導語：如何才能寫好一篇論財務與會計的關系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 法務會計；財務會計；區別

隨著我國市場經濟的逐步建立和法制體系的逐步完善, 法律案件中經濟案例的比重也在經濟高速增長的同時不斷上升，且門類日益繁多、情況逐漸復雜、手段更加隱蔽。在處理具體的案件或糾紛等法律事項時，必須同時解決事實與法律兩方面的問題，法官、律師等法律工作者受其專業知識、技術方法、業務手段的局限，只能處理法律問題和簡單的事實問題，而一些較為復雜的專門性事實問題（如財務會計問題）則只能交由有特定專業資質的人員處理。于是，一種融合會計學與法學為一體、協助法律工作者查證案件或糾紛涉及的財會事實的新工具――法務會計應運而生。李若山教授認為，法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出專家性意見作為法律鑒定或在法庭上作證的一門新興行業。由此可見，法務會計是在社會專業化分工基礎上形成的會計界對法律界的專業服務。法務會計作為會計學的一個分支，與傳統財務會計自然存在共同之處，關系比較密切，但其所服務領域、業務的特殊性，又決定了它與傳統財務會計存在區別。

一、法務會計與財務會計的聯系

（一）法務會計與財務會計都屬于應用會計學

會計學可分為理論會計學和應用會計學，其中理論會計學包括會計理論、會計史等；應用會計學包括財務會計、管理會計、國際會計、法務會計及成本會計等，可見法務會計作為會計學的一個分支，與財務會計都屬于應用會計學。

（二）財務會計是法務會計產生的前提和基礎

財務會計為信息使用者進行經濟決策服務，法務會計為法律工作者處理法律事項服務，因此它們都屬于會計服務活動，其最終成果（財務報告與專家意見）所依據的事實材料都來自于各項經濟活動。但案件所涉及的財務會計業務通常是由會計事項和會計活動組成，而法務會計活動本身是對案件涉及的會計事項或會計活動進行檢查、驗證和鑒定，并據此作出判斷，發表專家意見，通常是在財務會計工作基礎上開展的。因此，財務會計是法務會計產生的前提和基礎。

二、法務會計與財務會計的區別

（一）主體不同

財務會計是為某一特定主體（會計實體）服務的，要對特定主體（企業、事業、機關單位等）的經濟過程和結果進行確認、計量、記錄和報告。法務會計的主體不是單一主體的單一會計，而是更廣泛意義上的會計，凡經濟糾紛、訴訟案件中涉及到會計事項的認定、判別，均與法務會計有關。法務會計的空間范圍主要存在于三大領域：一是企業、行政、事業單位；二是社會中介機構（律師事務所、會計師事務所、審計師事務所）；三是司法機關（檢察、公安機關和人民法院等）以及政府審計部門、紀檢部門。

（二）職能不同

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能。財務會計有核算、監督兩項基本職能。核算職能側重對事實的描述，主要是對某一特定主體的經濟活動過程進行確認、計量和記錄，對其結果進行報告。監督職能側重于糾正偏差，主要是依據一定的標準和要求，對特定主體的經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性進行審查，以達到預期的目的。財務會計的這兩項基本職能是相輔相成、辯證統一的關系。會計核算是會計監督的基礎；而會計監督又是會計核算質量的保障。法務會計職能的作用范圍則遠遠超出了財務會計，不僅局限于確認、計量、記錄和報告，而且在解釋財務問題、強化會計的控制職能、收集會計數據以提供訴訟支持、保護和懲戒會計職業人士以及其他有關人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務會計與財務會計雖然都有“會計”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財務會計的目的是著重向會計信息的使用者（投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾）提供對經濟決策有用的信息，能反映企業管理層受托責任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務會計提供信息的目的在于完成受托責任，它是對經濟活動（或者經濟糾紛）中的法律責任問題進行調查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機構提供相關證據。

（四）內容不同

財務會計的內容是用財務會計的理論和方法進行確認、計量、記錄和報告的一般會計事項，具體分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。法務會計的內容則取決于各國法律體系的完善程度及法律、法規對經濟活動、經濟行為、財產資源等規定的詳細程度，因此，不同國家及同一國家的不同時期，法務會計的內容都有所不同。我國學者對當前法務會計內容的認識較為統一，認為主要包括以下幾個方面：（1）稅收理算會計；（2）債權、債務理算會計；（3）保險賠償理算會計；（4）社會公正會計；（5）物價會計；（6）基金會計；（7）司法會計；（8）海損事故理算會計；（9）社會保障會計。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財務會計有一套比較科學的、統一的、定型的會計處理程序。財務會計的工作程序即會計循環可概括為七個環節：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結賬前賬項調整與結賬分錄；（4）對賬；（5）試算平衡；（6）結賬；（7）編制財務報告。各環節具有連續性和繼起性，且憑證、賬簿、報告的格式、內容、編報程序與要求多由國家統一規定。而法務會計服務對象的復雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責任到事件結束工作報告的報出，不存在會計期間的連續性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應包括：（1）會見委托人，明確受托責任；（2）初步調查，收集有關資料；對受托任務進行風險評估和預測；（3）制定行動計劃，包括實施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據材料；（5）計算、分析；（6）報告，即將法務會計工作的最終結果以報告的形式系統表達出來。

在工作方法上，財務會計大量使用會計核算方法、會計分析方法。法務會計作為一門復合性學科，不僅使用會計的方法，有時還大量使用審計的方法、統計的方法（如抽樣分析法等）及收集證據的方法等。常見的方法有：審閱查驗法、關聯核對法、座談詢問法、實物勘察法、分析比較法、綜合計算法等。

（六）執業規范不同

實現財務會計目標的關鍵在于保證財務報告的質量，因此需要有專門的會計規范。財務會計人員在處理經濟業務活動的過程中，不僅要遵守《會計法》的有關規定，還要受到統一會計規范（如會計準則、會計制度、會計基礎工作規范等）的約束，其中，企業會計準則是國際上通行的一種會計規范形式，我國的企業會計準則分為基本會計準則和具體會計準則。法務會計的執業活動涉及三個規范，即會計準則、法務會計準則和專家證據準則（譚立，2006），前兩者為會計行業規范，后者為法律規范，三者關系密切，又相互區別。法務會計工作就是將會計語言記錄的財會事實翻譯成法律語言表述的案件事實，也就是說財會事實經由法務會計之手以專家意見形式送達法官手中，成為其認定案件事實的證據。在這一過程中，法務會計準則作為會計與法律兩個職業的聯結紐帶，起到了由會計準則通向專家證據規則的橋梁作用。目前世界上除了美國、加拿大等少數國家制定了有關法務會計準則外，許多國家的法務會計業務活動都是參照審計準則執行，但制定統一的法務會計準則仍是必然趨勢。只有建立健全法務會計準則，才能使法務會計工作有規可循、有章可依，才能保證執業質量，提升職業信譽，才能實現法務會計準則與法律法規、準則和慣例的聯系和溝通，指引法務會計健康發展。2006年初，我國財政部頒布了1項基本會計準則和38項具體會計準則，這一準則體系已基本上與國際會計準則趨同，中國注冊會計師協會完成了48項審計準則的制定或修訂工作，標志著我國的企業會計、審計準則體系已基本建設完成，為建立法務會計準則提供了基礎性框架。

