導語：如何才能寫好一篇財務制度體系建設情況，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務管理；控制體系；有效；運營；基礎

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

財務管理貫穿在企業的運營的整個過程當中[5]，目前企業內部的財務管理上出現了信息失真等問題，對企業的發展和壯大產生了嚴重的影響。所以在企業內部構建起科學合理的財務內控管理體系是關乎企業發展的重要舉措，也是企業保持健康運營的基礎。

一、企業財務內控的主要內容

（一）內控體系的建立

企業財務內控體系是保證企業各項工作有條不紊向前發展的基礎，而企業內控體系的建立是要根據企業在經營和發展的過程中具體的實際情況進行的[1]，完善的企業財務內控體系能夠從組織和制度兩個層面上對企業的財務情況和發展進行合理的控制。一個科學、有序的財務內部管控體系對財務的各項業務工作做到規范化管理，對財務工作中的業務流程管理更加全面[3]，對企業中的崗位及企業發展的控制點能夠監督到位。

（二）內控的制度化管理

對企業財務內控體系的有效保障需要以財務制度的不斷完善為基礎，所以企業在運行內控管理體系的時候，要在企業內部進行崗位職責的明確、審批制度的完善、現金管理制度等相關制度的建立。并且要建立起相應的控制標準，保證財務的各項工作能夠有據可循。

（三）科學的控制方法

企業的財務管理對企業的發展至關重要，而作為企業財務管理重點的內控制度更是要講究科學化的方法。企業的財務內部控制要將組織規劃進行綜合的運用、對授權批準制度進行系統化管理、對預算制度進行全面化的管理等等。在財務控制的方法上要根據業務的性質不同、工作的特點不同使用合理的控制方法，保證財務內控管理方法的有效性。

二、當前企業財務內控管理現狀

我國企業在財務的內控體系因為內部環境、內部管理手段、監督上沒有做到位，導致了企業財務管理內部控制體系的建設方面與預期不符。

1.企業內部環境成為了財務內部控制有效進行的阻礙性因素：企業在發展和運營中是以追求經濟效益為目標的，基于這樣的目標現在我國的很多企業對利益的追求已經達到了過分重視的程度，沒有意識到這樣過分的追求會對企業內部的控制機制產生巨大的壓力。還有些企業雖然建立起了財務內部控制體系，但是在實際的運行過程當中缺乏專業的人才去管理，加上企業對現有員工在培訓上不夠重視，最后就導致已經建立起的財務內部控制體系不能很好的發揮作用，預期效果不理想。

2.內控管理措施與體系建設不相匹配：企業的內部控制措施實施主要是有兩個方面，第一是企業的決策者過分的干涉財務管理的各項工作，最后導致財務制度和流程處于形式化；第二是由于財務人員專業性不強，建立起的財務內部控制體系不夠全面，這樣就導致措施無法有效的實施。

3.企業財務審計部門建立不全，缺乏對財務部門的監督：我國現在的企業基本上都只有財務部門，這樣企業在整個生產經營中就缺少監督的機制，而這樣企業的財務管理在進行的時候就會出現問題，而出現的問題也是做不到及時解決，甚至是找不到問題的原因的。

三、如何完善企業財務管理體系建設的措施

上面說到目前我國企業的財務管理體系建設方面存在的三個問題，那么我國企業的財務管理體系建設也要從這三個方面著手進行有效的改善。

1.企業財務管理內控制度的建立和健全：作為企業，要想在財務內控體系上加強建設必須建立起與企業相適應和匹配的內控管理制度，首先企業在建立制度的時候要以國家的法律法規為依據，然后結合企業自身的情況制定出和其想適應的內控目標，對企業與財務相關的各項工作做到規范性，這些制度主要是憑證制度、核對制度等，還需要注意制度建立后要隨著企業的發展進行完善，不斷的充實制度中的內容。

2.企業財務內控管理機構的明確：對財務控制機構中的人員要進行明確的分工，確保財務管理內控工作成為企業經營狀況的真實反映。在職責上要將決策者和執行者進行劃分，在財務活動中要避免一人工作，保證不相容工作的職務分離。

3.加快企業財務審計部門的建設：企業財務內部審計部門的建立是保證企業財務監督工作落地的基礎，能夠隨時發現企業財務管理工作中的問題，也利于企業管理者對企業風險的及時了解，對企業降低風險損失有著積極的作用。同時財務審計部門也能夠對完善企業財務內控體系起到促進和改進的作用。

企業財務控制的終極目標是實現“利潤最大化”[4]，社會主義市場經濟體制更是為我國企業的發展和財務管理提供了更多的發展空間，企業只有建立起和自身發展相適應的財務管理內控體系才能夠對企業發展、對企業運營情況全面的掌握，才能增強企業抵抗風險的能力，才能讓企業在市場的競爭中搶占先機，同時企業財務管理內控體系的建設也對企業的擴大經營有著一定的促進作用。完善的財務管理內控體系是企業發展的必然需求，不斷的在企業的運營當中完善內控體系的不足之處，采取有效的改進措施，對企業的成本控制、經濟效益發展都有著推進作用。

參考文獻：

[1]張麗.論完善財務管理內部控制體系.現代商貿工業，2012（20）.

[2]邱盛柱.完善企業財務管理內部控制體系的若干思考.審計廣角，2012-10.

[3]徐玉民.淺談企業財務管理與內部控制建設.經濟論叢，2012.

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1.財務管理職責混亂現象較為嚴重

管理職責對于我們企業而言是發展的基石，同時也是確保每一位員工能夠恪盡職守的規章和約定。財務管理職責更是要充分的發揮這一點。而在很多企業內部的管理制度中財務管理的職責劃分很不明確，同時很多財務管理人員對于自身的這則范圍并不是很了解，這樣財務制度就形同虛設不能發揮其主要作用。比如說忽視財務制度、財務紀律的嚴肅性，任意干預企業日常決策等等，這些都是我們在平時進行企業內部財務制度制定過程中出現的問題，同時也是我們財務管理主要的缺陷所在。

2.日常操作過程不夠嚴謹規范

在很多企業和單位對于財務管理人員進行管理過程中，涉及到賬目管理工作時會出現這樣的情況，例如：濫用會計科目，賬目不清，信息失真；賬外設賬，弄虛作假，私設小金庫；不定期盤點財產物資和庫存現金，不經常核對銀行存款和債權債務，造成賬簿記錄與實物、款項不符。等情況，這樣嚴重影響了企業和單位的收支平衡，使得企業資金出現虧空的狀況，導致企業今后的發展頻頻出現異常。這些都是我們對企業內部財務制度管理不善所帶來的直接后果，我們還應該加以充分的重視。

二、解決以上存在問題的主要方法

1.加強企業財務內部控制制度

對于企業內部財務管理制度而言我們首先則是應該做到近乎完美的內部控制。主要還是在于對財務人員的控制以及決策人員的合理分配進行入手，這樣在進行財務管理制度的制定中才能夠得到良好的效果。我們通過對企業內部財務人員進行合理分配過程中我們則是應該本著合理分配科學管理的原則進行管理過程，同時對于管理制度也應該具有一定的針對性，這樣財務人員才能夠真正做到有條不紊的工作，同時也能夠達到我們對管理制度完善的目的，使得企業內部管理過程能夠走向積極正確的發展道路。

