導(dǎo)語：如何才能寫好一篇高新企業(yè)認(rèn)證審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

一、企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告

（一）企業(yè)基本情況。

（二）企業(yè)科技創(chuàng)新、高新技術(shù)特征總結(jié)。

（三）近三年開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的報(bào)告。

（四）對(duì)照國家《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的自我評(píng)價(jià)。

（五）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）中主要產(chǎn)品的核心技術(shù)，并闡述其與知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性。各技術(shù)領(lǐng)域如涉及軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)的企業(yè)需提供相應(yīng)軟件著作權(quán)對(duì)應(yīng)軟件產(chǎn)品的運(yùn)行界面截圖。

（六）企業(yè)總收入的構(gòu)成情況說明。

以上材料須同時(shí)將電子版發(fā)送至郵箱：568948158@qq.com。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書

網(wǎng)絡(luò)在線打印并簽名、加蓋企業(yè)公章。

企業(yè)依法成立證明材料

營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)注冊(cè)登記證件的復(fù)印件，特殊行業(yè)的需提供經(jīng)營行政許可證。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料

知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書、專利說明頁、參與制定標(biāo)準(zhǔn)情況等。企業(yè)自主研發(fā)獲得授權(quán)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)可直接附證書復(fù)印件、專利說明頁，通過受讓、受贈(zèng)或并購等方式獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，還必須增加國家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的備案證明。

科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明

按照立項(xiàng)時(shí)間的先后順序，已驗(yàn)收結(jié)題項(xiàng)目需附驗(yàn)收結(jié)題報(bào)告，以單個(gè)項(xiàng)目為單元進(jìn)行立項(xiàng)證明和驗(yàn)收結(jié)題報(bào)告等資料的歸集整理。

科技成果轉(zhuǎn)化

附企業(yè)成果轉(zhuǎn)化匯總表（表2），按照匯總表的順序逐次對(duì)每一項(xiàng)成果的轉(zhuǎn)化情況簡要進(jìn)行說明，同時(shí)提供與之對(duì)應(yīng)的該項(xiàng)成果的證明材料和轉(zhuǎn)化的證明材料。

研究開發(fā)組織管理水平

包括總體情況與四項(xiàng)指標(biāo)符合情況的具體說明，并依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》明確的研究開發(fā)組織管理水平四項(xiàng)指標(biāo)順序提供材料。

八、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)

具體文字說明，并附相關(guān)生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等材料。

九、企業(yè)職工和科技人員情況說明材料

包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員數(shù)、人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)、科技人員名單及其工作崗位等，填寫《企業(yè)職工情況表》（表3），并提供相應(yīng)人員的社保繳費(fèi)憑證。

十、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或?qū)ｍ?xiàng)鑒證報(bào)告

經(jīng)具有資質(zhì)并符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限，下同）研究開發(fā)費(fèi)用、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開發(fā)活動(dòng)說明材料，同時(shí)需提供中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)證明材料復(fù)印件（包括營業(yè)執(zhí)照副本、執(zhí)業(yè)資格證、至少6個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，2018、2019、2020注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所年檢公告，在職人員花名冊(cè)等；企業(yè)與中介簽訂合作協(xié)議時(shí)應(yīng)要求中介機(jī)構(gòu)作出符合相應(yīng)資質(zhì)要求的承諾）。

十一、經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書，并提供中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)證明材料（營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少2個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證）。

十二、近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表

包括主表A表及附表。

十三、企業(yè)網(wǎng)絡(luò)申請(qǐng)材料上傳附件清單

（一）知識(shí)產(chǎn)權(quán)

1、知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書（已發(fā)放）及最近一次繳費(fèi)證明，授權(quán)通知書及繳費(fèi)收據(jù)等；

2、相關(guān)專管機(jī)關(guān)出具的變更證明（通過轉(zhuǎn)讓、受贈(zèng)、并購獲得的知識(shí)產(chǎn)權(quán)）、協(xié)議和備案證明等；

3、Ⅱ類知識(shí)產(chǎn)權(quán)未重復(fù)使用聲明等其他證明材料。

4、軟件著作權(quán)對(duì)應(yīng)的軟件產(chǎn)品運(yùn)行界面截圖展示。

（二）人力資源

包括：勞動(dòng)合同或社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明，企業(yè)人員花名冊(cè)（含人力資源情況表的所有內(nèi)容）等。

（三）企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)

包括：科技項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告，結(jié)題報(bào)告或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，委托開發(fā)或合作開發(fā)協(xié)議。

（四）上年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）

1、企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)的具體說明，產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和資質(zhì)證書、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告、用戶使用報(bào)告、銷售發(fā)票等。

2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)，其與技術(shù)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性及對(duì)應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)對(duì)其的支撐作用說明。

（五）科技成果轉(zhuǎn)化

1、科技成果證明材料，已關(guān)聯(lián)的IP無需提供。

2、無關(guān)聯(lián)IP的科技成果證明，科技成果評(píng)價(jià)報(bào)告、經(jīng)登記的科技成果、經(jīng)備案含技術(shù)指標(biāo)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有技術(shù)指標(biāo)的技術(shù)規(guī)程、軟件測評(píng)報(bào)告等。

3、轉(zhuǎn)化結(jié)果證明材料，包含以下內(nèi)容：

（1）合同、發(fā)票、客戶驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等材料；

（2）新產(chǎn)品：新產(chǎn)品證書、生產(chǎn)批文（藥類的）、銷售合同、訂單、銷售發(fā)票、檢測報(bào)告、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等一種或多種材料；

 

（3）新設(shè)備：設(shè)備說明書、設(shè)備備案文件、發(fā)票等；

（4）新技術(shù)應(yīng)用：多個(gè)使用單位的推廣應(yīng)用證明、解決產(chǎn)品性能質(zhì)量或生產(chǎn)效率問題情況等；

（5）樣品/樣機(jī)：檢測報(bào)告、毒理報(bào)告、用戶報(bào)告、說明書等。

（六）研究開發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新管理組織

1、《研發(fā)項(xiàng)目管理制度》、《研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理制度》、研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬等。

2、企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)建立證明材料、研發(fā)設(shè)備清單、產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議等；

3、《科技成果管理及激勵(lì)制度》、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)平臺(tái)相關(guān)制度等證明文件等。

4、《科技人員培訓(xùn)制度》、《職工技能培訓(xùn)制度》、《人才引進(jìn)措施》、《研發(fā)人員績效考核制度》等。

（七）企業(yè)參與國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定

包括：企業(yè)參與編制國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、檢測方法、技術(shù)規(guī)范等材料（提供封面及主要頁即可）。

（八）近三年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

包括：近三年企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表，包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)情況說明書、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少2個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證等。

（九）近三年研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告和近一年高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告

1、近一年的高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表，編制說明、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、執(zhí)業(yè)證書、至少6個(gè)在冊(cè)職工注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證、三年年檢公告、員工花名冊(cè)、事務(wù)所承諾函等。

2、近三年研發(fā)項(xiàng)目情況表、近三年的研究開發(fā)費(fèi)用支出匯總表、三年研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，明細(xì)表編制說明、情況說明、審計(jì)單位營業(yè)執(zhí)照、資格證書、事務(wù)所承諾函等。

（十）近三年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

包括：2018—2020年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主頁、《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表》（A100000）、《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）（小型微利企業(yè)可不提供）、《企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012，按規(guī)定不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)不提供）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）（老高新技術(shù)企業(yè)需提供）六張表。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

表1

企業(yè)注冊(cè)登記表

企業(yè)名稱

 

注冊(cè)時(shí)間

 

注冊(cè)類型

 

外資來源地

 

注冊(cè)資金

 

所屬行業(yè)

 

企業(yè)規(guī)模

 

行政區(qū)域

 

組織機(jī)構(gòu)代碼/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼

 

稅務(wù)登記號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼

 

企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

 

企業(yè)所得稅

征收方式

查賬征收核定征收

通信地址

 

郵政編碼

 

企業(yè)法定

代表人

姓名

 

手機(jī)

 

身份證號(hào)/護(hù)照號(hào)

 

電話

 

傳真

 

E-mail

 

聯(lián)系人

姓名

 

手機(jī)

 

電話

 

傳真

 

E-mail

 

企業(yè)是否上市

是否

上市時(shí)間

 

股票代碼

 

上市類型

 

是否屬于國家級(jí)高新區(qū)內(nèi)企業(yè)

是否

高新區(qū)名稱

 

表2

企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化匯總表

序號(hào)

科技成果名稱

科技成果來源

轉(zhuǎn)化年度

成果轉(zhuǎn)化形式

轉(zhuǎn)化結(jié)果

證明材料

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

備注：證明材料應(yīng)圍繞科技成果轉(zhuǎn)化鏈條來提供，即科技成果的證明材料和轉(zhuǎn)化結(jié)果的證明材料。

 

表3

企業(yè)職工基本情況表

序號(hào)

姓名

職務(wù)/職稱

身份證號(hào)

社保號(hào)

在職、兼職或外聘

是否科技人員

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

篇2

國都興業(yè)是國內(nèi)最早研發(fā)、生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用監(jiān)控審計(jì)類產(chǎn)品的知名企業(yè)。國都興業(yè)的“網(wǎng)絡(luò)慧眼”連續(xù)兩年入選中央國家機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品協(xié)議供貨商名錄，通過公安部、軍隊(duì)等信息安全產(chǎn)品認(rèn)證，并被授予“2008年度最值得信賴品牌獎(jiǎng)”。

國都興業(yè)擁有來自軍隊(duì)、科研機(jī)構(gòu)、國內(nèi)知名院校的專家學(xué)者組成的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，擁有與國家信息技術(shù)安全研究中心（N&A）共同組建的網(wǎng)絡(luò)安全監(jiān)控技術(shù)實(shí)驗(yàn)室，在為政府、軍隊(duì)、金融、電信、能源、醫(yī)療、教育等行業(yè)提供了完善的網(wǎng)絡(luò)安全解決方案和服務(wù)的同時(shí)，還承擔(dān)了多項(xiàng)國家、軍隊(duì)的科研攻關(guān)項(xiàng)目。

國都興業(yè)以雄厚的技術(shù)實(shí)力、優(yōu)秀的產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)獲得業(yè)界的廣泛認(rèn)可，榮獲“中國信息化建設(shè)30周年杰出貢獻(xiàn)單位獎(jiǎng)”，入選北京信息安全服務(wù)平臺(tái)2008年度運(yùn)維支持單位，并圓滿完成了2008年奧運(yùn)網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估與保障任務(wù)，被授予“共鑄網(wǎng)絡(luò)利劍，攜手平安奧運(yùn)”的嘉獎(jiǎng)。

國都興業(yè)的信息審計(jì)解決方案和服務(wù)：

網(wǎng)絡(luò)慧眼

網(wǎng)絡(luò)慧眼是國都興業(yè)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的專業(yè)信息審計(jì)系列產(chǎn)品，能夠滿足用戶對(duì)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、信息系統(tǒng)安全、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用安全等關(guān)鍵數(shù)據(jù)審計(jì)的要求。全面監(jiān)測信息系統(tǒng)內(nèi)各類應(yīng)用的操作過程和內(nèi)容，通過深層次的審計(jì)分析，生成詳細(xì)的追蹤記錄及審計(jì)報(bào)告，廣泛應(yīng)用于企業(yè)IT內(nèi)控管理、薩班斯合規(guī)性檢查、安全等級(jí)保護(hù)、信息系統(tǒng)運(yùn)行審計(jì)、信息系統(tǒng)的安全保密監(jiān)控、數(shù)據(jù)庫應(yīng)用審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)行為監(jiān)控與內(nèi)容監(jiān)管等方面。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)／上網(wǎng)行為管理

它可以幫助用戶全面掌控各類網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用的運(yùn)行情況，建立更易于管理、更加安全高效的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，并可對(duì)應(yīng)用內(nèi)容進(jìn)行深入處理分析，建立嚴(yán)格有效的互聯(lián)網(wǎng)管理策略，避免法律、政治風(fēng)險(xiǎn)，借助信息審計(jì)專業(yè)挖掘工具，確保安全隱患的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，保障組織的信息安全。

數(shù)據(jù)庫／服務(wù)器審計(jì)

它可以幫助客戶了解何人、何時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)庫或服務(wù)器做過何種操作，結(jié)合數(shù)據(jù)庫日志的收集與分析，實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)庫的訪問對(duì)象與操作過程，實(shí)現(xiàn)安全事件報(bào)警和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，為客戶提供客觀、完整、準(zhǔn)確的安全審計(jì)信息。

終端／日志審計(jì)

收集企業(yè)范圍內(nèi)的安全和系統(tǒng)的日志信息，通過歸類、合并、關(guān)聯(lián)、優(yōu)化、直觀呈現(xiàn)等方法，集中收集來自不同操作系統(tǒng)服務(wù)器、第三方網(wǎng)絡(luò)和安全設(shè)備的日志和事件信息，從海量數(shù)據(jù)中精確識(shí)別出關(guān)鍵的安全事件數(shù)據(jù)，幫助用戶明顯地降低受到來自外界和內(nèi)部的惡意侵襲的風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

第一條為適應(yīng)*市高新技術(shù)及其產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展，加大技術(shù)創(chuàng)新力度，提高*市科技三項(xiàng)費(fèi)用安排的科學(xué)性和透明度，根據(jù)國家科技部、財(cái)政部關(guān)于《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法（試行）》（財(cái)工[*]44號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合*市實(shí)際，制定本辦法。

第二條科技三項(xiàng)費(fèi)用是指市政府每年從財(cái)政支出預(yù)算中安排和用于支持本市科技事業(yè)發(fā)展、進(jìn)行科學(xué)實(shí)驗(yàn)而設(shè)立的科技攻關(guān)和重大科技項(xiàng)目補(bǔ)助費(fèi)、科技成果轉(zhuǎn)化和中間試驗(yàn)費(fèi)、新產(chǎn)品試制費(fèi)以及用于國家、省科技項(xiàng)目配套經(jīng)費(fèi)。

第三條*市科技三項(xiàng)費(fèi)用優(yōu)先支持符合*市產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向的高新技術(shù)項(xiàng)目，產(chǎn)、學(xué)、研的聯(lián)合創(chuàng)新項(xiàng)目，具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高附加值、節(jié)能環(huán)保等的各類項(xiàng)目。

第四條*市科技技術(shù)局（以下簡稱市科技局）是市科技三項(xiàng)費(fèi)用的項(xiàng)目立項(xiàng)和管理部門，市財(cái)政局是市級(jí)科技三項(xiàng)費(fèi)用資金的預(yù)算和監(jiān)督部門。市科技三項(xiàng)費(fèi)用的使用接受市審計(jì)部門的年度審計(jì)。

第二章科技三項(xiàng)費(fèi)用的使用及開支范圍

第五條市科技局在每年4月30日前根據(jù)市人大通過的科技三項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算額度，編制資金安排計(jì)劃，送市財(cái)政局審核，并報(bào)市政府。市財(cái)政局根據(jù)財(cái)政收入情況和項(xiàng)目進(jìn)度分期將資金劃撥給市科技局，市科技局再按項(xiàng)目計(jì)劃及項(xiàng)目進(jìn)度將資金劃撥給項(xiàng)目承擔(dān)單位。

第六條科技三項(xiàng)費(fèi)用分別以研發(fā)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助、貼息等方式使用。根據(jù)項(xiàng)目的不同特點(diǎn)，科技三項(xiàng)費(fèi)用的使用原則是：

（一）重大項(xiàng)目的費(fèi)用安排比例不低于當(dāng)年科技三項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算的60％。重大項(xiàng)目單項(xiàng)支持額度一般為100萬元至300萬元，一般項(xiàng)目支持額度一般為10萬元至50萬元；

（二）單項(xiàng)重大項(xiàng)目貼息額度一般不超過200萬元，一般項(xiàng)目貼息額度一般不超過100萬元。

第七條科技三項(xiàng)費(fèi)用的開支范圍應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，包括：

（一）設(shè)備及軟件購置費(fèi)：指研究、開發(fā)項(xiàng)目所必需的專用儀器、設(shè)備購置和維修費(fèi)用，研究項(xiàng)目的樣品、樣機(jī)、軟件購置費(fèi)用；

（二）能源材料費(fèi)：指進(jìn)行項(xiàng)目研究、開發(fā)、試驗(yàn)所需的原材料、輔助材料購置費(fèi)用；

（三）試驗(yàn)、測試費(fèi)：指研究、開發(fā)項(xiàng)目帶料外加工或因本單位不具備條件而委托外單位協(xié)作進(jìn)行試驗(yàn)、測試等發(fā)生的費(fèi)用；

（四）資料、印刷費(fèi)：指進(jìn)行項(xiàng)目研究、開發(fā)所發(fā)生的書刊、資料、計(jì)算機(jī)軟件、復(fù)印、印刷的費(fèi)用；

（五）租賃費(fèi)：指進(jìn)行項(xiàng)目研究、開發(fā)、試驗(yàn)而租賃的專用儀器、設(shè)備、場地、實(shí)驗(yàn)基地等所發(fā)生的費(fèi)用；

（六）差旅費(fèi)：指為項(xiàng)目研究開發(fā)而進(jìn)行調(diào)研所發(fā)生的費(fèi)用和與項(xiàng)目研究有關(guān)的專題技術(shù)、學(xué)術(shù)會(huì)議費(fèi)用；

（七）鑒定、驗(yàn)收費(fèi)：指科技成果在成果鑒定、驗(yàn)收所發(fā)生的費(fèi)用；

（八）管理費(fèi)：指承擔(dān)科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目科研單位，為了向研究課題組提供良好的服務(wù)和工作支撐條件，用于組織項(xiàng)目前期論證等所發(fā)生的費(fèi)用：

