導語：如何才能寫好一篇職業經濟環境分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：環境成本；低碳經濟；成本控制

一、低碳經濟對企業環境成本的影響

近些年來，自然生態環境呈現出明顯的惡化趨勢，給人們的生存帶來極大的威脅，也影響了人類的可持續發展，于是，人們逐漸重視環保意識，這給低碳經濟的發展提供了極大的空間，同時也賦予了其社會責任和環保意義。在這種環境背景下，企業要想實現自身的穩定發展，就必須將環保理念融入到企業的經營生產和發展戰略之中，使可持續發展理念得到有效實施。在低碳環境下，企業的環境成本控制是推動企業早日實現低碳目標的有效途徑，這不僅對企業的穩定健康發展有著重要意義，而且對推動整個社會的經濟可持續發展具有重要作用。在這個過程中，企業應不斷進行自我完善，調整自身的發展戰略，對各類環境污染問題進行積極有效的改進和控制，在推動企業穩定發展的同時，對生態環境的發展做出貢獻。

二、企業環境成本會計核算中存在的問題

（一）企業環境成本會計意識淡薄

就目前情況來看，我國很多企業尚未意識到環境成本會計核算工作的必要性和重要性，環境成本核算與企業長期穩定發展之間的關系還未被企業的經營者以及財務部門負責人所正確理解，這就導致了企業整體的環境成本核算意識淡薄。在這樣的情況下，企業無法建立起科學有效的環境成本核算管理模式，更不能發揮出其重要作用。

（二）環境成本控制信息不足

企業對環境成本控制信息的披露較為被動。在傳統的成本會計工作中，成本報表屬于企業內部報表，其樣式與項目由企業自行規定，其中的成本信息無需對外公開。在低碳經濟背景下，由于我國低碳經濟起步較晚，環境成本控制經驗較為不足，有關資料和信息遠遠無法滿足企業對成本控制的要求，很多企業不愿對環境成本信息進行完整有效的披露，有些企業所披露的部分信息并不具備實用性、時效性與規范性。此外，企業內部對環境成本信息監控不全面，存在著內部信息缺失，使企業管理者難以根據信息做出正確的判斷。環境成本體系制度不完善，企業環境成本管理制度不健全，企業常常無章可依、內部混亂，無法開展科學規范的成本控制工作，更難以實現理想的成本控制效果。企業環境成本披露不健全，相關法律法規缺失，披露方式缺乏多元化，環境成本披露常出現在報表附注，無法引起重視，難以起到促進企業節能減排，幫助信息使用者全面了解企業發展狀況的作用。

（三）環境成本核算體系不完善

環境成本核算體系的完善應建立在明確環境成本的內容上，而目前企業在對環境相關業務進行核算的時候沒有將環境成本從日常的生產成本核算中剝離出來，各項環境成本費用都是摻雜在企業制造費用、管理費用等科目當中，尚未建立起獨立且完善的環境成本核算的科目體系。隨著低碳經濟的不斷發展，環境成本核算的科目越來越多，現有會計科目顯然無法滿足企業發展的相關需要，企業必須盡快建立起配套的會計科目，對這些頻發的環境業務費用進行記載與管理。而且企業對環境成本的核算也局限于顯性成本，生產過程中隱藏的環境成本并沒用完整的、系統的體現在企業的會計信息中，這種核算模式不利于企業環境成本的控制與分析。

（四）環境成本核算人才匱乏

在低碳經濟背景下，暴露出企業成本會計的人才相對匱乏的問題，現有的人員隊伍難以滿足此項工作的各項要求。之所以會出現這一問題，主要是在企業環境會計業務中，存在著環境、經濟、社會等諸多學科的相互交叉，這就對企業會計人員的業務水平及專業素質提出了相當高的要求。但是企業員工對低碳經濟認識嚴重不足，低碳經濟作為當下經濟發展的趨勢為人們所知，然而什么是低碳經濟、低碳經濟有什么好處、低碳經濟下成本如何核算，對于這些問題人們并不了解，甚至應該作為低碳經濟實踐者的企業員工也對其一知半解，在當前的工作實踐當中，具有高學歷、高素質、豐富管理經驗和跨學科領域的復合型人才實在是屈指可數，根本無法滿足企業環境成本會計核算工作的需要。在企業設計、采購、生產的過程中并未算入環境成本，更沒有將其納人成本核算范圍。企業相關的成本核算人才極度匱乏，落后的核算方式及人才的短缺暴露出低碳經濟下企業成本控制存在較大問題。核算的低效、資源利用效率低，企業為資源支付大額成本實現較小收益，投人與產出不成比例。

三、優化企業環境成本管理的措施

（一）提高環境成本控制意識

在低碳經濟的背景下，企業經營管理者首先要意識到環境成本會計的重要性，企業不能再像從前那樣進行粗放式管理，必須探索出一條資源節約型、環境友好型發展之路，在此前提下，不斷完善內部管理制度，建立起獨立且完善的環境成本會計科目，同時加強對企業環境成本會計的有效監督，使環境成本會計核算能夠切實服務于企業財務管理和經營發展，在這個過程中不斷強化自身的環境成本控制意識，以全新的視角去看待成本控制工作的必要性與重要性，在此基礎上，保證企業經營決策的科學合理性，對環境成本進行主動控制與事前控制，以此來實現企業經濟效益的持續提升。

（二）健全信息收集與披露體系

加強企業內部環境成本信息的記錄，完善信息披露體制。低碳經濟下企業成本主要包括:節能減排成本，污染成本，治理成本及管理與教育成本。企業對于這四方面信息應充分采集，全面考慮。此外，在研發階段開始注重低碳因素，根據相關信息做出成本預算有利于整個運營過程的成本控制。另一方面，政府應完善法律法規，推動建立低碳成本控制體系，引導企業對資源利用和環境成本的披露，激勵企業節能減排，實現成本節約與環境保護，更可使企業獲得投資者的信任及良好的社會效益。政府應統一不同行業的環境成本計量和核算方式;制定順應我國國情的環境成本報告模板，規范報告的格式，督促企業定量披露廢棄物的產生量及資源損耗量等環境成本；會計部門制定、符合我國企業特色、遵循循環經濟理念的信息披露準則，進一步完善我國的環境成本信息披露制度。

（三）完善環境成本會計核算體系

在傳統成本核算中，環境成本沒有單獨核算，環境成本科目摻雜在其他管理科目當中，導致企業管理者根本無法準確了解企業環境成本管理的績效。要對環境成本進行全面而系統的把握，需要將環境成本從傳統的生產成本中抽離出來，環境成本會計體系應是會計系統中的一個獨立分支。因此，需要像財務會計那樣對其進行專門的科目體系建設，同時制定環境成本會計準則。首先，對企業環境成本會計確認、計量和披露做出明確規定，同時在配套指南和制度中增加相關內容，這環境成本會計準則的應用為其賬務處理提供指導性說明；其次，在制定成本會計具體準則的過程中，出臺相應的準則，實現環境成本核算工作的規范化運行。通過對環境成本進行單獨核算，可以清晰地了解企業生產經營過程中為治理優化自然環境發生的全部支出，為企業進行環境成本控制和優化管理奠定基礎。

（四）注重環境成本會計人才的培養

加強企業內部員工教育，拓展外部人才來源。企業在人員實施環境成本會計核算過程中，需要對相關工作進行細化，這就需要相關工作同時具備環境經濟學、會計學、計算機等諸多學科的理論知識，同時需要企業會計人員開展多領域之間的廣泛合作。企業員工是企業降低成本、實現控制的重要力量，內部員工的意識必須緊跟時代的潮流，企業應設置專人專崗對員工進行教育。在外部來源方面，要有針對性和策略性地進行人才引進與培養，同時面向現有的財務人員進行在崗培訓，不斷提升其業務水平與管理能力。同時企業應加強產學合作，積極利用高校加強“知行合一”趨勢，廣泛吸納高校人才。拓展與高校的溝通對話，實現高校人才即為企業所需的愿景，完成校企對接。充分利用企業實踐經驗和高校理論知識，將探索方法應用到高校教學和企業實際的成本控制中，力求實現共進共贏。

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關鍵詞：審計執業環境問題對策

目前，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執業環境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執業中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執業的大環境正在逐步改善，但我國社會主義市場經濟還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉變還有很多工作要做，人們對計劃經濟體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經濟體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業的理解還不夠深入以及在職業內部也未建立起一個有序的發展機制，對于一個注冊會計師究竟應具備哪些個人素質才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務所之間的競爭還處于無序狀態，對于注冊會計師協會的職能、作用及組織性質的認識也不盡一致。因此，注冊會計師的執業環境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現。

一、當前審計執業環境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準則建設面臨挑戰

1、現行審計實務不能有效應對財務報表重大錯報風險。現行審計實務是建立在傳統審計風險模式基礎上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務報表存在的重大錯報風險,而直接實施控制測試和實質性的測試,容易產生審計失敗,因為企業管理當局串通舞弊或凌駕于內部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴展到內部控制之外,如行業狀況、監管環境,企業的性質以及目標、戰略和相關經營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發現由于內部控制失效所導致的財務報表重大錯報風險。

2、國際審計準則正在發生重大的變化。國際審計與鑒證準則理事會針對經營環境變化帶來的風險，出臺了審計風險準則。在起草審計風險準則早期，由于財務舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準則理事會對整個審計過程進行了改進，以提高審計風險準則識別、評估和應對重大錯報風險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準則理事會正式實施了4個審計風險準則。并以此為基礎，正在全面修訂和起草相關準則。

3、經濟發展要求審計準則國際趨同。經濟全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經濟的發展超越了國界.改革開放20年來,我國經濟持續穩定發展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區的經濟依存度日益提高.在這種情況下,審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業界來看，執業規范體系建設缺乏整體協調性、完整性、前瞻性，執業懲戒缺乏嚴厲性。我國的執業規范體系建立以后，對審計實務中的新情況、新業務，審計職業界不能根據社會公眾需求的變化及環境的變化，適時地修改有關的準則，職業規范建設的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質量。另外，執業規范體系的建設缺乏協調性。獨立審計準則包括三個組成部分，第三個層次即執業規范指南是對審計具體準則的解釋和說明，是審計人員執業時的直接參照。可是到目前為止，具體準則頒布了一批又一批，執業規范指南仍然是第一批的三個。整個執業規范體系的建設缺少整體性、協調性。注冊會計師協會對注冊會計師的違紀處理缺乏懲罰力度，起不到應有的懲戒作用。只要會計事務所和注冊會計師因違紀而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執業的社會環境不佳

