控制標準應結合行業特征，覆蓋審計全過程，同時標準的制定應與當前煙草行業推行的質量管理體系建設相結合，立足于企業實際，通過優化流程，明確標準，完善制度，逐步實現按制度管理，按程序分責，照標準辦事。為提高標準的參照性，可進行量化并結合企業最佳實踐，給出示范的數值或操作規程，以便于內部審計人員進行對照執行、標桿管理，進而提高審計的效率和質量。為保證標準的適用性，隨著經濟環境的變化，內部審計質量控制標準也將持續完善。

3.3 加強內部審計項目質量控制

在內部審計項目全過程中，加強內部審計質量控制，包括對審計計劃、審計方案、審計取證、審計復核、審計責任、審計報告、整改跟蹤落實、審計檔案管理等方面的質量控制。

第一，內部審計計劃的制定要建立在風險評估的基礎上。通過識別和評估企業風險，確定審計目標和范圍，以確保審計計劃所確定的內部審計活動重點與企業目標相一致的，審計范圍涵蓋了企業經營管理中的中高風險區域。

第二，內部審計方案的編制要建立在審前調查結果的基礎上。內部審計方案的質量對內部審計質量有著重大影響，而審前調查是提高審計方案質量的關鍵。審前調查工作重點是對審計對象的風險評估，以審前調查確定的高風險領域作為審計重點，按照審前調查的風險評估結果確定審計抽樣比例，能夠提高審計工作的效率和質量。審計實施方案中應詳細列示各審計要點對應的目標、風險和控制措施，同時應細化審計步驟和進度安排，詳細列示需抽取的樣本等。

第三，控制審計取證過程質量。審計證據和審計底稿是審計取證中相互聯系的重要因素。在編制審計底稿時應采用恰當的風險評估程序，選擇合理的審計方法和程序，從而有效降低自身的審計風險，收集充分、客觀的審計證據，最終得出恰當的審計結論。

第四，要嚴格執行審計復核。審計復核是控制內部審計質量的重要一環，應形成三級復核制度。同時，審計過程中要分清審計責任，通過建立內部審計質量責任制度，為提高內部審計質量提供了監督機制、制度保障和內在動力。

第五，要對審計報告執行情況進行跟蹤。內部審計報告的執行情況也從側面反映審計質量的高低，內部審計報告中的意見和建議只有得到認可和落實，才真正發揮了內部審計的作用，因此，落實審計意見和建議的整改是審計項目全過程質量控制的最后一環。內部審計機構可以通過編制內部審計報告執行情況跟蹤表，督促管理層和相關職能部門對報告意見和建議納入考慮范圍，并對整改事項采取相應措施。

4 提高內部審計隊伍綜合素質

內部審計質量是內部審計的生命線，而內部審計人員是內部審計的靈魂，審計質量的控制，最終還是要依靠人來建立并執行的。審計人員是質量控制中最活躍的因素，審計人員素質的高低直接影響了審計質量。提高審計人員綜合素質可從以下幾個方面進行：一是，重視內部審計人員的培訓工作，包括專業技能培訓和職業道德的教育兩個方面。培訓教育做到學以致用，避免流于形式。就煙草商業企業內部審計人員而言，要重點加強對法律法規、工程項目、招投標管理、科技信息、企業管理等方面的學習和培訓，以適應行業發展的需要，要加強審計人員職業道德培訓，增強內部審計人員的責任感。二是，建立內部審計人員資格認證機制，通過定性、定量考核的方式，激勵和引導內部審計人員提高內部審計工作質量，加強審計質量控制。

【參考文獻】

[1]葉陳剛，鄭洪濤.公司內部審計[M].機械工業出版社，2009，1：235.

[2]楊秀榮.企業內部控制規范指引解讀及案例分析[M].中國財政經濟出版社，2010，9：9.

篇7

[關鍵詞]內部財務監督； 必要性； 方法；

內部財務監督是企業投資者、經營者按照法律規范或者根據其自身情況，設置內部機構或人員，依法對企業財務活動進行的監察和督促。實施企業內部財務監督，監督企業的財務活動是否符合國家有關法律法規和制度的規定；監督企業資金的籌集、運用、收回和分配是否合理、有效；監督企業各項資產是否安全、完整；監督企業實施內部控制規范體系的情況，以便及時發現問題，識別各類風險，采取有效措施，提高經營效率和效果。企業內部財務監督有其獨特的功能，它與社會監督、國家監督不同，具有日常監督和實時監督的特點，是外部監督所無法替代的。強化企業內部財務監督的主要意義在于形成企業的自我約束機制，在維護企業合法權益的同時，也有利于維護其他相關利益主體的合法權益。