（九）其他費(fèi)用：指與項(xiàng)目研究、開發(fā)直接有關(guān)的其他費(fèi)用。

第三章項(xiàng)目的申請(qǐng)、受理及審批

第八條每年的八、九月份受理下一年度的一般項(xiàng)目申請(qǐng).每年一至九月受理重大科技創(chuàng)新項(xiàng)目申請(qǐng)。

第九條市科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的受理范圍是：

（十）列入上年度國家級(jí)、省級(jí)各項(xiàng)科技計(jì)劃的項(xiàng)目（攻關(guān)、火炬、星火、電子計(jì)算機(jī)推廣應(yīng)用、新產(chǎn)品、成果推廣、國際科技合作、技術(shù)出口、百項(xiàng)工程、國家中小企業(yè)創(chuàng)新基金資助等項(xiàng)目及科技部、省科技廳上年度下達(dá)的其他計(jì)劃項(xiàng)目）；

（十一）國家、省級(jí)工程技術(shù)研究開發(fā)中心申報(bào)的符合其研發(fā)宗旨、具有產(chǎn)業(yè)升級(jí)和發(fā)展方向性質(zhì)的創(chuàng)新項(xiàng)目；

（十二）重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵技術(shù)，產(chǎn)學(xué)研基地、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)園區(qū)（包括民營科技園區(qū)）等申報(bào)的具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)項(xiàng)目；

（十三）符合政府重大決策、符合國家、省及我市產(chǎn)業(yè)，技術(shù)政策，創(chuàng)新性較強(qiáng)，具備一定的成熟性，有望形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的項(xiàng)目；高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目；對(duì)我市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整有重大影響的項(xiàng)目和有顯著社會(huì)效益的公益性項(xiàng)目。

國家規(guī)定的特殊行業(yè)（如醫(yī)藥、醫(yī)療器械、郵電、通信、電力、農(nóng)作物新品種及生物制品、公安及安全等），在產(chǎn)業(yè)化開發(fā)時(shí)必須持有行業(yè)主管機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)批準(zhǔn)證明。

市科技三項(xiàng)費(fèi)用原則上對(duì)同一類項(xiàng)目只支持一次。受支持的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)或者無知識(shí)產(chǎn)權(quán)糾紛。

第十條申請(qǐng)單位申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)提交下列資料：

（一）《*市科技項(xiàng)目申報(bào)（任務(wù)）書》；

（二）經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及報(bào)表附注等（重大項(xiàng)目前三個(gè)年度、一般項(xiàng)目前一個(gè)年度）；

（三）項(xiàng)目的可行性報(bào)告；

（四）知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明資料（包括專利及軟件登記證書、成果鑒定證書、查新證明、新藥證書、通訊電力入網(wǎng)證、生物新品種、農(nóng)藥登記證、特殊產(chǎn)品生產(chǎn)許可證、檢測報(bào)告等）；

（五）產(chǎn)業(yè)化較成熟的項(xiàng)目應(yīng)提供銀行信用等級(jí)證明（申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)100萬元以上的項(xiàng)目）；

（六）高新技術(shù)企業(yè)須附高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書（復(fù)印件）；

（七）課題經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算明細(xì)表；

與項(xiàng)目有關(guān)的其他參考材料（如列入國家、省和市各種計(jì)劃的有關(guān)批準(zhǔn)文件及完成情況、環(huán)保證明、獎(jiǎng)勵(lì)證明、各種認(rèn)證、用戶意見等）。

對(duì)前款第（一）、（三）要求的內(nèi)容，還須按規(guī)定格式制作軟盤。

第十一條申請(qǐng)單位提供的資料必須真實(shí)可靠，如發(fā)現(xiàn)弄虛作假，市科技局在三年之內(nèi)不再受理該單位的項(xiàng)目申請(qǐng)。

第十二條科技三項(xiàng)費(fèi)用一般項(xiàng)目的受理公告及受理截止日期，每年在新聞媒介和*市金科網(wǎng)頁上公開。市科技局申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行初步審查。受理審查內(nèi)容包括資格審查和形式審查。

第十三條凡有下列情形之一者，不受理其項(xiàng)目申請(qǐng)

（一）產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)；

（二）不按合同規(guī)定按時(shí)償還政府資金的企業(yè)，包括資產(chǎn)組后仍不償還所欠政府資金的企業(yè)；

（三）企業(yè)負(fù)責(zé)人或者技術(shù)負(fù)責(zé)人同時(shí)在兩個(gè)以上無隸屬關(guān)系的企業(yè)單位任職，有可能發(fā)生資金或者技術(shù)非法轉(zhuǎn)移的企業(yè)；

（四）項(xiàng)目申報(bào)中有虛假欺詐行為的企業(yè)；

（五）政府行政官員作為項(xiàng)目申請(qǐng)者和負(fù)責(zé)人的項(xiàng)目。

第十四條市科技局對(duì)不符合申報(bào)要求或者申報(bào)材料不齊全的項(xiàng)目，不予受理，并將不受理的原因通知申報(bào)單位。

第十五條科技三項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目評(píng)審采用專家評(píng)審制。經(jīng)受理審查合格的項(xiàng)目，由市科技局組織有關(guān)專家或者委托有技術(shù)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行立項(xiàng)技術(shù)評(píng)審，評(píng)審結(jié)果同時(shí)送市財(cái)政局備案，并報(bào)送主管副市長。市科技局根據(jù)專家評(píng)審意見擬定立項(xiàng)項(xiàng)目和支持額度，送市財(cái)政局審核，聯(lián)合上報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。

對(duì)重大項(xiàng)目評(píng)審，可以委托省級(jí)科技評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)評(píng)估，相關(guān)的政府工作人員可以旁聽重大項(xiàng)目評(píng)審過程。

第十六條經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的項(xiàng)目，由市科技局與項(xiàng)目承擔(dān)者簽訂項(xiàng)目合同書，約定項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任和成果驗(yàn)收指標(biāo)。

第四章科技三項(xiàng)費(fèi)用的監(jiān)督管理

第十七條科技三項(xiàng)費(fèi)用實(shí)行財(cái)政專戶管理，專款專用。各項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)劃撥的科技三項(xiàng)費(fèi)用必須設(shè)立項(xiàng)目專帳核算，獨(dú)立設(shè)置科技三項(xiàng)費(fèi)用有關(guān)科目。

第十八條科技三項(xiàng)費(fèi)用采取一次或者分期撥付方式。對(duì)已批準(zhǔn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定時(shí)間劃撥。對(duì)未按合同規(guī)定進(jìn)行的項(xiàng)目可視情況減撥或者停撥。

第十九條市科技局應(yīng)當(dāng)對(duì)重大項(xiàng)目的實(shí)施效果實(shí)行中期評(píng)估，并對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況及時(shí)跟蹤督促和協(xié)調(diào)服務(wù)。

第二十條科技三項(xiàng)費(fèi)用按合同規(guī)定收回的部分（扣除已貼息部分）全部上繳市財(cái)政，統(tǒng)一轉(zhuǎn)入*市科技發(fā)展基金，繼續(xù)用于科技項(xiàng)目支持。

第二十一條項(xiàng)目承擔(dān)單位必須在每年的6月5日和12月15日前分別向市科技局和市財(cái)政局報(bào)送資金使用明細(xì)表、年度項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)告、年度專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分析報(bào)告、項(xiàng)目進(jìn)度和階段成果表，由市科技局匯總后上報(bào)市政府。

第二十二條項(xiàng)目承擔(dān)單位必須接受市審計(jì)局的年度審計(jì)。項(xiàng)目完成后（如項(xiàng)目跨年度則于每年年終），接受審計(jì)部門的一次性專項(xiàng)審計(jì)。

第二十三條因不可抗拒因素，項(xiàng)目未能按合同要求完成計(jì)劃進(jìn)度和各項(xiàng)指標(biāo)，致使項(xiàng)目因故撤銷、中止或者轉(zhuǎn)移的，項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)即時(shí)向市科技局提出書面意見說明原因。市科技局有權(quán)終止項(xiàng)目合同，停止撥款，承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行項(xiàng)目清算，并按合同規(guī)定處理。

第二十四條項(xiàng)目評(píng)審中發(fā)生的前期調(diào)研費(fèi)、技術(shù)評(píng)估費(fèi)、專家評(píng)審費(fèi)、資金擔(dān)保費(fèi)及相關(guān)的必要開發(fā)，市政府重大決策的前期可行性調(diào)研費(fèi)、支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)為開拓市場而參加的國內(nèi)外相關(guān)展覽、大型科技會(huì)議和發(fā)明專利申請(qǐng)資助等費(fèi)用，在科技三項(xiàng)費(fèi)用回收部分中列支。

第五章項(xiàng)目的驗(yàn)收

第二十五條項(xiàng)目管理部門根據(jù)項(xiàng)目申請(qǐng)書和合同書制定該項(xiàng)目的驗(yàn)收大綱，編制項(xiàng)目驗(yàn)收表，并按期組織項(xiàng)目的驗(yàn)收，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施效果進(jìn)行客觀評(píng)估。

第二十六條項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完成后二個(gè)月內(nèi)提交書面項(xiàng)目驗(yàn)收（結(jié)題）申請(qǐng)。項(xiàng)目完成情況包括：項(xiàng)目驗(yàn)收（鑒定）、項(xiàng)目結(jié)題、項(xiàng)目中止、項(xiàng)目撤銷等。

第二十七條納入國家級(jí)、省級(jí)各類科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收按科技部和省科技廳的有關(guān)規(guī)定辦理。

第二十八條對(duì)中止的項(xiàng)目，停撥未撥款項(xiàng)，承擔(dān)單位必須退回已撥款項(xiàng)的結(jié)余經(jīng)費(fèi)。如果該承擔(dān)單位無正當(dāng)理由，未能提交所需總結(jié)材料并清退結(jié)余經(jīng)費(fèi)的，按合同規(guī)定處理。

第二十九條對(duì)不履行合同義務(wù)的項(xiàng)目承擔(dān)單位，停撥所有未撥款項(xiàng)；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷該項(xiàng)目，追回已撥款項(xiàng)，并依法追究有關(guān)人員的法律責(zé)任；三年內(nèi)市科技局不受理該項(xiàng)目承擔(dān)單位的項(xiàng)目申請(qǐng)。

篇4

關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ) OSTA考證 教學(xué)改革

一、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教學(xué)改革的必要性

我們的職業(yè)教育，一向“以服務(wù)為宗旨，以就業(yè)為導(dǎo)向”。作為職業(yè)學(xué)校的學(xué)生，在學(xué)習(xí)的過程中更強(qiáng)調(diào)技能的掌握。計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)操作技能的掌握是他們?cè)谶M(jìn)行其他有關(guān)計(jì)算機(jī)操作前必備的基礎(chǔ)。由于職業(yè)教育的特殊性，我們的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程一直與全國計(jì)算機(jī)信息高新技術(shù)考試（以下簡稱OSTA認(rèn)證）相結(jié)合。在課程學(xué)習(xí)結(jié)束時(shí)，學(xué)生都要通過OSTA的計(jì)算機(jī)認(rèn)證考試，實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)了“一考兩證”，即通過OSTA的認(rèn)證考試學(xué)生可以拿到《全國計(jì)算機(jī)信息高新技術(shù)考試合格證書》，也標(biāo)志著其計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的順利結(jié)業(yè)。自2007年OSTA計(jì)算機(jī)認(rèn)證考試采用了新的模板，對(duì)考試的范圍和內(nèi)容進(jìn)行了修改之后，對(duì)我們計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程的教學(xué)產(chǎn)生了很大的影響。為了更好的適應(yīng)考證的宗旨，也為了學(xué)生以后的發(fā)展，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教學(xué)改革勢(shì)在必行。

二、現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教學(xué)的困惑與改革后續(xù)發(fā)展的思考

1．教學(xué)項(xiàng)目的來源及持續(xù)性

在實(shí)施項(xiàng)目教學(xué)的過程中，如果要教學(xué)項(xiàng)目和學(xué)生所學(xué)專業(yè)相關(guān)，具有一定的實(shí)踐性，光憑我們計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教師對(duì)專業(yè)和行業(yè)的了解顯然是不夠的。在制作項(xiàng)目的過程中，教師也只是憑借個(gè)人多年來的社會(huì)經(jīng)驗(yàn)和對(duì)此專業(yè)其他課程的一些了解進(jìn)行設(shè)定。有些項(xiàng)目現(xiàn)在看來并不一定準(zhǔn)確，跟學(xué)生就業(yè)時(shí)可能真正接觸的實(shí)踐內(nèi)容還有一定的差距。如果各個(gè)企業(yè)能夠提供更多相關(guān)的操作實(shí)例，那我們?cè)诮虒W(xué)項(xiàng)目的設(shè)置上對(duì)學(xué)生的實(shí)踐就更具有指導(dǎo)性的意義。只有解決了教學(xué)項(xiàng)目設(shè)置的來源問題，計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程項(xiàng)目教學(xué)才能更好的得到推廣。

2．學(xué)生層次兩極分化與計(jì)算機(jī)課程分層教學(xué)

職業(yè)學(xué)校的學(xué)生招收范圍較廣，因此在班級(jí)中學(xué)生間學(xué)習(xí)能力不同，對(duì)任務(wù)完成效果和時(shí)間不同，在課堂教學(xué)中教師常常很難照顧全面。對(duì)于計(jì)算機(jī)課程的學(xué)習(xí)，在學(xué)生入學(xué)之初，對(duì)學(xué)生進(jìn)行簡單的計(jì)算機(jī)操作能力測試。根據(jù)最終測試情況，在上計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程時(shí)將學(xué)生分配到不同班級(jí)中，根據(jù)接受能力的不同因材施教。

這種分層次的教學(xué)方法，目前只是我們的一種構(gòu)想，如果要真正的實(shí)施還需要考慮很多細(xì)節(jié)問題，以及各方面的大力配合。

3．高職畢業(yè)前對(duì)計(jì)算機(jī)課程的擴(kuò)展教學(xué)

四年級(jí)下學(xué)期在班級(jí)課程中安排一門辦公自動(dòng)化操作課程，是對(duì)以前所學(xué)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)操作知識(shí)的回顧復(fù)習(xí)，又加入一些辦公室常用設(shè)備的操作說明。這樣更有利于學(xué)生從容的走向社會(huì)崗位，在進(jìn)入到單位后對(duì)于辦公自動(dòng)化操作可以更加熟練，這也是用人單位對(duì)我們學(xué)生提出一項(xiàng)要求。當(dāng)然，在此課程中我們的教學(xué)將完全以企業(yè)項(xiàng)目為主體，實(shí)際就是學(xué)生實(shí)習(xí)前的技能強(qiáng)化。這就要求我們和企業(yè)要做好良好的溝通和互動(dòng)，將教學(xué)融入到校企合作之中。

三、現(xiàn)階段計(jì)算機(jī)課程教學(xué)改革的建議

面對(duì)職業(yè)教育的需求和OSTA考證要求，從2008年起，我們計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程在教學(xué)方式和教學(xué)內(nèi)容上就開始有所變化。

1．階段性的加入綜合實(shí)訓(xùn)

為了鞏固學(xué)生對(duì)OFFICE辦公軟件不同組件的熟練應(yīng)用程度，在學(xué)習(xí)完某一組件的基礎(chǔ)操作之后，根據(jù)學(xué)生所學(xué)內(nèi)容，我們?cè)谡n程中加入了部分綜合實(shí)訓(xùn)。以此加強(qiáng)學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)點(diǎn)技巧的綜合運(yùn)用能力和技能的實(shí)用性。如Word電子小報(bào)的制作、利用Excel對(duì)班級(jí)成績進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、使用PowerPoint演示文稿制作中國十大旅游城市的介紹等。

2．結(jié)合專業(yè)，采取項(xiàng)目教學(xué)

在最初進(jìn)行博西華班計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)教學(xué)時(shí)，考慮到博西華班學(xué)生的特殊性，在和學(xué)生、老師有了一定溝通后，我們嘗試將課程教學(xué)項(xiàng)目與學(xué)生所學(xué)專業(yè)結(jié)合在一起，完成了Excel電子表格的操作技能學(xué)習(xí)。下面就整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過程簡單敘述如下：

項(xiàng)目名稱：《完成2008上半年博西華家電銷售統(tǒng)計(jì)表的制作》。

（1）在課程教學(xué)開始之初，給予學(xué)生相關(guān)的項(xiàng)目情景描述，讓學(xué)生對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施環(huán)境和前提有一定的了解。這樣學(xué)生在整個(gè)學(xué)習(xí)的過程中思路就比較清晰明確，知識(shí)體系結(jié)構(gòu)也會(huì)比較完整。

（2）在給出學(xué)生項(xiàng)目總體要求之后，帶領(lǐng)學(xué)生對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行分析、思考。由于整個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容范圍較廣，在幫助學(xué)生分析時(shí)可以根據(jù)項(xiàng)目完成的步驟及各個(gè)知識(shí)點(diǎn)的不同，將整個(gè)項(xiàng)目分為若干任務(wù)。這樣學(xué)生學(xué)習(xí)起來難度減小，不會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目過大一時(shí)無法完成而喪失信心。

（3）作好準(zhǔn)備，便開始身體力行，根據(jù)每個(gè)階段的具體任務(wù)開始實(shí)施操作。把項(xiàng)目下的小任務(wù)要求發(fā)給學(xué)生，鼓勵(lì)學(xué)生自己根據(jù)任務(wù)要求，參考書本上相關(guān)的內(nèi)容知識(shí)自行先完成任務(wù)的操作。學(xué)生通過翻書自學(xué)，具有一定的目標(biāo)性。在通過自我努力解決問題后，對(duì)問題的理解加深，且獲得一定成就感，激發(fā)了學(xué)習(xí)興趣。在自學(xué)過程中遇到難點(diǎn)無法解決時(shí)，會(huì)更關(guān)注于教師的教學(xué)，這樣更容易掌握知識(shí)點(diǎn)。最后根據(jù)學(xué)生完成情況，教師對(duì)知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)和重點(diǎn)講解，分析操作難點(diǎn)，并配合相關(guān)操作練習(xí)進(jìn)行知識(shí)點(diǎn)的鞏固。