（七）報告不同

財務會計報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。法務會計報告是法務會計工作者根據有關的財務會計資料、卷宗材料，以及其他相關的資料等，對案件或糾紛等法律事項所涉及的財務問題進行解釋、說明，并作出專業判斷所形成的一種書面結論性文件。法務會計報告與財務會計報告有十分顯著的區別：

1. 用途和使用者不同。財務會計報告的用途在于為投資者、社會公眾、政府機構等利益相關者提供經濟決策所需的相關會計信息；而法務會計報告適用于訴訟實踐，為法律事項承辦人、當事人等提供認定相關財會事實的專家證據。

2. 反映的范圍不同。依據“會計主體假設”，財務會計報告所反映的財務事實僅局限于某一會計主體的相關經濟業務；而法務會計報告不存在“會計主體”的限制，它是依照法律事項來劃定空間活動范圍，凡是法律事項涉及的會計事實都必須查清、核實，并向委托人報告。可見，財務會計報告與法務會計報告所反映的事實范圍差異較大。

3. 內容和格式不同。財務會計報告包括財務報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應包括資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表。常見的財務會計報告是以格式報表為主題，表注及相關信息和資料作為輔助，其中每張報表都有固定的格式要求。而法務會計報告的內容反映了法律事項所涉及范圍的財會事實，通常情況下，法務會計報告的基本內容應當包括引言、對財務會計資料的分析論證過程和最終的結論等。如果報告人占有資料不充分或資料很少，也可發表“無法作出明確結論”的報告結果。不同經濟糾紛或案件的性質、內容不同，所依據的法律規范不完全一致，因此，法務會計報告沒有固定格式，通常是根據不同的業務對象和使用對象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

4. 時間要求不同。依據“持續經營假設”、“會計分期假設”，財務會計報告作為對企業不斷發生的經濟活動和資金運動的分期綜合反映，具有時間上的連續性。而法務會計是在涉及會計領域的經濟糾紛和訴訟發生時，對財務事項中涉及的法律問題進行解釋與處理，著重于向法庭提供臨時的審計證據。

（八）對會計人員知識結構的要求不同

法務會計人員的素質同所有會計人員一樣，應包括道德素質和業務素質兩方面。道德素質方面與審計人員的要求基本相同，但在業務素質方面，法務會計作為一門新興的復合型邊緣學科，對法務會計人員的要求也較之一般會計人員更高，要求從業者不僅必須精通會計與審計知識，以便合理解釋涉案對象的財務事實，甄別其財務信息的真實性與合法性，提供有助于法庭判決的有效證據，而且必須熟悉公司法、證券法、保險法、稅法、訴訟法和證據規則等各種法律和相關規定，這樣才能實現會計事實與法律程序的有效對接。此外，還需借助心理學中的相關知識來透析經濟行為背后的欲念和動機。總之，法務會計人員的知識層面要遠遠高于傳統財務會計人員的知識層面。

【主要參考文獻】

[1] 譚立. 論法務會計與財務會計的區別.當代財經，2005，（8）.

[2] 成慕杰. 法務會計及其人才培養初探.財會通訊，2005，（2）.

[3] 孟祥東. 法務會計理論與實務. 東北財經大學出版社，2007.

[4] 王文杰. 法務會計相關問題研究. 東北財經大學碩士論文，2005.

[5] 李若山，譚菊芳，葉奕明，洪劍峭. 論國際法務會計的需求與供給. 會計研究，2000，（11）.

[6] 譚立. 注冊會計師提供法務會計服務五題. 經濟管理，2006，（13）.

[7] 李雪婷，王東清. 論法務會計在司法訴訟中的信息支持. 事業會計，2005，（5）.

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關鍵詞：會計信息；財務治理；利益相關

公司上市以后，完善、健全的財務治理能夠有效的促進企業各個機構的合理配置，從而規范信息披露，提高信息質量。財務治理的目的是明確企業利益主體之間的權利與責任關系，協調利益主體之間的關系，從而推動上市公司的健康、快速發展，并保證公司財務決策的有效性、科學性與準確性，對于公司的治理與發展起到重要作用。而公司的會計信息一方面可以保證投資人了解公司的財務運行狀況，另一方面可以使投資人判斷出管理者的管理、經營水平。因此，公司采取恰當有效的財務管理，不僅可以保證信息質量的提高，最重要的是滿足利益主體的使用要求，具有十分重要的意義。

一、財務治理的理論框架與內涵分析

界定并認識財務治理的理論框架與內在含義是研究公司財務治理的重要前提與出發點，文本將從財務治理的基本含義、目標與影響因素出發，對其進行研究。

1.財務治理的基本含義

從定義的方面來看，財務治理指的是公司不同利益主體進行共同治理，合理分配財務權利，并對會計信息的披露機制、上報機制與形成機制進行合理規范，最終生成恰當有效的決策機制、約束機制、鼓勵機制與評價機制等，平衡公司不同利益主體的權利、利益與責任，從而保證公司財務的科學化決策，提高公司運行效率，最終實現公司利益的最大化。財務治理包括外部治理與外部治理。

從財務治理的基本含義中可以看出，公司利益主體是財務治理主體，財權是財務治理客體，財務配置是公司財務治理核心要求，財務信息則是財務治理的主要載體，合理有效的財務機制與結構是財務治理的重要內容，最大程度的實現公司利益是公司財務治理的最終追求。

2.通過財務治理的含義進行治理目標分析

對于上市公司而言，財務治理是其核心內容，因此分析財務治理目標，需要從公司治理與公司財務兩方面出發，對于公司治理而言，最大程度的優化公司資源配置是財務治理的重要目標；對于公司財務而言，實現資本增加與增值即為財務治理目標。因此從中可以看出，財務治理既需要考慮到公司的治理要求，也需要研究財務內容，最終實現公司價值的提高。即提高運行效率，降低治理成本，合理配置財權體系，最終推動公司的快速、健康發展。