一、強化企業內部財務監督的必要性

從當前來看，強化企業內部財務監督的必要性在于：

1.強化企業內部財務監督有利于從源頭上預防和制止違法違規行為

在我國企業改革和發展的進程中，出現了一些問題，如利用企業產權變動的機會中飽私囊的；在辦理采購、銷售、工程項目等業務中營私舞弊；還有弄虛作假、偷逃稅款等。導致上述問題存在的原因固然很復雜，但企業內部財務監督弱化是重要原因之一。為了從源頭上預防和制止違法違規行為，必須十分重視和強化企業內部財務監督，形成企業的自我約束機制,以便及時發現和制止企業財務活動中的違法違規行為，保證相關法律、法規和財務規章以及企業內部財務制度得以貫徹執行。

2.強化企業內部財務監督對提高企業財務管理水平具有重要作用

強化企業內部財務監督，可以及時發現和糾正企業財務活動中預算執行的偏差，保證企業財務活動按照經營規劃和財務目標正常開展；可以規范企業財務行為，明確經濟責任，防止出現工作差錯和舞弊，避免發生因責任不清而互相扯皮、推諉，甚至越權行事，造成管理失控的現象；可以為企業實施財務控制、改進財務管理、提高經濟效益提供保障，對提高企業財務管理水平具有重要作用。

3.企業內部財務監督與社會監督、國家監督三位一體，構成完整的財務監督體系

財務監督是內部監督和外部監督的統一體。要充分、有效地實施財務監督，首先必須做好企業內部財務監督工作。國內外的實踐經驗表明，內部財務監督是財務監督的基礎，高效和完善的內部監督能夠提高外部監督的效率與效果。外部財務監督包括社會監督和國家監督，社會監督是指社會中介機構，如以會計師事務所的注冊會計師為監督主體，依法對受托企業財務活動進行的監督；國家監督是指政府有關部門根據法律、行政法規等規定和部門的職責權限，對企業財務活動進行的監督。外部財務監督是對企業內部財務監督的一種再監督。其目的是為了克服“內部人控制”的弊端，督促企業內部財務監督落實到位，保證企業內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法行之有效，保護國家和社會公眾的利益不受侵犯。因此，企業內部財務監督、社會監督和國家監督三者相互聯系，又各有特定的職能范圍，它們三位一體，構成完整的財務監督體系。

二、企業內部財務監督的方法

強化企業內部財務監督，需要綜合運用多種方法。企業內部財務監督的方法主要有：

1.建立健全企業法人治理結構

完善的企業法人治理結構是實施企業內部財務監督的組織保證。投資者通過企業內部的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構來保障對企業的最終控制權。在公司制企業，為使財務監督行之有效，公司要明確股東（大）會、董事會、監事會和經理層的職責，形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司法人治理結構。股東（大）會是公司的權力機構，它由全體股東組成。董事會執行股東（大）會的決議，對股東（大）會負責。董事會進行重大問題決策，聘任公司經理。經理主持公司的生產經營管理工作，組織實施董事會的決議，對董事會負責。監事會是對董事和經理的經營管理行為及公司財務進行監督的常設機構，它代表全體股東對公司經營管理進行監督，行使監督職能。在完善的公司治理結構中，通過一系列控制權的配置和行使以及有效的激勵措施和合理的評價體系，每一層次的委托方將產生監督的內在動力，因而能有效地對方實行監督。

《企業財務通則》（財政部令【2006】第41號）規定：“企業設立監事會或者監事人員的，監事會或者監事人員依照法律、行政法規、本通則和企業章程的規定，履行企業內部財務監督職責。”要有效地實施企業內部財務監督，必須強化監事會或者監事人員的監督功能，發揮監事會或者監事人員對企業財務和董事、經營者行為的監督作用。在完善的內部財務監督體系中，應形成一個中心，協調各組成部分的工作，匯總處理各部分反饋的信息，保證監督機制的高效運作，節約監督成本。我國《公司法》已明確規定，監事會是公司的監督機構，與董事會在組織結構中處于同一層次，可見在企業內部財務監督體系中，監事會是最高財務監督機構，應成為監督體系的中心。

2.建立利用信息系統進行持續性監督的機制

建立利用信息系統進行持續性監督的機制是實現內部財務監督持續有效的重要方式。美國全國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（COSO）2009年了《內部控制體系監督指南》，以幫助各類組織更好地監督本單位內部控制體系的有效性，并在必要時及時采取糾正行動。COSO主席Larry E.Rittenberg 博士表示：“COS0董事會相信許多組織可以通過在其持續內部控制過程中建立監督機制，從而實現更有效運營的目標。該指南對利用信息系統進行持續性監督概括了四種方式，具體包括：利于誤差管理的工具（記錄誤差的日志、后續跟進、處理情況分析）、監督應用程序變更的工具（變更認證、溝通、適當評價）、評價系統狀況的工具（包括內置參數、可容忍水平、不相容職責分離、管理權限）及評價過程完整性的工具（包括標準及協同、數據加總、文檔完整性）。