在博西華班進(jìn)行實(shí)驗(yàn)的一學(xué)期，學(xué)生的反饋情況較好。因?yàn)楦麄兯鶎W(xué)專業(yè)相關(guān)，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中積極性有所提升。有了一定的基礎(chǔ)，我們將課程的專業(yè)教學(xué)項(xiàng)目逐漸推廣到其他各個(gè)系的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程教學(xué)上。例如，在土木工程系的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程Word軟件教學(xué)中，曾嘗試讓學(xué)生完成項(xiàng)目《完成某小區(qū)某幢樓工程預(yù)算價(jià)審計(jì)報(bào)告》、在Excel軟件教學(xué)中，嘗試讓學(xué)生完成項(xiàng)目《完成玄武區(qū)某住宅裝修工程主材預(yù)算表的制作》、在PPT軟件教學(xué)中，嘗試讓學(xué)生完成項(xiàng)目《南京過江隧道建設(shè)工程投標(biāo)演示文稿制作》；在環(huán)境藝術(shù)系環(huán)境監(jiān)測與治理技術(shù)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)課程Word軟件教學(xué)中，曾嘗試讓學(xué)生完成項(xiàng)目《完成海南省水質(zhì)環(huán)境監(jiān)測報(bào)告》等。

通過這樣的項(xiàng)目教學(xué)、任務(wù)驅(qū)動(dòng)，課后我們發(fā)現(xiàn)大部分學(xué)生的自學(xué)能力得到明顯的提高，對(duì)課程的興趣也有所提升。在課后以外的學(xué)習(xí)過程中，也能較好的看書完成。同時(shí)，在嘗試讓學(xué)生自己完成任務(wù)的同時(shí)，學(xué)生間開始相互協(xié)作，特別是幫助他人解答難點(diǎn)的學(xué)生，對(duì)知識(shí)點(diǎn)的掌握更加清晰。因?yàn)樵陧?xiàng)目的設(shè)定過程中結(jié)合了專業(yè)，這樣學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)更明確，實(shí)踐性也更強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉艷，馬芳．高職院校《計(jì)算機(jī)文化基礎(chǔ)》教育教學(xué)改革淺談[J]．科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2010，（18）．

篇5

一、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的審計(jì)理論要素的重新思考

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)和電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的嶄新階段。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，原有的審計(jì)理論要素，如審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)準(zhǔn)則等面臨新的挑戰(zhàn)，需要我們重新加以思考。

1、關(guān)于審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)和作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料。隨著電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營發(fā)展和虛擬公司的出現(xiàn)，使網(wǎng)上實(shí)體通過網(wǎng)絡(luò)將成百上千的人聯(lián)結(jié)在一起工作，他們可根據(jù)業(yè)務(wù)的需要自由重組。企業(yè)與企業(yè)之間的關(guān)系，可以是投資融資關(guān)系、技術(shù)協(xié)作關(guān)系和購銷關(guān)系等，即使這些企業(yè)間的關(guān)系是松散型的，也可以通過網(wǎng)絡(luò)在很短的時(shí)間內(nèi)，以網(wǎng)上協(xié)議的形式整合成企業(yè)聯(lián)盟，當(dāng)然也可以在很短的時(shí)間內(nèi)解散聯(lián)盟。于是，會(huì)計(jì)客體就變得模糊，審計(jì)客體因之變得復(fù)雜，審計(jì)客體的外延需要重新界定。從交易費(fèi)用理論看，審計(jì)對(duì)象（站在被審單位的立場上看，即為交易主體）的邊界不清，不僅增加交易主體的交易費(fèi)用，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)費(fèi)用。所以，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的客體具有動(dòng)態(tài)性和虛擬性，這就要求審計(jì)人員充分地認(rèn)識(shí)到，審計(jì)的客體具有適時(shí)改變性。

2、關(guān)于審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的目的和要求。原有的審計(jì)目標(biāo)僅局限于在裝訂的賬、表上，亦稱“有紙化”的信息載體上查錯(cuò)防弊，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，其目的是為審計(jì)委托人服務(wù)。然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，通過互連網(wǎng)和通訊技術(shù)，企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與消費(fèi)者以及企業(yè)與政府間的聯(lián)系更加廣泛和深入，信息資源具有共享性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的目標(biāo)將主要通過“無紙化”實(shí)現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴(kuò)展，諸如企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)、人力資源利用狀況的審計(jì)、政府調(diào)控職能實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)、顧客對(duì)企業(yè)滿意程度的審計(jì)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計(jì)等也將成為審計(jì)目標(biāo)。

3、關(guān)于審計(jì)范圍。審計(jì)范圍是指針對(duì)特定審計(jì)對(duì)象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)在空間上所達(dá)到的廣度。在原有審計(jì)中，審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)來確定，總的來看，審計(jì)范圍較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍，涉及到交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面；同時(shí)，由于其資源的共享性，能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶，當(dāng)然，對(duì)涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶，尤其是使用上市公司信息的用戶，出于不同的動(dòng)機(jī)，可能采取惡意操作行為，增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此，承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位，交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之，電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都是建立在互連網(wǎng)平臺(tái)之上的，審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍已被大大拓寬。

4、關(guān)于審計(jì)主體。審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，首先建立和完善能夠在網(wǎng)絡(luò)下實(shí)施對(duì)被審單位及其相關(guān)信息進(jìn)行審查、監(jiān)督和提供鑒證服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)；其次，必須構(gòu)建完善的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)該是一種復(fù)合型、全方位人才，不僅要具備一定的法律知識(shí)、現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)技能，還要具備一定的現(xiàn)代信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和現(xiàn)代商貿(mào)理論，并能熟練地從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件的操作和維護(hù)。更為重要的是，由于高新技術(shù)的快速發(fā)展和知識(shí)的不斷更新，審計(jì)人員應(yīng)該具備終生學(xué)習(xí)和不斷創(chuàng)新的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的需要。

5、關(guān)于審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)技術(shù)方法是為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在對(duì)被審單位實(shí)施審計(jì)過程中所采用的各種手段，它是順利完成審計(jì)工作、提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的極大電子化和會(huì)計(jì)控制的局部程序化，直接造成了審計(jì)線索的“不可見性”。因此，必須應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可靠、完整地保存和管理，借助單機(jī)系統(tǒng)或工作站，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理，利用網(wǎng)絡(luò)和通訊技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行安全、有效地分配和傳輸。這樣，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必須完全依賴于計(jì)算機(jī)和交互網(wǎng)絡(luò)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員利用審計(jì)接口軟件來獲取原始數(shù)據(jù)，利用審計(jì)抽樣軟件來進(jìn)行樣本抽取，利用審計(jì)分析軟件進(jìn)行各種數(shù)量關(guān)系的配比分析和數(shù)據(jù)查詢，利用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)來進(jìn)行分析，利用審計(jì)專家系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)推理與判斷，并通過數(shù)據(jù)挖掘、樣本抽取、異常項(xiàng)目調(diào)查、數(shù)據(jù)分析與處理等方法進(jìn)行測試、檢查、分析與核對(duì)。由此可見，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下的技術(shù)方法已大大突破了原有方式下所運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)方法。

6、關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)技術(shù)方法等發(fā)生了重大的變化，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考。審計(jì)準(zhǔn)則體系中的有關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)該體現(xiàn)電子商務(wù)下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)，通過制定相應(yīng)的、更切合實(shí)際的準(zhǔn)則，更有利于規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為。只有這樣，才能指導(dǎo)并規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作，從而提高審計(jì)質(zhì)量、最終形成客觀公正的審計(jì)結(jié)論。

7、關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審單位的報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間的關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化，在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下，其本身的正確性和可靠性得以基本保證。因此，固有風(fēng)險(xiǎn)基本上被控制，并呈降低的趨勢(shì)。但是，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開放性和網(wǎng)絡(luò)化，使得會(huì)計(jì)信息資源在極大的范圍內(nèi)得以共享和交流，這無疑將審計(jì)工作置于一種被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)之中。例如，存放于主機(jī)內(nèi)的會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過程中被競爭對(duì)手截取和惡意修改；計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客的肆意侵襲，會(huì)威脅會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的全線崩潰等。可見，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以得到保證，從而使控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平呈上升趨勢(shì)。所以在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的難度加大，實(shí)施的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施也將發(fā)生根本性變化。

二、電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)務(wù)運(yùn)作

企業(yè)的電子商務(wù)過程也就是電子商務(wù)在企業(yè)運(yùn)作中的服務(wù)流程。由于企業(yè)經(jīng)營的網(wǎng)絡(luò)化，使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍面向整個(gè)網(wǎng)絡(luò)，面向企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。這里所說的“企業(yè)”是指一般意義上的制造、流通和服務(wù)企業(yè)。現(xiàn)以電子商務(wù)在商品制造企業(yè)中的服務(wù)流程為例，分析網(wǎng)絡(luò)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)電子商務(wù)活動(dòng)中的實(shí)務(wù)運(yùn)作。

（一）在電子商務(wù)下，企業(yè)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、電視、電話等工具對(duì)市場進(jìn)行咨詢、統(tǒng)計(jì)、對(duì)用戶進(jìn)行訪問、抽樣調(diào)查，對(duì)商品的需求量進(jìn)行估測等。調(diào)查現(xiàn)有商品的市場、價(jià)格、需求、效益情況，以便預(yù)測產(chǎn)銷前景。在此過程中，審計(jì)人員應(yīng)借助審計(jì)專用網(wǎng)絡(luò)，對(duì)獲取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度進(jìn)行審查，以尋求滿意的查詢結(jié)果。然后，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)可與用戶簽訂銷售合同，電子銷售合同由此誕生。針對(duì)電子銷售合同，審計(jì)人員一方面要審查其有效性和合法性，另一方面在虛擬化網(wǎng)絡(luò)中，還要進(jìn)一步核實(shí)用戶的真實(shí)身份等。

（二）在確定了生產(chǎn)什么商品和生產(chǎn)多少商品以后，企業(yè)一方面著手對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，如企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的重組、公司和貿(mào)易伙伴的重構(gòu)、虛擬企業(yè)的組建等，通過業(yè)務(wù)協(xié)同，充分發(fā)揮企業(yè)的技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。為了保證企業(yè)管理的科學(xué)、高效，審計(jì)人員必須對(duì)其組織機(jī)構(gòu)調(diào)整的合理性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估。另一方面企業(yè)要制定原材料、能源的購買計(jì)劃。這時(shí)候，需要借助電子工具來對(duì)原材料供應(yīng)商、材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行綜合調(diào)查、比較和分析。經(jīng)過篩選，實(shí)施電子材料采購。在此期間，審計(jì)人員不僅要對(duì)采購方式、采購成本以及采購計(jì)劃完成情況等業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，更為重要的是，對(duì)電子采購的有效性和安全性進(jìn)行適時(shí)地審計(jì)監(jiān)督，以確保供應(yīng)環(huán)節(jié)的安全可靠。

（三）在商品生產(chǎn)過程中，通過制定生產(chǎn)計(jì)劃，適時(shí)調(diào)整生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程，盡量降低生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)等，來適時(shí)控制生產(chǎn)進(jìn)程、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品成本。在這一過程中，審計(jì)人員運(yùn)用適時(shí)跟蹤系統(tǒng)，及時(shí)掌握市場行情，既可以采用歷史成本，也可以采用現(xiàn)行市價(jià)對(duì)費(fèi)用、成本進(jìn)行測算，以審核費(fèi)用、成本的高低；同時(shí)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，制定出相應(yīng)調(diào)整的質(zhì)量、產(chǎn)量指標(biāo)，與相應(yīng)的實(shí)際指標(biāo)對(duì)比，分析評(píng)估產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣和生產(chǎn)計(jì)劃的完成情況。這就是生產(chǎn)過程中實(shí)施的在線審計(jì)。

（四）當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，需要發(fā)出電子通知單。一方面，要按合同通知需求方提貨或由銷售方送貨。另一方面，如果還有未按合同生產(chǎn)出的產(chǎn)品，為了迅速向外推銷，企業(yè)可向社會(huì)推出電子廣告，實(shí)施電子促銷。在這個(gè)階段，審計(jì)人員主要審查電子合同的履行情況、產(chǎn)品銷售計(jì)劃及其完成情況以及促銷活動(dòng)的效益情況。此外，還要對(duì)商品價(jià)格的制定、商品的市場占有率、商品的銷售利潤等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

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關(guān)鍵詞：金融 金融電子化 商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

一、基本定義及國內(nèi)現(xiàn)狀

金融電子化是指金融企業(yè)用科技信息技術(shù)手段使金融業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)智能化處理的一種信息管理系統(tǒng)。經(jīng)過近十幾年來的發(fā)展，大多數(shù)金融企業(yè)都已完成了電子化的改造，但值得重視的是在改造中出現(xiàn)的問題，如金融電子化的業(yè)務(wù)決策能力、監(jiān)管能力、風(fēng)險(xiǎn)控制能力等，都嚴(yán)重困擾了金融電子化的順利改造。

由電子信息技術(shù)與金融分析方法相結(jié)合的現(xiàn)代銀行經(jīng)營模式———金融電子化，是金融業(yè)的第一生產(chǎn)力，是金融業(yè)務(wù)與管理的一項(xiàng)創(chuàng)新。銀行業(yè)作為金融領(lǐng)域的重要分支，其電子化有著重要的作用，它極大地拓展了其服務(wù)領(lǐng)域，提高了其服務(wù)質(zhì)量，降低了其服務(wù)成本。目前，中國銀行業(yè)金融電子化形成了總投資逾 50 億元，具有一定規(guī)模的電子化系統(tǒng)格局。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國銀行業(yè)擁有大中型計(jì)算機(jī) 700 多臺(tái)套、小型機(jī) 6000 多臺(tái)套、PC 及服務(wù)器 50 多萬臺(tái)，電子化營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)覆蓋率達(dá)到 95%以上。各銀行內(nèi)部已基本建成了聯(lián)接行內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，全面支持銀行從柜面客戶服務(wù)、交易信息處理、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理到辦公自動(dòng)化等多領(lǐng)域的應(yīng)用。同時(shí)，銀行系統(tǒng)還在全國近 300 個(gè)城市建立了城市網(wǎng)絡(luò)，提供儲(chǔ)蓄與對(duì)公業(yè)務(wù)的通存通兌、銀行卡信息交換、同城資金清算、管理信息等服務(wù)。

二、電子化問題及辦法

現(xiàn)階段，我國電子銀行已初具規(guī)模。但是，同國外商業(yè)銀行的主營收入已開始轉(zhuǎn)向網(wǎng)上支付和電子轉(zhuǎn)賬等方面的中間業(yè)務(wù)相比，我國電子銀行的發(fā)展還很不到位，主要受到以下幾方面因素的制約：

（一）、技術(shù)與操作安全因素

電話銀行、手機(jī)銀行， 以及網(wǎng)絡(luò)銀行在實(shí)現(xiàn)支付交易時(shí)都會(huì)面臨安全問題，包括交易系統(tǒng)本身的安全性和銀行與客戶之間信息傳遞的安全性：隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展， 銀行在電子銀行系統(tǒng)開發(fā)方面難免滯后；而網(wǎng)民安全意識(shí)低下、銀行對(duì)其安全方面教育不足也會(huì)導(dǎo)致安全隱患產(chǎn)生。同時(shí)， 安全問題已不僅來源于銀行與客戶之間的互動(dòng)關(guān)系， 很大程度與第三方行為關(guān)，黑客的攻擊就是一個(gè)重大的威脅， 容易給網(wǎng)民和銀行造成重大的損失。

（二）、相關(guān)法律因素

我國電子銀行誕生不久發(fā)展很快，使得國家制定的相關(guān)法律

出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后性。業(yè)務(wù)參與者的權(quán)利和義務(wù)都還處在磨合調(diào)整

的階段，很難有完善的法規(guī)對(duì)其進(jìn)行限制與規(guī)定。同時(shí)，在電子

銀行處理跨國業(yè)務(wù)時(shí)，因?yàn)楦鲊蛻粜枰袷夭煌姆梢?guī)范，

往往會(huì)面臨不同國家之間的法律沖突。目前還未出現(xiàn)各個(gè)國家和

地區(qū)統(tǒng)一遵守的關(guān)于電子銀行的國際慣例和法規(guī)，使得銀行在經(jīng)

營此項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的成本和風(fēng)險(xiǎn)加大。

（三）、銀行人力資源的因素

隨著銀行電子化進(jìn)程的逐步加快，對(duì)工作人員掌握電子化技

術(shù)的要求也越來越高，只能處理簡單電腦操作的技術(shù)已不能滿足

銀行需求。因知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、不能同時(shí)掌握銀行業(yè)務(wù)又精通電子

化技術(shù)的人員將逐漸被淘汰。同時(shí)，不斷增長的電子銀行業(yè)務(wù)需

要有不斷升級(jí)更新的系統(tǒng)來支持，應(yīng)用開發(fā)軟件的技術(shù)人才出現(xiàn)

嚴(yán)重不足。

（四）、傳統(tǒng)觀念的因素

在一些人熱衷于使用電子銀行業(yè)務(wù)時(shí)，另一些人卻不愿意用

其處理業(yè)務(wù)，除了消費(fèi)習(xí)慣和銀行營銷手段不足外，最重要的是

對(duì)電子銀行的安全缺乏信任。他們的心理恐慌大于實(shí)際，覺得銀

行需要從技術(shù)、手段和方式上把安全問題當(dāng)作開發(fā)電子銀行業(yè)務(wù)