1、會計信息失真現象嚴重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務會計造假普遍，嚴重影響了會計工作的質量。在造假的方式上，也呈現出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數造假都是在企業負責人的授意下進行的。這種現狀使得審計人員從接受審計任務開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調查取證時，審計人員必須考慮應當采用哪一種或哪幾種最恰當的審計方法，才能獲得最有說服力的審計證據，做出最符合實際的審計結論，盡可能的把審計風險控制在較低的、可以允許的水平上。在當前這種情況下，審計人員要想實現這一目標其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環境。1998、1999年，注冊會計師行業進行了全行業的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預、部門分割、不公平競爭等現象依然存在。如一些機構仍然在掛靠單位里辦公，一些事務所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領導被聘為事務所的“顧問”，每月拿著數千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質上不獨立的現象帶來的結果就是地區封鎖、委托與受托關系變成了政府部門的行政命令關系、審計人員在審計工作中受到了不應有的干擾，事務所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監督與制約關系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內部治理結構失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經營管理人員，即管理層聘請審計機構審計、監督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用、續聘與審計費用標準等內容，審計機構明顯處于被動地位。國內有關學者對上市公司變更會計師事務所進行了實證研究，研究結論顯示：被出具過非標準的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務所；與聘用事務所不在同一地域的上市公司比聘用事務所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務所。這充分說明上市公司變更會計師事務所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務所面臨著很大的執業風險。

4、行業監管不力，職業規范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務所監管的有審計署、證監會、財政部、注冊會計師協會等，針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執業風險。在執業規范體系的建設上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準則、職業道德準則、質量控制準則、后續教育準則為內容的框架結構，還存在著不足：首先，職業規范體系注重獨立審計準則的建設（現已頒布實施了42個具體準則與實務公告），輕視其他準則建設（目前僅頒布了基本準則）。如果審計行為缺乏了質量控制，質量就難以保證，忽視職業道德的約束和職業后續教育，審計人員的素質就會下降，審計質量就會下降。近幾年出現的審計失敗案絕大多數都不是技術問題，恰恰是在質量控制和職業道德上出現了問題，這說明僅僅依賴技術是不能解決所有問題的。其次，職業規范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執業規范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規范指南》、《審計工作底稿規范指南》、《驗資規范指南》。作為審計具體準則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準則的效用受到很大影響，審計的執業風險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規的情況進行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標準簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務會計法規及是否公允、一貫表達意見。這樣，相當一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權力干預注冊會計師審計過程和審計報告的內容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協會的作用沒有充分發揮。注冊會計師協會是由注冊會計師組成的自律性社會團體，它通過自我教育、自我制約、自我發展為注冊會計師這一市場中介創造了條件，它是市場經濟體系中聯系政府和事務所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協會的內部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預，不能代表其成員有效的發展和保護本行業，削弱了注冊會計師的執業能力和獨立性，未能起到應有的行業管理和監督作用。

（四）從審計本質來看，公司治理結構上的缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監督與制約關系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構三者之間的特殊委托關系。被審計人即為上市公司，其主要表現為公司經營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產的“人”；而審計機構則是替委托人即股東簽證公司管理層業績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結構上的不完善，主要表現之一就是以國有性質為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經營管理層(以總經理為代表)應有的控制作用，很多公司總經理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內部人控制”現象非常嚴重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關系實質上已簡化為二者之間的關系，即由上市公司的經營管理層委托審計機構對自己進行審計，并且由其決定相關的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構之間的平衡關系，使審計機構難以保持其公正執業最根本的條件——獨立性。

二、改善審計執業環境的相關對策

（一）注冊會計師執業社會環境的完善

1、凈化會計行為環境，提高會計信息質量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產權不明、執法不嚴、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執業環境。(1)加大對財務會計造假的懲罰力度和執法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責任個人身上；(2)加強職業道德建設，應制定一套可操作的會計職業道德規范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業道德意識和道德水平；(3)強化政府監督，建立以財政監督為主體，審計、稅務、信貸監督為補充的監督體系，嚴格明確各監督主體的職責，形成監督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業內部自我約束機制。

2、繼續推進會計師事務所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進行業管理體制改革與創新，結合當前政府轉變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執業；(2)積極推進執業機構向合伙制轉變，加大事務所的執業責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

3、完善公司治理結構，規范上市公司對事務所的變更行為。針對目前上市公司股權集中、國有股東缺位導致的內部人控制現象，必須從完善公司內部結構入手，嚴格按法律的要求由股東大會行使變更事務所的表決權，并按規定公告變更及合理原因，證監會及交易所應加強對變更事務所的監管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環境，減少上市公司企圖以變更事務所脅迫正在對其審計的事務所按其意圖進行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應有的法律保護和長足發展，改善執業環境，減少執業風險。

4、加強行業監管，完善執業規范體系，培養一支高素質的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業的造假行為，首先要不斷加大監管的力度，繼續制定和完善檢查、懲處等一系列規章制度，著力構建包括與政府部門聯手監管、重大業務事項備報、上下聯動開展行業互查、公眾舉報和新聞曝光相結合的社會監督在內的行業監管體系；其次要加大執法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執業風險；最后，應強化行業的職業道德建設，在行業檢查、開展培訓和后續教育時，應將職業道德作為工作的重點，使業內所有從業人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬。在執業規范體系的建設上，應加快職業道德準則、質量控制準則、后續教育準則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。在隊伍建設上，要培養一批具有堅定政治信念、具有強烈風險意識、責任觀念，業務熟練、經驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業的鞏固與發展打下堅實的基礎。

（二）注冊會計師執業法律環境的完善

目前，我國會計師事務所股權設置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務所本身的治理結構，鼓勵建立合伙制事務所，完善會計師事務所內部風險防范制度和三級復核制度，推進會計師事務所的質量控制與同業復核。為了促進注冊會計師執業水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優秀的會計師事務所，借外部之力促進我國會計師行業的進步改革，超常規地提升注冊會計師在市場經濟中的獨立性和地位，學習國外會計師事務所先進的管理經驗和風險控制能力，提高我國注冊會計師行業水平，滿足證券市場對高質量會計信息披露的要求。

健全的法制環境能激發審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經濟監督，經濟鑒證和經濟評價。實現基本職能的手段是獲取審計證據，對照審計標準，得出審計結論，表達審計意見。健全的法制環境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權，保護審計人員的權益，激發審計人員的主觀能動性，從而提高審計質量。

1、應對現行的《注冊會計法》進行修訂。1994年實施的《注冊會計師法》已經不適應當前形勢的發展，應該從強化注冊會計師的獨立性、強化注冊會計師的利益保障機制、處理好對客戶保密與披露損害社會利益的關系的角度，加緊修訂該法。

篇3

在工業領域，環境規制對科技創新的傳導機制的研究較為深入。Ulph運用Brander－Spencer戰略性貿易古諾模型對環境規制與科技創新的傳導機制進行了理論上的解釋，在環境污染面前，寡頭壟斷性企業會進行技術創新改善生產環境并降低污染程度，同時也降低了生產成本［2］。KriechlB等［3］運用Reinganum－Fudenberg－Tirole動態博弈模型論證了環境規制和技術創新之間的傳導機理，研究發現環境稅征收時間與新技術采納之間存在一定關聯即征稅時間越早越能夠促進企業積極采納新技術進行技術創新，而對于非技術采納者征稅稅額越高，包括領先采納者、追隨者以及聯合采納者在內的企業都會越早地進行技術投入，采納新技術;研究還發現，在施行環境稅的國家，技術領先者盈利的機會及利潤會高于沒有施行環境稅的國家。2009年KriechlB等［4］對模型進行了改進，運用時間動態模型論證了環境規制對科技創新的傳導機理，在模型設計中，環境規制用環境稅替代，新技術采納時間作為解釋變量，該模型得出政府環境稅征收程度與企業新技術采納最優時間呈反方向變化。在實證研究中，BrunnermeierSB等［5］在驗證環境規制和科技創新的關系時運用了1983—1992年間美國146個制造業面板數據，得出環境規制和企業技術創新之間存在正向變化關系。LanoieP等［6］利用加拿大魁北克地區1985—1994年間17個制造業數據，將制造業產業生產率作為技術創新替代變量，得出環境規制影響產業生產率即期效應為負，而滯后4年的長期動態效應為正。這和波特假說是一致的。黃平、胡日東［7］在驗證環境規制和技術創新關系時運用了湖南省環洞庭湖區域造紙企業的相關數據，也驗證了環境規制和技術創新之間所具有的正相關關系。王國印［8］在研究中將環境規制變量用每千元工業產值治污成本替代，科技進步指標用研發支出和專利申請數量替代，利用1999—2007年間我國中東部地區的工業面板數據，建立了滯后回歸模型檢驗了環境規制對科技創新的關系，得出波特假說在發達的東部地區驗證效果明顯，而在較落后的中部地區驗證效果較差。相關研究建立相應經濟學模型從理論上對“波特假說”進行了論證，并運用相關數據和計量模型驗證了環境規制和科技創新之間存在的即期效應為負，而滯后效應為正的關系，這說明了在工業領域，環境規制對科技創新的促進關系是符合“波特假說”的。在工業領域科技創新的主體是企業，但在農業領域，科技創新主體是政府以及相關科研部門，新技術采納主體是農戶和農業生產企業，并且兩者之間是相分離的。科技創新主體的不同是否會影響環境規制的促進效果呢?在農業領域環境規制對農業科技創新是否也存在即期效應為負，而滯后效應為正這一影響效果呢?本文建立計量模型對農業領域的這一關系進行驗證。

2研究假說

本文認為在農業領域，環境規制有利于農業科技創新。在環境規制條件下，政府部門及其附屬科研機構會積極主動地加大農業科研資金投入，進行技術創新，提高產品質量并積極改善生態環境，追求社會經濟效益的最優化和社會福利的最大化。在工業領域，企業集技術研發和應用為一體，在環境約束和政府激勵性政策引導下，企業會加大技術研發投入進行技術創新。但在農業領域，農業科研創新主體是政府以及其所屬的科研機構，這主要是由于農業科研創新的風險性和公共產品屬性所決定的。農業科技創新風險既包括技術研發本身風險，還涉及到成果推廣和產品的市場風險。相比工業而言，農業科研成果的周期長，風險大，私人部門不愿介入。其次，農業科研創新還具有公共產品的屬性。農業科技創新的享有不具有排他性的特點，一個人對產品的使用難以排除其他人對農業科技產品的享有。農業科技產品的利益外溢性也使得技術所有者難以全部獲得技術創新所帶來的全部收益。因而，私人部門難以介入農業科研開發與創新，農業科技創新的主體只能是政府及其所屬科研機構。在環境規制條件下，政府經濟行為的目標是社會經濟效益最優化和整個社會福利最大化的統一。政府一方面要重視整個社會福利的最大化，政府通過環境規制政策改善生態環境、重視農產品質量安全、提高產品質量以獲取社會福利的最大化。另一方面，政府還要充分考慮社會經濟效益的最優化。環境規制特別綠色貿易壁壘會給一國的農產品貿易產生影響并最終影響該國的經濟效益。當國際貿易環境壁壘提高時，以農產品出口為主的國家的產品貿易額會大幅度下降，國家經濟效益隨之下滑。貿易壁壘提高還會使一國的農產品出口成本提高，影響其產品國家競爭力。而出口數量減少，生產成本增加還會影響到生產者的經濟效益并導致農民收入下降。在農業污染下，農產品質量安全是政府必須充分考慮的問題。政府出于社會福利最大化的目標，必須對農產品安全制定較高的標準以提高人們的生活質量和全社會的福利水平。在國家貿易壁壘和食品安全標準面前，生產者必須加大農業科技投入以促進農業科技創新，提高產品的質量。考慮到農業科研創新的風險性和公共產品屬性，私人部門不愿提供而唯有政府是較適合的提供者。在環境規制條件下，政府為了實現社會經濟效益的最優化和社會福利的最大化，必須加大科技投入，積極促進農業科技創新，提高產品質量和產品競爭力。