3.制度監督、預算監督和核算監督密切配合

在企業內部財務監督活動中，制度監督、預算監督和核算監督的密切配合，能夠具體體現日常監督和實時監督的特點。

(1)制度監督

《企業財務通則》規定：“企業應當建立、健全內部財務監督制度。” 企業內部財務監督制度是企業內部控制制度的重要組成部分，它通過投資者、經營者及企業有關內部機構之間的相互制約，以及在企業財務活動各環節設置的復核、審計、檢查等程序，確保企業財務行為符合法律法規和財務目標的要求。建立、健全并執行企業內部財務監督制度，用制度管權管事管人，切實做到有人負責、有據可查、有章可循，實現對企業財務活動的全面控制和約束。

(2)預算監督

預算監督是實行企業內部財務監督的有效形式，應充分發揮預算的導向與控制作用。企業財務預算一經批復下達，在企業內部便具有約束力。各預算執行單位必須認真組織實施，將財務預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。企業應當建立財務預算執行責任制度，對照已確定的責任指標，定期或不定期地對相關部門及人員責任指標完成情況進行檢查，實施考評，以便適時采取必要的財務制約手段，把財務監督貫穿于執行財務預算的全過程中。

(3)核算監督

核算監督是企業會計機構和會計人員對企業財務活動全過程的監督。它可分為事前、事中、事后三個環節。事前核算監督是審核將要進行的財務活動是否符合法律規范和企業內部財務制度的規定，是否合理、有效，并據以施加限制或促進的影響作用。事中核算監督是對正在進行的財務活動進行審查，以及時糾正財務活動中的違法行為和偏離財務目標的行為。事后核算監督是對已經結束的財務活動進行審查，它是在財務活動完成后對其結果的監督，檢查已經完成的財務活動是否符合法律規范和企業內部財務制度的規定，檢查財務目標的完成情況。

4.內部審計監督

內部審計監督是由企業獨立于會計機構之外的專職審計機構和審計人員進行的審計監督，是在核算監督基礎上實施的再監督。健全內部審計機構、加強內部審計監督是營造守法、公平、正直的內部環境的重要保證。企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性和權威性。在企業內部形成有權必有責、用權受監督的良好氛圍。

(1)明確工作重點。內部審計機構和審計人員應熟悉企業經濟活動的全過程，以風險審計、效績審計和經濟責任審計為重點，充分發揮內部審計的經濟監督作用。

(2)突出評價功能。在市場經濟條件下，大量的經濟決策依賴于對經濟活動的執行及其結果的檢查和評價等信息的反饋。要拓寬內部審計領域，規范審計行為，突出內部審計的評價功能，以適應現代企業管理的需要。隨著企業內部控制規范體系的貫徹實施，內部審計機構和審計人員在履行其職責時，應加強對企業內部控制的評審，定期對內部控制設計和運行的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

(3)做好后續審計。應建立對審計事項的后續審計制度，對企業重大經濟活動實施跟蹤審計辦法，通過后續審計，對其合法性與合規性進行審計認定，以保證內部審計工作的延續性和規范性。

(4)改進審計方法。近年來，會計信息化建設步伐加快。順應信息技術發展趨勢，企業內部審計工作只有與先進的信息技術手段相結合，才能充分發揮其監督職能。內部審計工作要引入和運用現代信息技術，提高檢查手段的科技含量，努力實現會計監督信息化，提高內部審計的效率和效能。

隨著經濟的發展和科學技術的進步，我國會計信息化和企業內部控制規范體系的貫徹實施加快推進，按照企業財務管理創新的要求，企業內部財務監督的手段和方法正在不斷改進和完善。需要強調的是，在強化企業內部財務監督的同時，必須切實有效地開展社會監督和國家監督，以推動企業內部財務監督的充分開展，努力降低財務風險，保證企業經營穩定、健康、有序地發展。在維護企業合法權益的同時，維護其他相關利益主體的合法權益。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞：城市公立醫院；內部審計

20世紀90年代初，我國城市公立醫院開始陸續成立了內部審計部門，至今已有20余年，期間，城市公立醫院得到了飛速發展。內部審計隨著醫院發展從無到有、從點到面取得了一定的成就，但其發展速度明顯滯后于醫院的發展速度。本文通過調查問卷，對我國2014年收入超過10億元的城市公立醫院內部審計現狀進行了分析。