3.分析財務治理的各個影響因素

（1）環境因素

環境因素主要包括政府影響、法律影響、市場體系影響、信用體系影響與文化影響等。

任何公司都要受到政府的控制與干預，因此政府的干預程度會極大程度的決定公司的財務結構與股權結構。例如，如果政府對公司的干預程度強，影響程度高，控制程度大，那么公司就容易出現國有股份比例高，股權集中現象明顯的情況。法律也會對公司財務治理產生重要影響，如果相關法律體系比較健全，則比較容易保護投資者利益，從而提高公司財務運行的效率。此外，隨著市場經濟的發展，通過研究發現，市場化程度越高，公司價值越容易提升，從而加快治理效率，而市場化程度越低，公司則不容易提升自身價值，治理效率則會不斷降低。

總之，從環境因素的角度進行分析，提高財務治理的能力與效率，則必須對失信行為進行嚴厲懲罰與打擊，建立良性競爭的社會環境。

（2）結構因素

結構因素包括負債結構、資本結構、股東結構與股權結構等。

對于上市公司而言，適度集中一定的股權是有必要的，這樣可以最大程度的實現股東價值，同時，保護其他股東的相關權益。此外，如果控股權過分集中，那么在財權分配的過程中就容易出現忽視其它利益主體的情況，從而影響到財務治理的公平與效率。

（3）機制因素

機制因素包括財務監督、財務決策、財務治理與財務創新等。

公司管理者有時會從自身利益出發，作出的決策不符合公司長遠發展的目標，如果股東不及時作出約束與限制，則會造成更加嚴重的影響，例如管理者購買價格昂貴的設備進行辦公，或者為了自身的利益而損害公司的利益，最終嚴重阻礙公司財務治理水平的提高。

（4）會計信息因素

真實、透明的會計信息可以有效緩解公司各利益主體之間的沖突與矛盾，例如，高質量的會計信息可以鞭策公司管理者，使其對財務治理投入更大的熱情，此外，及時并準確的會計信息也是公司利益主體作出財務決策的重要判斷與依據。

二、財務治理與會計信息之間的關系分析

1.會計信息對財務治理產生的重要影響

對于大部分公司而言，定期披露會計信息是十分必要的，因此公司應主要提高會計信息的質量，具體表現在提高公司財務數據的真實性、完整性與有效性。只有定期對外公布公司的現金流量、利潤情況與負債情況，才能保證公司利益主體及時掌握公司的運行狀況。此外，財務報表是公司報表的核心內容，相關性高、可靠性強的財務報表是會計信息具有較高質量的重要表現所在。總之，真實有效的會計信息，能夠有效推動公司財務治理的改革與深化，是提高財務治理的重要保證。

提高會計信息的質量，具有三個方面的作用，首先，可以解決信息不對稱的問題，這是由于會計信息可以在利益主體之間進行傳播與共享，從而使信息的透明度得到提高；其次，及時而真實的信息披露是公司各利益主體進行決策的重要依據；最后，提高會計信息的披露質量，可以提高公司管理者的工作積極性，并便于國家與市場的評價與監督。

2.財務治理對會計信息的重要影響

當前多數公司實行制度，即公司的所有權與公司的經營權實現分離，在制度的條件下，人并不會主動提供會計信息，通常會主動提供對于公司所有者較為有利的會計信息，而虛報、瞞報不利的信息，這就導致了公司利益主體無法作出正確的財務決策。因此，健全并完善公司的財務監督體系與財務治理體系，有利于實現公司的財務目標，人會主動將公司真實的經營成果、財務狀況等信息進行對外披露，保證公司的持續與穩定發展。

此外，我國大部分公司的債權人的實際控制權利較弱，第一股東的控制權較強，導致了財務治理多數在內部進行權利的分配，忽視了外部權利分配的作用，也忽視了債權人對財務治理產生的重要影響，容易損害債權人的利益，導致債權人難以行使監督財務決策的權利，公司決策誤差較大，質量較低，當公司出現決策失誤的時候，難以及時償還銀行貸款，影響到公司的籌資與正常運行，長期進行下去則會影響到整個資本市場，產生惡性循環，因此財務治理對會計信息質量有著重要的影響，二者相互關聯。

總結：

本文主要分析了公司財務治理的相關含義，目標與影響因素，從會計信息質量的角度出發，對財務治理與會計信息質量二者之間的關系進行研究，以便能夠促進公司的財務改革，加強財務治理，推動公司快速與穩定發展。

參考文獻：

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Abstract:Looks over China several dozens year business finance system only passively to process the country to State-owned business's fund supplies form, national and State-owned business's relation of distribution, centralized financial and in the expanded enterprise property rights works hard. This deviated in fact the financial essence, causes the finance to become the passive adaptation country to need, the passive execution national policy one kind of tool, has made the aspect which our country finance and the finance combine to a certain extent. Because the western nation has the quite perfect market economy system and the developed money market environment, the finance are very not only few government's intervention, in the financial control is been compelled with the enough strength to process questions and so on fund raising, investment and dividend assignment, also establishes separately in the financial control practice the finance and accountant the organization.

關鍵詞：財務 會計 關系 中西方差異

Key words:Financial inventory accounting relates the Western difference

【中圖分類號】F8 【文獻標識碼】A 【文章編號】1004-7069（2009）-06-0088-02

一、對財務與會計關系基本表達中西方不同

1、中國對財務與會計關系的表述主要有三種思路：

一是“大會計觀”，認為會計包括財務甚至可以代替財務，會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務是管理的對象，必須對財務實施會計管理。“財務管理實際上指的是對財務活動進行的會計管理。”在我國會計學科體系設置上也與這種觀點相符。在60年代初，形成了會計原理、部門會計、經濟活動分析和財務管理的"老四門"會計學科體系，將會計學科體系始終圍繞國家財經"制度"和"計劃"兩個中心展開，以會計核算為重心，以會計方法為主體。80年代，在"老四門"的基礎上，上下延伸到會計史、會計理論和特種會計，內外擴展到管理會計，責任會計和國際會計等，試圖進一步完善會計學科體系，但其主要缺點是：學科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學科研究內容。在90年代，形成了以企業會計為核心，以財務會計學、管理會計學、成本會計學、財務管理學、審計學為主干，包括會計理論、會計方法、會計電算化和會計史等在內，兼顧各類新興學科體系包括基礎性學科、職能性學科、部門性學科、綜合性學科、專門性學科；還有人認為，會計學按其研究內容主要有基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計和審計學等，而相比之下，財務管理學的學科體系建設就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業財務管理學的有關問題，但未提出學科體系。1989年秋季，上海財經大學經批準在全國第一個試辦財務學（現為理財學）專業，經過近10年的理論探討，現比較一致的看法是：財務管理學研究對象為財務資金運動規律及其對規律的應用，財務學的理論體系從財務學科研究對象所包括的內容看應研究對象、職能、主體、環境等；從資金運動規律出發應研究管理目標、原則、體系等要素；從資金運動規律應用出發應研究管理環節和方法，財務管理學科體系可劃分為基礎理論、應用理論和業務方法三部分。