2.充分完善會計體系

會計體系作為企業財務管理的核心部分應該進行科學建設。在企業資金的不斷流動過程中，會計的角色十分重要同時也是保證自己流向正確的主要環節之一。在對于企業內部財務管理過程中我們對于會計體系的建設應進行逐步科學規范的建設過程，首先是會計崗位的設置合理性，其次就是對于會計崗位管理的目的性以及管理目標的明確，在此之后就是會計廣為人員流通過程的準則，最后則是會計崗位只能要求。這樣的體系建設才能夠對企業內部財務管理過程起到積極的作用，管理制度也會具有一定的具體性和針對性。

3.財務職責進行明細劃分

在企業內部財務管理之中，對于財務職責的明確是我們財務管理的根本要求。在進行財務指定的同時我們對于職責的劃分應該做到十分的明確，將責任到人的原則能夠得到重視并且進行落實。在財務管理各個崗位我們首先應該明確其業務范圍包括哪些，這樣我們才能夠對其細化管理制度才能起到積極作用。比如說對于會計人員工作范圍的明確，財務監督人員的監督機制是否得到完善等等，這是我們進行企業內部財務制度建設的根本所在，這是我們逐漸使得財務制度得到完善的必然要求。

4.日常操作過程達到認真嚴謹

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關鍵詞：集團；治理；財務；管控

隨著市場經濟的不斷發展，跨區域、跨行業、多主體的綜合性產業集團越來越多，這些集團逐漸成為了市場競爭的主力軍，但集團企業快速發展與企業內部管理手段滯后的矛盾也日漸突出。集團企業要想健康長遠地發展，就必須按照現代企業制度的要求，科學合理地確定母子公司的權利和義務，充分發揮子公司自主經營、自負盈虧的積極性，同時又要加強對子公司的引導和監督，以管理促發展。本文從財務運行角度探討如何搭建一個以服務、協調、監督、指導為機制的集團企業財務管控體系。

一、集團企業財務管控體系建設的基礎條件

（一）良好的治理結構和明確的職責分工是財務管控體系順利實施的前提條件

企業治理結構不明晰導致財務工作者經常面臨著職業保障和工作原則的兩難選擇，堅持原則會丟掉工作，保住工作就會失去原則，這些不良治理結構表現在：董事會和經理層職責權限不明確；企業負責人以行政命令代替集體決策，過多干預企業的財務活動；內部審計機構或監事會成為擺設；集團董事長兼任下屬企業負責人造成下屬公司自削弱或重復決策等等。

一般來說，股東會是公司的最高權力機構，它要控制審批好一些財務戰略層面的文件，確定公司發展戰略目標，決定公司的經營方針和投資計劃，審批公司年度財務預決算方案、融資方案和利潤分配及彌補虧損方案等重大財務事項。董事會對股東會負責，決定公司的經營計劃、投資方案；制訂公司年度財務預決算方案、融資方案和公司利潤分配及彌補虧損方案；行使股東會賦予的財務事項決策權等等。公司經理層對董事會負責，執行董事會批復的經營計劃和預算方案等，組織實施預算期內的經營活動、投資活動、財務計劃等。監事會是公司監督檢查機構，對股東會負責，主要對公司的財務活動及董事、企業高級管理人員的經營管理行為進行監督，但不得干預企業正常決策和經營管理活動。值得一提的是，完善法人治理結構，各治理層都必須明確議事規則和決策程序，避免“越權審批、暗箱操作、一言堂和一股獨大”的現象，做出損害公司或小股東利益的事情，同時，企業的組織架構設置中既要避免職能交叉，也要避免責任盲區，關鍵崗位實行回避制度。

相對一般公司而言，集團企業具有組織架構復雜、管理層級較多、成員企業性質多樣、經營主體多元化的特點，如何協調分配好各成員企業治理層的職責權限，如何兼顧各成員企業股東的不同需求，如何定位各組織單元在財務管控體系中承擔的職責和發揮的作用，顯得尤為重要。集團企業的董事會一般會呈現出金字塔式的等級，母公司的董事會要能夠做好集團發展戰略的制定，成員企業的董事會則是要執行好集團的戰略方針，防止各自為戰破壞整個集團企業的戰略部署。財務戰略作為集團企業戰略的重要組成部分，以服務企業發展戰略為前提，而各成員企業的財務戰略和財務管理活動應當遵循母公司的財務戰略和財務計劃。各級監事會需要承擔起監督企業的生產經營活動是否符合整個集團企業的戰略部署和會計政策的責任。各級經理層屬于企業的執行層，負責組織實施董事會的決議方案和戰略意圖，完成集團總部下達的經營任務和預算目標，貫徹執行集團企業的經營方針和政策，督促企業員工遵守國家的會計法規和財政紀律，因此財務管控體系的建設需要各個組織部門的支持和配合。

（二）完善的內部控制制度是財務管控體系建設的重要保障

內部控制制度是企業的家法，財務管控本身也是內部控制的一個重要內容，內部控制也包含了內部會計控制和財務制度建設等。企業內部控制是財務管理工作順利進行的保障，內部控制可以促使企業依法經營，有利于保護企業的資產安全，有效防范和規避財務和經營的風險，提高財務信息質量。首先，健全的內部控制體系覆蓋了企業所有的業務領域，對企業生產經營的各個業務流程進行全面系統的設計和規劃，內部控制對企業各組織單元做出明確的權限指引，并指導員工對各個業務流程的關鍵節點進行控制；其次，會計核算一般采用歷史成本法記賬，往往是企業各項經濟活動的最后結束，單純的內部會計控制制度無法對經濟活動的全過程進行約束或監督，而健全的內部控制可以有效防范其他領域的舞弊行為，從源頭防止財務信息失真；再次，財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，用數據來衡量企業經營年度內各項工作的好壞，越來越多的企業高管從單純關注財務報表轉移到管理創效上來；最后，良好的內部控制可以為企業推行財務管理制度營造一個健康向上的環境，增強企業的自我約束能力，從而提升集團企業各組織單元對財務管理工作的認同度和支持度。

二、集團企業財務管控體系建設的重要內容

（一）統一會計政策和基本財務制度，搭建母子公司統一的會計制度體系

母公司應當根據國家的會計法規和會計制度，結合集團公司行業會計的特點，做好集團企業統一會計制度的設計并分步實施，各分子公司必須遵守母公司制訂的會計政策和財務制度，且必須納入母公司合并報表范圍。盡管子公司享有一定的法人自治權利，但在財務制度和會計核算上必須遵循母公司相關會計政策和財務制度的規定。隨著國家會計法規的變化或者集團產業鏈的不斷延伸，母公司必須適時研究和修訂集團公司會計制度。

（二）做好資金調控，掌握資金鏈條的關鍵節點，把好企業經濟脈搏

企業的財務活動都是以資金為起點和終點，任何經濟活動都需要資金的支持，資金是企業的經濟命脈。集團總部必須做好對資金鏈條上關鍵節點的監控，合理調配資金，監控資金流向，充分發揮集團資金的規模效應和協同效應。

1.做好資金收支計劃。各成員企業必須定期向集團總部提交資金計劃，并在執行期結束后向總部反饋資金計劃完成情況，總部應當采取必要的考核措施。集團總部需要時刻關注各成員企業的現金流量，在充分發揮成員企業自主使用資金的基礎上，加強監控和引導，預防成員企業資金使用違背集團總部的財務戰略和預算安排。