一、調查對象與問卷設計

抽取國內50家2014年收入10億元以上的城市公立醫院作為調查對象，發放問卷50份，回收49份，有效問卷49份。49家城市公立醫院中，有40家綜合性醫院，9家專科醫院；國家衛生計生委直屬醫院3家，省衛生計生委直屬醫院28家，市衛生計生委所屬醫院13家。問卷填寫人員為醫院內部審計部門負責人，主要調查醫院基本情況、醫院內部審計機構設立情況、醫院內部審計人員隊伍建設、醫院內部審計工作情況。

二、結果與分析

（一）城市公立醫院經濟運行情況

1.城市公立醫院規模快速擴張

調查顯示：49家城市公立醫院中，2014年收入在10億～25億元的有35家，25億元以上的有14家；47%的醫院近三年收入年均增長10%～15%，16%的醫院近三年收入年均增長15%～20%，8%的醫院近三年收入年均增長超過20%；31家醫院年末資產總額在10億～30億元，11家醫院在30億元以上；57%的醫院近三年資產平均增速超過10%。由此可見，在醫療服務需求日益增長和醫保政策的影響下，城市公立醫院實現了收入和資產規模的快速增長。

2.城市公立醫院風險持續走高且風險意識淡薄

調查顯示：78%的醫院固定資產占總資產的比重超過40%；47%的醫院2014年資產負債率超過40%，有的醫院甚至超過60%；25家醫院2012-2014年醫療業務平均收現率①在95%以下，6家醫院在70%以下；制定風險管理制度的醫院僅占47%，而且有的醫院雖然制定了風險管理制度，但主要針對基建、物資采購等部門，且比較表面，沒有深入到風險管理的真正層面，往往是出了問題才開始查找風險點。可見，在政策多變、醫療市場競爭激烈和醫院規模擴張等內外環境作用下，城市公立醫院的決策風險、經營風險和財務風險等持續走高。

3.城市公立醫院內部控制較為薄弱

調查顯示：44家醫院制定了內部控制制度，占90%；全面執行內部控制制度的有23家，占46.94%；部分執行的有25家，占51%。城市公立醫院內部控制制度不能得到全面執行有以下原因：一是缺乏健全的內控環境，包括權責劃分、組織機構等方面缺乏健全的制度體系；二是風險評估不足，醫院管理人員風險意識淡薄，在醫院經營管理過程中，只重視醫院規模的擴大、就診人次的增加、基本建設的投入，而缺乏行之有效的風險評估機制和科學合理的風險預警機制[1]；三是內部審計沒有發揮內部控制、監督評價的作用；四是醫院業務信息與管理信息系統各自為政，使醫院內部控制缺乏及時預警功能和有效監督機制[2]。

（二）城市公立醫院內部審計現狀

1.多種內部審計模式交叉運用

調查顯示：69.39%的醫院將賬項基礎、制度基礎和風險導向內部審計等多種模式交叉運用于內部審計工作中。城市公立醫院的內部審計模式已經從單一模式向多種模式交叉使用階段發展。

2.事前、事中和事后審計同時進行

調查顯示：僅有6.12%的醫院單選事后審計，49%的醫院以事后審計為主、部分業務前移到事中審計，51%的醫院事前、事中和事后審計同時進行。可見，事前、事中和事后全程介入已成為城市公立醫院內部審計的主流發展趨勢。

3.內部審計范圍有所拓寬

城市公立醫院內部審計工作一直以基建項目審計、財務收支審計為主。調查發現，經濟合同審計、經濟效益審計、內部控制與風險管理審計、經濟責任審計等項目占醫院總審計業務的比重逐漸增大。這可能是因為，近年來在政府部門的外部約束和醫院自身的管理需求下，城市公立醫院內部審計范圍有所拓寬。

（三）城市公立醫院內部審計存在的問題

1.內部審計機構獨立性較差，對審計結果的重視程度不足

（1）尚有醫院未設立獨立的內部審計機構。調查顯示：36家醫院設立了獨立的內部審計職能部門，11家與紀檢監察合署辦公，1家與財務合并辦公，還有1家選擇了其他方式。可見，尚有部分醫院未成立獨立的內部審計部門，而是選擇與其他部門合署辦公，審計職能的發揮受限。

（2）對內部審計結果的重視和利用程度不足。調查顯示：32.65%的醫院非常重視內部審計結果，63.27%的醫院比較重視，較不重視和很不重視的各占2.04%；政府審計部門或會計師事務所對醫院進行審計時，利用內部審計工作結果的比例只有50%。

2.內部審計資源配置不足

（1）內部審計人員數量不足。53%的醫院內部審計部門人員配備為3～4人，25%的醫院內部審計人員不足3人。隨著城市公立醫院的經濟活動日益繁雜，內部審計監督范圍要拓展到經濟活動的各個方面，對內部審計從業人數和業務能力均提出了新的要求，增加內部審計人員成為必然趨勢。