3變量的設定和計量模型的選擇

變量的設定。農業科技創新作為被解釋變量。為了全面衡量環境規制對農業科技創新的影響，研究中將農業科技創新指標用農業科研投入指標和農業科研產出指標來衡量。農業科研投入指標選用安徽省農業科研經費投入量(techno1)指標衡量，政府對農業科研投入越大，農業科技創新強度就越大;而農業科研產出指標選用農業新技術市場成交額指標(techno2)來衡量，農業科技創新強度越大，農業新技術成果專利數量就越多，農業新技術的市場成交額也就越多。農業科研經費投入數據來自于《安徽統計年鑒》，農業新技術的市場成交額數據來源于安徽科技網。環境規制(environ)作為解釋變量。環境規制強度指標的確定是研究的關鍵，學者們采取了不同的方法和指標予以衡量。多數學者傾向于將環境治理投資額作為環境規制強度的衡量指標，這主要是因為，隨著環境規制程度的加強，企業用于環境投資支出也隨之增加［9］。但農業環境治理和工業環境治理存在明顯的差異，工業領域環境治理投資多由企業自身承擔，其支出易于衡量，能夠較好地反映環境規制程度，而農業領域的環境治理主要是指有機肥的利用，良種的使用，經濟結構的調整等等，環境治理的投資支出難以衡量，不能獲取相應支出數據。在本研究的前期研究中，將農業污染排放量作為環境規制強度變量，考慮到環境污染在一定程度下，出于社會福利最大化的政府會制定環境政策加大環境規制力度，隨著環境污染程度加大，環境規制強度也隨之增大［10］。但用農業污染排放量作為環境規制強度指標容易造成邏輯上的誤區。因而，在本研究中，考慮到數據的可得性，將農村改水受益率作為環境規制強度的替代指標。這主要是基于如下考慮的:保護農村飲用水水源，對農村居民集中用水水源進行保護并使之符合農村集中用水水源質量基本要求，這是當前農村環境治理的首要目標。因而農村居民飲用水質量的提高以及受益人群數量增加是農業環境規制的重要內容。另外，水污染是農業環境污染的集中體現。農業環境污染包括化肥農藥等生化物質污染以及畜禽糞便排放污染，這些污染會引起土壤污染和水源污染，其中土壤污染又會通過地表水系和地下水系影響水源質量，可見農業環境污染會通過水源污染而影響農村居民生活用水質量。而農村改水是水污染治理的重要途徑。隨著農業環境規制的加強，政府勢必會增加農村改水投資量，農村因改水受益人口比例也會不斷上升。農村改水受益率是指某地區農村已改水人口占該地區農村總人口的比例，其計算方法按照國家衛生部門農村改水統計年報的定義即:農村改水受益率=某地區農村已改水收益人口數/該地區農村總人口數根據以上計算方法可得安徽省1995—2011年間農村改水受益率數據(見圖1)。由圖1可以看出，自1995年安徽省的農村改水受益率呈逐年上升的趨勢，2001年以后改水受益率呈波動上升的趨勢。安徽省農村改水受益率的這種變化和安徽省的農業環境政策有關。安徽省在農業污染日益嚴重的形勢下，加大了農業環境治理的國家投資力度。從農村改水投資額中國家投資份額可以看出(見表1)，2005年農村改水投資額中國家投資部分占46.2%，到2010年這一比例上升為86.8%，國家投資所占比重明顯上升，這也是安徽省改水受益率上升的一個重要原因。在研究中還選用農業生產總值和教育經費指標作為控制變量，其中選擇農業生產總值(agricul)指標表示農業產業規模，教育經費(educat)指標表示投入要素質量指標。數據均來源于《安徽統計年鑒》。計量模型的選擇。考慮到波特假說的動態性，本研究選擇滯后變量回歸模型來模擬環境規制對農業科技創新的傳導過程及傳導效果。

4實證分析結果

根據波特假說，環境規制對科技創新存在一定的滯后作用，需要選擇動態計量模型來驗證環境規制的傳導機理，因而在分析環境規制對農業科技創新的影響時，選擇了滯后變量回歸模型進行分析，這里主要從環境規制的即期、滯后1期、滯后2期和滯后3期效應來分析環境規制對農業科技創新的影響。在模型的先期模擬中，控制變量要素質量指標即教育經費在擬合中效果不明顯，忽略不予考慮。運用eviews5.0統計軟件對模型進行了估計，實證估計結果見表2至表5所示。從以上模型的估計結果來看，環境規制對農業科研支出的有著較明顯的促進作用，驗證效果較明顯，由表2至表5可以看出，環境規制對農業科研產出有著一定的促進作用，其中對即期和滯后1期的檢驗效果明顯，而對滯后2、3期的檢驗效果不明顯。綜觀整個檢驗效果，環境規制對農業科技創新具有一定的促進作用。具體分析如下:(1)環境規制對農業科技創新的即期影響為正。從檢驗效果來看，不論是從農業科研投入的視角，還是農業科研產出視角，環境規制對農業科技創新的即期效應都是具有積極影響作用的，而這與“波特假說”所闡述的環境規制的即期效應為負是不同的。造成這一差異的主要是農業科技創新的主體與過程與工業領域存在不同所致的。在工業領域，科技創新主體是企業。在短期環境規制會增加生產者的生產成本，而環境成本的增加會暫時擠占企業用于科技創新的支出，從而影響科技進步。而在長期環境政策是一種明確的市場信號［11］，會誘使生產者進行科技投入，增強企業的創新意識，從而使企業通過技術革新促進技術進步，提高企業的競爭優勢和經濟效益。因而，環境規制對于企業的科技創新的即期效應為負，而長期效應為正。而在農業領域，農業科技創新的主體是政府及其科研機構。在環境規制下，政府的行為目標是社會福利的最大化和整個社會經濟效益的最優化。農業環境污染會影響農產品的產品質量，在嚴格的貿易壁壘等環境政策下，農產品的出口勢必會受到一定程度的影響，并最終影響到整個國家的農產品出口和農民收入的提高。此外，環境污染還會影響到食品安全問題，影響到人們的身體健康和生態環境，降低社會的福利水平。因而，在這種情形下，政府必須主動加大科技投入進行科技創新，治理農業生態環境，提高農產品質量以實現社會福利的最大化和經濟效益的最優化。可見，環境規制對于農業科技創新的即期效應為正。農業污染條件下，政府的科技創新行為是對生產外部性的一種彌補，也是對經濟社會可持續發展的充分考慮。(2)從長期動態效應來看，環境規制對農業科技創新滯后期效應也為正，這和波特假說的結論是一致的。為了突出環境規制的動態影響效應，本文選擇了帶有滯后變量的多元回歸模型對這一效應進行了驗證。模型選擇了環境規制變量的滯后1期、2期和3期效應進行了驗證，檢驗結果表明，不論是即期效應還是滯后期效應，環境規制對農業科技創新都有著積極地促進作用，這說明了政府的農業科技創新行為相對于農業環境規制而言具有一定的滯后性。當規制條件發生變化即農產品質量標準和環境標準提高時，政府會被動地進行科技投入，改善農業生產環境，提高農產品質量以滿足環境規制的要求。可見，在環境規制條件下，政府的科技創新行為具有一定的滯后性。(3)從農業科技產出視角來看，農業科技創新的即期效應為正，滯后效應為負，但即期和滯后1期的驗證效果較為明顯，而滯后2期、滯后3期的驗證效果并不明顯，而以農業科技投入視角來驗證，即期效應和滯后期效應都表現較為明顯。這一結果的出現和農業科技創新指標的選擇有關，本文選擇農業科研投入作為農業科技投入的替代變量，選擇農業新技術服務于農業的市場成交額作為農業科技產出的替代變量，從兩個不同側面反應環境規制的影響效應。在環境規制面前，政府會主動積極地進行農業科研投入，因而環境規制的即期效應和滯后期效應都很明顯。但從農業科研產出視角看，農業科技成果的實現、轉化和應用受到諸多因素的制約。這主要是因為農業科技創新過程具有復雜性和風險性的特點，農業科技創新周期較長，受到自然條件、生產條件以及市場條件的限制;農業科技創新存在較大的風險，具有技術研發、成果推廣的風險，還涉及到產品市場風險。農業科技投入能否順利轉變為農業科研成果，農業科研成果能否順利實現轉化和應用，受到諸多因素和條件的影響和限制。因而，從農業科研產出視角來看，環境規制對農業科技創新的影響效果受到一定影響。(4)從控制變量來看，農業生產規模變量(農業生產總值)對農業科技創新的影響是積極的，但是相對于環境規制變量而言，不論是即期效應和滯后期效應，影響程度都較小。

5結論和啟示

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［關鍵詞］環境會計；現狀；成因分析

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）14-0079-01

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算各會計要素,都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。是基于企業在追求經濟效益的同時,協調企業與環境長期互利、共存的關系產生的,它主要著眼于企業在環境良性循環的前提下實現持續經營。可以說,企業的可持續發展是環境會計建立和發展的基礎和前提,而環境會計的存在是企業實施可持續發展戰略的客觀要求。

1 目前我國企業環境會計的現狀與問題

(1)會計目標、計量不明確,影響會計核算。環境會計的目標不明確、計量單位多元性是構建我國環境會計的主要障礙。關于環境會計的目標的觀點是：環境會計就是用會計來計量、反映和控制社會環境資源,以改善整個社會環境與資源問題。需要社會采取多種有效措施予以優化,因此,單憑會計這一手段是很難奏效的。所以,環境會計目標定位偏高,可操作性較差,不利于環境會計理論框架的構建和實務的開展。尤其是缺乏科學的定量方法及切實可行的指標體系,使得需用貨幣計量、披露的環境資產與負債、環境成本與收益等信息缺乏可操作性。如何突破計量障礙,避免會計計量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比,是環境會計信息披露急需解決的問題。

(2)環保意識不強,專業人士缺乏。目前,我國經濟發展速度很快,整體的經濟總量巨大。但是一部分企業只顧眼前利益,卻忽視環境保護,導致局部的自然環境遭到破壞。同時,企業對環境會計工作沒有給予充分的重視,由于缺乏強制性的準則規范,大多數企業不愿主動披露環境信息,或者即使披露了相關環境會計信息,也無相關標準去衡量其信息質量,不能取信于社會公眾。另外,企業會計人員素質普遍較低,缺乏對環境知識的了解,又缺乏統一的環境會計工作規范標準,致使環境會計核算和信息披露的可操作性差。