2.合理調配資金，減少資金成本。集團企業在籌資上要充分發揮好協同效應，注意內部資金的合理調配，充分利用閑置資金，減少資金沉淀，謹慎外部融資。集團總部必須關注資本結構的合理性，考慮外部籌資的必要性、可行性等等，對融資方案必須進行充分論證，成員企業重大的融資方案需報集團總部審批或備案。

3.科學選擇資金集中管理模式。由于各成員企業所處的地域文化、政策法規、財務風險、產業結構不同，集團企業在不同的發展階段可以結合企業的發展戰略，采取不同的資金管理模式，譬如：備用金報賬模式、收支兩條線管理、內部銀行模式、結算中心模式、虛擬現金池、財務公司模式等，利用金融手段做好資金的集中管理，降低使用成本，增強資金的使用效率。

4.做好資本運營的管理。資本運營是市場經濟條件下社會配置資源的一種重要方式，集團公司對所擁有的一切有形與無形的存量資產，通過流動、裂變、組合、優化配置等各種方式進行有效運營，以最大限度的實現增值。集團公司需要儲備通曉財務、金融、法律、銀行等淵博知識的人才或委托專業機構進行運作，注意規避和防范資本運營的風險。資本運營必須在集團總部層面統一進行集中管理和協調運作，各成員企業重大的資本運營必須符合集團的發展戰略和產業政策，以發揮集團的規模效應和協同效應。集團企業做好資本運營的最終目的是為了實現企業集團的經營戰略目標，不能夠放棄商品經營而僅僅做資本運營。

5.正確把握投資方向。母公司是投資決策的最終主體，搞好集團的投資管理要做好生產性投資和戰略性投資兩個方面，企業在生產性投資上要選擇擴大現有的生產能力或者開拓新領域，增加有效生產單元的資金投入，減少無效或低效生產單元的資金投入；在戰略性投資上要做到對內部關鍵企業加大投資，對外部一些合適主體進行兼并收購，以穩固市場地位和擴大集團規模。

6.做好利潤分配的管理。母公司要統一制定和控制集團的利潤分配政策，確保利潤分配是建立在集團整體利益最大化的基礎上，采取適合的利潤分配方式以保證儲備一定的發展基金。

（三）推行全面預算管理，用預算指標來宏觀調控并優化企業資源配置

集團總部根據企業的發展戰略和經營方針，研究當前經營形勢，確定預算年度內集團要完成的目標，然后向各分子公司傳達，各分子公司要站在大局的角度上，保證集團總體目標的實現。

1.建立健全預算組織機構，并明確職責以保障其有效的開展工作。各級企業應當成立預算管理委員會、預算執行和控制部門、各責任中心等專門的預算管理機構，明確各組織機構的職責權限、議事規則和決策程序。集團總部的預算委員會應當承擔起整個集團預算管理的組織、協調、指導、監督的責任。

2.集團總部必須設計好科學的預算指標體系。集團公司必須根據各成員企業的業務性質進行歸類，分別設置以利潤目標、成本目標或經營目標為主的預算指標體系，提高預算指標的可比性和可操作性，并設置好統一的預算報表，保證各指標口徑一致。

3.預算編制是一個互相協調并調劑的過程。集團總部要協調好各子公司的利益，保證集團上下目標一致，減少集團內企業的矛盾。預算指標應當按照分級管理的原則層層分解到各責任主體，使各成員企業享有一定資源調配的空間，同時承擔對下屬企業監管的責任。

4.提倡全員參與預算管理。凡是與企業有經濟關系并導致企業資源流出或流入的所有職員必須參與預算管理活動，各職能部門要分工協作，各級財務部門要做好協調和溝通工作，在整個預算管理中要發揮引導和協調的樞紐作用。

5.預算執行結果必須納入績效考核體系。集團企業無論采取何種績效考核方式，譬如綜合績效考評法、平衡計分卡或者EVA考核，預算指標尤其是財務指標的完成必須占有重量分值。

（四）完善內部審計和績效考核機制，檢驗財務管控體系的有效性

集團企業內部審計制度是財務管控體系中重要的監督環節。集團企業要建立起強有力的內部審計制度，有計劃地開展對成員企業的常規審計和專項審計活動，并有針對性地開展重要投資項目的全過程跟蹤審計。內部審計不僅僅是對企業財務信息和經營成果的真實性、合法性進行審計，還需要對企業內控制度設計、規章制度的執行和決策程序等進行審計，監督檢查各成員企業的生產經營活動是否符合集團企業的發展戰略和經營策略，是否貫徹執行集團總部的財務制度、會計政策，是否如實完成集團總部下達的預算目標，財務管控措施是否對提高財務信息質量發揮有效作用等。審計委員會和內部審計工作的實施應當保證其具有相對的獨立性，審計報告應當客觀公正的評價被審計單位的經營業績，為績效考核提供參考依據，對完善財務管控體系提出建議。

集團企業激勵約束機制是財務管控體系中重要的配套措施。集團在進行績效考核時必須打破平均主義、本位主義思想，盡量做到考核公平、公開和公正，這樣才能夠激勵員工工作的積極性。對成員企業高管的業績考評不僅要關注其任期內短期經營業績（含財務、非財務業績），而且要關注對企業長遠發展目標所做出的貢獻。集團總部要能夠讓績效考核成為一種問題反饋的機制，督促各成員企業提高自我糾錯能力，而不能使績效考核成為一種形式，用平均主義掩蓋矛盾。集團企業通過績效考核督促各企業去發現并解決工作中存在的問題和差異，譬如企業實際完成值與目標值的差異原因在哪里，財務管控措施等管理制度是否切合實際，業績評價指標設計是否合理，下達的預算目標是否符合企業的實際情況等等，從而優化整合企業內部資源，完善財務管控體系建設。

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在市場經濟環境復雜多變的情況下，企業集團的多元化經營和多層次管理工作更加復雜，要想降低財務風險幾率，必須順應經濟體制需求，完善內部財務管理體系，加強企業集團財務管理。企業集團首先要改變那種內部產權混亂、責權不分的財務管理體制，理順企業產權關系，進一步完善母子公司財務管理體制。這就要求企業集團嚴格按照《公司法》構建母子公司體制，明確母、子公司、股東會、董事會、監事會的職責和權限，建立涵蓋集體決策和個人責任追溯制交互融合的議事制度，充分尊重董事會對重大問題的決策權。其次，企業集團要建立健全各項財務規章制度，并嚴格按照規章制度進行財務管理。也就是說，在理順產權關系的基礎上，企業集團要積極行使出資人的權利，完善企業集團財務管理辦法，定期對財務部門、財務人員的工作進行檢查，督促其做好財務管理工作，為企業經濟決策提供數據參考。再次，企業要進一步強化集團資金管控力度，以提高集團內部成員單位資金的利用率，實現產業資本與金融資本的有效融合，進一步優化企業產業結構，提高企業集團規模效益。

2.建立財務風險預防與控制體系

為了有效防范和控制企業集團財務風險，企業集團必須建立完善的風險管理與控制體系。建設的重點有：財務風險管理與控制預防體系，財務風險識別與預警系統，財務風險決策管理系統。其中，財務風險管理與控制預防體系建設的途徑為：以經濟和技術為基點，加強企業集團財務、審計、紀檢監督，強化企業資金控制和管理；優化企業內部資金管理工作，建立企業早期預警體系，為企業內外溝通提供有力支撐；通過各種手段加強企業財務風險防范教育，提高內部成員心理防范意識。財務風險識別與預警系統建設的重點為：風險識別系統建設和風險預警系統建設。財務風險決策管理系統建設的重點為：完善財務風險管理策略，制定各項風險回避制度、接受策略、降低策略、轉移策略，建立財務風險防范控制部門，做好風險預見、評估和防控工作。