二是“大財務論”，認為財政決定財務，財務決定會計，會計只屬于財務管理體系中的反映和控制環節。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務政策都要服從和服務于國家的財政政策，中國幾十年的會計政策都是圍繞著財務政策制訂的。財務基本范疇的擴張和廣泛化，使得財務學科的內容和質量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財務學兼容了財政學的內容，同時，財務管理包括了會計。“財務管理是龐大的工作系統。它包括財務設計、財務實施、會計和審計等幾個部分”。“會計沒有本身單獨的管理對象，所以會計也不能成為一項獨立的管理工作，會計管理這一概念也不能成立。”財務管理包括會計，在財務管理概念之外，不必另立“會計管理”概念；“會計管理”無論在理論上和實踐上都缺乏依據，難以成立”。

三是“財務會計并行觀”。認為財務是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務，主張借鑒西方的經驗，從機構設置上將兩者分開。社會主義商品經濟越是發展，企業的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業的經營活動并駕齊驅，共同影響企業的成敗。考慮這一發展趨勢，我們覺得會計同財務（財務管理者理財），在學科上應當有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。

另外還有人提出財會管理論。認為財會管理即是財務管理與會計管理的綜合，是對企業再生產過程中價值運動及其所產生財務關系的管理。其職能為計劃、組織、控制、調節、核算和分析。認為財會管理充分顯示了財務與會計在企業管理中的綜合作用，既是一個信息系統，又是一個控制系統、管理系統這是一種財務與會計合二為一的觀點。關于財務管理與會計管理的包容性問題的不同認識，同樣導致了對會計職能的不同看法，如有人認為“確保合理分配是會計的一項職能”。

2、西方國家基本上認為財務與會計是兩門學科，各自有其不同的理論體系。

如1941年美自公證會計師協會名詞委員會在會計的定義中指出："會計是一種技術，它是對財務性質的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結果做出解釋。"1982年英國成本與管理會計師協會提出的會計定義是"對實際業務事項用貨幣形式進行分類和記錄，同時為了對一個時期的業績或某一指定日期的財務狀況進行評價，對這些業務事項的結果加以表達和說明，并且對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預測。"財務則"意指企業達到既定目標的籌集資本和運用資本的活動"。在英美國家的大型企業中一般將財務與會計機構分開，在財務副經理之下設有財務長與主計長，財務長的主要工作是負責籌集資金、處理與投資者的關系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內外部報告、計劃控制。經濟評價、保護資產、稅務管理、信息處理、內部審計等。

二、中西方財務與會計關系差異的原因分析

1、經濟體制因素。在中國傳統計劃經濟體制下，一直將財務作為財政體系的組成部分，因而有關企業籌資、投資、股利分配等重大財務活動都由國家財政去統一規范，無需企業思考，即使在目前社會主義市場經濟條件下，由于國有經濟仍是中國社會的主體經濟，因而國家股仍然在絕大多數股份制企業中占控股地位。因此，企業財務管理的首要環節仍是處理企業與國家等之間的財務關系，這也正是中國關于財務與會計關系表述上存在"大會計觀"、"大財務規"、"財務會計合一觀"等存在的現實環境；而且由于中國二元體制結構的存在，企業的自主理財雖然政府的努力與企業的爭取擴大了許多，但這種權力仍是相對的，或是非主體性的。

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目前我國企業在實務操作中財務與會計基本上混為一談，絕大多數企業內部的機構設置中，財務與會計實行混崗作業，從而導致兩者職責不明，影響了各自職能的充分發揮，實際上兩者既有聯系，又有本質上的區別。

一、兩者的聯系

（一）兩者的研究對象相同

財務與會計都是以資金及其運動為研究對象的。

（二）兩者在實務操作上互相依賴

財務管理的事前規劃、事中控制和事后分析的數據主要來自于會計核算資料。隨著企業社會化程度的提高，人們會不斷要求更多的企業公開內部信息，財務信息很可能會因被要求公開披露而轉化為會計信息。會計報表所提供的表外信息，如募集股金的投資決策方案、投資收益預測、市場風險和經營風險的估算等一系列信息披露，都依賴于財務管理提供相關數據。

（三）財務管理目標實現與否可通過會計報表反映

不同層次的財務管理主體的財務目標實現與否可以通過會計報表反映。所有者是資本經營者，他們的財務目標是使所有者權益保值增值，這一目標可以根據資產負債表“所有者權益”要素項獲得；經營者是資產經營者，他們把所有者投入的資本轉化為能為企業帶來未來效益的經濟資源，經營者的財務目標就是保證利潤持續增長，這一財務目標可以在經營者任期內的損益表中反映出來；財務經理是特定意義上的貨幣經營者，凡是涉及現金流量的管理都是財務經理的權責范圍，因此財務經理的財務目標是保證企業現金流量的良性循環，這一財務目標反映在每期的現金流量表上。

二、兩者的區別

（一）兩者的側重點不同

財務是以資金為對象的實體活動，具體組織實施企業的資金籌集、資金投放、資金分配等財務活動，正確處理企業與各方的財務關系，財務側重于企業內部管理，其重點是資金的管理；而會計側重于會計核算，即對企業已經發生的經濟業務活動進行客觀地確認、計量、記錄和報告。

（二）兩者的目標不同

財務管理的目標是以企業經濟效益為中心，使經營過程中的現金流量最大化、投資過程的收益最大化以及融資過程中的成本最小化，從而實現企業價值最大化；而會計核算的目標是向各會計信息使用者及時提供有關企業的財務狀況、經營成果和現金流量的真實、合法、完整的會計信息。

（三）兩者的服務對象不同

財務管理服務的對象是企業內部經營管理當局；會計服務的對象是有關會計信息的使用者，除內部經營者外，主要還有外部信息使用者，如投資者、債權人、政府部門。

（四）兩者的職能不同

財務管理的職能分為決策、計劃和控制。財務決策是資金籌集和使用的決策，籌資和投資項目計劃的編制和采納過程就是決策過程，包括對目標的描述，對實現目標的各個方案的可能結果的預測，以及怎樣實現目標的決策；編制財務計劃的目的是落實既定決策，明確本期間應完成的全部事項；財務控制是執行決策和計劃的過程，包括對比計劃與執行的信息、評價業績等。會計的基本職能是反映和監督企業已經發生的經濟活動，以憑證為依據向有關各方提供企業的財務狀況、經營成果和現金流量的信息，對企業經濟活動的合法性、合理性進行監督。