（2）內部審計人員綜合業務水平不高。調查顯示：在樣本醫院內部審計人員中，中級以上職稱（含中級）占57.04%，高級以上職稱（含高級）占30.37%，注冊內部審計師和注冊會計師分別占3.70%和0.74%，其中擁有審計專業職稱的僅占28.15%；學歷方面，擁有碩士學位的占17.47%，所學專業大多為經濟學和管理學；繼續教育方面，學習重心主要集中在現代內部審計理論、內部審計的技術與方法、財務專業知識三個方面。可見，醫院現有的內部審計人員大多為財務人員轉行，知識結構較為單一，只了解財務或審計的相關知識，欠缺工程技術、物資管理、風險管理、內部控制和醫療管理等方面的知識。熟知醫院經濟活動的高素質、綜合性的內部審計人才短缺。

3.內部審計模式相對滯后

我國內部審計發展經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計三個階段。調查顯示，僅有2.04%的醫院采用風險導向審計模式。多種模式交叉使用的醫院超過半數，但大多以賬項基礎審計為主，審計模式相對滯后。

4.內部審計信息化水平偏低

調查顯示,雖然63%的醫院采用計算機輔助審計，但只是部分利用計算機輔助審計，查證、分析性復核、審計抽樣等工作大多仍通過手工完成，費時費力且結果易出現偏差，致使審計效率和質量不高。同時，審計成果的整理、、跟蹤和反饋主要依靠人工管理，效率低且存在滯后性。由于信息化水平較低，審計數據的采集能力、轉換能力和分析能力等受到限制，審計范圍較窄，內部審計向較高層次業務拓展缺乏技術支撐。

5.內部審計缺乏有效的質量控制機制

調查顯示：76%的醫院制定了內部審計工作規范手冊；47%的醫院未制定內部審計質量控制制度。對制定審計質量控制制度的醫院進行了電話訪談，發現制度并未得到有效落實。

三、建議

（一）確保內部審計機構獨立

國家審計署和國家衛生計生委內部審計工作制度等相關文件明確要求，內部審計機構或人員應向本單位權力機構或主要負責人負責，并向其報告工作，以保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。內部審計機構如不直接向醫院的法定代表人負責，那么很難保障內部審計的獨立性、重要性和權威性。

（二）提高內部審計的資源配置能力

審計項目的廣度、深度、風險管控與質量水平都與投入的人力、財物和信息技術等審計資源息息相關。從調查結果看，人力資源少、信息技術水平低是城市公立醫院內部審計的普遍現象，且短期獲得更多人力與信息技術的投入不夠現實。所以城市公立醫院內部審計部門應立足現狀，著重提升自身的資源配置能力。首先，通過拓展審計業務范圍、內外部培訓等多種方式，提升現有人員的專業能力和綜合素質。其次，在制定年度審計計劃和審計項目實施方案時，將不同類型的審計業務相互融合，比如內部控制審計可以穿插在專項審計中進行。第三，注重審計信息資源庫的建設和更新維護工作。審計信息資源庫包括國家及行業的法律法規和規章、單位內部的制度和流程、醫院各類招投標文件和經濟合同、以往的審計項目資料，等等。

（三）引入風險導向內部審計模式

2014年1月1日起施行的《內部審計準則》作業準則第十條明確提出：“內部審計機構和內部審計人員應當全面關注組織風險，以風險為基礎組織實施內部審計業務。”因此，城市公立醫院引入風險導向內部審計是我國內部審計制度的要求，也是城市公立醫院政策環境變化和醫療市場競爭日益激烈的需要，同時，城市公立醫院內部風險管理的需求和有限的審計資源也迫使醫院內部審計轉型。風險導向內部審計是指內部審計人員在審計的全程自始至終都要關注風險，識別風險，依據風險選擇項目，測試管理者降低風險的方法，并以風險為中心出具審計報告，協助企業風險管理[3]。實施風險導向內部審計不僅可以有效降低風險、強化內部控制作用、確保組織增值目標的實現，而且可以解決審計資源的供需矛盾，在確保審計質量的同時節省審計資源，提高審計效率。現階段城市公立醫院內部審計人員的數量與專業素質、信息技術和風險評估技術的開發方面還比較欠缺，建議醫院分階段、分步驟推進風險導向內部審計模式。

（四）提升內部審計信息技術水平

信息技術水平不僅是審計質量和效率的重要技術保障，而且制約著內部審計部門業務范圍的拓展。城市公立醫院在現有管理環境下，一次性購置內部審計軟件不太現實，一是得不到資金支持，二是適合公立醫院內部審計的成熟軟件較少，因此建議醫院內部審計部門與信息中心協作研發適合本醫院的審計軟件。研發內容包括審計部門自用的審計管理系統，以及可以嵌入醫院內部控制信息系統的審計監督系統。醫院可以根據自身內部控制和風險管理水平，選擇重要且風險較高的經濟事項，研發實時在線的審計監督系統，如基建工程、設備采購、耗材管理和收費管理等。