(3)未建立健全相應環境會計法規和準則。我國現行會計制度中,還沒有建立與環境成本核算相配套的會計核算體系,大部分企業僅在“管理費用”科目下設置“排污費”和“綠化費”,分別記錄按規定繳納的排污費和對廠區進行綠化發生的費用。與環境有關的支出在實際發生時直接計入期間費用,或在金額較大時作為待攤費用處理,這種做法固然有操作簡便的優點,但也暴露出其內在的缺陷，比如造成企業財務成果和稅負核算失真。混淆了相關費用核算,成本計算不真實。由于企業把環境支出費用計入期間費用,導致費用的核算混亂,產生的相關數據不真實,不利于企業管理者對成本發生的前因后果進行分析,從而使企業對環境成本控制不利,導致成本上升。

2 環境會計的核算程序

(1)會計假設和會計原則的變化。①會計假設的變化。傳統會計的會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。綠色會計的核算內容同傳統會計相比存在較大差異,可以適當調整其會計假設,但不必另起爐灶。因此,筆者認為綠色會計的基本前提可以確定為會計主體、持續經營、會計分期和多元計量。多元計量假設是指在綠色會計核算中,以貨幣計量為主,但考慮到環境因素的復雜性,很多時候不能用貨幣計量,因此,應以實物、百分數或指數計量等作為輔助方式,在某些時候,還可輔以圖表和文字加以說明。②會計原則的變化。鑒于綠色會計核算內容及其假定的變化,其會計核算原則也應在繼承和發展傳統會計原則的同時,建立具有自身特色的原則,可以總結三個方面,即政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

(2)綠色會計的計量。①市場價值或生產率法。環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響,因而,可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的,那么,就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。②人力資本法或收入損失法。環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益,而且還表現為醫療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。為避免重復計算,人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費（按不同病癥加權計算）的乘積；后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入的現值的乘積。

3 完善我國環境會計的對策

(1)建立和完善環境會計的計量報告體系和信息披露。環境會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科,因此,在實踐中要處理好環境會計與環境保護部門、資源管理部門的關系。實施環境會計并不是要分擔環境保護、資源管理部門的部分職責,它是企業管理系統的重要組成部分,要建立一套相應完善的準則體系,對企業應揭示的環境會計信息、計量方法和對外報送形式作出規定。另外在報告的具體形式上,先通過文字敘述方法在表外以附注形式披露,逐步過渡到以貨幣形式編制獨立的環境資產負債表、環境收益表,再輔之以文字說明的形式披露有關企業環境會計的信息。同時,在環境會計信息披露過程中,國家環保部門應對上市公司的環境會計信息披露作出技術性基礎規定。

(2)加強環保立法,增強我國企業和公眾的環保意識。目前,我國應大力加強法規的建設,尤其是環境保護方面的法規,雖然我國已經頒布了一些法規如：《環境保護法》、《環境影響評價法》等,但是僅有這些法規還是不夠的。國家和政府作為宏觀控制者,為了規范經濟行為、保護公眾利益就必須采取措施,完善會計法規,要求企業必須提供環境會計方面的信息,并對企業損害社會利益的進行處罰,促使企業變被動地履行環保責任為主動承擔環保責任,進而促使整個市場機制健康、良性地運轉。同時,還要在社會上廣泛宣傳,增強公眾和企業管理者的環保意識外,還應認識到企業不僅是一個經濟組織,更重要的是一個社會組織,是構成社會的基本單位,應該承擔起一定的社會責任。因此,作為會計應全面地測定、計量和報告生產活動所引起的環境因素和社會效益的變化。

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Abstract: This paper, starting from elaborating the significance of development clean coal technology in coal enterprise, builds an evaluation index system taking technical indicators, economic indicators, environmental indicators and social indicators as the first class index, uses AHP method to comprehensively evaluate these indicators, and gets the relative weight and absolute weight of the indicators in each level by calculating and provides a reliable basis for the development of clean coal technology in coal enterprise circular economy.

關鍵詞:煤炭企業循環經濟;潔凈煤技術;層次分析法

Key words: coal enterprise circular economy;clean coal technology;AHP method

中圖分類號:[TD-9] 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)23-0113-02

0引言

潔凈煤技術通過煤炭開發、加工、燃燒及污染控制等技術,使煤作為一種能源達到最大限度的利用,而造成的污染控制在較低水平,是煤炭高效、清潔開發利用的高新技術。潔凈煤技術強調治污從源頭“減排”開始,控制全過程污染,涉及到煤炭的開采、運輸、加工、轉化、利用等各個環節。其開發應用的宗旨是“提高效率、控制污染、促進發展”。

1煤炭企業發展潔凈煤技術的意義

中國經濟正處于新一輪發展的上升階段,投資需求不斷膨脹,能源緊缺的問題日益尖銳,豐富的煤炭資源綜合開發利用潛力巨大。煤炭是可以清潔利用的能源,只是落后的開發利用技術使煤炭成為環境的主要污染源。我國隨著能源消耗迅速增加,隨之而來的是煙塵、SO2、CO2等的大量排放,因而成為整個世界主要關注的焦點之一。為改善和解決以上問題在滿足經濟增長需要的前提下,大力發展潔凈煤技術在中國有著更為重要的現實意義和廣闊的市場空間。

2潔凈煤技術評價指標體系的構建

2.1 指標體系構建原則評價指標體系是由若干個單項評價指標組成的整體。指標體系的基本要求是,它應能反映所要解決問題的各項目標要求,實際、完整、合理、科學,并能為有關人員和部門所接受。評價指標體系通常應該包括政策性指標、技術性指標、經濟性指標、社會性指標、資源性指標和時間性指標等六個方面指標。這六個方面是指一般可能要求考慮的指標大類。在具體條件下,可以有所增減或不予考慮,以形成不同特色的指標體系。

2.2 影響潔凈煤技術的因素分析①技術因素:不同的潔凈煤技術的技術成熟度、技術實用性等有很大差異,因此技術因子也是考察潔凈煤技術的重要因素。②經濟因素:每項技術的發展和推廣都需要大量資金投入,對潔凈煤技術也不例外。無論是企業還是國家在考慮采用何種技術時,經濟收益都是不可或缺的因素。③環境因素:潔凈煤技術的發展和環境緊密相連,潔凈煤技術的鮮明特色就是減少環境污染。不同的潔凈煤技術的環境效應各不相同,環境特性的優劣是衡量潔凈煤技術的重要因素。④社會因素:潔凈煤技術和常規技術相比除了環境效益外,也會給社會帶來就業、能源安全等方面的貢獻,污染物排放的減少還會提高人們的生活質量。因此,對潔凈煤技術進行評價時,必須考慮它所帶來的社會影響。

2.3 潔凈煤技術的評價指標體系綜合考慮潔凈煤技術的各影響因素,研究中構建了由技術、經濟、環境、社會四個一級指標和多個二級、三級指標構成的潔凈煤技術多指標綜合評價體系。研究結果表明,通過指標體系的綜合計算,可實現對各項技術的能效、經濟和環境方面相對統一、相對定量的評價。

3基于AHP法的潔凈煤技術指標綜合評價

潔凈煤技術評價指標體系權重的確定,是按照網絡法的步驟逐步進行的,并根據潔凈煤技術評價涉及面廣、概括性強的特點,在確定過程中嚴格選擇專家、嚴格要求專家意見分歧程度。

3.1 嚴格選擇專家針對專家專業背景不同、對潔凈煤熟悉程度不同、難以對每個問題都有深刻、全面認識的實際情況,特確定了專家對每個問題的權重系數Wij,其中i表示第i項指標,j表示第j位專家,如表1所示,以提高調查結果的準確性。

3.2 嚴格控制專家意見分歧程度專家意見分歧程度是對專家意見集中程度的度量,常用Vi表示,計算方式如下:

K=(W×P)W

S=

V=SK

式中:Ki為N個專家對第項指標的綜合評分值;Wij為專家j針對第i項指標的權重系數;Pij為專家j針對第i項指標的評分值;N為專家數;Si為第i項指標的方差;Vi為第i項指標的專家意見分歧程度。

專家意見分歧程度,說明對調查結果認同度高,調查結果準確;專家分歧程度高,說明專家對調查結果認同度低,調查結果不夠準確。潔凈煤技術評價指標體系指標權重準確度要求高,專家意見分歧程度不超過5%。

為了達到這一要求,每輪結束均要判斷專家意見分歧程度是否低于5%。如果達不到這一要求,再向專家提供其本輪填表值與本輪均值之間的差異Bij(計算公式如下),進行下一輪調查。

Mi=maxP-KB=(P-K)M

式中:Mi為所有專家對第i項指標的最大偏差。通過兩輪的調查,專家意見分歧降低到5%以下,潔凈煤技術評價指標體系權重調查結束。潔凈煤技術評價指標體系權重結果見上頁表2。

4結論

從以上綜合評價結果中可以看出,技術指標在所有的二級指標中占有最重的地位,其次是經濟指標、環境指標和社會指標;從第三級指標的絕對權重中可以看出,企業的內部效益率和國民經濟內部效益率所占比重較大。因此我國煤炭企業循環經濟發展潔凈煤技術應當全面考慮各方面的影響因素,根據適合我國國情的未來能源技術發展方向(高效潔凈、簡單可靠、條件溫和、投資節省、易于國產化),找出在較短時間內顯著提高煤炭利用效率、有效控制污染物排放的技術,以及能對當前和未來優化能源結構發揮作用,有利于解決石油供需矛盾、保障能源安全并有產業化發展前景的技術。在潔凈煤技術研究開發中,要堅持積極引進與自主開發結合、基礎研究與技術開發并重的原則,重點開發適合中國國情、具有國際競爭力的先進技術,堅持加大科技成果的轉化力度,將技術成果轉化為綜合效益。

參考文獻:

[1]張香亭.提升潔凈煤技術發展循環經濟[J].中國煤炭,2005,31(4).

[2]王愛華,蔡九菊等.潔凈煤技術進展與展望[J].節能,2004,(5).

[3]任世華,姚飛,俞珠峰.潔凈煤技術評價體系指標無量綱化處理[J].煤質技術,2005,(2).