3.建立內部財務控制制度，強化風險管理

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關鍵詞 企業集團 資金管理中心 高效管理

一、企業集團集中資金的法律依據

企業集團將企業內部的資金進行集中管理，不但是企業發展的需要，同時也符合《公司法》的相關規定，是有一定的法律依據的。

1.企業集團集中資金符合《公司法》的規定

在現行的《公司法》中，對于企業集團的資金有著明確的規定，企業集團應保證資金集中管理，并保證資金安全，將資金管理作為重要的管理手段納入到公司管理當中，維護企業集團的利益，使企業集團的資金能夠通過集中管理的方式發揮作用。

2.企業集團集中資金符合公司內部財務制度的規定

在企業集團中，均建立了完善的財務制度。財務制度在企業內部發揮著重要的財務監管作用。企業集團集中資金，符合財務制度的規定，資金管理作為財務管理的一項重要內容，和財務制度一樣，具備一定法律基礎和法律依據。

3.企業集團集中資金符合國家對于企業財稅制度的規定

企業集團的資金除了受到內部的財務監管之外，還必須符合國家財稅制度的規定。為了保證企業資金的有序管理和企業的健康發展，國家專門制定了針對企業的財稅制度。所以，從制度上來講，企業集團集中資金符合國家對于企業財稅制度的規定。

二、企業集團資金管理中心的特點

建立企業集團資金管理中心，是實現資金集中管理的重要手段，是企業集團快速發展的內部需要。企業集團資金管理中心的特點和優勢決定了其建立的必要性。企業集團資金管理中心主要具備以下特點：

1.企業集團資金管理中心實現了對資金的集中管理

企業集團資金管理中心的一個重要作用就是對資金實行集中管理，企業所有的資金必須經過資金管理中心，形成收支兩條線的管理方式，使企業集團的資金能夠在資金管理中心的有效監管下運行。資金管理中心的建立，實現了資金的集約化管理。

2.企業集團資金管理中心保證資金在使用過程中受到有效監管

企業集團建立資金管理中心的目的就是使企業的資金在有效的監管和控制之下，發揮資金的集中優勢和規模效益，這是企業資金管理中心的一個重要特點。也正是由于資金管理中心具有監管作用，所以企業集團才有建立資金管理中心的必要。

3.企業集團資金管理中心提高了企業資金的利用效率

企業集團建立資金管理中心以后，企業的所有資金都經過資金管理中心的管理之后流入和流出，實現了資金的統一管理。由于所有資金都在資金管理中心的掌控之下，企業可以及時的找到合理的方式渠道對資金加以利用，提高資金的利用效率。

三、建立資金管理中心的科學性和建立程序

企業集團建立資金管理中心是符合企業發展需要的，是合理的也是科學的，科學性主要體現在以下兩個方面：1.企業集團建立資金管理中心從管理學來講，是科學有效的。2.企業集團建立資金管理中心從企業的內控角度來講，符合企業內控管理的需要。

企業集團建立資金管理中心的程序為以下步驟：

1.構建資金管理中心的管理制度，做好制度儲備

建立企業集團的資金管理中心，管理制度建設是第一位的，必須從制度上對資金管理中心的作用、職責、工作內容和工作流程作出規范和說明。因此，制度建設是第一步驟。

2.構建資金管理中心的收入和支出財務體系

構建資金管理中心的財務體系是建立資金管理中心的重要步驟，在建立財務體系的時候，考慮到規范性和企業的實際需求，一般都會選擇建立收入和支出獨立分開的財務體系。

3.構建資金管理中心的人事管理結構

企業集團資金管理中心的建立，除了制度建設和財務體系建設外，還要構建合理的人事管理結構，要根據企業集團的管理體系和經營模式，選擇合適人事管理結構。

四、企業集團資金管理中心建立的注意事項和重要意義

以上我們簡要敘述了企業集團資金管理中心的建立程序，在資金管理中心建立的過程中，為了保證資金管理中心能夠高效運行，我們需要注意以下幾點：1.企業集團資金管理中心的建立一定要符合企業的實際經營情況；2.企業集團資金管理中心的建立一定要根據企業的經營結構而定；3.企業集團資金管理中心的建立必須要滿足企業的實際需要。

企業集團通過建立資金管理中心，實現了資金的集約化管理，實現了資金的高效利用，對于企業集團而言，有著重要的現實意義。其重要意義主要體現在以下幾個方面：1.企業集團建立資金管理中心，提高了資金的利用率，使企業的資金能夠得到充分的利用。2.企業集團建立資金管理中心，發揮了資金的規模效益，使企業能夠實現對資金的合理利用。3.企業集團建立資金管理中心，使所有的資金均在有效的監管之下，保證了企業資金的安全性。由此可見，企業集團建立資金管理中心是符合企業發展實際的，能夠為企業帶來積極的影響和效益，對企業集團而言有著重要意義。

參考文獻：

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關鍵詞：醫院 基建財務 重要性 對策

自深化醫藥衛生體制改革實施以來，醫療衛生事業備受各級政府的重視，醫院的基本建設項目在日漸增多，已經成為醫院發展的重要組成部分，若醫院基本建設管理不妥，將給醫院的管理和發展帶來很多問題和困難。醫院的基本建設包括購置、新建、擴建、拆建項目，基建的目的都是為了改變醫院落后的形象，擴大醫院的服務范圍、科研和教學的規模，改善醫院職工的生活和工作環境。醫院基本建設應按照醫院的要求和發展規律辦事，堅持經濟、實用、方便、配套、美觀觀念，加強基建管理，按項目立項、研究可行性、規劃安排、初步設計、組織施工、竣工驗收、交付使用的程序辦事。

一、醫院基建財務管理存在的問題

（一）醫院基建資金管理不嚴格

現在國家為深化醫藥衛生體制改革，改變醫院落后的形象，改善患者的就醫環境，國家投入醫改建設方面的增加在不斷增加，但國家財政增加的投入是否真正發揮到應有的效益，值得大家懷疑，有的醫院特別是基層醫院房屋還是六七十年代的不抗震的建筑，因醫院資金困難現在還維持使用；有的醫院的建筑規模已經超越它的醫院級別，但上級還將建設資金撥付支持搞建設，出現了該建設的不建設，不該建設的還建設，國家用于調控醫院基建的資金未真正發揮到應有的效用。建設資金是屬于國家財政專款，屬于各級財政共同投資，但普遍存在資金不足、資金不到位的問題，中央配套資金少到位及時，地方配套資金多到位不及時，因地方配套資金受當地財政能力的的制約，往往力不從心。現在為深化醫藥衛生體制改革，對醫院債務進行化解，不允許醫院再舉債、集資等項目，醫院本來資金就困難特別是基層醫療機構實行基本藥物制度，藥品零差率銷售政策，利潤率更低，這無形中更讓醫院的基建項目陷入困境。

（二）醫院基建財務制度執行情況不到位

基建財務制度的執行直接關系到項目竣工結束后，是否能達標驗收的關鍵所在。但普遍存在紙質的制度雖然已經建立，但只是走了行式，應付上級部門的檢查，根本就不按制定辦事，導致基建財務制度的監督作用未充分發揮。有的醫院制定了詳細的項目預算額，招標公示時也定出了綜合控制單價，但在工程實際運行中，因財務起不到應有的監督作用，讓工程的承包商故意抬高價格，提高工程的支出，直接導致工程建設所需資金超出預算的支出。國家基建撥款屬于財政專款，要納入專戶管理，支出要有合理、合法的憑據，但普遍存在未設專戶管理，未專戶核算，套用國家財政專項資金情況。