（五）健全內部審計質量控制體系

建立健全以職責為立足點，制度和標準為依托，流程為抓手，以考核促應用的審計質量控制體系[4]。首先，完善各項審計制度，制定規范完整的審計項目流程，確保審計工作有據可依。其次，審計實施前應做好審前調查,審計方案的編寫要結合被審計單位的實際情況，避免延長現場審計時間，浪費審計資源。第三，在審計實施過程中，應加強審計質量控制，切實做到獨立有效的二級或三級復審，對審計發現的問題應分析透徹,審計結論應嚴謹,審計建議應具有建設性和可行性。第四，在審計結束后，要進行總結、評價和考核,促使審計人員不斷改進審計質量。

參考文獻：

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篇9

關鍵詞 內部審計 環境審計企業內部環境審計

一、企業內部環境審計的定義

國際內部審計師協會在內部審計師在環境問題中的作用中提出：環境審計是環境管理系統的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環境管理系統在確保組織的經營活動符合有關規章和內部政策的要求上是否充分。

格蘭特萊杰伍德在其所著的環境審計與企業戰略一書中指出：環境審計是企業戰略的重要組成部分，它不僅涉及到企業的技術改造、產品創新能力，而且涉及到企業的生產、儲存、營銷等各個方面。

上述定義中雖然都把環境審計作為被定義的對象，但都是從企業內部審計的角度出發，因此，本文將它們作為對內部環境審計的定義。

二、我國企業開展內部環境審計的作用

用國家或行業的環保標準對企業單位的污染及治理情況、治理成本與治理效益進行審計，將越來越多地受到企業的重視。對企業的環境責任進行系統地評價和審計，將是環境審計的重要內容。

1.有利于企業自身進行環境監督

國家制定了各種針對環境保護的方針、政策，但由于監督不力，許多企業在利益驅使下缺乏進行環保的動力，不能很好地貫徹執行已制定的方針、政策，使這些環保的綱領變成了空話。

2.有利于企業解決環境法律問題

內部環境審計具有監督功能，可自行對企業的各項經濟活動是否違反了國家制定的環保法律進行自我檢查、自我糾正。這不僅可以確保企業遵守各類環保法規，也可使其免遭經濟處罰與制裁。

3.有利于企業提高經營效益

內部環境審計具有監督評價功能，可深入到企業經營活動的各個環節，從而發現企業在經營管理活動中的不足之處。在找出企業存在的問題后，進行改進糾正，節約各種成本，使環境資源得到合理開發和最佳利用，也要在環境保護和治理中以最少的投入達到最佳的目的，這樣不但達到了環保目的，也提高了企業經營效益。

4.有利于企業樹立自身形象

企業在環境保護方面有不可推卸的責任，如果企業實施內部環境審計并公布企業的環境信息，可以充分表現出企業在環境保護方面的主動性，由原來被動的承擔環保責任到現在主動地進行環境保護，可使公眾對企業產生良好的印象，吸引更多的投資者、供應商和消費者，形成良好的企業形象，提高企業聲譽。

5.有利于推動我國環境審計的發展

企業內部進行環境審計，不僅可以對企業環境保護工作進行監督與評價，還可以配合國家審計部門的環境審計工作，為國家審計部門提供更全、更準、更真的環境審計資料，協助國家審計部門對企業進行環境審計。國家審計部門也可通過企業開展內部環境審計，對企業的環境污染進行約束，為企業的環境審計提供更加有效的建議與措施，兩者互相補充，互相促進，從而推動我國整體環境審計的發展。

三、我國企業開展內部環境審計將面臨的問題及解決辦法

1.環境審計成本與企業利潤最大化目標之間的矛盾

內部環境審計作為環境管理系統的重要組成部分，應按照企業的內審程序組織、實施內部環境審計，內部環境審計的開展會大大增加企業的環境管理成本，具體體現在開展和維持企業的環境審計計劃所需的成本和糾正內部環境審計發現的問題所帶來的成本兩個方面。

2.被動解決方式———加快環境審計立法

從國外環境審計的發展過程來看，環境審計在20世紀70年代產生時是作為企業內部的環境管理方法使用。一些企業為了檢查和評價本企業環境管理情況，自發地制定了一些審計計劃與程序，形成了獨立性很強且沒有統一方法的初期環境審計。進入80年代，一些國際組織對環境審計做出了規定，如國際商會公布的環境審計意見書。