首要解決的問題。

為此，我國商業(yè)銀行應(yīng)采取以下措施來應(yīng)對(duì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的不利因素：

1 . 準(zhǔn)確定位電子銀行業(yè)務(wù)。與傳統(tǒng)銀行業(yè)務(wù)相比，電子銀行具有顯著的優(yōu)勢(shì)，如成本低廉、易于與客戶互動(dòng)并為其提供服務(wù)等。商業(yè)銀行應(yīng)重視電子銀行的發(fā)展，將其定位于與營業(yè)機(jī)構(gòu)、A T M 并列的主要經(jīng)營渠道，以及與客戶關(guān)系的紐帶和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的主要平臺(tái)。由于電子銀行在時(shí)間和空間上都不受限制，而且方便與科技信息緊密聯(lián)系，因此商業(yè)銀行要將其發(fā)展成經(jīng)營業(yè)務(wù)和拓展市場的主要渠道。并在此過程中，將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與新興業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，從而發(fā)展出全新的金融產(chǎn)品，以及通過傳統(tǒng)渠道無法實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營方式，更有效率地再造業(yè)務(wù)流程，促進(jìn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新。

2 . 優(yōu)化系統(tǒng)結(jié)構(gòu)完善產(chǎn)品功能。目前我國電子銀行風(fēng)險(xiǎn)主要涉及電子銀行賬戶的授權(quán)使用、電子銀行與客戶之間的信息交流、真假電子貨幣的識(shí)別等，商業(yè)銀行要想更大限度地保證業(yè)務(wù)操作安全提升銀行實(shí)力，只有不斷地開發(fā)先進(jìn)的銀行操作系統(tǒng)，來滿足日趨復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理。同時(shí)，商業(yè)銀行要注重科技投入，大膽引入電子新科技，積極創(chuàng)新推出新產(chǎn)品，有效疏通營銷渠道，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，努力創(chuàng)造最佳效益。

3 . 相關(guān)法律法規(guī)的保障。相關(guān)部門要建立一套法律作為電子銀行市場發(fā)展的核心法律規(guī)范， 應(yīng)對(duì)電子銀行的性質(zhì)、監(jiān)管、市場準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)范疇與標(biāo)準(zhǔn)、金融創(chuàng)新、法律責(zé)任、市場退出機(jī)制等做出明確規(guī)定。監(jiān)管部門在監(jiān)管電子銀行業(yè)務(wù)時(shí)，有統(tǒng)一的準(zhǔn)則予以衡量從而增加了市場的公平性和透明性。

4 . 以客戶為中心充分滿足需求。商業(yè)銀行要搜集客戶體驗(yàn)信息并以此為依據(jù)提升電子銀行產(chǎn)品技術(shù)含量，提高產(chǎn)品的可靠性、安全性和可用性。商業(yè)銀行要發(fā)揮現(xiàn)有產(chǎn)品的優(yōu)勢(shì)，為客戶量身制定理財(cái)方案，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場吸引力。同時(shí)，也要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，通過采集的產(chǎn)品市場推廣效果信息進(jìn)行分析，對(duì)客戶認(rèn)同程度低的產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)甚至舍棄。

5 . 提升銀行工作人員素質(zhì)。為了更好的服務(wù)客戶，從事電子銀行業(yè)務(wù)的管理人員和業(yè)務(wù)人員需要具有全新的技能，比如能夠較為熟練的使用電子銀行各類產(chǎn)品，同時(shí)還需要具有向客戶提供營銷和使用輔導(dǎo)的能力等。因此，商業(yè)銀行要強(qiáng)化銀行內(nèi)部電子銀行業(yè)務(wù)人員的技術(shù)培訓(xùn)，要研究建立其資格認(rèn)證體系和業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)制，以更好地提升銀行工作人員素質(zhì)。電子銀行作為虛擬的銀行柜臺(tái)， 給廣大消費(fèi)者的金融理財(cái)提供了極大的便利。它正在逐漸改變銀行現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，以及銀行與客戶的關(guān)系，給我國銀行業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。發(fā)展電子銀行的目的是增強(qiáng)我國金融業(yè)的國際競爭能力， 從而更好地應(yīng)對(duì)外資金融機(jī)構(gòu)進(jìn)入帶來的沖擊。因此我們應(yīng)該抓住當(dāng)前的發(fā)展契機(jī)， 重視推廣和宣傳電子銀行， 并逐步解決電子銀行業(yè)務(wù)中所存在的相關(guān)問題， 推進(jìn)我國電子銀行的穩(wěn)步發(fā)展。

三、金融電子化對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的影響

計(jì)算機(jī)技術(shù)和電信技術(shù)使得人們可以在幾秒鐘之內(nèi)，以微小的成本將大量的信息傳送到世界上的任何地方。這極大地促進(jìn)了知識(shí)的獲取與吸收，為發(fā)展中國家提高政策制訂與執(zhí)行的水平以及擴(kuò)展商業(yè)機(jī)會(huì)提供了前所未有的機(jī)遇。統(tǒng)計(jì)資料顯示，在過去的5年里，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)為美國創(chuàng)造了1 500萬個(gè)新就業(yè)機(jī)會(huì)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)已成為美國雇傭職工最多的行業(yè)，其職工工資比全國私營企業(yè)平均工資高出73%。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值約占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值的8%。美國經(jīng)濟(jì)增長的1/4以上歸功于信息技術(shù)。電腦和電訊業(yè)的增長速度是美國經(jīng)濟(jì)增長速度的兩倍。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的新經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為美國經(jīng)濟(jì)的火車頭。

信息技術(shù)的發(fā)展，極大地推動(dòng)了現(xiàn)代金融業(yè)的發(fā)展，使金融電子化的步伐日益加快，成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)成長和運(yùn)用的最重要的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之一。自1995年10月世界上第一家網(wǎng)絡(luò)銀行——安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行在美國誕生以來，從自動(dòng)提款機(jī)到無人銀行和電話銀行，銀行的自動(dòng)化技術(shù)不斷更新，金融界掀起了一次又一次網(wǎng)絡(luò)銀行的熱潮。1997年3月“世界銀行100強(qiáng)”中70%的銀行在互聯(lián)網(wǎng)上建立了網(wǎng)站，向客戶提供網(wǎng)上支付服務(wù)。目前，全球約800家銀行加入了互聯(lián)網(wǎng)，其中100多家可提供在線交易服務(wù)。美國和歐洲的40家銀行不僅向客戶提供網(wǎng)絡(luò)票據(jù)支付服務(wù)，而且能夠辦理一攬子的在線交易業(yè)務(wù)。

總之，建立在電腦和現(xiàn)代通訊技術(shù)基礎(chǔ)之上的網(wǎng)絡(luò)銀行，不僅推進(jìn)了銀行與客戶往來方式的變革，而且還改變了金融產(chǎn)品及金融業(yè)的運(yùn)作方式。我國金融界緊跟世界潮流，加快了金融電子化的發(fā)展步伐。1998年以前，商業(yè)銀行側(cè)重于內(nèi)部局域網(wǎng)的建設(shè)改造（INTRANET），而目前商業(yè)銀行省級(jí)分行生產(chǎn)系統(tǒng)基本采用了中型以上計(jì)算機(jī)，地市級(jí)分行大多采用了小型機(jī)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算功能、存儲(chǔ)功能和快速的在線傳遞速度，使得以前無法想象的業(yè)務(wù)成為現(xiàn)實(shí)：1997年全國開發(fā)和建成了電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，資金劃撥在幾分鐘之內(nèi)可以到達(dá)全國任何一個(gè)縣城。1998～1999年各大商業(yè)銀行開始實(shí)現(xiàn)全國存折聯(lián)網(wǎng)，全國儲(chǔ)蓄賬戶可以在任一地點(diǎn)存款取款。目前，柜員機(jī)遍布大街小巷、POS機(jī)隨處可見，電子貨幣走進(jìn)千家萬戶。計(jì)算機(jī)不僅改變了金融產(chǎn)品，還使銀行內(nèi)部控制發(fā)生巨大變化。大型計(jì)算機(jī)形成的巨大網(wǎng)絡(luò)把分行與各網(wǎng)點(diǎn)聯(lián)為一體，這既使得分行對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控成為可能，又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出更高的要求。為適應(yīng)這一變化，各商業(yè)銀行內(nèi)部控制便向及時(shí)、集中兩個(gè)方向發(fā)展，會(huì)計(jì)上移一級(jí)，成立事后監(jiān)督中心，由此引出組織扁平化、市場拓展縱向化的趨勢(shì)（正成為各個(gè)銀行近期或中期關(guān)注的焦點(diǎn)）。與此同時(shí)，電子信息正從深度上向銀行各個(gè)領(lǐng)域滲透，不僅會(huì)計(jì)帳務(wù)資料成為網(wǎng)絡(luò)可以利用的電子信息，而且企業(yè)印鑒、會(huì)計(jì)憑證、信貸資料、文件往來、授權(quán)簽字也正逐步實(shí)現(xiàn)電子化與網(wǎng)絡(luò)化。金融電子化對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)的影響是巨大的，具體表現(xiàn)在以下3個(gè)方面：

一是由于銀行網(wǎng)絡(luò)的形成，使得會(huì)計(jì)信息量增大，審計(jì)人員進(jìn)行符合性測試的范圍和抽樣規(guī)模相應(yīng)增大，需要收集的審計(jì)證據(jù)則越多，審計(jì)工作量也隨之加大。二是在商業(yè)銀行電子化管理方式下，基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息都是由計(jì)算機(jī)來儲(chǔ)存和處理，而審計(jì)人員不熟悉計(jì)算機(jī)程序，只能依靠銀行提供資料，勢(shì)必造成資料不全，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是商業(yè)銀行為了提高竟?fàn)幜Γ粩嗤瞥鲂碌臉I(yè)務(wù)品種，而審計(jì)人員對(duì)銀行新業(yè)務(wù)品種不熟悉，無法進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，審計(jì)監(jiān)督的難度加大。

二、商業(yè)銀行審計(jì)應(yīng)對(duì)策略面對(duì)我國金融電子化的迅猛發(fā)展，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)以積極的姿態(tài)及時(shí)調(diào)整思路，改革目前逐漸落后的審計(jì)方式，迎接金融電子化的挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施：

（一）建立計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督在金融電子化時(shí)代，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)可隨時(shí)提供實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。在任何時(shí)點(diǎn)，使用者都可以從信息網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而無需等到一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的結(jié)束。[1]我國目前的商業(yè)銀行審計(jì)是一種事后監(jiān)督審計(jì)，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)計(jì)劃進(jìn)點(diǎn)后要求銀行向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供帳冊(cè)、傳票等紙質(zhì)資料，速度慢且資料不齊全，給審計(jì)帶來不便。由于審計(jì)機(jī)關(guān)與銀行相比處于信息劣勢(shì)，嚴(yán)重的信息不對(duì)稱狀況大大降低了審計(jì)監(jiān)督的效果。[2]因此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)來改善審計(jì)手段，建立適用于新形勢(shì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)。應(yīng)與人民銀行等金融監(jiān)管機(jī)關(guān)聯(lián)合建立針對(duì)商業(yè)銀行的非現(xiàn)場監(jiān)管信息系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)可隨時(shí)全面掌握商業(yè)銀行的經(jīng)營動(dòng)態(tài)和會(huì)計(jì)信息，變被動(dòng)為主動(dòng)，變事后的責(zé)任追查和補(bǔ)救為事前的預(yù)防和事中的監(jiān)控。[3]審計(jì)機(jī)關(guān)在嚴(yán)守保密制度和確保安全的前提下可根據(jù)授權(quán)在線訪問，通過In-ternet直接進(jìn)入銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)調(diào)閱有關(guān)信息，

經(jīng)過對(duì)數(shù)據(jù)的分析和處理，對(duì)銀行發(fā)展中帶有苗頭性和傾向性的問題及時(shí)開展分析研究，把事前、事中、事后的監(jiān)管兼顧起來，加大非現(xiàn)場監(jiān)管力度，改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計(jì)等落后的人工事后監(jiān)督的做法，提高審計(jì)的綜合監(jiān)督職能。

（二）變計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)為計(jì)算機(jī)審計(jì)隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善及全球經(jīng)濟(jì)知識(shí)化，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，加快審計(jì)方法和手段的改進(jìn)和完善成為一種必然趨勢(shì)。目前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍采用以手工操作為主的審計(jì)方法，即使使用了計(jì)算機(jī)，也只是一種模擬、復(fù)制手工操作的階段，電腦只不過充當(dāng)了傳統(tǒng)審計(jì)的工具，稱之為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息科技愈來愈滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，金融業(yè)又是信息科技應(yīng)用最早、普及最廣、應(yīng)用水平較高的幾個(gè)領(lǐng)域之一，基本會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息都是由電子計(jì)算機(jī)來存儲(chǔ)和處理。現(xiàn)有的審計(jì)方法與手段明顯不能適應(yīng)日新月異的信息科技的發(fā)展，因此審計(jì)軟件的開發(fā)與運(yùn)用已日顯緊迫。只有將先進(jìn)的審計(jì)軟件與計(jì)算機(jī)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)有機(jī)結(jié)合，使得審計(jì)機(jī)關(guān)的“仿真型”單機(jī)作戰(zhàn)，變成一個(gè)人機(jī)交互作用的“智能型”審計(jì)網(wǎng)絡(luò)整體作戰(zhàn)，才能充分發(fā)揮審計(jì)的全方位監(jiān)督作用，確保國有資產(chǎn)安全。

（三）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和完善，銀行會(huì)計(jì)核算體制將朝著適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制要求的方向發(fā)展，即改變分散的會(huì)計(jì)核算模式，上移會(huì)計(jì)主體，實(shí)行集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算模式。[1]銀行憑借熟知自己業(yè)務(wù)的優(yōu)勢(shì)，可能通過變通的方法進(jìn)行技術(shù)處理，削弱審計(jì)的監(jiān)督能力。[2]因此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)與銀行的日常聯(lián)系，及時(shí)了解情況，并組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)知識(shí)，在熟悉和掌握銀行業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上研究和制定新的審計(jì)方法。由于網(wǎng)上銀行的發(fā)展削弱了金融交易的可控性，增加了金融網(wǎng)絡(luò)安全的脆弱性和復(fù)雜性。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上銀行和網(wǎng)上銀行審計(jì)的超前研究，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)摒棄原始的帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)等習(xí)慣性做法，將用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)和對(duì)銀行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的程序設(shè)計(jì)、實(shí)際操作等審計(jì)結(jié)合起來。

總之，在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，商業(yè)銀行審計(jì)滯后、審計(jì)過程太長、審計(jì)報(bào)告太慢，用滯后的審計(jì)信息去預(yù)測、決策或防范顯然是不符合形勢(shì)的要求，這在一定程度上削弱了審計(jì)的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)充分利用先進(jìn)的技術(shù)手段，提高審計(jì)效率，盡量縮短審計(jì)過程，加快審計(jì)電子化進(jìn)程，使審計(jì)能夠適應(yīng)金融電子化的發(fā)展。

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本商業(yè)計(jì)劃書內(nèi)容涉及本公司商業(yè)秘密，僅對(duì)有投資意向的投資者公開。本公司要求投資公司項(xiàng)目經(jīng)理收到本商業(yè)計(jì)劃書時(shí)做出以下承諾：

妥善保管本商業(yè)計(jì)劃書，未經(jīng)本公司同意，不得向第三方公開本商業(yè)計(jì)劃書涉及的本公司的商業(yè)秘密。

項(xiàng)目經(jīng)理簽字：

接收日期：年月日

商業(yè)計(jì)劃書

（撰寫參考）

項(xiàng)目名稱

項(xiàng)目單位

地址

電話

傳真

電子郵件

聯(lián)系人

[公司名稱]

[日期]

目錄

執(zhí)行概要……………………………………………

第一部分公司基本情況………………………………

第二部分公司管理層…………………………………

第三部分產(chǎn)品/服務(wù)…………………………………

第四部分研究與開發(fā)…………………………………

第五部分行業(yè)及市場情況……………………………

第六部分營銷策略……………………………………

第七部分產(chǎn)品制造……………………………………

第八部分管理…………………………………………

第九部分融資說明……………………………………

第十部分財(cái)務(wù)計(jì)劃……………………………………

第十一部分風(fēng)險(xiǎn)控制……………………………………

第十二部分項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度………………………………

第十三部分其它…………………………………………

備查資料清單…………………………………………

撰寫說明……………………………………………………

執(zhí)行概要

說明：執(zhí)行概要盡量控制在2-3頁紙內(nèi)完成。

[摘要內(nèi)容參考]

1、公司基本情況（公司名稱、成立時(shí)間、注冊(cè)地區(qū)、注冊(cè)資本，主要股東、股份比例，主營業(yè)務(wù)，過去三年的銷售收入、毛利潤、純利潤，公司地點(diǎn)、電話、傳真、聯(lián)系人。）

2、主要管理者情況（姓名、性別、年齡、籍貫，學(xué)歷/學(xué)位、畢業(yè)院校，政治面貌，行業(yè)從業(yè)年限，主要經(jīng)歷和經(jīng)營業(yè)績。）

3、產(chǎn)品/服務(wù)描述(產(chǎn)品/服務(wù)介紹，產(chǎn)品技術(shù)水平，產(chǎn)品的新穎性、先進(jìn)性和獨(dú)特性，產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢(shì)。)

4、研究與開發(fā)(已有的技術(shù)成果及技術(shù)水平，研發(fā)隊(duì)伍技術(shù)水平、競爭力及對(duì)外合作情況，已經(jīng)投入的研發(fā)經(jīng)費(fèi)及今后投入計(jì)劃，對(duì)研發(fā)人員的激勵(lì)機(jī)制。)