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【關鍵詞】會計 信息化環境 企業 內部控制 優化結構

會計電算化指的是企業的財務工作人員通過計算機等網絡手段，對企業的財務數據等信息進行整理和加工，形成企業運營的具體數據，以便決策者進行科學決策。本篇文章主要根據會計信息化環境下，企業內部控制存在的問題及具體解決辦法進行分析和研究，希望能夠有效的緩解企業內部控制中的問題，促進企業的全面發展。

一、會計信息化環境下的企業內部控制中存在的問題分析

會計信息化環境下，企業的財務管理方面在得到了快速發展的同時，也為企業內部控制增添了一定的難度，這些問題主要表現在以下幾個方面：

（一）企業內部控制制度不健全，導致等現象發生

會計信息化也為企業的內部控制帶來了一定的難以掌握度，由于計算機操作不同于人工操作，無法進行合理的辨別，只是根據人對計算機程序的操作而進行輸出等工作，而企業內部又沒有明確的內部控制制度和審查機制，這就為思想水平較低的員工帶來了的機會，使企業內部資金無故流失、資源浪費等情況時有發生，十分不利于企業的健康發展[1]。

（二）信息化時代的不確定性，增加了企業的運營風險

傳統的人工財務記錄的形式雖然效率很慢，但是也能夠保障企業內部信息的安全性。而計算機的應用，雖然有效的提升了企業財務工作的效率和數據的精確性，但是也在一定程度上增加了企業的運用風險，一些“黑客”的企業網絡攻擊可能會導致企業內部信息的泄露或企業網站癱瘓等現象，為企業的安全帶來了一定的安全風險。

（三）企業內部控制人員權責不明，導致工作問題頻頻發生

會計信息化環境下，在為企業財務管理帶來無限便利的同時，也增加了企業內部控制人員的權責不明等現象。計算機數據一旦輸入錯誤，無法查找出具體是哪個工作人員在輸入中的失誤，無法追究個人的責任，導致這些問題的不斷發生，嚴重影響了企業財務機制的穩定性和有效性[2]。

二、會計信息化環境下，加強企業內部控制的管理辦法

會計信息化環境下，企業的領導和相關負責人要清楚地認識到加強企業內部控制的重要意義，提升企業內部管理機制，為企業穩定、健康的發展奠定良好的制度保障和思想基礎。

（一）健全企業內部控制管理制度，加強對財務內容的審計工作

信息化時代下，企業要建立健全內部控制管理制度，規劃企業財務人員的工作內容和工作原則。其次，要加強對企業財務管理內容的審計和監督。主要是對企業會計信息、數據等計算、輸入的監督和審查，以及對企業內部控制中制度的完善性進行監督和審查，在具體的實施環節中，不斷健全企業內部控制管理力度[3]。企業要進行不定期的抽查和審核，一旦發現問題，及時解決問題，對于不合理的財務支出問題或者財務無故流失等情況，要嚴格追究財務管理人員的責任，最大限度的避免等現象的發生。保證企業的健康、穩定發展。

（二）注重培養計算機技術型人才，加強企業信息的安全性工作

信息化時代下，企業財務管理環節中，不僅需要會計型人才，更加需要熟知企業管理流程和計算機技能型人才。企業要注重對計算機技能型人才的培養或招聘，有效的保證企業信息的安全性，對企業內部管理系統設置高密度的保障措施，防止“黑客”等破壞性人員對企業網絡的破壞。一旦發生“黑客”攻擊企業內部網站或者窺竊企業財務數據、信息等情況，要進行更新防火墻、計算機升級等及時處理，保證企業內部數據的完整性和安全性。其次，政府等相關管理部門也要加大對“黑客”等不法分子的打擊力度，最大限度的避免這類問題的發生，保證我國企業的安全性、公平性發展。

（三）設立權責分明的財務管理原則，加強工作人員的思想道德水平

信息化環境下，財務管理人員的工作雖然得到了快速的提升，但是也導致了財務工作人員工作任務清晰度差等問題的發生。企業應該清楚地認識到計算機等信息手段只是一種現代化企業管理工具，而對人員的培養才是關鍵，人才是企業的核心競爭力。企業必須加強對人才的培養和對企業中工作人員思想道德水平的提升。在企業內部控制管理的過程當中，要加強對崗位的具體設置，實行權責分明的企業財務管理原則，明確指出每一位工作人員的具體職責，形成相互管理、相互監督、相互制約的財務管理機制，保證企業財務管理的科學性、有效性。例如在企業財務管理的過程中，每一個財務管理人員專門負責一項內容的具體輸入，在每一天操作完成后，進行時間、操作項目、執行人姓名等內容進行簽字，一旦發生問題，可以及時找出當天的操作記錄，進行具體操作人員的責任追究。這種權責分明的財務管理原則也在一定程度上，避免了一些員工想要通過不良的手段進行等現象的發生，最大化的避免企業財務管理的漏洞和缺失，實現企業的現代化、科學化管理。

三、結束語

經濟技術的快速發展帶動了現代化技術在企業中的運用，企業在不斷更新工作器材、工作手段的同時，也要進行工作制度的創新和管理。結合企業的具體發展目標和實際情況，制定符合企業發展的管理制度，為企業未來的健康、穩定發展奠定良好的技術保障，打造一支具有優秀思想品德、高技術水平的人才團隊。

參考文獻

[1]張路瑤，曹迎春.淺析會計信息化環境下的內部控制[R].第十屆全國會計信息化年會論文集，2011（07）.

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論文摘要:循環經濟以其清潔生產和資源節約的特征成為未來經濟發展的模式。循環經濟的特點要求必然以制度作為重要保障。目前，建立循環經濟制度中企業內部制度是一個非常重要的組成部分。它不僅可以節約制度成本，而且也可以運用市場機制調動企業建立循環經濟的積極性，企業并購方式是實現外部制度內部化、充分利用企業內部制度優勢建立循環經濟的重要途徑。而國家政策引導、稅收優惠及財政補貼可以促進這種并購行為的進行。

傳統發展模式以物質財富和GDP的增長為主要目標，因而人類經濟活動一直沿襲著高投人、高消耗、高污染的增長模式，使經濟發展出現了不可持續性。當傳統發展模式面臨巨大挑戰時，以資源節約和清潔生產為特征的循環經濟就成為未來發展的必然選擇。川然而，經濟主體追求自身利益最大化的目標卻經常導致資源浪費與環境污染，所以制度約束與先進的資源節約和清潔生產技術是循環經濟建立的重要保障。

一、企業并購是用企業內部制度建立循環經濟的重要途徑

利用企業并購方式建立循環經濟就是將污染與被污染企業或初級利用資源和次級利用資源的企業通過并購合并成一個企業或集團，從而達到降低污染或降低資源消耗的目的，從而促進循環經濟的建立。現實中，如果污染與被污染企業是相互獨立的，在沒有外部制度的約束下，污染的發生幾乎是一個必然現象，如河北省白洋淀的因污染而導致的死魚事件就是一個非常典型的事例。河北省百洋淀于2006年2,3月份受到了嚴重污染，導致大面積死魚。初步統計，經濟損失達900多萬元。經監測與調查，白洋淀水體污染的原因主要是近年來地處白洋淀上游地區的滿城縣造紙工業污水排放量明顯增加所致。然而如果滿城縣的造紙廠和白洋淀的漁場合并成一個企業這一后果發生的概率則可大大降低甚至避免，從而實現循環經濟。我們就以造紙廠與漁場作為例子來說明，兩企業是一種典型的污染與被污染造成損失的關系。造紙廠是污染企業，其污染在造成環境破壞的同時，主要對位于其下游的漁場造成了損失。如果兩企業為獨立關系，則易形成污染企業污染物排放過多，破壞生態環境，不僅給被污染企業而且也給社會造成巨大損失。而如果這些污染與被污染企業合并成一個企業就可避免此類事件的發生。這是因為使用治污設備的成本雖然高，卻遠遠低于污染所造成的損失。如果企業并購的話，污染企業為了在市場條件下實現合并企業的最大利潤必然主動使用排污設備。

假設造紙工業是一個企業，漁場也是一個企業，而且這兩個企業是市場經濟條件下的兩個獨立經濟主體，以追求利潤最大化作為自己的生產經營目標。兩企業的利潤函數分別為:

造紙廠

漁場Y:

其中Pz為紙的價格，Z為造紙廠的產量，C為造紙廠的成本，X為污染排放量，尸:為魚的價格，Y為漁場的產量，C:為漁場的成本。

如果兩企業獨立，河流又是共享資源，為了追求利潤最大，造紙廠必然選擇將污染量排放至能夠使其獲得最大利潤的水平上，也就是使0的X水平(如圖)。對于造紙廠來說只要污染排放量增加會降低污染企業單位成本，即邊際排污成本(MCz)大于0時，污染就會繼續下去，直到的水平，造紙廠的邊際成本最終降到0。也就是說，如果造紙廠是獨立的，市場經濟中，企業在利潤最大化目標的驅使下，向環境盡可能多地排放污染物是一個必然結果。對漁場而言，污染的存在會增加其成本，直接降低產量并減少利潤，但它卻無法控制污染。所以，在不存在外部制度約束這種排污行為的情況下，污染量會出現在最大限度上。然而，兩企業合并，可使污染水平大大降低。兩企業合并后，在市場經濟條件下，合并企業在利潤最大化動機驅使下，排污量將會減少至理水平。

企業中，造紙廠因排放污染物造成的成本節約必然降低至某一不為零的水平，即MCZ和MCY(污染給漁場帶來的邊際成本)的交點決定的絕對值水平，使污染排放量合并企業污染量的合理水平。造紙廠的污染物排放量在合并企業利潤最大化目標的驅使下將主動通過企業內部制度設法降低至合并企業污染量的社會最優水平，不會給其他企業帶來損害。循環經濟的減量化(即污染排放量的降低)就得到了實現。這種方式在資源節約利用上也是同樣道理。如果初級資源利用企業與次級資源利用企業合并的話，為實現合并企業利潤最大化，則企業就有動力去研發或購進這種循環利用資源的設備，以達到資源循環利用及節約資源的目的，實現循環經濟。

通過以上的解釋可以知道，企業并購方式可以建立循環經濟。實際上，這種建立循環經濟方式的最大特點就是通過企業并購把對排污企業及初級利用資源企業高資源消耗的監督和控制的外部制度轉化成了企業內部制度，合并企業為了實現利潤最大化，通過企業內部制度的制定與實施，實現了降低污染和資源節約的目的。

二、利用企業并購建立循環經濟的制度優勢

要實現循環經濟，制度與科技是重要的保障，而在兩者中制度的導向決定了技術進步的方向，所以比較而言制度更為重要。用什么樣的制度建立循環經濟，這是一個值得探討的問題。與企業有關的制度可以有企業內部制度與企業外部制度。企業外部制度是指國家制定用以規范經濟主體行為的一些政策規章等。對于為實現循環經濟而設立的外部制度來說有其可行性，但這些制度往往是限制企業追求利潤最大化行為的，是對企業的約束。這種外部制度對企業而言，沒有遵守的主動性，往往被動執行，甚至有時可能在一定的條件下規避和破壞制度，使制度流于形式。河北省白洋淀的嚴重污染而導致的死魚事件就是一個典型例子。從上可知，白洋淀水體污染的原因主要是滿城縣造紙工業污水排放量增加所致。在該縣，環保部門也制定了各企業進行污水處理的外部制度，然而，因污水處理設備使用成本高，降低了企業利潤，大多企業污水處理設備不正常運行，存在嚴重的偷排偷放問題。而且據調查，河北省污染企業治理后的反彈率達30%;其他省份的污染治理也面臨同樣的困境。由于目前監測技術手段比較落后，不能實現實時監測，這就給企業偷排創造了時機。有些企業其治污設備只是一個擺設，是為了應付檢查。為了降低運行成本和增加企業利潤，企業寧可冒違反制度的風險而偷排，造成了治污制度形同虛設。然而對于社會來說，損失遠遠大于污染企業利潤的增加。兩企業合并后，企業比較污染所帶來的較大損失與較小利潤，在不存在外部監控制度的條件下，也必然會主動采取治污措施。