（五）兩者的確認計量原則不同

財務管理強凋要使用現金流量分析，貨幣時間價值原則是理財第一原則，在對項目進行評估時更多地使用折現現金流量法。會計核算要遵循權責發生制原則，以歷史成本進行計量。

財務與會計不管是理論上還是實踐上都是有區別的，財會不分的組織機構設置導致企業財務與會計“責、權、利”不清晰，很多企業只重視會計核算，而忽視財務管理，沒有實施真正的財務管理，淡化了財務管理自身在企業管理中的核心地位和參謀決策作用。

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論文的參考文獻可以看出作者的學術起點和學術基礎，同時可以看出作者在撰寫論文的時候都參考引用了哪些資料，也方便讀者在同一研究指引方向。以下是千里馬小編整理的關于會計造假論文參考文獻，給大家在寫作時做個借鑒。

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［關鍵詞］會計信息 失真 真實性 意義

一、問題提出

站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真”與“失真”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件，會計信息必須真實地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況，是對會計的基本要求；從宏觀的角度看，企業提供的會計信息是一種“社會產品”，會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業經濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業的控制、企業經營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業會計信息的質量，不僅影響到與企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到整個國家的經濟秩序和社會秩序，近而我們必須高度重視企業會計信息的質量問題。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”――《會計信息的質量特征》，在該公告中，正式將“反映真實性”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的觀點：認為反映真實性與“可核性”、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。我國《企業會計制度（2001）》將“真實性”作為企業提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量”。

從中可以看出會計信息真實性的重要性，但在社會主義市場經濟條件下，會計信息失真現象卻大量存在，其對我國市場經濟建設與發展的制約效應，已經顯現，這使得我們不得不去反思造成會計信息失真的真正原因，以便“對癥下藥”。

二、對會計信息真實性的基本把握

所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經濟活動，準確地揭示了各項經濟活動所包含的經濟內容。可以說，真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關性應會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾，損害了廣大利益相關者的利益。

的哲學原理告訴我們，真理是相對和發展的，而不是絕對和靜止的。因此，我們認為，會計信息的真實性具有相對性和動態性的特點。之所以說會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件制約，也與所運用的工具和方法有關，因此，會計信息的這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德等有關，又與會計準則、制度、程序、方法等緊密相聯。

三、提高會計信息真實性的對策

為了使企業更加健康地發展，必須加大對企業虛假會計信息的治理力度。治理的手段要以行政管制、道德教化、法律管制并舉，以法律管制為主，治理的方式從事后查處為主轉向事前預防和事后查處相結合，并逐步過渡到以事前預防為主。

1.對上市公司的治理

虛假會計信息從生成到對社會公告要涉及多個市場主體，仿佛是一個鏈條，環環相接，而上市公司是產生虛假信息的源頭，應該是治理的重點。在對上市公司的治理中，要從公司負責人和財務負責人兩個源頭抓起。首先，要對他們經常進行法制教育和職業道德教育，加強《會計法》、《公司法》、《企業會計制度》、《證券法》等法律法規宣傳和普及，給他們牢固樹立起對單位會計責任負責的風險意識，建立依法理財的思想觀念。這是一種以道德教化為手段、突出事前預防的治理方法。

2.加強對中介機構外部監管

目前我國的會計師事務所及相關的中介機構普遍存在著責任心不強，風險意識淡薄、執業工作粗糙等問題，因此，要想保證中介機構對上市公司的監督質量，首先中介機構自身要本著對廣大投資者負責的態度，不斷提高自己的職業道德素質和執業水平；其次，作為中介機構的主管部門（如證券管理部門、行業協會等）要真正擔起約束中介機構行為的責任；第三，一旦中介機構出現有違職業道德或失職行為，作為管理部門，決不能姑息遷就，應加大處罰力度。

對于公司的上市，在上市申請的全過程中，包括上市前的輔導、上市相關材料的準備以及最后上市發行，證券公司擔負著總策劃、總負責、總把關的作用。證券公司的職業道德素質和執業水平在很大程度上決定著公司上市過程中的信息質量。因此，對證券公司的承銷項目要實行跟蹤檢查制度，凡是騙取上市資格或上市后與原來的公告信息出現重大差異者，證券公司必須承擔相應責任。

3.改變業績評價體系

我們要明確樹立企業業績評價實現的目標是引導人們去更多地關注“程序理性”，而不僅是“結果理性”的觀點。在評價企業時應注重過程的合法性、合理性以及科學性，并在相關的考核方案設計和業績評價指標選擇中注重加強對會計信息產生全過程的考核。積極探索，構建一個“程序理性”目標為起點、適當考慮“結果理性”特征的，科學合理的企業業績評價體系的引導會計工作的運行，防止盲目追求“結果理性”的現象，以保證提供真實可靠的會計信息。

對于上市公司，采用財務模式評價，可以反映企業經營狀況和管理層的經營成效，并且嚴格遵循會計準則，執行統一的規范獲取數據，從而最大限度地減少數據的人為調整，其財務指標在企業之間具有較高的可比性。但單純的財務指標不能反映一些十分重要但無法用會計數字表示的企業經營活動情況；由于會計準則從謹慎的角度反映了外部利益相關者要求，并且按照歷史成本原則進行計量，其財務指標一般只能體現出管理層的經營成果，無法反映出其努力的程度；過度注重財務指標，容易導致企業當局的機會主義和短期行為。

除以上幾方面以外，我們還應凈化會計信息的需求環境，建立一個公平、公正的會計信息市場，促使信息使用者在會計信息真實性的內在需求，從而以供給和需求兩方面杜絕會計信息的失真。

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（一）企業內部控制的現狀

目前我國企業內部控制存在著許多問題。例如：企業制度不健全、管理者素質較低、內部控制意識薄弱、信息溝通不靈敏、會計責權控制不完善等，其中會計責權控制不完善對企業的發展影響最大。會計責權控制是企業內部控制的手段，包括會計組織機構的設置、會計責權目標的制定與分解、會計人員素質和會計操作手段等。但在調查中我們發現這些企業會計責權控制還不夠完善，主要存在以下幾個問題：

（1）財務與會計合署辦公

1）服務對象不明

財務監督的服務對象是企業的所有者，它的具體運作和操縱是企業內部的事務，而會計監督的服務對象是企業內、外部利害關系人，其提供的公開化會計信息必須體現“真實公允”的原則。將服務對象和靈活性程度不同的兩項工作合并一處，必然導致服務對象模糊，而且財務靈活性干擾了會計的公允性。

2）財會部門不堪重負

財務部門負責的投資、籌資和收益分配事項，涉及的時間跨度大（包括過去、現在與將來），采用的方法特殊（如分析、考核等）。特別是在市場經濟條件下，企業的財務事項必將日趨復雜，關系到企業的存亡。由會計人員兼做財務，會計人員力不從心，既影響會計信息質量又導致財務管理乏力，財會部門的工作質量也隨之下降。