5、行業(yè)及市場(行業(yè)歷史與前景，市場規(guī)模及增長趨勢(shì)，行業(yè)競爭對(duì)手及本公司競爭優(yōu)勢(shì)，未來3年市場銷售預(yù)測。)

6、營銷策略(在價(jià)格、促銷、建立銷售網(wǎng)絡(luò)等各方面擬采取的策略及其可操作性和有效性，對(duì)銷售人員的激勵(lì)機(jī)制。)

7、產(chǎn)品制造(生產(chǎn)方式，生產(chǎn)設(shè)備，質(zhì)量保證，成本控制。)

8、管理(機(jī)構(gòu)設(shè)置，員工持股，勞動(dòng)合同，知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理，人事計(jì)劃。)

9、融資說明(資金需求量、用途、使用計(jì)劃，擬出讓股份，投資者權(quán)利，退出方式。)

10、財(cái)務(wù)預(yù)測(未來3年或5年的銷售收入、利潤、資產(chǎn)回報(bào)率等。)

11、風(fēng)險(xiǎn)控制(項(xiàng)目實(shí)施可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及擬采取的控制措施)

第一部分公司基本情況

公司基本情況：

公司名稱

成立時(shí)間

注冊(cè)資本

實(shí)際到位資本

其中現(xiàn)金到位

無形資產(chǎn)占股份比例%

注冊(cè)地點(diǎn)

公司性質(zhì)為：請(qǐng)?zhí)顚懝拘再|(zhì)，如：有限公司、股份有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資等，并說明其中國有成份比例和外資比例。

公司沿革：說明自公司成立以來主營業(yè)務(wù)、股權(quán)。注冊(cè)資本等公司基本情形的變動(dòng)，并說明這些變動(dòng)的原因。

目前公司主要股東情況：列表說明目前股東的名稱及其出資情況，如下表：

股東名稱

出資額

出資形式

股份比例

聯(lián)系人

聯(lián)系電話

甲方

乙方

丙方

丁方

目前公司內(nèi)部部門設(shè)置情況：以組織機(jī)構(gòu)圖來表示本公司的獨(dú)資、控股、參股有公司經(jīng)及非法人機(jī)構(gòu)的情況：

以圖形方式表示。

公司曾經(jīng)經(jīng)營過的業(yè)務(wù)有、、

、、。

公司目前經(jīng)營的業(yè)務(wù)為、、

、、。

目前主營業(yè)務(wù)為。

公司目前職工情況：

如：擁有員工人，其中管理人員人，生產(chǎn)工人人；管理人員中，大專以上文化程度的有人，占員工總數(shù)%，大學(xué)本科以上的有人，占員工總數(shù)%，碩士學(xué)位(含中級(jí)職稱)以上的有人，占員工總數(shù)%，博士學(xué)位(含高級(jí)職稱)以上的有人，占員工總數(shù)%；

最好列表說明，如下表：

員工人數(shù)

專科文化程度

大學(xué)本科

碩士(中級(jí)職稱)

博士(高級(jí)職稱)

人數(shù)

比例

人數(shù)

比例

人數(shù)

比例

人數(shù)

比例

管理人員

生產(chǎn)工人

公司經(jīng)營財(cái)務(wù)歷史：列表說明：

(單位：萬元)

項(xiàng)目

本年度

前1年

前2年

前3年

銷售收入

毛利潤

純利潤

總資產(chǎn)

總負(fù)債

凈資產(chǎn)

負(fù)債率

凈資產(chǎn)收益率

公司近期及未來3—5年要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)(行業(yè)地位、銷售收入、市場占有、產(chǎn)品品牌以及公司股票上市等)：

公司近期及未來3—5年的發(fā)展方向、發(fā)展戰(zhàn)略和要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)：

第二部分公司管理層

董事會(huì)成員名單：

序號(hào)

職務(wù)

姓名

工作單位

學(xué)歷或職稱

聯(lián)系電話

1

董事長

2

副董事長

3

董事

4

董事

5

董事

6

董事

7

董事

8

董事

9

董事

董事長

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：著重描述在本行內(nèi)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)及成功事例。

總經(jīng)理

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：著重描在本行業(yè)內(nèi)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)及成功事例。

技術(shù)開發(fā)負(fù)責(zé)人

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：著重描述在本行業(yè)內(nèi)的技術(shù)水平、經(jīng)驗(yàn)和成功事例。

市場營銷負(fù)責(zé)人

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：著重描述在本行業(yè)的營銷經(jīng)驗(yàn)和成功事例。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：著重描述在財(cái)務(wù)、金融、籌資、投資等方面的背景、經(jīng)驗(yàn)和業(yè)績。

其他對(duì)公司發(fā)展負(fù)有重要責(zé)任的人員(可增加附頁)

姓名性別年齡籍貫聯(lián)系電話

學(xué)歷學(xué)位所學(xué)專業(yè)職稱

畢業(yè)院校戶口所在地

主要經(jīng)歷和業(yè)績：根據(jù)公司的需要，來描述不同人員在特定方面的專長。

第三部分產(chǎn)品/服務(wù)

產(chǎn)品/服務(wù)描述(這里主要介紹擬投資的產(chǎn)品/服務(wù)的背景、目前所處發(fā)展階段、與同行業(yè)其它公司同類產(chǎn)品/服務(wù)的比較，本公司產(chǎn)品/服務(wù)的新穎性、先進(jìn)性和獨(dú)特性，如擁有的專門技術(shù)、版權(quán)、配方、品牌、銷售網(wǎng)絡(luò)、許可證、專營權(quán)、特許權(quán)經(jīng)營等。)：

公司現(xiàn)有的和正在申請(qǐng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)(專利、商標(biāo)、版權(quán)等)：

專利申請(qǐng)情況：

產(chǎn)品商標(biāo)注冊(cè)情況：

公司是否已簽署了有關(guān)專利權(quán)及其它知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或授權(quán)許可的協(xié)議？如果有，請(qǐng)說明（并附主要條款）：

目標(biāo)市場：這里對(duì)產(chǎn)品面向的用戶種類要進(jìn)行詳細(xì)說明。

、、、

、、、

、、、

、、、

產(chǎn)品更新?lián)Q代周期：更新?lián)Q代周期的確定要有資料來源。

產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)：詳細(xì)列明產(chǎn)品執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

詳細(xì)描述本公司產(chǎn)品/服務(wù)的競爭優(yōu)勢(shì)(包括性能、價(jià)格、服務(wù)等方面)：

產(chǎn)品的售后服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和用戶技術(shù)支持:

第四部分研究與開發(fā)

公司已往的研究與開發(fā)成果及其技術(shù)先進(jìn)性(包括技術(shù)鑒定情況、獲國際、國家、省、市及有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)獎(jiǎng)勵(lì)情況)：

公司參與制訂產(chǎn)品或技術(shù)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量檢測標(biāo)準(zhǔn)情況：

國內(nèi)外研究與開況，以及公司在技術(shù)與產(chǎn)品開發(fā)方面的國內(nèi)外主要的競爭對(duì)手(5家)情況，公司為提高競爭力擬采取的措施：

到目前為止，公司在技術(shù)開發(fā)方面的資金總投入是多少，計(jì)劃再投入的開發(fā)資金是多少(列表說明每年購置開發(fā)設(shè)備、開發(fā)人員工資、試驗(yàn)檢測費(fèi)用、以及與開發(fā)有關(guān)的其它費(fèi)用)：

請(qǐng)說明，今后為保證產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品升級(jí)換代和保持技術(shù)先進(jìn)水平，公司的開發(fā)方向、開發(fā)重點(diǎn)和正在開發(fā)的技術(shù)和產(chǎn)品等情況：

公司現(xiàn)有技術(shù)開發(fā)資源以及技術(shù)儲(chǔ)備情況：

公司尋求技術(shù)開發(fā)依托(如大學(xué)、研究所等)情況，合作方式：

公司將采取怎樣的激勵(lì)機(jī)制和措施，來保持關(guān)鍵技術(shù)人員和技術(shù)隊(duì)伍的穩(wěn)定：

公司未來3—5年在開發(fā)資金投入和人員投入計(jì)劃(萬元)：

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

資金投入

人員(個(gè))

第五部分行業(yè)及市場情況

行業(yè)情況（行業(yè)發(fā)展歷史及趨勢(shì)，哪些行業(yè)的變化對(duì)產(chǎn)品利潤、利潤率影響較大，進(jìn)入該行業(yè)的技術(shù)壁壘、貿(mào)易壁壘。政策限制等，行業(yè)市場前景分析與預(yù)測）：

過去3年或5年和年全行業(yè)銷售總額：必須注明資料來源。

（單位：萬元）

年份

前5年

前4年

前3年

前2年

前1年

銷售收入

銷售增長率

未來3年或5年各年全行業(yè)銷售收入預(yù)測：必須注明資料來源。

（單位：萬元）

年份

第1次

第2次

第3次

第4次

第5次

銷售收入

本公司與行業(yè)內(nèi)五個(gè)主要競爭對(duì)手的比較：主要描述在主要銷售市場中的競爭對(duì)手。

競爭對(duì)手

市場份額

競爭優(yōu)勢(shì)

競爭劣勢(shì)

本公司

市場銷售有無行業(yè)管制，公司產(chǎn)品進(jìn)入市場的難度分析：

公司未來3年或5年的銷售收入預(yù)測（融資不成功的情況下）：

（單位：萬元）

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

銷售收入

市場份額

公司未來3年或5年的銷售收入預(yù)測（融資成功情況下）：

（單位：萬元）

年份

第1年

第2年

第3年

第4年

第5年

銷售收入

市場份額

第六部分營銷策略

產(chǎn)品銷售成本的構(gòu)成及銷售價(jià)格制訂的依據(jù)：

如果產(chǎn)品已經(jīng)在市場上形成了競爭優(yōu)勢(shì)，請(qǐng)說明與哪些因素有關(guān)（如成本相同但銷售價(jià)格低、成本低形成銷售優(yōu)勢(shì)、以及產(chǎn)品性能、品牌、銷售渠道優(yōu)于競爭對(duì)手產(chǎn)品，等等）：

在建立銷售網(wǎng)絡(luò)、銷售渠道、設(shè)立商、分銷商方面的策略與實(shí)施：

在廣告促銷方面的策略與實(shí)施：

在產(chǎn)品銷售價(jià)格方面的策略與實(shí)施：

在建立良好銷售隊(duì)伍方面的策略與實(shí)施：

產(chǎn)品售后服務(wù)方面的策略與實(shí)施：

其它方面的策略與實(shí)施：

對(duì)銷售隊(duì)伍采取什么樣的激勵(lì)機(jī)制：

第七部分產(chǎn)品制造

產(chǎn)品生產(chǎn)制造方式（公司自建廠生產(chǎn)產(chǎn)品，還是委托生產(chǎn)，或其它方式，請(qǐng)說明原因）：

公司自建廠情況廠，購買廠房還是租用廠房，廠房面積是多少，生產(chǎn)面積是多少，廠房地點(diǎn)在哪里，交通、運(yùn)輸、通訊是否方便：

現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備情況（專用設(shè)備還是通用設(shè)備，先進(jìn)程度如何，價(jià)值是多少，是否投保，最大生產(chǎn)能力是多少，能否滿足產(chǎn)品銷售增長的要求，如果需要增加設(shè)備，采購計(jì)劃、采購周期及安裝調(diào)試周期；如果需要大規(guī)模建設(shè)，是否選擇“交鑰匙”方式進(jìn)行，“交鑰匙”工程的承包機(jī)構(gòu)是否提供工期、質(zhì)量方面的保證，如何對(duì)這些保證加以實(shí)施？）：

請(qǐng)說明，如果設(shè)備操作需要特殊技能的員工，如何解決這一問題：

簡述產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程、工藝流程：

如何保證主要原材料、元器件、配件以及關(guān)鍵零部件等生產(chǎn)必須品的進(jìn)貨渠道的穩(wěn)定性、可靠性、質(zhì)量及進(jìn)貨周期，列出3家主要供應(yīng)商名單及聯(lián)系電話：

主要供應(yīng)商1

主要供應(yīng)商2

主要供應(yīng)商3

正常生產(chǎn)狀態(tài)下，成品率、返修率、廢品率控制在怎樣的范圍內(nèi)，描述生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的質(zhì)量保證體系、以及關(guān)鍵質(zhì)量檢測設(shè)備：

產(chǎn)品成本和生產(chǎn)成本如何控制，有怎樣的具體措施：

產(chǎn)品批量銷售價(jià)格的制訂，產(chǎn)品毛利潤率是多少？純利潤率是多少？

第八部分管理

請(qǐng)說明：為保證融資項(xiàng)目按計(jì)劃實(shí)施，公司準(zhǔn)備今后各年陸續(xù)設(shè)立哪些機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)配備多少人員，人員年收入情況。請(qǐng)用圖表統(tǒng)計(jì)表示出來，附在本計(jì)劃中。

公司是否通過國內(nèi)外管理體系認(rèn)證？

公司對(duì)管理層及關(guān)鍵人員將采取怎樣的激勵(lì)機(jī)制：

公司是否考慮員工持股問題，請(qǐng)說明：

公司是否與掌握公司關(guān)鍵技術(shù)及其它重要信息的人員簽定競業(yè)禁止協(xié)議，若有，請(qǐng)說明協(xié)議主要內(nèi)容：

公司是否與每個(gè)雇員簽定勞動(dòng)用工合同：

公司否與相關(guān)員工簽定公司技術(shù)秘密和商業(yè)秘密的保密合同：

公司是否為每位員工購買保險(xiǎn)，請(qǐng)說明保險(xiǎn)險(xiǎn)種：

公司是否存在關(guān)聯(lián)經(jīng)營和家族管理問題，若有，請(qǐng)說明：

公司與董事會(huì)、董事、主要管理者、關(guān)鍵雇員之間是否有實(shí)際存在或潛在的利益沖突，如果有，請(qǐng)說明解決辦法：

請(qǐng)說明，公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、技術(shù)秘密和商業(yè)秘密的保護(hù)措施：

請(qǐng)說明，項(xiàng)目實(shí)施過程中，公司需要哪些外部支持，如何獲得這些支持：

第九部分融資說明

為保證項(xiàng)目實(shí)施，需要新增投資是多少萬元，

新增投資中，需投資方投入萬元，對(duì)外借貸萬元，

公司自身投入萬元。如果有對(duì)外借貸，抵押或擔(dān)保措施是什么？

請(qǐng)說明投入資金的用途和使用計(jì)劃：

希望讓投資方參股本公司還是投資合作成立新公司？請(qǐng)說明原因：

擬向投資方出讓多少權(quán)益？計(jì)算依據(jù)是什么？

預(yù)計(jì)未來3年或5年平均每年凈資產(chǎn)收益率是少？

投資方可享有哪些監(jiān)督和管理權(quán)力？

如果公司沒有實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目發(fā)展計(jì)劃，公司與管理層向投資方承擔(dān)哪些責(zé)任？

投資方以何種方式收回投資，具體方式和執(zhí)行時(shí)間：

在與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的稅種和稅率方面，公司享受哪些政府提供的優(yōu)惠政策及未來可能的情況（如：市場準(zhǔn)入、減免稅等方面的優(yōu)惠政策）：

需要對(duì)投資方說明的其它情況：

第十部分財(cái)務(wù)計(jì)劃

產(chǎn)品形成規(guī)模銷售時(shí)，毛利潤率為%，純利潤率為%

請(qǐng)?zhí)峁何磥?—5年的項(xiàng)目盈虧平衡表、項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、項(xiàng)目損益表、項(xiàng)目現(xiàn)金流量表、項(xiàng)目銷售計(jì)劃表、項(xiàng)目產(chǎn)品成本表；

（第一年每個(gè)月計(jì)算現(xiàn)金流量，共12個(gè)月，第二年每季度計(jì)算現(xiàn)金流量，共四個(gè)季度，第三、四、五年每年計(jì)算現(xiàn)金流量，共三年）

注：每一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)要有依據(jù)，要進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說明。

第十一部分風(fēng)險(xiǎn)控制

請(qǐng)說細(xì)說明該項(xiàng)目實(shí)施過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)及控制、防范手段（包括政策風(fēng)險(xiǎn)、加入WTO的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)、市場開拓風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、股票風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)公司關(guān)鍵人員依賴的風(fēng)險(xiǎn)等。以上風(fēng)險(xiǎn)如適用，每項(xiàng)要單獨(dú)敘述控制和防范手段）：

第十二部分項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度

詳細(xì)列明項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃和進(jìn)度（注明起止時(shí)間）：

第十三部分其它

為補(bǔ)充本項(xiàng)目計(jì)劃書內(nèi)容，需要進(jìn)一步說明的有關(guān)問題（如公司或公司主要管理人員和關(guān)鍵人員過去、現(xiàn)在是否卷入法律訴訟及仲裁事件中，對(duì)公司有何影響）：

請(qǐng)將產(chǎn)品彩頁、公司宣傳介紹冊(cè)、證書等作為附件附于本調(diào)查表后。清單如下：

企業(yè)應(yīng)備資料清單

營業(yè)執(zhí)照

公司章程

驗(yàn)資審計(jì)報(bào)告

資信證明

法人代碼證書

稅務(wù)登記證

財(cái)務(wù)報(bào)表（上年度、本年度、本月）

專利證書、鑒定報(bào)告

高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)項(xiàng)目證書

其它表明企業(yè)特點(diǎn)的資料

篇8

[關(guān)鍵詞]對(duì)外直接投資；“走出去”企業(yè)；稅收政策；稅收服務(wù)

Outward Foreign Direct Investment, “Going global” Enterprises and Tax Support

Li Chun-gen1,Bao Shao-jie1

(1.Jiangxi University Of Finance and Economics, Nanchang 330013 , China)

Abstract：This paper analyses empirically the development stage of China’s outward direct investment, the empirical research deduces that China is now in the starting point of in second stage of IDP, and on the point of turning to the third stage of IDP. On the transitional phase and financial storm, it needs guidance and support from the governments in order to support “goingglobal” enterprises. Using international tax theory and practice for reference, on the basis of a theoretical analysis of issues in tax support system concerning “goingglobal” enterprises in our country, the paper puts forward some suggestions for formulating the tax policy and promoting the foreign direct investment.