（三）基建財務人員不懂工程方面的知識

現在很多醫院的財務人員的能力只是停留在機械式的算算賬、記記賬，一涉及其他方面的知識就是一問三不知，涉及到工程項目那更是摸不著頭腦，對于需要辦什么前期手續、需要審核材料的價格、需要調研與工程項目有關市場情況根本就做不到。有的財務人員不懂還裝懂，又不與基建項目工作人員脫鉤，各干各的，直接影響工程項目的建設效率，發揮不了財務人員的監督和輔助作用。

二、加強基建財務管理的重要性

現在國家拿出資金扶持醫院搞建設，一是為了改善患者的就醫環境；二是促進國家整體經濟的發展。所以錢必須花在刀刃上，花的明明白白。特別是現在國家各項制度逐步完善，財政資金的流入、流出都備受關注，資金執行情況的透明度也逐步增高，工程項目從開始批復到最后的竣工驗收，財政局、審計局、發改委等相關部門都不定期檢查，哪一環節出了差錯，就要承擔相應的責任。現在國家新醫改和新醫院財務制度的實施，說明了國家對醫院財務的重視，從而也突出了基建財務管理的重要性。

三、提高醫院基建財務管理的對策

（一）加強醫院基建資金的科學管理

上級相關部門要充分發揮好項目審批權，安排項目的批復；根據我國資金的預算情況，安排項目資金，項目資金做到專款專用。上級有關部門要增加資金管理和處罰力度，對于那些抓國家政策的空子，，該建的不建，不該建的亂建要嚴懲；對那些擅自挪用國家調控資金用于其他用途的，延誤工程進度的要嚴懲不待。將項目分配真正安排到實處，將項目資金真正安排到位，符合深化醫藥衛生體制改革方向，提高資金的使用率。

（二）提高基建財務制度的執行情況

必須嚴格執行基建財務制度，一切按制度辦事，設立合理的機構，單獨開設基建專戶，?？顚Ｓ?，專戶核算?；椖康拿恳还P支出都必須科學合理的在基建?？钯~戶明細科目上反映，設置基建備查賬，從而更合理的加強基建財務管理。財務人員必須做好項目的前期工作，特別是在項目的招標采購、預算、驗收環節，必須親自參與項目的前期工作，把好財務關，對超預算進料，超預算報銷必須審核好，要求提供相關證明后，方可付款。

（三）提高財務人員工程方面知識量

作為財務人員必須隨時更新知識面，不能滿足于簡單的算算賬、記記賬，可以通過參加培訓班、進修學習等途徑學習新的財務知識和工程方面的知識，要緊隨社會進步的步伐，財務人員的監督和輔助作用才能發揮好。

參考文獻：

[1]秦春芳.對事業單位財務管理的思考[J].經濟研究導刊，2010 （28）

[2]胡文軍.醫院內部會計控制體系建設淺析.財會通訊（理財版），2008（7）

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關鍵詞：內控 科研事業單位 科研項目經費管理

科研事業單位內控體系建設最早的規范性制度，起源于2012年財政部頒布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，文件全方面對行政事業單位開展內部控制工作提出了規范性的要求。該規范的，開啟了我國行政事業單位內部控制建設的新時代。

2015年，財政部頒布《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號），從總體要求、主要任務、保障措施等方面，為行政事業單位加強內部控制建設指明了方向，對全面推進包括科研事業單位在內的行政事業單位內部控制建設提出了指導意見。

一、科研事業單位內控建設存在的問題

目前，我國科研事業單位的內控體系建設正處于初步發展階段，面臨的問題還很多，主要表現在以下幾個方面。

（一）單位領導對內控重視不夠，意識缺乏

長期以來，科研事業單位的行業特色都是重科研、輕管理，管理部門的職責主要是輔助和服務科研，只要科研成果做得好，內控建設可有可無，單位領導對內部控制建設的重視程度嚴重不夠，內控意識不足，造成單位內部控制體系建設處于“虛無縹緲”的狀態。

（二）內控體系建設不完善，評價與監督不足

目前，多數科研事業單位并未制定健全的內控體系，僅僅以部分財務制度或者其他方面的管理制度作為本單位的內控制度，或者雖然制定了獨立的內控制度，但也是出于制度完善的需要和應付上級部門檢查的考慮，內控體系建設流于形式，并且在內控執行、評價和監督方面并無任何實質作為，評價與監督體系缺乏。

（三）內控組織構架不合理，缺乏溝通機制

多數科研事業單位面向內部控制目標的組織構架不合理，各部門在內控實際執行中并無有效參與制衡機制，部門內控職責不明確。同時，科研活動會涉及到科研事業單位的各個層面、各個部門，各部門之間、管理層級之間缺乏有效的溝通機制和高效的信息化傳遞手段，極大地影響了內控工作的開展和內控效果的實施。

二、科研事業單位科研經費管理內控體系建設的整體思路

（一）建立健全內控制度，完善內控組織架構

首先，科研事業單位要在行政事業單位內控規范體系框架內，結合單位的發展規劃和科研經費管理的實際情況，建立健全單位的內控制度，梳理內控業務流程，明確內控業務環節，使科研經費內控工作的開展做到有章可循。其次，要完善科研項目經費管理的內控組織架構，明確各部門在科研經費內控工作中的職責，完善各部門之間的溝通機制、協調機制、制約機制和監督機制，做好科研項目經費的內控管理工作。

（二）建立風險評估機制，完善內控監督檢查

科研事業單位應當建立風險評估機制，對貫穿于科研活動始終的各種風險隱患進行全面、系統、客觀的分析和評估，制定風險應對策略，完善風險評估機制。另外，還需要不斷完善內控監督檢查機制，將監督檢查貫穿于科研經費管理的各個環節，通過日常檢查和專項監督，對存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環節等進行整改，完善內控監督檢查機制，提高內控執行力，規范科研項目經費管理。

（三）加大法規宣傳及培訓力度，強化內部溝通協作機制

單位要不斷加大對科研人員的宣傳和培訓力度，逐步強化科研人員的法律意識和內控管理意識，提高科研人員在科研經費管理工作中的各項理論水平。同時，在科研項目開展過程中，各職能部門必須為科研人員做好配合和輔助工作，并在工作過程中不斷加強溝通，強化協同工作機制，通力合作，優化內控組織框架，共同做好科研經費管理的內控工作，提高單位科研經費管理的水平。

三、如何從內控角度做好科研項目經費管理的具體工作

依據上述科研事業單位科研經費管理內控體系建設的整體思路，針對目前科研事業單位在科研項目經費管理中存在的問題，現從科研項目經費的預算編制、預算執行、結題驗收三個階段，探討如何做好科研事業單位的科研項目經費管理工作。

（一）預算編制階段

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》中對預算編制工作的要求，相關職能部門要明確在科研項目預算編制過程中的職責，梳理預算編制流程，加強預算編制工作的溝通協調機制，使科研項目的預算編制不再只是科研人員單方面的工作。項目負責人或者科研財務助理應當先根據科研活動的實際需求，進行預算的初步編制，在編制過程中，由各相關職能部門配合科研人員進行預算的修改和完善，做到所編制的項目預算是綜合來源于多個責任主體，確保所編制的科研項目預算符合目標相關性、政策相符性、經濟合理性的原則。

