導語：如何才能寫好一篇公司內部財務審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：上市公司；財務報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀與問

題

1.1 我國上市公司財務報告內部控制審計的現狀

1.1.1 財務報告內部控制審計環境困境

自發生全球性經濟危機以來，我國仍然處在經濟結構調整的階段，近年來，A股上市公司整體表現不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業不在少數。當然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規運作，無所顧及。尤其是在資產重組和控制權變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務報表的內容，使財報內控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務報告內部控制審計面臨更多的挑戰

一是上市公司業務發展迅速，跨行業經營渠道有增無減，業務多元化的發展造成財務處理的多樣化和復雜化，內部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統不規范、不嚴肅。三是公司內部的財務管理薄弱，基礎較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務報告內部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監管機構沒有形成統一的政策

這有歷史的原因和現實的滯后，與美國相對成熟的內部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學、統一的評價標準和規范的操作程序。具體表現是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統和發行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執行方式、報告內容、文本格式也不一致，造成師出多門。基礎性工作薄弱，審計主體職業性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內控建設重視不夠

企業未能隨著形勢的變化推進審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學者德勤對中國企業內部控制狀況調查分析后得出結論，中國企業還沒有充分認識到內部審核的重要意義，“內部控制審計存在一些誤區”，執行的目的僅僅“為了滿足監管要求”。

所以，導致一些企業建立內控建設的積極性不高，已建設的也是問題多多。其內控審計機構還是隸屬于董事會或監事會，或者直接接受總經理領導，審計結果的可信度和獨立性受到質疑。

1.2.3 社會審計機構存在一定的問題

一是社會審計機構的審計準則一般是原則性的，沒有具體的實施細則，操作起來難度增加。二是負責審計工作的會計事務所對新準則的宣傳、解讀、培訓缺乏新意，執行起來照貓畫虎，不嚴謹、不到位。三是注冊會計師在執行過程中缺乏獨立性。企業一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質量進行橫向比較，選取更加優秀的審計單位。四是缺乏職業懷疑精神。這與客觀的審計環境有關，也與審計師的職業精神有關。由于水平不高，經驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務報告內控審計報告的有效需求不足

內控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務報告進行細致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業機構和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務報告內部控制審計本身具有相當的政策性和專業性，對審計單位和審計師都具有挑戰意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務報告內控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務報告內部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業內控機制的有效性做出判斷，卻不能監察到執行的全貌和最終結果。其二，在執行的過程中，內控活動隨著生產的各個流程、階段、時間進行，呈現出流動性、推進性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務報告內部控制審計的效果有待提高

審計質量的優劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導致IPO被拒，甚至遭到證監會的譴責和調查，只能說明內控審計的質量不高，急需進一步地提高。

1.4.3 增加了企業成本

上市公司通過種種努力，最終因審計問題上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現了審計質量的重要性，質量就是效率，質量就是金錢在這里得到了驗證。

財務報告內部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業的正常經營。一方面財務報告內部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細記錄和測試內部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務報告內部控制審計相關建議

2.1 政府監管部門要規范監管政策，轉變方式

政府主管部門要肩負其政策責任，進一步強化實施內部審計管理，推動其順利、規范、有效地實施和落實。

一要在證監會審核企業首次公開發行股票或有融資需求時，以及企業公開發行債券時，必須要求企業無條件地提供內部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務內部控制情況進行審計。同時，政府相關部門也可創新性地對企業內部控制情況進行驗收，并對該方面對企業信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關的審計部門也要轉變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現問題的辦法。學習、探討、研究、借鑒國外先進的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業實施的自覺性。

三要監管部門要在此項工作中處于主導和指導地位，進一步加強對會計師事務所審計過程地監管，組織和協調注冊會計師在財務審核理念及審核標準等問題上的討論論證，提高其執業能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業溝通交流，有針對性地對企業財務部門進行業務指導，了解和掌握第一手資料，監督和推進執行進展，考察執行效果。

2.2 上市公司需重視財務報告內部控制審計

《企業內部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業內控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創業板全面過渡。企業高層管理人員要依法履行職務，盡職盡責，責無旁貸地健全財務報告內部控制體系，不打折扣地模范執行。