Key words：outward direct investment; “going global” enterprises; tax policies; tax service

在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展疲軟、企業(yè)生產(chǎn)成本增加、國際貿(mào)易摩擦加劇、我國外貿(mào)的內(nèi)外環(huán)境趨緊等諸多不利因素的情況下,如何讓我國企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),擺脫困境,一如既往地高速、持續(xù)發(fā)展,是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的重大問題。在看到金融危機(jī)對(duì)我國不利影響的同時(shí),應(yīng)該看到這也是加速實(shí)施“走出去”企業(yè)戰(zhàn)略極佳機(jī)會(huì)。在金融危機(jī)重創(chuàng)全球經(jīng)濟(jì)的情況下，我國積極擴(kuò)大政府投資有結(jié)構(gòu)性地刺激內(nèi)需，將保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長，在世界各國中率先復(fù)蘇，強(qiáng)大的國內(nèi)市場和比較旺盛的內(nèi)需為以國內(nèi)市場和產(chǎn)業(yè)為目標(biāo)的海外投資并購提供了有利支撐，這些都是我國“走出去”企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和難得機(jī)遇。我國應(yīng)以此為契機(jī)，堅(jiān)持企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略、通過有力政策的積極引導(dǎo)，加快我國企業(yè)走出去步伐。

一、 我國對(duì)外直接投資階段實(shí)證分析

本文使用投資頭寸指數(shù)(IPI)、和實(shí)證分析探討我國對(duì)外直接投資所處階段。采集1982年～2008年共27年我國對(duì)外直接投資相關(guān)數(shù)據(jù)，所有數(shù)據(jù)以美元計(jì)價(jià)。考慮匯率折算因素，GDP數(shù)據(jù)來源來源于聯(lián)合國英文數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)信息（UN data―A world of information）①，單位：百萬美元。外商對(duì)我國直接投資額（FDI）、我國直接對(duì)外投資額（QI）、對(duì)外直接投資凈額（NOI）數(shù)據(jù)來源于自國家外匯管理局網(wǎng)站歷年中國國際收支平衡表，單位：百萬美元。人口數(shù)據(jù)來源于歷年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。人均GDP（GDPP）、人均對(duì)外直接投資凈額（NOIP）數(shù)據(jù)在原始數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上計(jì)算而得，單位：美元/人。

（一） IPI分析

設(shè)置思路源自鄧寧投資發(fā)展階段理論②。具體來說，若鄧寧投資階段理論成立，IPI的數(shù)值呈如下波動(dòng)趨勢(shì)。第一階段：完全沒有對(duì)外投資，而只有外商對(duì)內(nèi)投資，IPI=-1；第二階段：該國對(duì)外有少量投資，但是該國對(duì)外投資遠(yuǎn)不及外商對(duì)內(nèi)投資， -1

圖1IPI指標(biāo)1982-2008年

可見，1982年～2008年我國IPI值在-0.621至-0.997范圍內(nèi)波動(dòng)，初步認(rèn)為我國目前處于第二階段，即主要以接受外商投資為主，同時(shí)也有少量的對(duì)外投資。1983年～1994年我國IPI值漲幅較大，1994年～ 2004年一直很小。但是從2004年后IPI值逐漸上漲到2008年已達(dá)-0.64，這與我國2004年實(shí)施大力扶持“走出去”企業(yè)的戰(zhàn)略有關(guān)。

圖 21982-2008年我國FDI和QI時(shí)間序列圖

由圖2可見，雖然外商對(duì)我國直接投資增長較快，但是我國直接對(duì)外投資在1982至2004年基本保持平穩(wěn)直到2004年我國對(duì)外投資開始持續(xù)快速增長。

由以上分析，雖然自1982年～2008年，我國IPI指標(biāo)處于-1到0之間（-0.621至-0.997），但是從2004年開始我國IPI指標(biāo)和對(duì)外投資規(guī)模同步開始突飛猛進(jìn)式的增長。同時(shí)考慮到最近幾年我國政府大力扶持“走出去”企業(yè)未來幾年我國企業(yè)海外并購、投資可能進(jìn)一步增長，我國對(duì)外投資發(fā)展階段應(yīng)處在會(huì)第二階段末期，并會(huì)較快過度到第三階段。

（二）計(jì)量模型分析

（1）我國對(duì)外直接投資趨勢(shì)分析

以對(duì)外直接投資額為因變量，以時(shí)間為自變量，構(gòu)建半對(duì)數(shù)模型，結(jié)果如下：

Ln (QI) =5.0857+0.1604*TIME

Se= (0.4289)(0.0267)

t= (11.8556) (5.9897)

P= (0.0000)(0.0000)

R2=0.689334 F=35.87666 Prob(F)= 0.000003

Time 是一個(gè)從1到27 的趨勢(shì)變量。上述t統(tǒng)計(jì)值和F統(tǒng)計(jì)值均非常顯著，可決系數(shù)雖僅為0.689，但只有時(shí)間趨勢(shì)TIME作為解釋變量，R2的水平可認(rèn)為較高。該回歸方程比較理想。可推斷1982年～2008年間我國對(duì)外直接投資額平均每年以16.04%的速度增長。該式擬合值與中國實(shí)際對(duì)外直接投資額的比較，顯示出中國對(duì)外直接投資的明顯向上趨勢(shì)，說明今后中國對(duì)外直接投資將保持繼續(xù)增長的勢(shì)頭。

（2）回歸模型分析

模型1: NOIP= ＋ ＋ ＋

模型2: NOIP= ＋ ＋ ＋

其中,t表示時(shí)間下標(biāo),α為截距,β和γ為系數(shù), 為隨機(jī)誤差。Dunning（1981）、Dunning和Narula（1996）、Dunning和Kim等(2001)使用模型1即二次函數(shù)描述投資發(fā)展路徑， Buckley和Castro(1998)用模型2即五次函數(shù)來描述投資發(fā)展路徑。以下將通過實(shí)證分析來加以考察。分別對(duì)模型（1）和（2）進(jìn)行普通最小二乘回歸（OLS），結(jié)果如下③：

模型（1）：NOIP= －10.16+0.047 －6.69× × （1）

（-2.39，0.0249）（6.61，0.0000）（-2.70，0.0124）

=0.87 F=82.43D.W.=1.56

模型（2）：NOIP=12.35+8.30× －

（4.45，0.0002）（5.84，0.0000）（-4.35，0.0001）

=0.74，F(xiàn)=34.28， D.W.=0.46

兩個(gè)模型的常數(shù)項(xiàng)、一次項(xiàng)、二次項(xiàng)均高度統(tǒng)計(jì)顯著。從調(diào)整可決系數(shù)和F統(tǒng)計(jì)量上來看，兩個(gè)模型擬合性能均很好。但是第二個(gè)模型則顯示存在較為嚴(yán)重的一階序列相關(guān)，而模型一則不存在這一問題。再從調(diào)整的可決系數(shù)和F統(tǒng)計(jì)量上看，模型一都要較之模型二更優(yōu)。因此我國投資發(fā)展路徑適合用該模型來（1）描述。對(duì)方程（1）求導(dǎo)，預(yù)測投資發(fā)展曲線轉(zhuǎn)折點(diǎn)。推出在GGDP=3512.7美元處方程（1）取得最小值，到達(dá)IDP U型曲線谷底拐點(diǎn)（即投資發(fā)展路徑理論二階段向三階段過度臨界值）。這說明當(dāng)中國人均GDP達(dá)到3512.7美元的時(shí)候,中國對(duì)外直接投資與吸引外資的差距達(dá)到最大, 過了這個(gè)臨界值階段,中國對(duì)外直接投資增速大于外資流入速度，對(duì)外直接投資凈額的負(fù)數(shù)值開始逐漸縮小，中國對(duì)外直接進(jìn)入第三階段。而中國2008年人均GDP為3261.238美元，已經(jīng)接近IDP曲線的谷底，說明中國對(duì)外直接投資階段正處于第二階段后期，向第三階段的轉(zhuǎn)變過中。

（三）實(shí)證分析結(jié)論

盡管IPI分析初步證明中國處于第二階段。但通過對(duì)外直接投資趨勢(shì)和我國QI時(shí)間序列圖分析，顯示中國對(duì)外投資總額在2004年后呈明顯上升趨勢(shì)，27年平均每年以16.04%的速度增長，并且將繼續(xù)保持增長勢(shì)頭，同時(shí)結(jié)合回歸模型分析結(jié)論，本文認(rèn)為我國現(xiàn)階段應(yīng)處于投資發(fā)展周期中第二階段末期向最富有戰(zhàn)略意義的第三階段轉(zhuǎn)移過渡的關(guān)鍵時(shí)期。

二、我國“走出去”企業(yè)發(fā)展機(jī)遇及稅收扶持

（一）過渡的階段現(xiàn)狀急需政府政策扶持

通過以上分析，我國對(duì)外直接投資在“走出去”戰(zhàn)略的鼓勵(lì)下取得了很大的發(fā)展，但發(fā)展仍不成熟，還處于第二階段后期向第三階段過渡時(shí)期，這與中國目前在世界經(jīng)濟(jì)格局中的地位和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度是不相稱的。投資階段與經(jīng)濟(jì)地位的偏離一方面說明中國對(duì)外直接投資還沒有形成綜合性力量，仍處于探索性轉(zhuǎn)型過渡階段，同時(shí)也意味著我國對(duì)外直接投資發(fā)展具有深厚的潛力。這個(gè)過渡時(shí)期是一個(gè)國家對(duì)外投資轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，逐漸從偶發(fā)性投資轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)常性較大規(guī)模的投資時(shí)期。在這個(gè)階段，本國企業(yè)的所有權(quán)優(yōu)勢(shì)有很大增長，這些優(yōu)勢(shì)存在于圍繞著初級(jí)產(chǎn)業(yè)而發(fā)展起來的支持性產(chǎn)業(yè)和半熟練的制造業(yè)及適用性技術(shù)密集的產(chǎn)業(yè)中。“走出去”企業(yè)所有權(quán)優(yōu)勢(shì)不再集中于無形資產(chǎn)，而更多表現(xiàn)為技術(shù)等創(chuàng)造性資產(chǎn)積累。此時(shí)國家政策對(duì)于形成國內(nèi)企業(yè)所有權(quán)優(yōu)勢(shì)中創(chuàng)造性資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)培養(yǎng)的良性循環(huán)有重大影響。因此在過渡的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，發(fā)揮政府的政策性引導(dǎo)作用對(duì)于促進(jìn)我國“走出去”企業(yè)的發(fā)展與壯大具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）西方金融海嘯帶來巨大機(jī)遇，我國企業(yè)“走出去”正當(dāng)其時(shí)

目前正在席卷全球的國際性的金融危機(jī)，對(duì)于中國“走出去”企業(yè)無論是從

外部環(huán)境分析還是從國內(nèi)條件分析都是加快海外市場國際化腳步的難得機(jī)遇。從國外來看，受金融危機(jī)的影響，許多國家經(jīng)濟(jì)流動(dòng)性出現(xiàn)嚴(yán)重不足，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇、避免大量失業(yè)，各國政府紛紛推行擴(kuò)張性財(cái)政政策，減免企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，簡化審批手續(xù)以吸引和鼓勵(lì)外國投資者參與本國經(jīng)濟(jì)。實(shí)體經(jīng)濟(jì)下滑導(dǎo)致一些國家出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)空檔，使一些國家放松對(duì)戰(zhàn)略資源、高新技術(shù)和命脈企業(yè)購并的限制，同時(shí)在此次金融危機(jī)中不少國外企業(yè)在自身資金回籠較慢、外部融資難度和成本上升的情況下出現(xiàn)經(jīng)營困難，急需外部資金的注入，企業(yè)價(jià)值隨之縮水，此時(shí)中國企業(yè)可以更少的成本開展對(duì)外投資。從國內(nèi)環(huán)境分析，在金融危機(jī)重創(chuàng)全球經(jīng)濟(jì)的情況下，我國經(jīng)濟(jì)保持了持續(xù)的增長和相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定。這些都是“走出去”企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資、跨國重組面臨難得戰(zhàn)略性機(jī)遇。

（三）稅收扶持是關(guān)鍵

在此關(guān)鍵階段，面對(duì)有利機(jī)遇正需要我國政府在政策上更好的鼓勵(lì)和支持我國“走出去”企業(yè)，在全球價(jià)值鏈上發(fā)揮作用，增強(qiáng)其自身在國際市場上的靈活性，優(yōu)化資源配置，從而促使我國企業(yè)更深入地參與國際分工，成長為更具國際競爭力的跨國公司。支持“走出去”企業(yè)的政策涉及財(cái)稅、信貸、保險(xiǎn)、外匯等多個(gè)方面，其中，稅收扶持是關(guān)鍵。稅收扶持體系作為政府公共服務(wù)的重要組成部分，直接關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的獲取，關(guān)系國家的維護(hù)，對(duì)于實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，推動(dòng)企業(yè)國際化經(jīng)營和我國全面參與經(jīng)濟(jì)全球化具有十分重要的意義。

以下就中國稅收扶持體系在調(diào)節(jié)國內(nèi)企業(yè)海外投資方面所存在的局限性分析展開分析。同時(shí)在借鑒國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步完善和調(diào)整現(xiàn)行鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資的稅收扶持體系的構(gòu)想，包括稅收政策、稅收服務(wù)兩方面，以期為推動(dòng)更多的中國企業(yè)開展對(duì)外投資創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

三、當(dāng)前支持“走出去”企業(yè)稅收體系存在的問題

我國現(xiàn)行對(duì)外投資稅收體系在積極支持國內(nèi)“走出去”企業(yè)等方面發(fā)揮了一定的積極作用。但從我國實(shí)施“走出去”企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度，結(jié)合我國對(duì)外投資現(xiàn)狀及發(fā)展態(tài)勢(shì)，參照其他國家有關(guān)對(duì)外投資稅收制度建設(shè)經(jīng)驗(yàn)來考察，我國現(xiàn)行對(duì)外投資行相關(guān)稅收體系仍存在不足之處，突出表現(xiàn)在稅收政策、稅收服務(wù)兩方面。

（一） 稅收政策

1、稅收抵免不盡合理

2008年1月1日頒布的新《企業(yè)所得稅法》對(duì)我國企業(yè)境外直接投資稅收抵免政策進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，但目前的稅收抵免政策依然有不少問題。可歸納為以下幾個(gè)方面：直接抵免采取分國不分項(xiàng)抵免限額法，間接抵免缺乏具體操作方法，國內(nèi)總機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用不能全部得到分?jǐn)偂⒕硟?nèi)外盈虧不能互抵。這些不合理的稅收抵免政策已成為嚴(yán)重制約“走出去”企業(yè)發(fā)展的瓶頸。分國不分項(xiàng)抵免限額法加大企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量，同時(shí)使企業(yè)在投資于稅率高低不同的國家時(shí)各國抵免限額不能流通使用。相比之下，美國實(shí)行的在區(qū)分不同所得類別基礎(chǔ)上的不分國綜合限額抵免法（即納稅人獲得的境外所得按照類別進(jìn)行歸類，每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額，直接抵免外國所得稅稅款）無疑為企業(yè)境外投資提供了更加寬松的環(huán)境，也降低了征管的難度。目前我國企業(yè)的跨國投資經(jīng)營，普遍采用在境外設(shè)立子公司甚至多層法人公司的形式，以有利于獲得注冊(cè)地國家的法律保護(hù)并負(fù)有限責(zé)任以減少投資風(fēng)險(xiǎn)。這就涉及到境外多層公司的間接抵免問題。我國目前和其他國家簽訂的稅收協(xié)議中雖然規(guī)定可以運(yùn)用間接抵免消除雙重征稅，但我國國內(nèi)稅法卻沒有很好的處理這個(gè)問題。2008年新企業(yè)所得稅法明確了間接抵免，又加入了對(duì)從外國企業(yè)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資可以納入抵免的間接抵免規(guī)定，但對(duì)于多次抵免尚無明確規(guī)定，同時(shí)規(guī)定辦理企業(yè)辦理直接或間接控股比例要求20%以上。這勢(shì)必直接增加境外所得的稅收負(fù)擔(dān)，形成較多的重復(fù)征稅，不利于企業(yè)境外投資開拓國際市場。不少國家在多層間接抵免問題上早就有明文規(guī)定。其中德國、日本、墨西哥和挪威多層間接抵免規(guī)定為兩層子公司，西班牙為三層，美國政府的規(guī)定最為詳盡為六層，其規(guī)定允許給予多層間接抵免的母子公司，除了每一層公司都要擁有其下層公司有表決權(quán)的股票不少于10%外，其有表決權(quán)的股票百分比總乘積不得少于5%[2]。