3）違背不相容職務分離原則

財會部門的主管人員既管理財務收支又進行會計信息處理，極易導致基于財務收支需要而捏造會計信息；財務的對象為物流系統，而會計的對象是信息系統，財務與會計合并一處也不符合實物管理與會計記錄分離原則。隨著理財業務量的增大，對財會部門內部不相容職務的劃分提出了更高的要求，劃分不當，容易產生個人舞弊。

（2）會計人員素質較低

1）業務素質較低

據統計在我國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，在素質相對較高的國有企業以及縣以上集體企業的600萬會計人員中，大專以上學歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，會計人員的素質可見一斑。

2）職業道德水準較低

有些會計人員置會計的真實公允性于不顧，為迎合某些特定需要而制造虛假會計信息，侵害他方合法利益。對此會計人員不以為恥，而以為集體謀利而備受推崇。

3）缺乏主動性和創造性

會計人員往往只局限于對已發生經濟業務的核算、報告，參與管理的意識淡薄，會計的作用得不到全面發揮。究其原因，一方面是單位領導不夠重視，另一方面會計人員沒有樹立經營觀念和市場觀念，更主要的則是會計人員缺乏內在動力。

（3）責權不對等

權利、義務與責任對等是責權控制的基本原則之一。而目前《會計法》要求會計既代表國家執行行政監督職責，又要為企業領導加強經營管理、提高經濟效益提供服務。這種理論上的雙向服務機制將會計的經濟責任和義務確定得大于其實際的功能和擁有的權力，只能把會計置于一個兩難的境地。同時會計人員執業規范尚未出臺，會計人員的責權沒有細化的標準可供參考。會計人員應對誰負責，擁有哪些權力，承擔何種義務，理論上并未明確。實踐中會計人員目標不明，制約著會計職能的發揮；身份不清，擺不正自己的位置；責、權、利嚴重背離，導致會計執法者受打擊報復而得不到保護，善于根據管理者意圖搞假賬者卻倍受重視，且屢禁不止。

（二）企業內部控制問題的原因分析

企業內部控制中存在的上述問題的原因是復雜的。主要原因如下：

（1）計劃經濟體制下陋習的延續，使內部控制不受重視

1）行政和大鍋飯思想的影響

經濟體制改革后，理論上要求的政企分開在時間中執行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在主觀上基于權利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業的行政干預。客觀上企業并無真正的理財自主權。另一方面在計劃經濟體制下，被國家母親“呵護長大”的企業，主觀上還保留著吃“大鍋飯”的意念。而對經營不善企業的盲目保護機制，又助長了這種意念。企業干好干壞一個樣，加強內部控制的動力不足。

2）封建家長制，終身制作祟

企業管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現而輕業務能力，經營失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者對企業內部控制系統的建立，健全負有主要責任，管理者的素質和內在的激勵因素，自然成為決定內部控制的重要因素。

（2）所有權和經營權制約的失衡，使內部控制權責不清

兩權分離是現代企業的重要標志之一，而兩權的有機制約是現代企業健康發展的前提和保證。在改革開放以前，我國國有企業是以所有權取代經營權。而今天，在下放企業經營自主權的呼聲下，國有企業中又趨向于經營權取代所有權的極端。因為至今，我們并未形成一套確保國有資產保值增值的機制。實際上，所有權是缺位的或虛擬的。經營權得不到應有的控制，則會產生濫用職權、經營者謀取私利、獨斷專行等后果。這樣，勢必導致企業控制環境惡化，會計信息依需而做，內部審計不被重視等等。

（3）監督機制弱化，使內部控制失效者不能產生壓力

一是包括財政、稅務、銀行、審計等在內的社會監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力，使企業的威懾力不夠；二是對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經常化；三是對查出問題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。

（4）教育落后，使內部控制執行者的素質較低

一是歷史上政治原因的影響；二是經營指導思想上短視行為的影響，承包經營，租賃等經營形式，股份制企業約束機制不到位等，極易導致經營者的短期行為，不重視職工的教育培訓；三是教育資金不足的影響，企業效益不佳，教育基金沒有足夠來源，從而職工素質得不到提高，進而導致企業效益再度滑坡，形成惡性循環；四是教育手段軟弱的影響，重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規定處罰教育，存在有法不依、違法不究的普遍現象；五是管理措施不力的影響，對管理者、會計人員、內部審計人員缺乏職業化系統管理，內部激勵機制不夠完善。

建立健全企業內部控制的對策

通過上述對我國現行企業內部控制存在問題的分析，本人對如何加強和完善現代企業的內部控制提出以下幾點淺見：

（一）健全制度建設，明確會計責權

就宏觀而言，針對目前會計法規還不夠同步協調、具有一定滯后性的現狀，國家要進一步修改有關會計法規，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性。主要體現在兩方面：（1）《會計法》應適當修訂，提高會計人員地位，為會計充分發揮服務作用提供寬松的環境。（2）在已有的會計法和會計業務規范的基礎上，加快制訂頒布會計人員職業行為規范，細化會計人員的責權，以約束會計人員的行為。就企業而言，應在不違背國家總的會計責權控制制度，包括《會計人員工作規則》和《會計人員崗位責任制》等。基于企業管理水平的現狀，有條件的可借鑒同行業的規范企業作為范式自行建立；會計基礎比較薄弱的企業，可委托社會審計部門代為制訂。

（二）區分財務與會計，分設兩個基本點部門，明確劃分二者的職責

將財務部門和會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。對于財務部門應加強企業資金的收入和分配，速動資產的保管，多余資金的投放及籌措資金；而對于會計部門應主要負責會計準則記錄企業的經濟業務，向管理當局、投資者、債權人和其他外部機構提供財務會計信息，通過記錄和報告對經營部門進行控制等。

（三）采取薪金優厚與違法嚴懲相結合的內部激勵機制

鑒于會計人員專業素質要求較高、承擔的社會責任較重大，而會計中的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而應對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發揮積極性、創造性。對主謀作弊導致會計信息虛假的會計人員，無論其出發點如何，除按有關規定處罰外，對會計人員造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，罰金由個人收入或由職業協會風險基金支付，不得列作企業費用，嚴重的按刑法論處。在理論上加強會計人員職業道德教育、各種監督力量不斷加強而會計信息仍有虛假的情況下，加大對行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益。