企業外部制度也往往導致尋租行為。運用企業外部制度建立循環經濟，污染企業極有可能在制度的規定下，尋求制度實施者的保護，使制度難以落實。如白洋淀污染事件中，有關負責人的監管不力占了很大成分，主要是這些官員運用手中權利為自己謀取了利益，而放松或根本對污染企業不再進行監管。這種外部制度所賦予政府的責任與權利越大越多，則尋租行為就會越多，社會的公平性受到的影響越大，市場運行效率就越低。而企業內部制度往往是基于企業成本節約或利潤增加來制定的，這使企業本身具有實施這種制度的內在動力與積極性。國家宏觀經濟制度與政策固然對建立循環經濟有諸多好處，但如果能使企業自身具有能動性，即將宏觀外部制度轉變為企業內部利益驅動，使企業主動制定建立循環經濟的內部制度，對實現循環經濟大有幫助。實現這一轉化的主要途徑是把污染與被污染企業或初級資源利用企業與次級資源利用企業進行并購。企業并購建立循環經濟的方式，不僅節約了大量的政府監測成本(包括人力、物質與科技的投人)，而且也減少了尋租行為的產生，有利于社會的公平公正，提高經濟運行效率。

三、利用企業并購構建循環經濟的對策

第一，政策引導。國家可利用發展規劃引導企業的并購行為。政府規劃一方面指明了地區發展的重點與方向。另一方面也為企業未來發展提供了導向性作用。如果規劃中有了這種并購的發展方向，則企業勢必會向這種方向努力。另外，國家在出售污染或被污染國有企業時，也可優先出售給與該企業有污染與被污染關系及可能進行資源循環利用的企業。

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Abstract： "Internet +"， which is characterized by transboundary and symphyses， brings traditional industry a new trend which presents horizontal integration and longitudinal reshaping. Under the background of "Internet +"， E-commerce is booming， and traditional accounting profession will face to new challenges. Only by fitting into the demand from social economy， accounting can serve the development of social economy better. Based on the analysis of the requirement specification of E-commerce accounting talent， the article expounds the transformation of accounting function， which would draw inspirations about the training of modern accounting talent， and the views about the transformation and promotion of higher vocational accounting major.

關鍵詞： 大數據；電子商務；會計崗位；職業分析

Key words： big data；E-commerce；accounting position；profession analysis

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）11-0004-04

0 引言

會計行業產生于社會經濟而又服務于社會經濟，會計活動只有適應社會經濟的需求才能更好地服務社會經濟的發展。隨著電子商務的飛速發展，企業的經營環境和管理模式等都發生了很大變化，傳統的會計模式無論在質量上還是在效率上都已無法滿足互聯網時代的需求。應用大數據對企業會計崗位與職業能力進行分析，有利于推動互聯網環境下現代會計人才的培養和高職會計專業轉型與提升。

1 電子商務會計人才需求規格調查與分析

1.1 調查樣本選取 隨著各類電子商務企業迅速成立和成長，許多傳統企業紛紛轉型或涉足電子商務。通過人才招聘網站搜索招聘信息是了解電子商務會計需求狀況的有效途徑，不過根據關鍵詞“電子商務”搜索相應公司招聘信息時，是按照招聘公司名稱或招聘職位等關鍵字進行篩選的，這樣就有可能將部分符合電子商務范疇的招聘信息過濾掉，但考慮到公司名稱及招聘職位都沒提及“電子商務”而又確屬電子商務會計招聘信息的應屬少數，因此在樣本選取時暫忽略這方面的影響。

基于此，按照“電子商務”和會計相關職位為搜索條件，還是可以查出大多數有代表性的電子商務會計招聘信息的，因此，本文按照以下假設搜集調查樣本：①查詢網站，全國最大職位信息庫的招聘網站前程無憂網（http：//）；②搜索時點：2017年1月2日22時；③搜索條件：關鍵詞為“電子商務”、職位按照會計相關崗位 “財務/審計/稅務”。

1.2 需求規格分析 利用程無憂網平臺（http：//），按照 “電子商務”+職位“財務/審計/稅務”進行搜索，2017年1月2日22時電子商務企業會計類招聘信息共31777條職位，以下分別從：招聘職位、核心能力、公司性質、工作年限、學歷要求、公司規模及任職資格等維度分別對這些招聘信息進行分析。

前程無憂網站（http：//）將會計類工作崗位劃分22個類別，為便于分析，本文按照職位重要程度、招聘數量大小進行了適當整理，分別選擇重要或招聘數量大的8個類別合分別并成：財務總監/ CFO、財務主管/經理、會計、出納員等4個職位方向，其余14個類別統一并入“其他”之中。其中：“財務總監/ CFO”由網站原“首席財務官CFO”和“財務總監”組成；“財務主管/經理”由“財務經理”、“財務顧問”、“財務主管/總賬主管”和“會計經理/會計主管”組成。見表1、表2、圖1、表3、圖2、表4、圖3、表5、圖4、表6、圖5。

1.2.1 招聘職位需求分析 從總體看，財務總監/ CFO、財務主管/經理、會計、出納員和其他崗位，按照職位數量和占比，從表1中可以看出，企業對會計招聘職位的需求仍然是會計、出納員為主，可以認為會計和出納員是企業的基本崗位，應當在人才培養中給予關注。

在程無憂網平臺（http：//）上，針對會計不同的基本位，如資金管理、資產管理、成本管理、財務分析、審計、稅務、出納員等，經進一步檢索，可得出相應典型崗位的核心能力和職業發展，職業發展體現了企業對會計人員的職業期待。

通過圖1、表2分析，可以看出，企業招聘的基礎職位是會計和出納員，而企業需要的崗位核心能力除包括基本會計能力外，更期待應聘人員具有資金、管理、信息技術應用、溝通和協調等方面的能力，這種需求狀況充分體現了電子商務會計的需求現狀及趨勢，是傳統會計向互聯網環境下電子商務會計轉型的客觀現實。

1.2.2 學歷要求分析 從學歷要求看，企業對應聘人員要求以大專學歷為主，占比超過50%，而本科及以上學歷占比總計為42.56%，從而說明企業對會計人員學歷要求并非追求高學歷，而更加注重的是應聘人員在具有基礎學歷（大專）的同時，具有更強的應用和持續發展能力。

1.2.3 工作年限要求分析 通過表4可以看出，高達18，288個職位（57.55%）并沒有對工作年限有特別的要求，說明招聘公司看重的不是應聘者的工作經歷，而是出于崗位較為基礎、應聘者可培養等方面的考慮。再結合表1（招聘職位分析表），可以分析出：表4中工作年限3年以上的職位共5，874個，與表1中財務主管/經理以上（含總監）的職位6，716個接近，說明這18，288個主要為基層的會計、出納職位，應聘人員的工作年限大多數應在3年以下（包括無經驗）。

圖3是剔除對工作年限無特別要求后的職位需求分析，從圖中可以看出，工作年限在1-3年的電子商務會計最受歡迎，說明會計人員在1-3年中經積累了相當的工作技能和經驗，能夠較為熟練地處理相關會計業務，一部分優秀人員將會從此階段走向更高的管理崗位。

1.2.4 招聘公司性質分析 前程無憂網站（http：//）將公司性質劃分11個類別，為便于分析，本文按照公司性質、招聘數量大小進行了適當整理，將“外資（歐美）”、“外資（非歐美）”、“合資”、“外企代表處”等4個類別合并成“外企”，分別選取：民企、外企、國企進行分析，其余5個類別統一并入“其他”之中。

通過圖4、表5分析，可以看出，招聘職位集中于民企和外企，而民企招聘職位高達24，341，占總職位數量的76.60%，2類企業職位合計29，013個，占總職位數量的91.30%。這說明，電子商務活動絕大多數集中于民企和外企，正是由于這些電子商務企業的飛速發展才推動了電子商務會計的變革。需要說明的是，由于前程無憂網站將境外融資的境內企業，如：阿里巴巴、京東商城、百度、網易、攜程、糯米等公司歸為外企，因此圖、表中的“外企”大多數還是出自國內原“民企”之列，也正是這些境外融資的電子商務企業引領中國乃至世界電子商務的發展方向。

1.2.5 招聘公司規模分析

通過圖5、表6分析，可以看出，電子商務會計人才需求集中于規模在50-1000人的企業，其中規模總50-150人、150-500人的企業人才需求量更大，分別為11，765（37.02%）、7，145（37.02%）個職位，二者合計18，910（59.51 %）個職位。這說明，隨著電子商務的發展，企業之間競爭也日趨激烈，品牌化、規模化、集約化的趨勢要求企業要有一定市場地位和規模，而瞬息萬變的市場環境又要求企業有靈活的機制，因此電子商務企業既要擁有“船大擋風浪”的優勢，又要保持“船小好掉頭”的靈活，這樣，市場地位牢固的中小型電子商務企業更能夠在市場中獲得更大的發展空間。

主要結論：通過大數據分析，可以認為，未來對會計人才需求多數集中在中小微企業，學歷要求以大專為主，工作年限以1-3年為主，企業需求的初始會計崗位能力仍然為會計、出納員和財務主管，但隨著互聯網的發展，多數企業已經意識到傳統會計的基本業務將被信息手段所替代，面對該趨勢，企業更需要會計人員具備資金、管理、信息計算及溝通、協調能力。

2 電子商務對會計職能的改變

在云計算、移動支付、大數據等互聯網背景下，電子商務會計與傳統會計相比發生了很大變化，比傳統會計將承擔更多職責，如要求會計信息系統要有更便捷和安全的財務數據傳遞方式、以更強大的財務信息搜集和處理能力提高時效性。