2、納稅申報(bào)方面有待完善

我國新企業(yè)所得稅規(guī)定納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月31日）計(jì)算申報(bào)并繳納企業(yè)所得稅，匯算清繳的時(shí)間統(tǒng)一為年度終了后5個(gè)月。同時(shí)規(guī)定納稅人繳納的所得稅款以人民幣為單位。這實(shí)際上造成三個(gè)問題。首先很多國家會(huì)計(jì)年度不是公歷制，如也門、沙特采用伊斯蘭歷，與公歷相差7個(gè)半月，如果按照我國稅法統(tǒng)一申報(bào)匯算清繳難以銜接。其次境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅，這使得企業(yè)往往在并未取得實(shí)際收益的情況下，為履行納稅義務(wù)長期墊支大額稅款，不利于“走出去”企業(yè)拓展境外業(yè)務(wù)。而國外發(fā)達(dá)國家早就實(shí)行“延遲納稅”制度：即對(duì)境外所得匯回本國時(shí)才征稅，已實(shí)現(xiàn)但未匯回國內(nèi)的不征稅。英國、新加坡等國都早就利用此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。再次雖規(guī)定納稅人繳納稅款以人民幣為單位但目前對(duì)于納稅人繳納外國稅款折合人民幣時(shí)應(yīng)使用的匯率是歷史匯率還是當(dāng)期匯率尚無具體規(guī)定。

3、稅收優(yōu)惠政策較少且缺乏導(dǎo)向性

實(shí)質(zhì)性稅收優(yōu)惠政策較少且導(dǎo)向不明。目前我國對(duì)外投資只有零星的優(yōu)惠規(guī)定，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范、有效的境外所得稅收優(yōu)惠制度。現(xiàn)行實(shí)質(zhì)性優(yōu)惠主要政策實(shí)際上除去屬于稅收饒讓的規(guī)定外只有一條：對(duì)納稅人遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害或戰(zhàn)爭等不可抗拒因素造成損失較大的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可給予一年減征或免征企業(yè)所得稅的照顧。無論支持的范圍還是力度都明顯不夠，缺少像發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行的免稅，尤其是跨國投資儲(chǔ)備金制度等稅收優(yōu)惠。這類儲(chǔ)備金制度目的在于應(yīng)付國際市場上不可預(yù)測變化或發(fā)生不可抗拒突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致?lián)p失的情況。韓國政府目前就實(shí)行多種儲(chǔ)備金制度：多種海外市場開發(fā)準(zhǔn)備金制度，海外投資損失準(zhǔn)備金制度，海外營業(yè)損失準(zhǔn)備金制度，并承認(rèn)該類金額為損失費(fèi)而享受免稅優(yōu)惠，準(zhǔn)備金積存后，如果蒙受損失，則從第三年起分4 年作為利潤加以計(jì)算[3]。這些儲(chǔ)備金制度使企業(yè)和政府共同承擔(dān)海外經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上減少了企業(yè)對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)刺激了企業(yè)對(duì)外直接投資的興趣和動(dòng)力。

現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策既沒有體現(xiàn)在投資產(chǎn)業(yè)上的區(qū)別，也沒有體現(xiàn)在投資地區(qū)、投資形式上的政策導(dǎo)向。長期以來我國企業(yè)對(duì)外投資主要分布在亞洲、歐洲,同時(shí)存在偏重于發(fā)達(dá)國家而忽視發(fā)展中國家的現(xiàn)象。事實(shí)上，相當(dāng)一部分在非洲和拉美國家的發(fā)展中國家亦有其區(qū)位優(yōu)勢(shì)，如自然資源豐富、經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭良好、中低層次的消費(fèi)需求規(guī)模龐大等，并且制定不少吸引外資的政策。目前不少發(fā)達(dá)國家企業(yè)已經(jīng)開始大范圍的進(jìn)軍這些地區(qū)。因此無論是從區(qū)位分布戰(zhàn)略布局出發(fā)還是從市場多元化角度出發(fā)，我國應(yīng)制定相關(guān)稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)投資于此類地區(qū)。另外雖然目前我國制定了我國企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資的重點(diǎn)領(lǐng)域如：2009年4月國家發(fā)改委明確提出重點(diǎn)鼓勵(lì)5個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域④的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資。但在我國現(xiàn)行的稅收政策中并沒有體現(xiàn)出對(duì)這些方面投資的優(yōu)惠，對(duì)特定項(xiàng)目和產(chǎn)業(yè)的對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠還幾乎是空白，體現(xiàn)不出產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，也不利于促進(jìn)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。國外在這方面有著多方面的成功經(jīng)驗(yàn)，值得學(xué)習(xí)借鑒。日本對(duì)某些海外所得實(shí)行所得扣除制度。某些應(yīng)課稅的所得作為費(fèi)用處理，體現(xiàn)了政府對(duì)特定行業(yè)的海外支持，其中包括：科技產(chǎn)業(yè)海外所得特別扣除、海外新礦床勘探費(fèi)特別扣除等。新加坡對(duì)境外租賃的所得、境外保險(xiǎn)所得從26%的一般稅率減按10%的優(yōu)惠稅率征收所得稅。

4、境外所得的確認(rèn)有待明確

企業(yè)在境外發(fā)生的成本費(fèi)用所得等項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)，應(yīng)按照我國稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。但是由于各國財(cái)會(huì)制度不同，成本費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)千差萬別，企業(yè)的所有境外所得都要按我國稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，這就嚴(yán)重增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。特別是如果同時(shí)一個(gè)企業(yè)在多個(gè)國家投資，那么就需要應(yīng)對(duì)巨大的財(cái)務(wù)調(diào)整的工作量，這無疑不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)多國、跨洲的投資趨勢(shì)。同時(shí)對(duì)于具體的調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)還沒有明確的規(guī)定，如：境外發(fā)生的費(fèi)用需要哪些憑證資料才能扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少，境外發(fā)票、報(bào)表如何認(rèn)證，母子公司之間墊支的費(fèi)用怎樣分?jǐn)偛藕侠淼龋F(xiàn)行稅法都未明確。一些特殊行業(yè)的費(fèi)用應(yīng)如何列支，也還屬于無章可循的狀態(tài)。國外不少國家就承認(rèn)本國境外企業(yè)按所在國規(guī)定的列支成本費(fèi)用，不必進(jìn)行調(diào)整。澳大利亞、新加坡稅務(wù)部門規(guī)定，承認(rèn)本國境外企業(yè)所在國規(guī)定的成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此匯總計(jì)算本國總公司的應(yīng)納稅額，然后抵扣境外分公司已納稅款，而不再按本國稅法進(jìn)行調(diào)整[4]。這種辦法的特點(diǎn)是清晰簡便，節(jié)約了企業(yè)和稅務(wù)部門雙方的人力資源和時(shí)間。

5、稅收協(xié)定面臨新形勢(shì)

目前關(guān)于我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定存在的問題，一般認(rèn)為稅收協(xié)定的談簽速度過慢⑤，已簽訂的稅收協(xié)定中相互給予稅收饒讓協(xié)議過少（對(duì)我國居民企業(yè)在投資國所取得的稅收優(yōu)惠，很少做出饒讓的規(guī)定），股息所得的稅收協(xié)定條款不明確等問題。但是隨著我國政府加大對(duì)“走出去”企業(yè)在國外發(fā)展壯大的重視，逐步加快稅收協(xié)定的談簽進(jìn)度，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知（國稅函號(hào)[2009]81號(hào)）》的實(shí)施，以上這些老問題都已得到一一緩解。現(xiàn)在面臨的新問題是：如何確定對(duì)外簽訂稅收協(xié)定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則而不是僅僅強(qiáng)調(diào)速度。如何適時(shí)修訂我國與一些國家的稅收協(xié)定已使這些協(xié)定條款能夠和2008年出臺(tái)新修訂OECD稅收協(xié)定范本接軌。全球范圍內(nèi)電子商務(wù)的發(fā)展帶來的跨國電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。近來才出現(xiàn)的存在較大爭議的多邊稅收協(xié)定這些才是應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。但是目前這些問題在我國還缺乏足夠的關(guān)注和相應(yīng)的對(duì)策。

（二）稅收服務(wù)

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息服務(wù)意識(shí)淡薄、信息服務(wù)渠道有限

當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)境外投資經(jīng)營的關(guān)注度不夠高。這一方面由于“走出去”企業(yè)境外所得在國內(nèi)繳納的稅款數(shù)量較小，而不少地方考量各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)績又以稅收收入規(guī)模論“英雄”有關(guān)。另一方面與不少企業(yè)隱瞞相關(guān)情況，顯現(xiàn)的信息服務(wù)需求并不旺盛有關(guān)。企業(yè)想要了解投資國的稅收情況，目前主要的官方渠道就是國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。該網(wǎng)站的“走出去”企業(yè)指南專欄，為企業(yè)提供了165個(gè)國家和地區(qū)的稅收制度的基本情況。⑥但是不少國家稅收情況介紹過于簡單，尤其對(duì)一些發(fā)展中國家只有短短幾條或者僅有一個(gè)簡單的表格。對(duì)現(xiàn)在大量發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)落后國家為吸引外資而推出的稅收優(yōu)惠政策的介紹更是幾乎沒有。

2、信息服務(wù)缺乏針對(duì)性，不能滿足企業(yè)個(gè)性化要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)所能提供的信息資料主要是框架性的國家、稅種、程序的介紹，其針對(duì)性不足的問題比較突出，不能滿足企業(yè)個(gè)性化得信息要求。而現(xiàn)在“走出去”企業(yè)投資的國家、地區(qū)越來越多，不同國家的征稅辦法和征稅標(biāo)準(zhǔn)各不相同，面對(duì)復(fù)雜的國內(nèi)、國際相關(guān)法律和稅收協(xié)定，就需要稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)性地開展相關(guān)宣傳和指導(dǎo)工作。在這方面國外一些政府和中介機(jī)構(gòu)的做法就值得我們學(xué)習(xí)。荷蘭政府當(dāng)局就成立大公司納稅人管理局。該局通過多種渠道獲得投資目的國的稅收信息，以此為基礎(chǔ)，為跨國公司納稅人進(jìn)行針對(duì)性的納稅輔導(dǎo)，為他們提供所需要的特定投資項(xiàng)目的國的稅收信息，有針對(duì)性地提供幫助他們解決稅收問題的信息，提供相關(guān)的培訓(xùn)。而德勤、畢馬威等國際性大型中介機(jī)構(gòu)則積累了大量的對(duì)外投資企業(yè)稅務(wù)實(shí)戰(zhàn)案例，并為這些案例建立專門的稅務(wù)咨詢信息資料庫。雖然這些中介機(jī)構(gòu)目的在于盈利，但其“案例庫”的方法值得借鑒。

3、預(yù)約定價(jià)缺乏經(jīng)驗(yàn)，存在不足

隨著走出去企業(yè)的逐步壯大，預(yù)約定價(jià)安排必將越來越多地被用以降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，我國也一直在探索建立適合本國基本國情的預(yù)約定價(jià)制度（APA）。2007年3月的《企業(yè)所得稅法》我國第一次以法律的形式對(duì)預(yù)約定價(jià)所做出的原則規(guī)定，中韓、中日、中美雙邊預(yù)約定價(jià)的簽署這些都是我國發(fā)展和推廣預(yù)約定價(jià)制度的表現(xiàn)。但從總體上來看，仍處于起步、探索階段，無論是理論研究上，還是稅收實(shí)踐上都存在許多不足之處。具體表現(xiàn)為：APA回溯效力較為有限，影響其作為未來一種預(yù)測的精確度與可靠度；臨界假設(shè)過少、范圍過窄只有對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤率或毛利率做不低于的假設(shè)，易出現(xiàn)臨界假設(shè)的非控制性變化；保密問題內(nèi)容過于簡單和抽象，尚未對(duì)違反保密義務(wù)做出明確的處罰規(guī)定；納稅人信息掌握不足，實(shí)施管理難度大主要表現(xiàn)在事前和事后兩個(gè)方面；

可比性分析不夠細(xì)化未對(duì)可比方選擇、可比因素分析提出具體細(xì)化的要求；雙邊預(yù)約定價(jià)經(jīng)驗(yàn)和操作能力不足，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以高效配合開展相關(guān)的實(shí)施工作。

4、稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、涉稅部門協(xié)調(diào)不力

為配合“走出去”企業(yè)，我國一些沿海發(fā)達(dá)省份的國、地稅務(wù)機(jī)關(guān)也開展不少形式的配套措施和服務(wù)，如：境外投資企業(yè)座談會(huì)、遠(yuǎn)程答疑、面對(duì)面咨詢解答。但這些方式普遍存在的問題就是質(zhì)量參差不齊。造成這種現(xiàn)象的原因在于對(duì)境外投資企業(yè)的稅收服務(wù)與管理，因其國際稅務(wù)特性，難度較大、要求較高，對(duì)于從事此塊業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員有較高的專業(yè)水平要求。而目前從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本為基層稅務(wù)干部兼職從事涉外稅收管理工作，對(duì)于國內(nèi)稅制、稅收協(xié)定和稅收專業(yè)援助的研究水平都難以滿足企業(yè)需求。在美國，國稅局把雇員技能滿意度作為大公司管理局的戰(zhàn)略優(yōu)先事項(xiàng)，并通過大公司的不同崗位的人員制定有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃，幫助員工更新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。

對(duì)于“走出去”企業(yè)，國家制定了一系列審批、審核的監(jiān)管機(jī)制，并由商務(wù)部、發(fā)改委、國資委和海關(guān)等相關(guān)部門負(fù)責(zé)，上述部門的信息對(duì)于稅務(wù)部門行使稅收管轄權(quán)十分有效。但由于未形成協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、信息共享的配合機(jī)制，造成境外稅收服務(wù)效率低下。稅務(wù)部門掌握的信息要么滯后，要么不全面，對(duì)“走出去”企業(yè)實(shí)施有效稅收服務(wù)極為不便[5]。

四、完善“走出去”企業(yè)稅收扶持體系的若干設(shè)想

（一）稅收政策的完善

1、稅收抵免

目前比較實(shí)際的做法應(yīng)采用大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用的綜合限額抵免法。這種抵免制度對(duì)于企業(yè)來說增加了企業(yè)境外所得稅的實(shí)際整體抵免額，對(duì)于征納雙方來講簡化了計(jì)核則，因?yàn)榫C合限額抵免只需綜合各個(gè)外國所得，計(jì)算一個(gè)抵免限額、一筆抵免即可。同時(shí)從某種意義來說，綜合限額法也是對(duì)企業(yè)投資于多個(gè)發(fā)達(dá)國家或發(fā)展中國家，或在發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家并行投資采取的一種優(yōu)惠政策，有利于優(yōu)化我國企業(yè)對(duì)外投資的地區(qū)結(jié)構(gòu)。但從長遠(yuǎn)來看隨著我國稅務(wù)征管現(xiàn)代化和稅務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平的不斷提升，應(yīng)適時(shí)考慮采取免稅法。采取免稅法可以解決抵免法下確定抵免限額、核算境外所得納稅額、結(jié)轉(zhuǎn)抵免額等帶來的不便，降低稅務(wù)部門和企業(yè)的納稅成本，避免抵免法下因采用優(yōu)惠措施而可能與WTO規(guī)則相沖突的情況發(fā)生[6]。同時(shí)免稅法實(shí)質(zhì)上是一種早期開源、后期收益的方式，從長期來看即有利于企業(yè)做大做強(qiáng)又有利于稅源的涵養(yǎng)和持續(xù)增長。

明確間接抵免規(guī)定。在目前一步到位采用免稅法不符合實(shí)際的情況下，就應(yīng)逐步完善我國的稅收間接抵免機(jī)制。在新稅法關(guān)于間接抵免規(guī)定的前提下，明確具體內(nèi)容。一是持股比例的確定。從鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”角度出發(fā)，同時(shí)兼顧考慮到我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定的標(biāo)準(zhǔn)（持股10%以上）和目前跨國公司股權(quán)分散的現(xiàn)實(shí)，將20%以上的持股比例要求降至10%以上比較適宜。二是間接抵免層次。雖然從現(xiàn)行征管水平來看，抵免層次越少越好，但考慮到我國對(duì)外投資企業(yè)的層次一般少的也有三層，多的多達(dá)四至六層。因此建議對(duì)間接抵免的公司法律層次不做限定，但對(duì)中間層次間的股權(quán)比例應(yīng)做嚴(yán)格限制，最好要求100%控股，最后運(yùn)營公司的持股比例必須達(dá)到10%以上[7]。同時(shí)，為限制我國居民公司以投機(jī)為目的擁有外國居民公司股份，規(guī)定持有股份的時(shí)間必須在一個(gè)納稅年度以上，否則不予抵免。

2、納稅申報(bào)

制定更加靈活的納稅申報(bào)制度。對(duì)于調(diào)整會(huì)計(jì)年度如果本著對(duì)企業(yè)從寬從簡的原則應(yīng)允許境外所得按照投資所在國的會(huì)計(jì)年度計(jì)算。但是鑒于我國稅收征管水平仍相對(duì)較低的現(xiàn)狀，建議采取以下方法：1、修改現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)境外所得實(shí)行單獨(dú)申報(bào)，不與境內(nèi)所得統(tǒng)一清算。2、不統(tǒng)一規(guī)定境外所得年度清繳時(shí)間。由境內(nèi)投資企業(yè)將境外經(jīng)營地規(guī)定的年度所得清繳期向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，同時(shí)為便于落實(shí)境外所得的盈虧互補(bǔ)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)境外匯繳的最遲期限（可以考慮準(zhǔn)許企業(yè)在6個(gè)月或更長的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)），確定年度清算時(shí)間。

借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施“延遲納稅”辦法。目前不少境外投資企業(yè)難以取得投資國銀行的貸款，同時(shí)境內(nèi)銀行因擔(dān)心風(fēng)險(xiǎn)難以控制，一般也不愿意直接向境外企業(yè)提供信貸支持。因此允許未匯回境內(nèi)的境外投資所得“延遲納稅”，就形同從我國政府取得一筆無息貸款，對(duì)“走出去”企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有非常重要的意義。對(duì)于匯率問題，因歷史匯率換算比采用現(xiàn)行匯率換算更有確定性，建議采用歷史匯率折算納稅人繳納的外國稅款。