（二）預算執行階段

1.做好科研項目經費收入確認工作

科研項目在預算執行過程中，首先要做好收入的確認工作。根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》中對收入業務的控制要求，科研事業單位在收到項目經費撥款時，必須要將撥款收入納入單位財務統一管理，單列課題，單獨核算，確?？蒲许椖拷涃M?？顚Ｓ谩澜亓艨蒲薪涃M收入、私設小金庫、收入不入賬等行為。

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2012年財政部對《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》進行了修訂并實施，從修訂的內容上看，對促進事業單位改革，進一步規范事業單位會計核算，提高信息質量，完善事業單位內部制度建設，促進事業發展，具有十分重要的意義。根據財政部對《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》新修訂的內容，結合自身近十年的事業單位財務工作，對目前事業單位內部控制度存在的問題及改進措施提出一些個人觀點。

一、當前事業單位內部控制制度存在的問題

（一）對建立內部控制制度認識不清楚

目前，一些事業單位對內部會計控制制度是什么都不知道，只知道說，有票據有領導簽字，財務就給安排資金，或報銷結算，對于資金管理沒有任何概念，更別說內部控制制度的建立了。有的單位內部會計制度很多很詳細，但仔細一看，跟單位的實際情況很不相符，好多財務制度都是從網上下載下來的，改個單位名稱，就變成自己單位的會計制度了。

（二）內部會計控制制度不健全

內部會計控制制度不健全，沒有有效的管理控制制度。單位沒有單獨制定內部財務管理制度，管理的隨意性較大，是現在很多事業單位很普遍的現象。有的單位雖有內部會計管理制度，但很不完整，且流于形式，不切合實際情況，有些單有章不循，將制度“印在紙上，掛在墻上”，目的只為應付有關部門的審計檢查，失去內控制度應有的嚴肅性，導致內部控制制度名存實亡。

（三）內部監督機制不到位

現在很多事業單位都沒有建立內部審計機構，即使設立內部審計部門的事業單位對內部審計也不夠重視，把精力放在審核財務數據的真實性、合法性上，以財務報表、賬簿及相關資料作為主要的審計對象，而對財務制度的完善與執行，監督和評價的很少。外部審計監督主要來自財政、審計、稅務等政府監督部門，他們之間的監督功能交叉，缺乏橫向信息溝通，難以開成有效的監督合力。外部監督不全面，在一定程度上使得事業單位對內部會計控制制度體系建設放松了警惕，從而事業單位內部也對制度建設流于形式。

（四）會計管理工作薄弱

1、預算管理水平不高，決算數據真實性不強。隨著部門預算改革的推進，預算管理得到了一定程度加強，但仍然存在不足，主要表現為：一是預算編制流程和審批程序操作性不強。二是預算執行不到位。三是預算管理不完整。

事業單位決算管理是預算管理的重要構成部分，但一些事業單位存在重預算、輕決算的傾向，決算數據不完整、數字不真實，與預算不銜接。尤其是對財政資金的決算分析，經常是預算數與決算數是同一個數字，不能真實反映出事業單位的收支、經營狀況，所編制的財務決算分析不真實，缺乏參考價值。

2、收入支出不匹配，缺乏有效控制。由于事業單位部門預算沒有按照支出經濟科目進行精細化分配，對于財政經費的支出缺乏嚴格的控制標準，經常會出現年度預算調整；各項經費在同一個賬戶核算，但沒有對經費進行分類管理，經常出現專項經費被擠占、挪用的情況；同時，事業單位一般按照收入的規模去安排支出，缺乏對資金支出的合理分析，缺少成本效益核算，造成費用支出浪費嚴重，開支金額龐大。

3、固定資產不實，管理不到位。事業單位對固定資產的管理一般只限于采購和發放，因為事業單位固定資產實行政府集中采購，購置固定資產得到了很好的控制，但在日常管理中卻流于形式，經常出現重采購、輕管理的現象。事業單位的固定資產一般是分配給誰，誰就自行對資產進行管理維護，沒有專人對固定資產進行清查，也不能做到對資金定期盤點，經常出現賬實不符的情況。同時，由于事業單位固定資產實行一次性計入支出，不進行折舊核算，固定資產在報廢的時候需要逐級申報，這就形成好多固定資產已經到了報廢年限，或一些固定資產已經損毀擱置了，但由于沒有申報固定資產報廢，造成固定資產賬實不符。

二、完善事業單位內部控制制度的建議

（一）強化事業單位的內部控制意識

會計人員加強學習意識，會計人員是內部會計控制制度建立的主要創建者和推動者，作為財務管理的專業技術人員，首先，要認識到建立內部會計控制制度的重要性。會計人員要在單位中設計編制一套符合單位實際情況的財務制度或管理辦法，用制度管理，做到有法可依。其次，學會有效溝通。有效的溝通能使領導了解財務的重要性、內部控制的重要性，讓領導從思想上、意識上逐步接受財務的重要地位，這對我們以后參與單位管理也會起到至關重要的作用。

（二）加強事業單位內部會計控制制度的建設

內部控制不是簡單的制定一項制度或做一個固定的操作，也不只局限于某個人、某個環節、某一事項或某個載體的控制，而是對整個經濟活動全過程實施的動態監督和控制。通過對事業單位預算收支管理、財務決算分析、資金分配等情況進行綜合分析，及時發現管理漏洞，總結經驗教訓，不斷完善內部會計控制體系。

（三）強化事業單位的內部控制監督體系

加強單位內部監督體系建設，開展自查自糾活動，形成半年總結、全年分析的習慣，不斷完善單位會計制度體系，建立一套科學、合理、高效的管理制度。同時，積極發揮上級主管部門的監督權，對單位內部控制系統進行考評測試，并組織事業單位會計人員進行橫向交流，提出各自的優勢與不足，更好的完善本單位的管理體系。

（四）加強事業單位會計基礎工作

1、加強預算管理和決算分析。事業單位預算反映了事業單位的資金收支規模、業務活動范圍以及事業發展目標和計劃的規模和方向，是事業單位財務工作的基本依據，在日常工作中發揮著非常重要的作用。一套成熟、系統、完善的預算報表，能夠貫穿于全年的經濟業務活動中，能夠時時提供資金的收支狀況，經濟業務活動的進展情況，再配上定期的財務數據分析，能夠及時、準確的了解到財務管理漏洞，把財務管理與會計制度很好的統籌在一起。

事業單位預算的編制、執行和決算是單位預算管理的重要組成部分，三者相互聯系，相互作用，不可分割，共同構成單位預算管理的內容。決算是事業單位全年預算執行結果的總和，是事業單位加強管理、進行管理決策的重要依據，也是單位領導及主管部門了解事業單位財務狀況和運營情況的主要信息來源。通過決算分析，能反映出事業單位各項預算指標的編制、執行是否合理，反映經濟業務活動的進展情況，還能夠發現財務管理中存在的漏洞，為提高財務管理水平，提供真實、準確的基礎信息。

2、加強資金預算管理。要加強事業單位資金的管理，需對單位資金進行全盤預算，整體歸集單位所有收入，分類控制經費支出。事業單位的資金主要分為：財政資金、事業資金以及各類補助資金等。在對這幾項資金使用時，按照資金的項目、支出的經濟科目編制預算，做到每項資金獨立核算，統籌管理。同時，制訂資金使用流程，設定資金審批權限，確保資金在使用過程中的安全。