3.主動解決方式———明確企業實施內部環境審計能夠獲得的利益

（1）避免環境法律法規的處罰。內部環境審計有助于確保企業遵循應遵守的各類環境法律法規，并能因此而避免經濟懲罰或其他制裁。無論是專門的內部環境合規性審計，還是全面的內部環境審計，都能夠使企業保持對合規性問題的警惕，提高企業對環境法律法規的遵循程度，并有助于企業及時采取措施糾正錯誤的舉動。

（2）提高企業經營效益。實施內部環境審計的主要目標之一就是要改進企業的環境管理，降低環境管理成本。通過對現有生產流程、能源種類、能源來源和廢棄物處理等進行評估，能夠找出節約成本的機會，最終增加企業收益。

（3）減少保險費用。國外環境審計研究發現，西方國家的保險公司在承保一個企業時，會關注這個企業是否存在因較差的環境績效而造成的風險。當一個企業具有完善且有效的環境管理系統時，保險公司就會認為他們存在較小的環境風險，而企業通常能夠享受降低保費的待遇。

（4）改進企業管理決策。企業的所有管理決策都要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎做出，信息越全面、質量越高，企業的決策就會越合理。企業自愿進行的內部環境審計既是良好環境管理系統的必要組成部分，又是改進管理決策、提高財務績效和環境績效的必然選擇。

（5）改進環境管理并加強環境保護。當一個企業進行內部環境審計，就代表著企業的董事以及高級管理人員做出了保護環境的承諾。內部環境審計完成以后，向管理部門提交的審計報告中通常會包括企業對公司員工進行環境意識教育的適當性和充分性的評價結論及改進建議。

參考文獻：

［1］黃友仁，林起核.環境審計初探［J］.中國內部審計，1997.

篇10

關鍵詞：內部控制 控制環境 中小企業

內部控制環境主要包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策和企業文化等【1】。內部控制環境作占據內部控制的五要素之首，它規定了企業的紀律與架構，影響經營目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業建立與實施內部控制的基礎。若企業沒有建立相對健全的管理體制和組織結構、科學的人力資源政策、獨立的內部審計機構提供組織保證，并以先進的企業文化提供思想指引，以健全的法律環境為企業創設良好的宏觀背景，均會導致內部控制的實效。換句話講，內部控制環境的六大要素對企業內部控制的效果起決定性作用。筆者結合理論和實踐認為以下幾點是導致中小企業內部控制環境薄弱的主要原因：

一、中小企業內部控制環境薄弱的主要原因

（一）中小企業治理結構不完善

健全的中小企業治理結構應該由董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員以及企業的所有者組成。合理、完善的治理結構能夠促使董事會、監事會（或者類似監事會的機構）、高級管理人員和企業的所有者的權利達到一種相互制衡、并實現共贏的狀態，是企業內部控制的前提與保障。然而，我國在許多中小企業內部，存在“一人獨大”、“一股獨大”的現象，經營決策及重要議事均由一人拍腦袋決定。更有甚者，有些公司不設監事部門，也沒有外部獨立監事。在這種治理結構的不完善的環境下，企業的內部控制嚴重失效，出現了很多問題，如投資決策失敗，經營決策失誤等等。

（二）機構設置不科學、權責授予不對等

科學合理的機構設置與正確的責權授予是內部控制得以順利展開的重要前提條件和有力的制度保障。科學合理地設置內部控制部門以及給予內部控制人員恰當的授權是中小企業內部控制部門發揮控制作用的關鍵。在實務中，許多中小企業機構不設置內部控制部門或者雖然設置內部控制部門，但他們的責權分配不對等，很大一部分是給予了充分的責任，但是沒有給予與責任、義務對等的內部控制權利，嚴重影響了內部控制的實施效果。

（三）內部審計機構欠缺、內部審計工作不獨立

內部審計機制是企業內部控制環境的五大要素之一，它作為企業進行自我獨立評價的一項控制制度安排，對監督企業內部控制制度的建立與實施、評價內部控制的效率和運行效果發揮著重要作用。然而，許多中小企業的高層管理者并未認識到內部審計的重要作用，未在企業中設置審計委員會或其他獨立的內部審計機構，或是即便設置了內部審計機構，但卻是依附于企業的管理層或董事會，獨立性較差。此外，還有一些企業對內部審計的范圍做出了嚴格的限定，將內部審計的領域僅僅局限在財務審計領域，忽視了內部審計對于企業管理的意義，這些問題的存在都大大限制了內部監督和內部審計職能的發揮，使得中小企業不能及時發現并解決潛在的內部控制問題，影響企業內部控制工作的執行。