2.1 傳統會計基本假設和職能的改變 一方面，傳統會計強調會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項會計基本假設，而電子商務會計使該“假設”受到沖擊。首先，在電子商務環境下會計主體具有模糊性、多元性、虛擬性的特點，會計主體往往以項目為導向，根據經營環境和經營目標可以自行組合并經常變化，原有主體不斷被新主體所替代，表現為 “聚”、“散”頻繁且靈活多變，會計主體隨項目成立而存在，隨項目完成而解散，加之，新老項目互不相干，從而使會計主體的假設不確定性增加；其次，傳統會計的持續經營假設是建立在會計主體可預見的未來能夠持續經營下去的基礎之上，而項目的“聚”、“散”不但使會計主體呈現多變性，從而影響企業經營要素變化、經營者經營理念及財務會計報告使用者對信息的判斷，而且將對主體的持續經營帶來影響；再次，傳統會計已習慣于按年、季、月來分期，而電子商務會計則要求提供實時動態的經營數據和分析，這將使傳統會計相對固化的數據缺少了時效性并對經營分析和決策產生影響；最后，在電子商務環境下，大量的非貨幣計量因素已納入其經營決策之中，將使傳統的貨幣計量已不能滿足企業經營的需求，如：用戶、流量、人力資源等資源面對電子商務環境則顯得因不可“貨幣化”而不能在會計賬務中得到體現。

另一方面，電子商務會計的基本職能也發生了很大變化，傳統會計的核算和監督兩大基本職能已不能滿足電子商務活動的發展。在傳統會計領域，會計核算占據會計工作的大部分時間，會計人員核算質量和效率決定了企業會計核算水平；而互聯網時代的會計核算已呈現非專業化的趨勢，會計核算軟件已取代手工核算，企業ERP系統的協調分工已實現跨部門的非財務人員做賬，未來的會計信息系統的智能化有望實現會計核算的自動化和智能化，盡管會計核算仍將是會計的一項職能，但它在整個會計職能中的比重應將會降低。傳統會計的監督職能將融入企業內外部大量的非會計要素，從而使監督職能的內涵和外延均得到拓展并強化。因此，電子商務企業會計已不再是單純體現在會計業務活動中的監督活動，而需要融入大量的規劃、管控、分析、風險防范等內容以及與企業外諸多部門的溝通和協調，從而使會計職能從以會計核算為主，以監督為輔轉型為以核算為基礎，以內部管理、外部協調為重心的變化。

2.2 會計服務范圍得以擴展 隨著電子商務的發展，電子商務會計的服務范圍也得以擴大。互聯網平臺和現代信息技術使得會計業務從線下推至線上， 打破了會計服務原有模式和限制，特別是手機App記賬軟件的誕生，擴大了會計工作的空間范圍，使實時記賬和實時賬務查詢成為現實， 用戶可以借助互聯網獲取高效、便捷的動態會計服務。

2.3 會計信息智能化、高速化 隨著人工智能和信息技術的發展，大數據、云計算和商務智能的應用將會促進會計信息系統的智能化發展，互聯網環境下的電子商務會計信息系統應是一個智能化的人機交互平臺，信息傳遞與會計處理的全過程有望實現完全自動化，會計信息的傳遞速度也將大大提升。

2.4 對會計管理職能要求更高 在互聯網環境下，快速的會計信息處理技術使會計人員能夠從繁瑣的傳統核算中解脫出來，從而使會計人員能夠發揮其在財務管理的特殊地位和優勢與其他經營部門聯手發揮協同效應，會計人員將有更多的時間和精力投入到財務戰略規劃、資源配置、管理控制、分析與風險防范等重要工作之中，由此會計部門和人員在具備基本會計職業技能基礎上，得到更加寬泛和具有復合性的管理方面的知識和技能。

3 互聯網環境下對電子商務會計人才培養的幾點啟示

3.1 在注重基本技能培養的同時，更加注重具有跨界性復合能力的培養 在互聯網與云計算技術的推動下，電子商務企業會計需要融入大量的規劃、管控、分析、風險防范等內容以及與企業外諸多部門的溝通和協調，從而使會計職能轉型為以會計核算為基礎，以財務管理為重心的新變化，會計重心從核算到管理的轉換不是會計崗位的簡單變換，而是從傳統核算崗位到現代復合型管理崗位的轉型并體現出會計向管理及其他領域的跨界。一方面，面對企業內部，電子商務會計不僅要利用信息系統實現會計與業務經營的一體化核算和信息共享及協同，還要對從投資、采購、生產、銷售到售后服務等整個價值鏈進行財務管理，這就要求會人員既要熟悉運營業務又要具備良好的溝通、協調能力；另一方面，面對企業外部，電子商務會計要處理股東、債權人、客戶、供應商、銀行、稅務等諸多外部業務與關系，這就要求會計人員既要熟悉相關法規和操作流程又要具備良好的溝通、協調能力。因此，在對電子商務會計進行培養時，不僅僅要注重基本技能的培養，更應注重具有跨界性復合能力的培養。

3.2 在注重手工操作能力培養的同時，更加注重互聯網時代現代信息技術應用能力的培養 3G、4G網絡技術應用以來，以跨界融合為特征的互聯網浪潮推動了電子商務飛速發展，而新型5G網絡技術又將加速推動大數據、云計算、區塊鏈、移動支付、虛擬現實（VR）、萬物智能等大批現代信息技術的應用和發展，經濟社會將會受到更為廣泛、更為深遠的影響。電子商務會計已不再以手工操作為主，在現代信息技術環境下，企業大量會計核算和財務管理業務更多的要基于信息技術平臺，信息技術和工具將成為現代會計的主要應用手段，如企業ERP系統、企業CRM系統、企業與供應商及客戶之間的“供應鏈云”信息平臺、企業集團內部的財務共享服務中心信息平臺、外部財務外包的“財務云”信息平臺等。因此，會計人才培養必須要求樹立牢固的信息和網絡意識，熟練掌握相應的信息技術工具，這將是互聯網環境下電子商務會計人才培養必須注重的。

3.3 在注重單純會計技能培養的同時，更加注重良好職業素質和職業人格的培養 在互聯網環境下，企業對會計人才培養在學生職業精神方面的要求越來越高，通常，現代企業將一名合格會計的職業精神訴求高于專業知識和職業技能，即職業精神愈強，職業能力發揮程度愈高，在強調 “會做事”的同時更強調了“會做人”。電子商務會計的跨界性將對會計人員的職業素質和職業人格提出更高的要求，其一，企業會計人員通常不僅要對企業經營者負責，還要對投資者、債權人、政府等多個相關利益主體負責，因此，客觀、正直、公允的會計職業素質和職業人格可以提高相關利益主體對會計信息和企業經營業績的信任度，增強對資金運行的安全感；其二，在互聯網背景下，電子商務會計面臨會計職能的轉變和管理職能增加，會計人員在企業的管理責任提升，企業會計對企業資源的分配權限加大，從而對會計良好的職業素養和職業人格提出了更高的要求；其三，互聯網的開放性增大了會計信息的安全性和保密性的難度，會計信息運行在復雜的信息平臺上，會計信息的刻意隱瞞或欺詐都可能為企業帶來致命的打擊，因此，現代會計的職業素質和職業人格將對會計信息安全提供強有力的保證。

3.4 在注重應用和操作能力培養的同時，更加注重再學習和可持續能力的培養 以跨界融合為特征的現代會計知識和技能體系將是會計+管理+金融+信息技術+行業文化+溝通與協調。加之，在經濟新常態下，新理念、新方法、新工具不斷涌現，會計人員的知識與技能應在不斷提升中才能適應崗位要求，因此，會計人員的再學習能力則顯得尤為重要，不斷掌握具有跨界性的會計新知識、方法和技能將是具有可持續發展能力的基礎。

3.5 在注重培養符合國內會計行業標準的同時，更加注重國際型會計人才的培養 目前，國內會計行業標準已經較為成熟，許多方面已經與國際接軌。但電子商務的發展加速了全球經濟的一體化趨勢，我國 “一帶一路”的經濟發展戰略使更多的中國企業紛紛走出國門尋求新的發展機會，企業對外貿易也會越來越頻繁，在此背景下中國跨境電子商務下會計人員的知識與技能必須國際化，因此，培養熟悉國際會計準則和國際市場規則，能夠應用外語和現代信息手段進行國際會計業務往來的國際型會計人才則顯得尤為重要。

參考文獻：

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[2]劉浩博，梅祥娣.“互聯網+”時代會計機構和人員變化趨勢研究[J].中國總會計師，2016（7）.

篇9

關鍵詞：企業內部控制環境；會計信息質量；企業文化

一、我國企業內部控制環境現狀

我國內部控制環境理論研究和實踐水平都較低，實際上，我國對控制環境的理解還停留在控制結構階段對控制環境的定義水平上，即使這樣在現實中也并未重視控制環境的建設，控制環境不盡如人意。我國內部控制環境存在的主要問題有:

1.公司治理結構不完善

我國的公司治理結構是一種典型的雙元治理模式，即股東大會是企業的最高權力機構，對關乎企業生存發展的重大問題進行決策，同時將企業決策的大部分權力委托給董事會，由其對企業資產經營負全責;另一方面，股東大會將對董事會和經理部門的監督權委托給監事會，由其承擔監督職責。但實際上，這樣一個貌似完美的組織框架并未發揮其應有的作用。

2.組織結構設置不合理，責權分派不明確

良好的控制系統應確保組織中的每個人都清楚其所擁有的權力和承擔的責任，而權力的行使和責任的履行情況又必須依靠暢通的信息溝通。然而我國的企業中，大企業病現象嚴重，表現在組織結構方面主要是機構臃腫，職責不清。如國有企業大而全，小而全現象;再如企業管理層次多，現象嚴重;又如大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。加之各組織機構之間的信息溝通渠道不暢，時間滯后。所以，一是不能及時發現“失控”問題，采取有效措施加以解決;二是“失控”問題出現后常常是互相推卸、互相指責，致使內部控制流于形式

3.人力資源政策不完善

我國公司的人力資源政策總的來說還存在許多不完善的地方:許多公司高層管理者的任免依然按照國家干部的標準進行，具有很強的政府色彩，這種程序下產生的管理者習慣于采用行政命令方式治理公司，而不是運用法律和經濟手段管理公司。許多管理者還不能科學應用現代公司的管理和控制方法，對下屬人員的工作實施有效監督。加之用人制度上存在的任人唯親，文化價值觀念上的權力差距過大等因素，更給內部控制的實施造成阻力。內部控制動力不足。在以人為主導的內部控制體系中，既缺乏科學的約束機制，又缺乏有效的激勵機制，人的內部控制動力明顯不足，委托人的約束主要靠人的自覺意識。在功利主義盛行的今天，可以說沒有任何人自愿將自己的手腳束縛，制定出嚴格的制度來約束自己。加之人主導型的內部控制成本昂貴，花費在組織管理與內部控制上的各種費用由公司自己承擔，而內部控制的收益則表現為隱性化、長期化和社會化，當邊際控制成本高于邊際收益時，公司的內部控制積極性很難調動起來。

4.內部審計的作用未能有效發揮

內部審計是公司自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。我國公司內部審計的作用未能有效發揮，一些公司領導對內部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導致內部審計工作難做;公司內部審計機構普遍人員缺乏，甚至有些公司不設立內部審計機構或實際上與財務部門重合;一些公司雖設置了內部審計機構，配備了人員，但因內部審計制度不健全，業務不規范，人員素質低，作用未能充分發揮，內部審計部門形同虛設。