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關鍵詞：企業；會計監督體系；內部監督制度

在當前市場經濟環境下，會計監督需要按照市場經濟的規律，采用經濟和法律手段來進行多方面的會計監督。在企業發展過程中，構建完善的會計監督機制，確保監督管理的到位，提高企業會計信息的真實性，為企業的健康、持續發展奠定良好的基礎。

一、現行企業會計監督體系存在的主要問題

1.缺乏完善的企業內部監督制度部分企業內部會計監督工作中缺乏健全的會計監督制度，部分企業盡管設立了獨立的部門履行監督職能，但由于缺乏獨立的權利，再加之企業會計人員是在企業管理者領導下，這就使會計監督人員與企業管理者之間存在利益上的沖突，會計人員無法做到獨立監督。另外，企業會計監督崗位設置存在交叉設置的問題，會計人員在企業會計監督過程中使用的標準也各不相同，這也在一定程度上制約了企業會計監督工作的開展。

2.社會監督力度不夠當前企業社會方面的會計監督主要依靠會計師事務所，但由于會計師職業環境缺乏規范性，缺乏健全的法律制度約束，職業道德水平不高，同時會計師事務所之間還存在惡性競爭，這就導致企業會計審計和監督工作中存在著許多不規范行為，社會監督沒有達到預期的效果。3.會計人員的職業道德素質參差不齊會計監督工作的好壞與企業會計人員職業道德素質具有直接的關系，會計監督主要是會計人員監督自己的工作，一直以來我國會計人員職業道德素質就不高，特別是會計監督職責更是受到會計人員知識層面和業務能力影響，會計人員監督意識普遍淡薄，缺乏自制力，無法有效地履行好會計監督職責。

4.會計監督法律約束機制缺失在當前經濟體制改革不斷深入的新形勢下，企業無論是經營方式還是經營機制都發生了較大的變化，企業經濟活動中出現一些新情況，但與之相配套的機制還沒有建立起來，此時企業各項經濟活動開展過程將缺乏有效的監督機制。特別是企業會計人員作為企業管理者，這必然就會削弱對企業的監督權。另外，企業新財務制度運行后，缺乏與之相匹配的內部管理制度，會計管理較為混亂，再加之會計監督中相關概念不明確，這就使執法機構在職責和權限上沒有明確劃分，使會計監督缺乏法律的有效約束。

二、現行企業會計監督體系建設的完善措施

1.加強企業財務預算監督企業財務預算管理是企業基礎管理工作中非常重要的一項內容，對企業財務監督管理工作具有非常重要的意義。因此，在現代企業中，需要強化企業財務預算監督工作，以企業財務預算作為控制和管理企業經營活動的重要標準，做好預算執行情況的跟蹤和監督。進一步提高企業財務預算編制質量，嚴格要求財務預算工作，努力提高企業財務預算監督和管理，確保運作的規范性，確保企業財務預算報告的質量。

2.發揮企業的內部審計機構的監督作用企業內部審計部門承擔著企業內部財務審計監督職能，在內部審計部門日常工作中，要全程監控企業會計收支和經營資金情況，有效地對企業經營風險進行防范。

3.明確會計責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任單位負責人應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，保證會計機構、會計人員依法履行職責。單位負責人應清楚自身的職責，不斷加強自我約束，明確自己作為單位會計行為的責任主體的地位，積極為會計工作者明確行使會計監督職能提供最大范圍、最大權限的權力保障。4.建立對會計違法行為的約束機制對于會計主體的行業，需要充分地利用多種手段來對其進行約束和規范，進一步完善會計法律法規建設，增加違法人員的違法成本。在依據相關法律法規的基礎上，還要進一步加大對企業負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，利用媒體來對一些典型案例進行公開曝光，為企業會計工作營造良好的法制氛圍。

三、結語

企業通過加強會計監督體系建設，不僅有利于提高企業的經營效率，而且有利于提高企業會計信息的真實性和準確性，特別是當前我國現代企業制度日益完善的新形勢下，通過強化企業會計監督工作，能夠更好地對企業經營風險進行控制，更好地推進企業的健康、持續發展。

作者:張嬌君 單位:黑龍江省鑫正投資擔保集團有限公司

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一、目前我省高校部門預算編制和執行中存在的突出問題

（一）預算“兩張皮”現象普遍

高等學校預算應當與編制和報送的部門預算保持一致，禁止“部門預算”與“學校預算”兩張皮的現象，這是部門預算對高等學校預算最基本的要求。但目前，高等學校普遍存在部門預算和單位內部預算“兩張皮”的現象。一是按照部門預算的要求編制學校的“部門預算”，上交教育主管部門和財政部門；二是根據學校辦學的實際情況，按照現行財務制度的規定編制的校內執行的綜合財務收支預算，這就形成“兩本預算、兩張皮”的弊端。部門預算是按照《政府收支分類科目》的規定，按“類”、“款”、“項”分基本支出和項目支出編制的；而單位綜合財務收支預算是按照現行財務制度規定的支出的用途編制的，并作為高等學校校內預算執行的主要依據。由于兩本預算編制的依據和編制的方法不同，使得兩本預算的差異很大，相互脫節的現象比較嚴重。

（二）預算編制方法不夠科學

當前高校預算的編制方法仍然多采用增量預算法，即以上一年的實際支出為基礎，考慮下年度財務收支的各種因素的變化來確定新年度的預算。這種方法雖然簡單易行，但易于形成剛性支出，不利于支出數額與支出結構的調整和優化。況且基數是多年形成的，其中包含有不科學和不合理的因素，因此用這種方法編制的預算基本結果是一年比一年提高，節約使用經費的意識淡薄。廣東省高校部門預算“一上”編制的文件一般在暑假期間八月下達，要求10天左右報送，部門預算的編制也主要由財務部門個別人員參與，因為他們不參與學校戰略規劃，無法了解下一年度的工作計劃，對學校紛繁復雜的業務活動也了解有限，使得編制預算只能是在往年的開支基礎上進行簡單的加減，只要能保證填寫完整，保證勾稽關系正確，通過審核按時報送上去就行了，缺乏科學認證，編制預算成為“數字游戲”，使得教育主管部門難以了解和掌握高校部門預算的實際情況。

（三）預算編制范圍不完整

部門預算中應該把實際用于該部門的全部政府性財力都反映出來，實現部門預算內容的完整?！陡叩葘W校財務制度》提出了高校預算新概念，并規定了“大口徑”范圍，將學校的全部收支都納入預算管理，以準確反映高校財務收支總體規模。但是，由于高校資金來源日益多元化，下屬各院（系）、部門多渠道創收的收入和相應的支出往往沒有全部納入到預算中，脫離了預算的監督管理，而上級財政部門或主管部門對高校的專項經費撥款，由于年初具有不確定性，因此無法在年初部門預算中反映，只能在年中追加，特別是項目確立滯后，預算指標一般在下半年甚至年末下達，致使部門預算內容殘缺，預算不完整，使預算收支的口徑與會計核算的口徑不一致，對預算執行的考核缺乏可比性。