3、稅收優(yōu)惠

參考各國經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際，根據(jù)投資是否屬于國家鼓勵(lì)項(xiàng)目，結(jié)合行業(yè)自身特點(diǎn)，按照投資風(fēng)險(xiǎn)高低和投資成本大小，實(shí)行行業(yè)間有差別的投資準(zhǔn)備金制度。具體建議：允許對(duì)外投資企業(yè)將海外投資金額的一定比例（自然資源開發(fā)行業(yè)按100%，自然資源經(jīng)營行業(yè)按40%，一般行業(yè)投資按15%）提取作為海外投資損失準(zhǔn)備金，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用允許稅前扣除。分5年從企業(yè)國內(nèi)經(jīng)營費(fèi)用內(nèi)平均列支，單獨(dú)設(shè)置明晰科目，專款專用。5年內(nèi)如有虧損從準(zhǔn)備金得到補(bǔ)償，5年后沒有發(fā)生投資損失，準(zhǔn)備金分5年均勻攤?cè)朊磕甑膽?yīng)稅所得額中繳納企業(yè)所得稅[8]。對(duì)于一些國家特殊鼓勵(lì)的行業(yè)，成立“特定準(zhǔn)備金制度”實(shí)行更為優(yōu)惠的政策。

依據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，制定體現(xiàn)國家對(duì)外直接投資區(qū)位導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)的低層次、粗放型平面擴(kuò)張發(fā)展模式向集約化高度化的發(fā)展模式躍遷的趨勢(shì)。一方面，根據(jù)產(chǎn)業(yè)選擇理論和動(dòng)態(tài)優(yōu)勢(shì)理論，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)有比較優(yōu)勢(shì)的發(fā)展中國家和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)進(jìn)行投資，實(shí)現(xiàn)中國某些產(chǎn)業(yè)逐漸向國外轉(zhuǎn)移；另一方面重視對(duì)發(fā)達(dá)國家高科技產(chǎn)業(yè)的學(xué)習(xí)型投資，引導(dǎo)企業(yè)瞄準(zhǔn)對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)具有直接推動(dòng)作用的投資方向（特別是那些高新技術(shù)含量大、產(chǎn)品附加值高的產(chǎn)業(yè)類型）給予所得稅優(yōu)惠稅率[9]。對(duì)于以上鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)除采用普遍適用的加速折舊、再投資退稅等優(yōu)惠措施外，應(yīng)適時(shí)引入對(duì)稅收豁免、優(yōu)惠退稅、投資準(zhǔn)備金等優(yōu)惠手段的運(yùn)用，進(jìn)一步放寬科研與開發(fā)費(fèi)用等各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠力度，實(shí)行投資扣除政策提高出口聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，逐步建立起以間接優(yōu)惠為主、多種優(yōu)惠手段協(xié)調(diào)運(yùn)作的優(yōu)惠體系。以促進(jìn)企業(yè)對(duì)特定行業(yè)和地區(qū)的投資以及再投資，充分利用境內(nèi)境外兩種資源，先發(fā)和后發(fā)兩種優(yōu)勢(shì)，保持經(jīng)濟(jì)的長久活力。

4、境外所得

雖然2006年我國會(huì)計(jì)制度做了較大修訂，但從國際實(shí)踐來看，各國會(huì)計(jì)制度仍存在一定差異。因此雖然現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)境外投資發(fā)生的成本費(fèi)用必須按國內(nèi)稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，但在實(shí)際征管過程中，由于這些項(xiàng)目核實(shí)困難，目前對(duì)于其審核僅僅停留在申報(bào)的材料是否齊全上。與其因?yàn)檎卟痪邆淇刹僮餍栽斐蔁o法執(zhí)行，還不如考慮采用從寬從簡辦法處理。對(duì)于在非避稅地和低稅國的境外投資項(xiàng)目采取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的應(yīng)納稅額或境外中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告中的數(shù)據(jù)作為境外所得額的依據(jù)。對(duì)非全資境外機(jī)構(gòu)的股息、分紅收入，則可考慮將這筆收入直接按其境外實(shí)際適用的稅率還原為稅前所得，以此降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不具有法人資格、不產(chǎn)生收入的境外代表機(jī)構(gòu)，將境外機(jī)構(gòu)的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目完全并入境內(nèi)的賬務(wù)，按國內(nèi)財(cái)稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理。對(duì)于一些行業(yè)的費(fèi)用列支考慮允許境外資本性攤銷、境外人員工資和境外捐贈(zèng)等成本費(fèi)用據(jù)實(shí)在稅前列支，不再作納稅調(diào)整。在考慮以上建議同時(shí)，還須將這個(gè)問題與反逃（避）稅結(jié)合起來。對(duì)于境外所得申報(bào)明細(xì)表中的重點(diǎn)和特殊項(xiàng)目進(jìn)行稽查，對(duì)有問題的按照跨國收入和費(fèi)用分配的原則進(jìn)行調(diào)整，以此確定納稅人境外收入的應(yīng)納稅所得額。

5、國際稅收協(xié)定

在未來對(duì)外商談稅收協(xié)定時(shí)在加快稅收協(xié)定的談判簽署速度的同時(shí)，更應(yīng)當(dāng)注意區(qū)別不同的談判對(duì)象，采取個(gè)案分析的方法，全面分析談判雙方在國際經(jīng)濟(jì)中的地位、雙方政策導(dǎo)向、比較雙方稅收制度和國際稅收原則，在此基礎(chǔ)上簽訂雙邊稅收協(xié)定。同時(shí)對(duì)于已經(jīng)簽署的稅收協(xié)定有必要與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)變化的情況進(jìn)行雙方切磋、修訂協(xié)定部分條款、明晰協(xié)定內(nèi)涵、更新協(xié)定內(nèi)容。

對(duì)我國企業(yè)在境外享受所在國的稅收優(yōu)惠給予稅收饒讓的確有利于更多“走出去”企業(yè)在國外發(fā)展壯大，使其產(chǎn)品本土化，從而緩解出口壓力，減少貿(mào)易爭端，縮小出口退稅缺口。因此對(duì)于已簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)修訂稅收協(xié)定條款實(shí)施全面的稅收饒讓。但更為重要的是無論是對(duì)于要修訂稅收饒讓條款還是對(duì)于將要簽訂的稅收饒讓條款，首先應(yīng)該合理規(guī)定稅收饒讓的比率，應(yīng)盡量避免采用核定稅收饒讓的方式，最好雙方能協(xié)商確定一個(gè)固定的稅收饒讓抵免比率或者設(shè)定一個(gè)浮動(dòng)范圍，以防止濫用稅收協(xié)定的饒讓條款。

2008年出臺(tái)新修訂OECD稅收協(xié)定范本對(duì)居民身份的判斷、非居民營業(yè)利潤的歸屬、境外投資的財(cái)產(chǎn)收益和不動(dòng)產(chǎn)投資信托的處理等都有新的規(guī)定⑦，這些新的修訂條款反映了國際稅收的最新變化和發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)我國未來稅收協(xié)定談簽中的立場選擇與利弊權(quán)衡具有很重要的意義。因此必須認(rèn)真研讀吃透新修訂OECD稅收協(xié)定范本。跨國電子商務(wù)活動(dòng)所帶來的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定問題目前還沒一個(gè)廣泛的共識(shí)。對(duì)于我國在對(duì)于電子商務(wù)稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定的問題上，也要具體問題具體分析，例如怎樣把握電子商務(wù)交易過程中的主要環(huán)節(jié)，如何確定電子商務(wù)所得等等，從而更好地對(duì)其進(jìn)行征稅。締結(jié)綜合性多邊稅收協(xié)定是目前各國都在探索的熱點(diǎn)問題，對(duì)此我國應(yīng)當(dāng)積極、主動(dòng)關(guān)注世界其他國家在此問題上的動(dòng)態(tài)。

（二）稅收服務(wù)完善

1、建設(shè)復(fù)合型的信息服務(wù)渠道，通過多種途徑加大宣傳力度

加強(qiáng)網(wǎng)站的建設(shè)。國稅總局應(yīng)逐步完善國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“走出去”企業(yè)指南專欄，在原有基礎(chǔ)上還應(yīng)包括我國與世界其他國家簽訂稅收協(xié)定的情況及協(xié)定內(nèi)容，世界主要國家相關(guān)稅收政策、規(guī)定，各國為吸引投資而采取的稅收優(yōu)惠政策，跨國投資經(jīng)營發(fā)生稅收爭議如何應(yīng)對(duì)以及境外投資涉稅問題解答等內(nèi)容。同時(shí)應(yīng)逐步建立外國稅制資料中心，方便納稅人直接搜集外國的稅收制度和稅收協(xié)定的執(zhí)行情況，有利于納稅人運(yùn)用國際稅收協(xié)定保護(hù)自身的利益。各省市地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)在參考國家稅務(wù)總局網(wǎng)站專欄的基礎(chǔ)上，針對(duì)地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)特色、東道主集中地等，增加適合本地企業(yè)的稅收信息服務(wù)內(nèi)容。此外、可以考慮設(shè)置稅務(wù)專家欄目，解答包括填寫申報(bào)表的指引、啟動(dòng)磋商程序、辦理稅款抵免等方面的疑難問題。

2、建立案例庫，編寫稅收分類指南，整合社會(huì)力量和政府力量

建立“走出去”企業(yè)的涉稅處理案例庫。首先，要強(qiáng)化走出去企業(yè)涉稅處理案例庫的應(yīng)用意識(shí)。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理境外投資經(jīng)營涉稅事項(xiàng)方面缺乏足夠的工作經(jīng)驗(yàn)。因此，任何一個(gè)已經(jīng)發(fā)生的案例庫都將為今后提供寶貴的啟示或參考。稅務(wù)機(jī)關(guān)要在人員、機(jī)構(gòu)等方面安排專門的力量，及時(shí)將掌握的案例整理成可用的資料。其次，要拓展涉稅案例的搜集范圍。一方面，可以依托國家稅務(wù)總局，將其他省市發(fā)生的案例搜集起來，另一方面，要積極與外匯、貿(mào)工等部門合作，將分散的信息匯總起來，此外也要有計(jì)劃地搜集網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙、專業(yè)期刊的案例。再次、要將積累進(jìn)行有效的分類、歸納。對(duì)搜集到得案例，可以分別按照產(chǎn)業(yè)行業(yè)、組織類型、國別地區(qū)、涉稅事項(xiàng)進(jìn)行歸類，將共性的線索信息歸納起來，逐步形成不同情況下的涉稅辦理模式。最后，要對(duì)涉稅案例進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范應(yīng)用。同時(shí)對(duì)案例庫資料也要做好案例的保密工作，對(duì)涉及相關(guān)企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，必須進(jìn)行特殊的處理，才能加以應(yīng)用。

組織編寫入門級(jí)的境外投資經(jīng)營稅收分類指南。分類指南要結(jié)合本地情況，根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)行業(yè)，不同的境外投資經(jīng)營組織形式、不同的國家地區(qū)、不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)種類，給予基礎(chǔ)性的辦稅指引。目前，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)已逐步成為走出去企業(yè)的重要助手，特別是象普華永道、德勤等國際會(huì)計(jì)事務(wù)所在一些大中型企業(yè)走出去過程中起到非常重要的作用。對(duì)于上文提到的作為一般意義上的稅收政策信息，屬于社會(huì)公共產(chǎn)品，應(yīng)由政府免費(fèi)提供。而對(duì)于企業(yè)特殊的政策信息服務(wù)如跨國稅務(wù)咨詢、籌劃、和審計(jì)等服務(wù)，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)所不能代替的服務(wù)。因此應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的信息交流委托中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供，盡快促使其在“走出去”企業(yè)的涉稅事務(wù)中發(fā)揮應(yīng)有的服務(wù)功能。形成政府力量與社會(huì)力量相結(jié)合、無償與有償相結(jié)合的多層次的稅收服務(wù)體系。

3、改進(jìn)預(yù)約定價(jià)細(xì)節(jié)，提高審核磋商效率

延長追溯適用年限（國際慣例3～5年）。對(duì)于初次申請(qǐng)的企業(yè)原則上以3年為限，以后可視協(xié)議實(shí)施效果和具體情況適當(dāng)放寬期限；對(duì)于市場情況變化不大、波動(dòng)范圍小、相對(duì)成熟的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品可適當(dāng)放寬期限[10]。補(bǔ)充詳細(xì)具體的假設(shè)內(nèi)容。假設(shè)應(yīng)包括：相關(guān)的國內(nèi)法律和稅收協(xié)定條款；關(guān)稅、稅收、進(jìn)口限制以及政府管制、市場份額、最終銷售價(jià)格和銷售量、企業(yè)的本質(zhì)職能與風(fēng)險(xiǎn)、存貸款利率和資本結(jié)構(gòu)等。建立完善的保密機(jī)制，使納稅人提供的資料受到國內(nèi)法的保護(hù)。在相應(yīng)立法中規(guī)定沒有納稅人的許可，稅務(wù)當(dāng)局無權(quán)向第三人或外國稅務(wù)當(dāng)局泄露相關(guān)信息，同時(shí)規(guī)定對(duì)泄露相關(guān)秘密的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員給予行政處分，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人適當(dāng)補(bǔ)償?shù)葢土P措施。設(shè)立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，促進(jìn)APA管理的信息化。實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過預(yù)算申請(qǐng)購買商業(yè)數(shù)據(jù)庫，根據(jù)使用的權(quán)限和區(qū)域分別付費(fèi)，同時(shí)借助中介力量收集信息，或者利用工商、海關(guān)、物價(jià)、統(tǒng)計(jì)等部門的公共數(shù)據(jù)。完善可比性因素。結(jié)合我國國情需要考慮的可比性因素有：產(chǎn)品或服務(wù)、功能分析、合同條款、經(jīng)營策略、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。大力提高雙邊預(yù)約定價(jià)的審核磋商效率。國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真總結(jié)處理外資企業(yè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)的工作經(jīng)驗(yàn)，提高審核評(píng)估的技能水平，提高磋商談判的技巧水平。

4、培養(yǎng)稅收干部，協(xié)調(diào)涉稅部門

針對(duì)境外投資經(jīng)營涉稅事項(xiàng)政策性強(qiáng)的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)干部開展形式多樣的國際稅收知識(shí)培訓(xùn)，讓專業(yè)稅務(wù)人員掌握我國簽訂的主要國家的稅收協(xié)定，熟悉走出去企業(yè)主要東道國的稅收政策和管理模式。注重培養(yǎng)既懂國內(nèi)法，又懂國際法的專業(yè)人才，提高分析、駕馭涉外稅務(wù)事項(xiàng)的專業(yè)能力。提高稅務(wù)管理隊(duì)伍的整體素質(zhì)、強(qiáng)化稅收主管機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)、增強(qiáng)其統(tǒng)籌協(xié)調(diào)國際稅收業(yè)務(wù)的能力，帶動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)國際稅務(wù)管理水平的不斷提升。在注重培養(yǎng)的同時(shí)也要重視稅務(wù)人才的開發(fā)，建立投資性開發(fā)、層次性開發(fā)、學(xué)習(xí)性開發(fā)、使用性開發(fā)的人才開發(fā)體系，全面實(shí)施現(xiàn)代化的稅務(wù)系統(tǒng)人才隊(duì)伍開發(fā)戰(zhàn)略。

針對(duì)境外投資經(jīng)營涉稅部門，目前比較切合實(shí)際的做法有，一是建立部門協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，如跨部門信息公共平臺(tái)和共享機(jī)制，加快涉稅事項(xiàng)在各部門之間的傳遞處理速度，實(shí)現(xiàn)涉稅信息的有效共享。二是將分散于不同內(nèi)部部門的管理職能進(jìn)行有效梳理、整理使得相關(guān)各部門緊密配合、聯(lián)動(dòng)服務(wù)。“走出去”企業(yè)前后的行政管理事項(xiàng)、金融貨幣業(yè)務(wù)和貨物投資、技術(shù)投資、勞務(wù)輸出等涉及商務(wù)部、統(tǒng)計(jì)局、外匯管理局、發(fā)改委、海關(guān)等相關(guān)部門建立跨部門的信息共享平臺(tái)，讓“走出去”企業(yè)在走出去的過程中得到必要而適時(shí)的涉稅服務(wù)。在此基礎(chǔ)上需要各地方政府牽頭統(tǒng)籌，明確各部門、機(jī)構(gòu)的協(xié)作職能和責(zé)任，圍繞“走出去”企業(yè)要求的提出-服務(wù)-評(píng)估三個(gè)環(huán)節(jié)，為“走出去”企業(yè)提供無縫銜接的一條龍、一站式服務(wù)支持。此外，建議各地方政府向本地企業(yè)的主要投資地統(tǒng)一派駐稅收、商務(wù)專家，定期統(tǒng)籌分析和公布主要國家稅收制度、稅收征管、稅收?qǐng)?zhí)法狀況和評(píng)價(jià)。

五、結(jié)語

在國際貿(mào)易和投資發(fā)展日新月異的今天，“走出去”企業(yè)面臨的新問題也是層出不窮。無論是稅收政策還是稅收服務(wù)必在須保持必要的連貫性的同時(shí)更加注重依托國內(nèi)外的實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整，保證我國相關(guān)對(duì)策的發(fā)展開放性和靈活性。穩(wěn)定從來都是相對(duì)的。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，包括我國在內(nèi)的世界各國都在不斷調(diào)整著自己的戰(zhàn)略和政策目標(biāo)，相應(yīng)地要求我國支持“走出去”企業(yè)的稅收扶持體系必須適時(shí)調(diào)整，建立整體協(xié)調(diào)的介入、調(diào)適、退出機(jī)制，絕不能搞原則不明或一成不變的稅收扶持體系。

【注 釋】

①UN data―A world of information 網(wǎng)址：

⑦(adopted by the OECD Council on 17 July 2008)

詳見經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(英文網(wǎng)址：省略/home)

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