二、我國內部控制環境對會計信息質量影響的原因分析

1.我國公司治理結構缺陷對會計信息質量的影響

我國上市公司大多由國有公司剝離改制而來，上市公司與大股東在人員、業務、資產等方面存在緊密的聯系。據統計，我國上市公司中約有79.2%的公司，大股東的持股比例超過50%。一股獨大，使大股東可支配上市公司的股東大會、董事會和監事會，從而主導上市公司的經營決策。在一股獨大的情況下，我國的董事會存在兩個特征:一是大股東派遣或者推薦的董事占多數;二是執行董事占多數。據統計，我國上市公司董事會中，大股東派遣或推薦的董事占70%左右，而執行董事占55%左右。在國有股東“所有者缺位”的情況下，上述情況事實上造就了“內部人控制”，使得董事會對管理層的監督職能不能有效發揮。我國(公司法)雖然賦予監事一些監督職責，但我國的監事會是一個弱勢的機構。從以上情況看，我國上市公司的董事會缺乏獨立性，監事會行同虛設，管理層得不到有效的監督，內部人控制情況嚴重。

2.我國企業組織結構缺陷對會計信息質量的影響

我國企業中的機構臃腫，管理層次眾多，有礙于信息(包括會計信息)的流通，因為任何一個等級層次上的決策者都可能成為信息進一步交流的障礙，從而信息失真的可能性增大。原因有兩個:其一，因為任一層次上的決策者都有可能為了自身利益操縱信息，層層疊加起來，信息失真現象明顯;其二，由于層次多，舞弊被發現的概率大大減小，舞弊的機會成本小，容易誘發舞弊。此外，我國企業在設置組織結構時，相關的權利和責任的分配不合理是一突出的問題，大量存在誰都可以管、誰都又可以不管的區域和事項，“越權”和“棄權”的現象經常發生。體現在對會計信息生成和監督上，一方面，職責不清易造成相關人員怠慢自己的工作，不能嚴格對待會計信息的生成和監督，會計信息質量難以保證;另一方面，即使發現會計信息存在問題，也不易追究責任，難以從源頭上遏制扭曲會計信息的現象。

3.企業文化認識不足對會計信息質量的影響

公司文化往往是現存的一種無形的力量，影響公司成員的思維方式和行為方式，時時刻刻都在企業的生產、經營、環境、形象等各個層面發生影響和作用。我國企業在企業文化建設過程中出現的諸多問題，究其原因，主要是企業領導者的原因。許多管理者對企業文化的作用認識不足，甚至對企業文化的涵義都不清楚，更談不上營造良好的文化氛圍。而有的管理者沒有認識到自身在企業文化建設中的作用，不注重自身素質的提高，上行下效，企業文化呈現不健康的狀態。在這樣的控制環境下，公司的內控制度不健全、控制程序不規范，內部機構之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現象。特別現階段，我國許多企業普遍存在所謂的“利潤導向”的文化，一切都向利潤看齊。在這種氛圍下，人們的價值觀念容易發生扭曲，誠信意識喪失，各種弄虛作假的行為泛濫。人人各行其是，追求眼前利益和短期利益，追求自身的滿足，道德觀念的扭曲容易使人們在追求自身的利益時損害到別人的利益。投射到會計上，就會出現管理當局為了自身的薪酬和獎勵操縱會計信息，而會計人員為了自身利益或被迫或自愿與管理當局合謀提供虛假信息，從而使會計信息質量嚴重失真。

三、結論

本文通過分析當前會計信息質量低下的狀況，發現信息失真情況較嚴重的企業普遍存在治理結構失效，企業文化理念的缺失或誤導，人員素質特別是管理者素質的惡劣等內部控制環境方面的問題，因此內部控制環境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現實難題。

參考文獻：

［1］ 劉星.從雙匯集團的發展歷程看企業內部控制環境的建設［J］.和田師范專科學校學報(漢文綜合版)，2006, (2)

［2］趙立娥.淺議我國上市公司內部控制環境優化［J］.湖南冶金職業技術學院學報，2006, (1)

篇10

【關鍵詞】內部控制環境 指標權重 模糊綜合評價法

一 企業內部控制環境要素

美國著名的COSO組織在定義內部控制整體框架時提出內部控制環境的概念。指出企業內部控制環境是一個企業進行內部控制的條件，是對建立、削弱和加強企業內部控制政策和執行效率產生影響的各種因素。報告中提出，內部控制環境的具體內容包括員工職業道德、管理文化和經營風格、董事會與監督委員會、人力資源政策、組織結構等。

針對上述具體內容進行分析可以看出，企業通過建立董事會與監督委員會，明確管理層權責關系，以及完善組織結構，才能使企業形成良好的控制環境，形成企業正常運轉的硬件環境。而由于員工的誠實性和職業道德等要素不容易被管理和發現，但卻又是內部控制環境中不可忽視的部分，因此成為企業的軟件環境。這一部分又可以根據要素內容分為企業文化和人力資源這兩個主要構成指標，并在此基礎上細化提取二級指標。

二 企業內部控制環境主要指標

企業內部控制環境主要包含三個主要組成部分。因此以下分別對這三個組成部分進行指標分析。

1.公司治理

企業的公司管理框架是內部控制環境的基礎，建立適合我國國情且符合現代企業運行規律的公司治理制度是十分重要的。公司治理結構包含內容較多，為了從多方面反映企業公司治理結構的狀況，本文重點選取以下具有代表性的三個二級指標。

第一，董事會與監督委員會。這一指標主要檢驗公司董事與總經理職務是否相分離，獨立董事是否敢于在重大問題上發表異議，以此判斷總經理受監督的程度。

第二，組織結構。企業的形式不同，企業運作的組織結構也不同。企業組織結構是否合理，關系到整體運營是否穩健，完善的組織結構有助于推動內部控制建設工作的開展，創造更好的內部控制環境。

第三，權責方式。該指標主要反映各層管理者有無明確和充分的權責規定以及能否根據企業的規定行使權力，公平及時地處理員工違反企業規章的行為。

2.企業文化

企業文化反映企業內部控制環境的精神、理念和意識，是內部控制環境的重要組成部分。本文選取以下具有代表性的四個指標。一是管理經營理念，反映企業內部控制的軟件環境，是體現公司管理層的管理理念和經營方式的部分。二是經營規劃，反映企業管理者對企業經營有無長期的規劃，以及規劃的執行性，可以評價經營規劃的科學性和客觀性。三是高級管理人員操守，反映管理者的個人行為，對于培育健康向上的企業文化，員工道德的宣傳監督引導具有重要作用。四是員工道德觀主要反映員工的職業道德素養，評價員工的行為以及員工違反規定的可能性。

3.人力資源

人力資源政策是影響企業內部控制環境的關鍵因素。企業人力資源政策應做到科學、規范，有助于調動員工的積極性、主動性和創造性。本文選取以下三個關鍵指標作為量化指標：一是激勵制度可以用來衡量企業激勵機制是否合理有效，缺乏的激勵制度可能會對內部控制產生消極作用；二是專業勝任能力，可以反映一個員工是否具備從事崗位所必須的技能和素質，反映企業重視員工培訓的程度；三是績效考核，反映管理層制定的考核內容的可行性，有利于人力資源的管理，對于管理層與屬下員工的交流和評價具有促進作用。

通過上述分析可以得到企業內部控制環境主要分析指標（見表1）。

三 模糊綜合評價法評價

1.層次分析法

層次分析法主要解決多目標的復雜問題，是定性與定量相結合的決策分析方法。運用層次分析法構造模型時，可以分為以下四個步驟

第一步，建立結構模型。將決策的目標、影響因素和決策對象按照彼此之間的相互關系分為最底層、中間層和最高層，并畫出層次結構圖。

第二步，構造判斷矩陣。將每層各元素相對于上一層次中某一準則的重要性進行兩兩比較，并請專家進行打分，根據打分的平均數構造兩兩判斷矩陣

第三步，將判斷矩陣列向量歸一化：

bij= （i，j=1，2，…，n）

將行向量求和：ni= （i，j=1，2，…，n）

將行向量歸一化：

wi= （i，j=1，2，…，n）

第四步，一致性檢驗。一致性指標C.I.=（ -n）/（n-1），要求C.I.≤0.1。其中： =（AW）i/ 。

當C.R.

當C.R.≥0.1時，沒有通過一致性檢驗，要引入R.I.（平均隨機一致性指標）進行修正（見表2），重求w，再檢驗，并要求C.R.=C.I./R.I.≤0.1。

根據以上計算步驟，可以得出各指標權重（見表3）

2.模糊綜合評價法

模糊綜合評價法是一種基于模糊數學隸屬度理論的綜合評價方法。該綜合評價法把定性評價轉化為定量評價，即用模糊數學對受到多種因素制約的事物或對象做出一個總體的評價。這種方法結果清晰，系統性強，能較好地解決難以量化的問題，適合各種非確定性問題的解決。

模糊綜合評價方法的基本步驟如下：

第一步，建立評價因素集合U=（u1，u2，…u3）；

第二步，建立評價結果集合V=（v1，v2，…v3）；

第三步，建立權重集，用專家評分的方法來確定第i個因素ui的單因

素模糊綜合評價結果Ri=（ri1ri2…rin），由m個單因素模糊綜合評判結果R1，R1，…，Rm構成模糊關系矩陣

第四步，計算模糊綜合評價結果B

3.利用模糊綜合評判法對內部控制環境進行評價

為了綜合評價企業的內部控制狀況，我們聘請有關專家共15人整理調查結果（如表4所示）

根據以上論述可知

A1=（0.082，0.2364，0.6816）

R1=

B1=A1×R1=（0.1158 0.2477 0.4643 0.1173 0.0409）

A2=（0.288 0.5318 0.0678 0.1124）

R2=

B2=A2×R2=（0.0823 0.2227 0.4818 0.1443 0.1119）

A3=（0.1667 0.1667 0.6666）

R3=

B3=A3×R3=（0.1101 0.2349 0.4749 0.1467 0.0334）

企業內部控制環境的綜合評價向量為

B=（0.5949 0.2766 0.1285）* =（0.1062

0.2393 0.4705 0.1282 0.0681）

通過以上分析可以得到如下結論：根據最大隸屬度原則，該企業的內部控制環境情況處于一般水平。

四 結束語

要想建立良好的企業內部控制環境，首先要改善治理結構，培養員工的職業操守及價值觀，聘用素質高的員工，塑造管理層的良好形象，形成成熟穩定的管理風格，提高企業文化的建設。其次，要重視控制環境的綜合評價，通過選取符合本企業實際情況的內部控制環境相關要素指標，監督量化內部控制環境的完善情況。

參考文獻

[1]鄭海燕、徐明.企業內部控制的模糊綜合評判法[J].財會月刊，2008（4）