（四）信息系統有待進一步完善

實行部門預算、政府采購和國庫單一賬戶后，不但部門預算軟件沒有和原來各高校使用的會計賬務管理軟件聯網，部門預算、政府采購、國庫支付三個軟件也是互相獨立的。廣東省高校部門預算采用單機版的部門預算系統，實現預算數據錄入和倒盤上報預算數據，基本屬于數據錄入軟件，并沒有實現預算監督執行等管理功能；政府采購軟件實現政府采購計劃申報；國庫支付系統實現財政撥款資金的用款計劃申報和支付申請，高校財務部門使用的各軟件系統之間沒有銜接配套，不能達到數據共享。

（五）預算制度缺乏績效信息

目前，我國部門預算支出績效評價僅僅處于試點階段，尚未全面推開，并且缺乏系統性研究。從高等學校來說，存在重分配、輕監督的問題，當前的財政資金績效審計也主要監督各預算單位編制和執行預算的規范性，對資金使用的效益性和社會效果的關注不夠。各高校部門預算編制方法仍是投入預算，重心放在爭取預算撥款，而對預算執行中資金的產出和效果并不關心，資金分配后，缺少跟蹤問效，預算多少和績效之間沒有聯系，加之現行的《高等學校會計制度》沒有成本核算的概念，不能適應部門預算進一步深化改革建立預算績效考評的需要。

二、解決上述問題的對策和思路

（一）加強領導，統一思想，提高認識，轉變觀念，高度重視部門預算編制工作

部門預算編制的好壞，直接關系到一個部門下一年度經費需求的保障程度、各項工作的正常開展和各項任務的順利完成。因此，高校一定要認真把部門預算編制工作當作一件大事來抓，加強對部門預算編制工作的領導。單位領導應親自主持預算的制定，并監督執行。同時，在組織機構上要給予充分保障，加大編制預算的組織管理力度。要抽調一批政治素質好、業務能力強的同志，集中匯審編制預算，保證預算編制和報送時間。要明確各單位的責任，做到分工合理，責任明確，相互配合，環環相扣，保證預算編制工作的順利進行。要適應國家預算管理制度改革的要求，加快職能轉變的步伐，強化預算管理力量，將工作重點轉變到加強預算管理和監督預算執行上來。（二）完善制度，提高部門預算綜合性現行的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》是1997，1998年頒布實施的，這兩項制度頒布實施時正值我國市場經濟體制改革的初期，與市場經濟體制相適應的公共財政體系建設問題尚處于理論探討階段，相應的財政預算管理體制改革是2000年前后的事。所以，相對于部門預算、政府采購、國庫單一賬戶等公共財政制度來說，現行的高等學校財務制度和會計制度已不能適應公共財政建設及相應制度改革的需要，必須及時地加以研究并作出修訂。但另一方面高校應當重視和加強預算管理，根據各項事業活動需要和財力可能，按照《預算法》和《高等學校財務制度》的規定編制預算，把高校的所有財務收支都納入預算管理。同時，也應當按照公共財政建設和部門預算制度改革的規定，編制高校的財務預算。也就是說，高等學校應當把學校的財務預算與部門預算有機地統一起來，嚴禁把高校校內預算與部門預算割裂開來，或把部門預算當作應付財政部門和主管部門的需要。只有把部門預算作為學校預算年度執行的校內預算來認真對待、認真編制，才能保證部門預算制度得到貫徹實施，也才能真正樹立起預算的權威性和嚴肅性。（三）健全預算信息管理系統

為提高部門預算編制的準確性和工作效率，加強部門預算編制基礎數據的搜集、整理工作，應采用先進的網絡技術和數據庫管理模式，使部門預算的編制能建立在一個扎實的基礎之上，加強財務管理的信息系統建設，為部門預算改革提供必要的技術信息保證，提高預算管理信息化水平。各高校應將現有的各個應用系統整合，建立綜合信息平臺，將單機版部門預算系統改進，變成網絡版，統籌管理預算基礎信息、專項支出項目庫、預算編制審查、預算指標管理、預算執行監測分析等工作，并將各項預算數據及預算執行情況都集中體現在網絡上，財務部門預算控制人員可隨時調用，查詢預算執行情況及單位財務狀況，以便全面控制各責任單位的業務活動情況，及時發現問題所在，糾正預算執行偏差。同時，在執行數據的匯總與分析的基礎上為滾動預算做數據準備。

（四）健全績效機制

績效管理作為一種有效的管理手段，它提供的絕對不僅僅是一個獎罰措施，更重要的意義在于它能為高校提供一個促進財務預算工作改進和業績提高的信號。這里，實現績效目標耗費的資源是成本費用的概念，而不是傳統預算管理中的支出概念。預算績效考核是對經費支出與產生的效果和影響進行評價的行為，是以支出“結果”和“追蹤問效”為導向，是以定性分析和定量評判為手段的預算支出管理模式，這對強化支出管理意識，優化預算支出結構，提高預算支出的社會效益和經濟效益具有重要作用。績效指標自20世紀80年代開始就在國外高校中得到了比較普遍的應用?？冃е笜说臏y量能夠提供關于高校運行狀況的準確信息，同時也衡量高校完成戰略目標的情況，使高校在進行預算編制時有據可依，確定了十分詳細和縝密的關鍵績效指標。我國高?？冃е笜梭w系可以使用平衡計分卡評價體系和關鍵績效指標體系相結合的方法，并借鑒《英國高校管理統計和績效指標體系》的做法，將我國高校的戰略目標劃分為教學績效、科研績效、自籌能力、資產績效、校產績效、聲譽績效等六大層次，然后在這六大層次中選取更詳盡的關鍵績效指標，對預算執行結果加以衡量，從一些看似細微的關鍵點衡量預算執行效果以及資金使用效率。

（五）完善監督體系

監督部門預算是一項復雜的行為，需要若干部門或組織分別從不同的角度進行，并形成一個有機體系。首先要落實人大的監督權，每年預算在上一年12月底前完成，人大代表要在次年3月人大會議期間審議，這說明每年在人大審議通過前其實已經在執行，而且審議時間只有短短幾天，并且多數代表并非這方面相關專家，所以每年都會提出報表看不懂的意見。為此，我們應通過一系列制度建設改進審批的效果，具體包括：人大代表可通過培訓或聘請專家或中介機構提高預算監督力量及專業水平，同時提前和延長預算審查時間，保證人大代表有足夠的時間進行審議，以提高預算監督的效率和效果。其次提高審計機構監督地位，每年高校內部審計部門會對部門預算進行例行審計，但審計的意見和建議得不到全面的落實和執行，所以很難發揮審計監督預算的作用，建議提高審計機構的監督地位，拓寬審計監督的范圍、推進預算審計的深度、增加預算審計的頻率等。再次是擴大及提升財政部門監督視角。目前高校已全面實現了國庫集中支付、收支兩條線及政府采購等各項改革，其中國庫集中支付和政府采購都是采用與財政聯網的系統實現，財政部門可以實時對部門預算的執行進行監管，財政部門應該充分利用這一優勢，不但對具體支付細節進行審核監控，更重要的是加強對財政部門預算的宏觀調控和對資源配置管理的優化。最后，加強群眾監督。對于高校來說就是要將部門預算通過教代會、互聯網等多渠道以易理解的方式向廣大教職工和學生公開，內容包括預算的編制和執行。這樣不僅有利于部門預算編制質量的提高，也有利于部門預算的執行。

總之，部門預算編制是一項涉及面廣、技術性強的工作，不僅需要各級領導的重視與支持，還需要不斷總結部門預算編制與執行中的經驗教訓，完善預算編制方法，提高預算資金管理水平，保證高等學校持續平穩發展。