（四）人力資源政策不健全、人力資源管理實務不規范

中小企業制定的人力資源政策直接影響到企業內員工的切身利益，員工的切身利益又影響著員工的日常表現。隨著經濟的發展，中小企業面臨的經濟環境會更加激烈，由此導致的經營活動風險會加大，面臨的境遇會更加復雜。如果中小企業內部的人力資源政策跟不上外部環境的變化，勢必導致中小企業在人員的選聘及薪酬激勵方面做不到位，嚴重影響工作熱情和工作積極性，更談不上企業內部控制和監督。在后續的人員招聘和留住人才工作會變得比較被動。何談為企業找到并留住具備專業勝任能力的會計人才？如果專業勝任能力都做不到，就無法為會計核算工作、內部會計監督工作提供必要的人力資源基礎保證。其次，中小企業內部人力資源管理不規范，有些管理人員對某些人才召之即來，不按規則、不按程序、不合常規地使用人才，給企業內部控制工作造成很多問題。

（五）管理層對建設企業文化的意識淡薄

企業文化是企業的經營方式與管理模式的集中體現，反映著企業的成長氛圍，在某一程度上影響著高層管理者的價值取向與行為，并對企業的持續經營和內部控制產生持久的影響。不同類型的企業文化引領不同風格的企業精神，形成不同氛圍的內部控制環境，進而造成不同的內部控制模式和內部控制效果。當前，一部分中小企業的高層管理人員忽視企業文化建設，不重視文化精神的導向作用，這種誤判造成了內部控制體系不科學、不規范、不完整，造成內部控制效果不佳，影響內部控制工作的質量。

二、強化中小企業內部控制環境的對策

基于中小企業內部控制環境存在上述五個方面的問題，本文筆者提出以下加強中小企業內部控制環境建設的對策。

（一）完善中小企業治理結構

為克服中小企業治理結構不完善的問題，中小企業應該建立健全內部治理結構，建立由董事會、監事會、高級管理人員以及企業的所有者共同組成的相互制衡的治理結構。重要事項要通過集體決策集體聯簽處理，一般事項按照各部門的權限合理安排，做到董事會對股東負責，總經理對董事會負責，監事會行使監督權利，從根本上克服“一人獨大”、“一股獨大”的現象。此外，中小企業還應當根據國家有關法律、法規和企業的章程建立科學合理的公司治理結構，在該規則中明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學的、有效的職責分工和制衡機制，杜絕因治理結構不完善造成的內部控制失衡的現象。

（二）科學設置組織機構，做到權責利統一

基于中小企業存在機構設置不科學、權責授予不對等的弊端，中小企業應為內部會計監督部門與內部會計監督人員賦予必要的監督權力，使內部會計監督部門與內部會計監督人員能夠獲取企業必要的資料和信息以確保內部會計監督工作的開展。此外，中小企業還應當根據自身企業的業務特點和內部控制準則的要求設置內部控制機構，并對其明確職責權限，將權利與責任落實到各責任單位，做到權、責、利三者有效統一以此來提升管理效能，并保證信息通暢流動。

（三）健全內部審計機構

為避免內部審計機構不完整、內部審計工作難以獨立的現象，中小企業應當建立健全內部審計機構，并保證內部審計機構的獨立性。只有審計獨立才能做到內部控制評價的客觀、改正和公允。即使不能建立內部審計機構的小企業可以在單位某個部門內部附設類似機構，比如在行政部門附設。此外，中小企業還要合理規劃人才戰略，適時招聘或培養內部審計人員，使其專業勝任，職業道德良好，并保證內部審計工作的獨立性和客觀性。

（四）健全人力資源政策

中小企業的人力資源政策和人力資源管理實務還有很大的上升空間，健全人力資源政策、規范中小企業人力資源實務將會有效推進內部控制工作的開展。中小企業應當制訂有利于其自身可持續發展的人力資源政策，該政策可以囊蓋單位員工的招聘、留用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等制度，并對掌握企業重要商業秘密的員工實行離崗后去向限制等。中小企業應當將專業勝任能力和職業道德素養作為選拔和聘用員工的重要標準，切實加強單位員工培訓和員工的繼續教育，不斷提升員工素質。只有這樣才會有力的改善內部控制環境，促進內部控制工作質量的提高。

（五）加強中小企業文化建設

中小企業應當加強文化建設，在中小企業內部應主動培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作的精神，不斷樹立現代管理理念，強化風險意識、責任意識和法制觀念。董事、監事、經理及其他高級管理人員應當在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用，不斷用適合企業的文化影響企業全體職員的價值取向，為內部控制環境提供精神依托，以此形成良好的內部控制環境。

總之，中小企業的內部控制環境直接影響了企業內部控制的效果，是提高會計監督效率和效果的根本保證。本文分析了中小企業內部控制環境薄弱的原因，并針對內部控制環境薄弱的原因提出了相應的對策，以期為下一步更好地完善企業內部控制環境做好鋪墊。

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