（四）走會計職業化之路，保證會計人員的素質

成立具有相對獨立性和權威性的會計職業協會，具體負責：一是定期組織業務輪訓，搞好后續教育，不斷提高會計人員的適應能力；二是制訂頒布職業道德守則；三是維護會計人員的正當權益，為遭受打擊報復的守法會計人員訴訟；四是采取會員風險基金制。基金來源由會員個人交納，用于支付舞弊被罰會員的罰金和模范會員的獎勵。這樣，一則能促使職業協會基于基金保持的利益考慮而加強行業自律管理；二則利于會員之間的相互牽制，因為基金涉及會員的整體利益。三則便于職業協會對違紀會員的登記管理，對屢教不改或造成惡劣影響者，吊銷其執業證書，逐出“師門”。當然這一舉措的實施，需要相應的配套設施。如審計部門只對有會計職業協會會員執行會計業務的企業進行審計鑒證；加強會計職業協會與各種社會監督力量的聯系；職業協會采用電算化對會員建立人事檔案，實行統一管理等。

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關鍵詞：作業成本法 環境成本 制造費用 環境績效

一、引言

“十三五”規劃提出，要以供給側結構性改革為主線，加快形成引領經濟發展新常態的體制機制和發展方式。在供給側結構性改革中，企業應重視環保責任和義務，運用作業成本法（ABC）識別、分配和控制環境成本，確保產品和服務的成本信息真實。

在企業的實踐中，為了遵守我國現行環境法律法規的要求，企業因環境問題引發的環境成本主要包括： （1）按現行法規要求對原有設備改造和重置的環保支出；（2）新投資項目的環保設施支出；（3）環境污染綜合治理支出；（4）違反環境法規的罰款和賠付；（5）排污費；（6）礦產（水）資源稅或補償費；（7）廠區改造綠化費；（8）其他環境支出（如河道管理費、堤防費、防洪保安費、環境咨詢費）。這些環境成本的內容企業主要在董事會報告、會計報表附注中進行披露。

在傳統會計體系中，企業環境成本的金額通常隱藏在制造費用和管理費用賬戶中，會計人員通常采用兩種方法分配環境成本：一是利用機器工時、直接人工工時等分配標準，將環境成本分配到不同的產品或服務之中；二是直接將環境成本從收入總額中扣除。這兩種方法都會導致環境成本不能準確的分配，致使企業產品或服務的成本信息失真。為了給企業管理當局提供準確的成本信息，會計人員需要運用作業成本法對環境成本進行確定和分配。

作業成本法下企業確認環境成本的原則為：企業行為引起的環境保護（污染）交易或事項已經發生并且能用貨幣計量，則企業就要承擔環境責任并確認環境成本。

企業確認環境成本之后，就要利用作業成本計算法，通過成本動因來計算作業量，進而以作業量為基礎分配環境成本至有關的產品或服務之中。

二、作業成本法分配環境成本案例分析

河北坤騰集團的某車間生產甲乙兩種產品，甲產品的產量大，不產生污染；乙產品的產量小并產生大量的有害廢棄物，主要為粉塵、廢水和廢氣。該企業為了保證廢棄物達標排放，采取有效措施控制環境污染，為此發生一系列環境成本。

甲產品和乙產品的年產量分別為200 000件和50 000件，共計250 000件，企業每生產一個甲產品和乙產品均需要3個直接人工小時，企業每年的直接人工總數是750 000 小時，每小時人工的成本是20元，則單位甲產品和乙產品的直接人工是60元，單位甲產品和乙產品的直接材料成本分別為100元和80元。盡管每一個產品的直接人工相同，但乙產品因為其設計的復雜性需要更頻繁的機器裝卸和質量檢驗，而且乙產品是小規模生產，因此需要相對多的生產定單。甲產品和乙產品分別由6個和4個部件組成。環境管理人員幫助該企業分析了其生產操作過程并確定了產生制造費用的一系列作業和成本動因，如下頁表1所示。

下頁表2列出了作業成本計算法下甲乙產品共同分擔的制造費用及分配率。

由于單位層次、批層次和產品層次的環境支出僅僅與乙產品相關，應全部分配至乙產品。設施層次的成本（廠地維護、建筑物與地面、供熱與照明）由于與甲產品、乙產品同時有關，按甲乙兩種產品的價值增加百分比進行分配；設施層次的環境標準支出與安置在制造設施的煙囪上的污染控制設備有關，該煙囪為整個企業的生產通風服務，因此他們同樣也與甲產品、乙產品同時有關，這些成本也按甲乙兩種產品的價值增加百分比進行分配。經過測算甲乙兩種產品的價值增加百分比分別為47.6%和52.4%。

由于該企業的環境成本總計為 3 690 000元（包括：單位層次的有害廢棄物處置成本400 000元；批層次的廢棄物處理300 000元，環境報告要求200 000元；產品層次的環境報告要求200 000元，環境監測500 000元，廢棄物現場處理成本1 000 000元，填埋場處理成本800 000元；設施層次的環境標準成本支出290 000元），占制造費用總額的比例為21.4%（3 690 000/17 250 000），因此正確確認與分配環境成本是必要的。表3列示了在作業成本法下甲產品和乙產品的單位生產成本，可見，環境成本的分配使得乙產品的單位生產成本大于甲產品，因為大量的環境成本分配給了引起這些環境成本發生的乙產品。

下頁表4列示了使用傳統直接人工小時分配法下的產品成本，甲產品與乙產品的單位成本分別是229元和209元。以作業成本法為基礎，根據直接人工小時分配制造費用，甲產品相比在ABC 方法下多吸收了68%[（69-41.09）/41.09]的制造費用；相反乙產品則比用ABC方法時少吸收了62%[（180.65-69）/180.65]的制造費用。傳統成本分配方法導致環境成本的分配標準不正確，企業產品或服務的成本信息失真。

三、結論

企業運用作業成本法（ABC）識別和分配環境成本，能確保產品和服務的成本信息真實。從企業環境成本控制的角度來講，作業成本法把控制點放在環境成本發生的因果關系上，通過對所有作業活動跟蹤反映，有利于企業管理者對環境成本發生的前因后果進行分析，更好地發揮生產計劃、定價決策和環境成本控制作用，促使企業不斷挖掘降低環境成本的潛力。

目前，作業成本法已經取得了突破性的進展，其應用范圍已由美國、英國、加拿大擴展到亞洲、澳洲、南美洲以及歐洲。在應用領域方面，作業成本法也由制造業擴展到商品批發、金融、醫療衛生等公共部門。在企業的應用實踐中，作業成本法在確認公司戰略重點、發展空間、產品管理和定價決策以及作業（流程）過程改進決策等方面，發揮重大作用。

《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》對我國會計改革與發展做出了總體部署，要求會計人員必須適應環境變化不斷開拓創新，與時俱進。掌握并運用作業成本法計算并分配產品或勞務的環境成本，也就成為財會人員必備的技能。當前，在我國企業的實踐中，由于每個企業的具體情況不同，部分企業財會人員并不了解作業成本法，在企業全面推廣應用作業成本法還需要對會計人員進行培訓，使其了解作業成本法的基本內容、操作程序和計算方法。

當然，作業成本法的精髓和內涵很豐富，探索出適合本企業特點的作業與作業中心、作業鏈與價值鏈、成本動因尚需要企業管理者和財會人員的共同努力。

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[8]戴立新，李澤紅.火電企業生態補償標準的確定――基于環境會計視角[J].會計之友，2014，（3）.