目前的上市公司多數是以企業集團的形式存在的，呈現出組織結構龐大而復雜，經營業務包羅萬象的特點，建立健全有效的內部控制制度是一項具有挑戰性的工程。然而，財務報告內部控制正是其向一個更高層次躍進的保證，可以有效地提高企業管理水平和提高抵御風險的能力，夯實在市場競爭中生存和發展的基礎，對企業不斷地發展壯大有著重大意義。

企業實行內部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構建不能只是形式主義的虛構，要和企業的業務運轉、機制運行、市場經營相結合，還要建立考查和評價的監督機構予以保證。同時，該系統還要接受相關部門對該系統進行監察，對是否運行有效進行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調整和改進。

社會審計機構的審計報告、監管機構的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現自身管理水平的標的，重視與否，報告是否靚麗，直接關系到上市公司的形象，應該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設

首先，執業人員要自覺地參加培訓，與時俱進，不斷更新自己的知識結構，不斷提高新形勢下理論結合實際的能力，在實務操作中正確把握和運用文件精神，學以致用。

其次，組織有關部門，調動社會資源對執業人員進行業務指導和測試，完善財務報告內部控制審計的質量監控體系，尤其要對內部控制審計工作底稿的質量進行復核。

最后，會計師事務所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進行搜集和研究。

2.4 改進財務報告內部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關審計準則還是具有相當指導性的，我們應該實行拿來主義，并根據國情和企業的實際狀況予以參考，對我們現行的制度予以改進，和國際社會的審計標準接軌，探索出適應我國現實發展階段的，帶有自己特色的財務報告內部控制審計制度。

改進和提高主要還是要依靠注冊會計師執業水平的提升，要求他們在開展財務報告內部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風險評估和風險控制。審計過程中和專業項目組要加強合作，經常溝通，信息共享，協同運作。對于關系到最終結論確定不一致的問題，要按照相應的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結

財務報告內部控制審計是一項提高財務信息質量和審計理念創新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內控審計就是把監管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業財務報表背后的誤區，曝光利用會計準則理解差異的違規操作，在國家和企業的利益遭到損害之前及時介入，將監管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠。

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關鍵詞：內部控制；內部控制審計；數據分析；政策建議

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。理論和實踐都已經充分證明，健全有效的內部控制可以促進企業發展戰略的實現，提高經營效率和效果，合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。基于此，我國先后了企業內部控制基本規范及配套指引，構建了一套相對完整的企業內部控制規范體系，財政部、證監會等部門要求自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業分步實施。該規范體系要求上市公司聘請具有證券、期貨業務資格的會計師事務所等外部審計機構對上市公司財務報告內部控制的有效性進行審計，并在披露年度報告的同時，披露其財務報告內部控制審計報告以供投資者參考。實施上市公司內部控制審計制度是我國提高財務報表審計質量的新支撐，這項制度安排將進一步增強公司財務報表信息的可信性。

一項制度要發揮好作用，關鍵在于落實，但目前我們還不清楚這項政策的實際執行情況，因此，如果能對我國上市公司內部控制規范體系的實施效果進行實證考察和分析，則對政府部門制定的相關政策的完善和企業內部控制體系的更有效實施無疑具有重要意義。基于此，本文以在2011年年度報告中按照內部控制規范體系的制度要求披露內部控制審計報告的上市公司為研究對象，對相關公司在年報中披露的內部控制審計報告相關情況進行數據搜集、整理和描述性統計分析，然后基于我們的分析，結合相關內部控制相關理論和我國的制度環境提出相應的政策建議。本文下述內容共分為三大部分，第一部分是分析與評價依據，介紹我國上市公司內部控制規范體系的內容和財政部、證監會等對內部控制規范體系實施的總體安排；第二部分是描述性統計與分析，從多個角度和方面分析我國上市公司實施內部控制規范體系，按政策要求披露內部控制審計報告的情況及存在的問題；第三部分是改善我國上市公司內部控制審計的建議。基于前述研究，提出進一步提高我國上市公司內部控制水平，提升內部控制規范體系實施效果的政策建議。