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篇9

COSO新框架 控制環境 誠信和道德觀 企業文化什么是企業的內部控制？不同機構對此進行過大同小異的定義。COSO1992年9月的《內部控制――整合框架》認為：（企業）內部控制是一個由企業董事會、管理層和其他員工實施的、旨在為下列各類目標的實現提供合理保證的過程：經營的效率和效果、財務報告的可靠性、符合適用的法律和法規。我國財政部等五部委的內部控制指引參考了這一概念。COSO的內部控制框架也成為非常權威性的關于內部控制的規范。2013年5月，COSO了內部控制的新框架，繼承、改進舊框架。新框架在整體層面和具體要素原則層面都有變化。在整體層面，一是擴大了財務報告目標的范圍；二是注重以原則為導向的方法；三是強化了公司治理的作用；四是闡述了企業目標設定與內部控制系統的關系；五是考慮了不同商業模式和組織結構的內部控制；六是描述內部控制要素、目標以及實體之間關系的三維圖有較大變化（新三維圖如下）。

在具體要素和原則層面上，新框架繼承了舊框架對內部控制五要素的劃分。新框架更著重原則（principles）導向。COSO將1992年版本框架中已有的原則加以規范化，使其更加清晰明確，以助建立有效的內部控制及評估其有效性。1992年版本框架隱晦地提出了內部控制的核心原則，而2013版本框架則明確地列出了17項原則，每一項原則均與其中一個要素相連，代表這些基本概念都與內部控制的五大要素相關聯。如三維圖所示，內部控制五要素第一為“控制環境（control environment）”。 控制環境是內部控制活動的基礎條件，其影響控制主體的構成及其意識、思想與行動，并可能對控制過程形成“干擾”。本文在此基礎上探討COSO新框架對“控制環境”的解釋。新框架提出5項原則與控制環境相關聯，這5項原則歸納為四個方面：一是誠信的價值觀和道德規范，作為控制環境的關鍵因素，影響著其他內部控制要素的設計、管理和監控，因此，新框架將這條原則保留，并描述了該原則的四個特征：設定高層基調、建立行為準則、評估是否遵守行為準則以及及時強調偏差。企業是否存在道德行為規范，以及這些規范如何在內部得到溝通和落實，決定了是否能產生誠信和道德的行為。對誠信和道德價值觀念的溝通和落實既包括管理層如何處理不誠實、非法或不道德的行為，也包括在單位內部，通過行為規范及高層管理人員的身體力行，對誠信和道德價值觀念的營造和保持。以立信會計師事務所為例，早在1928年，潘序倫先生就提出“信以立志、信以守身、信以處事、信以待人、毋忘立信、當必有成”的“立信”準則，把它作為辦理各項會計事業的訓條，要求立信會計同仁共勉。也成為其名字的來源以及長期以來堅持的信念，構成良好的內部控制環境。二是新原則明確了董事會的獨立性要求，以及管理層建立內部控制體系的責任及董事會監督職能，并描述了該原則的四個特征；確立董事會監督責任、保留或委派監督責任、應用相關知識、獨立性以及監督行動。財政部和證監會了《我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告》，其中存在的問題之一就是在內控規范體系實施過程中，相關責任主體未能高效履行職責。部分企業的董事會、高管對內部控制的認識及重視程度不夠，仍將內控規范的實施簡單定位于滿足監管要求，甚至仍習慣凌駕于內部控制之上。2008年5月，財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合了《企業內部控制基本規范》。2010年4月，五部委又聯合了18項《企業內部控制指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行，2012年實施范圍擴大到國有控股主板上市公司。實施兩年來存在一些問題，上述問題即為其一。COSO新框架的推出，可見理論界實務界對內控問題的重視。我國企業層面應該加強內控環境建設，營造內控實施的良好氛圍。三是新原則明確了內部控制是以組織目標為導向，并提出了實現組織目標關鍵因素：恰當的組織結構、報告流程、分配和限制權責。例如，企業是否有明確的職責劃分，是否將業務授權、業務記錄、資產保管和維護，以及業務執行的責任盡可能的分離；數據的所有權劃分是否合理；是否已針對授權交易建立適當的政策和程序。四是新框架和舊框架一樣強調了組織應提高對人才的重視。認為人力資源政策以及組織人員的職責分配將影響內部控制的設計和實施。所有業務活動的核心都是人員（他們的個人特性，包括誠信、道德價值觀和勝任能力）以及他們開展經營所處的環境。他們是推動企業發展的引擎，也是所有事情賴以存在的基礎。因此企業員工的能力和誠信是控制環境中不可缺少的因素。人力資源政策與實務涉及招聘、培訓、考核、晉升和薪酬等方面。企業是否有能力招聘并保留一定數量既有能力又有責任心的員工在很大程度上取決于其人事政策與實務。這就是COSO新框架對控制環境的解釋，對我國企業內控建設有什么啟示？重要的是企業應該加強內部控制環境建設，特別是企業文化建設。新框架認為控制環境從最高層面為企業內部控制建設確定了基調，因此是內部控制建設成敗的關鍵。文化作為企業的靈魂和個性，能提高員工的認同感和歸屬感，在一個誠實守信、遵紀守法的文化氛圍下實施內部控制，將起到事半功倍的效果。新框架提出通過企業使命與價值的論述、行為準則的制定以及相關政策實踐活動，在企業中建立一種基于道德、社會環境、行為責任的文化基調，在企業員工中貫徹執行以形成特定的企業文化，這種做法值得我國企業借鑒。

參考文獻：

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[2]丁家豐.新版《內部控制――整合框架》的主要變化及其對我國企業的啟示

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[3]吳江濤.關于內部控制的“內部”與“控制”

[J].財務與會計，2013，（9）.

[4]財政部會計司.我國上市公司2012年實施企業內部控制規范體系情況分析報告

篇10

國內外融資約束研究綜述與展望

內部控制、融資約束與惡性增資

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中外期刊公司財務與會計研究質量比較分析

基于股東資源的公司治理研究:一個新的視角

產權性質、真實和應計盈余管理與股權資本成本

平衡計分卡非財務績效影響財務績效的機理研究

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