一、評價依據和范圍

2008年以前，我國的內部控制規范呈現出“政出多門”的現象，財政部、證監會、國資委、中注協、上交所、深交所等部門都相繼出臺了內部控制規范文件，每個規范制度都有自己的側重點，但對于內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系，內部控制規范在“百花齊放”式的發展中沒有得到統一。2008年財政部、證監會等五部委在充分借鑒美國薩班斯法案、COSO內部控制整合框架的基礎上，聯合了《企業內部控制基本規范》，并在隨后了《企業內部控制配套指引》，基本規范和配套指引標志著我國內部控制制度建設取得了重大突破，適應我國企業實際情況并且融合了國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。該規范體系的實施將有利于維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，加強和規范企業內部控制有效性建設，提高企業的經營管理水平和風險防范能力，從而促進企業可持續發展。基于上述理由，我們將分析與評價的依據界定為企業內部控制規范體系，特別是配套指引中的內部控制審計指引。

根據財政部、證監會等五部委的要求和部署，在境內外同時上市的69家公司于2011年1月1日起實施企業內部控制基本規范及其配套指引。此外，財政部、證監會又選擇了200多家有代表性的在境內主板上市的公司進行試點。因此，我們將分析和評價的范圍界定為按照企業內部控制規范體系要求，在披露2011年年度報告的同時披露內部控制審計報告的上市公司（以下簡稱樣本公司）。

二、描述性統計與分析

披露內部控制審計信息是包括投資者在內的企業外界各利益相關者了解目標企業公司治理與管理規范化程度、企業抗風險能力的措施，從而能夠增強投資者信心；對企業各級管理者而言，內部控制審計過程能夠使企業通過檢測和反省內部控制設計的合理性與運行的有效性，從而持續提高內部控制系統與控制環境的藕合度，不斷消除企業的內部控制缺陷，增強企業抗風險的能力、消除或減少不利于企業經營管理目標實現的不確定性因素。我們從以下幾個方面分析內部控制審計要求在樣本公司的執行情況。

（一）內部控制審計報告披露情況

自2012年1月9日ST金果公布2011年年度報告起，截至年度報告的最后披露期限2012年4月30日，滬深兩市共計2362家上市公司公布了2011年年度報告。按照有關要求，內部控制審計報告也應隨年度報告同時披露，經查閱各上市公司的相關公告，我們整理出了已披露年報上市公司進行內部控制審計并披露其審計報告的情況，如表1所示。

從表1可以看出，2010年披露內部控制審計報告的公司數量為58家，占披露年報公司的百分比為2.72%；2011年披露內部控制審計報告的公司家數為230家，占比為9.74%，比上年增加了7個百分點。這說明愿意進行內部控制外部審計并披露審計報告以增強投資者信心的公司數量在快速增加。在各方的共同努力下，內部控制審計越來越多地獲得了企業界的認同，我國企業內部控制規范體系的實施開局良好；另一方面這一比例仍然很低，表明內部控制審計還未被多數上市公司普遍接受，上市公司自覺遵循企業內部控制規范體系動機不強。

（二）內部控制審計報告意見類型

根據企業內部控制審計指引，財務報告內部控制審計報告的意見類型有無保留意見（包括帶強調事項段的無保留意見）、否定意見和無法表示意見三種。2011年度上市公司內部控制審計報告意見類型如表2所示。

可見，在樣本公司披露的內部控制審計報告中，除無法表示意見外，各種審計意見類型都存在。

1. 標準無保留意見。標準無保留意見意味著企業按照內部控制規范體系以及企業自身內部控制手冊等制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內部控制。2011年樣本公司共被出具了227份標準無保留意見內部控制審計報告，占總數的98.70%。

2. 帶強調事項段的無保留意見。帶強調事項段的無保留意見表示企業財務報告內部控制本身不存在重大缺陷，但有一項或者多項重大事項需要提請公司財務報告內部控制審計報告使用者關注。2011年樣本公司共被出具了2份帶強調事項段的無保留意見內部控制審計報告（000425，徐工機械和002042，華孚色紡），占總數的0.87%。

3. 否定意見。否定意見表示企業財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷，無法保證內部控制設計與運行的有效性。2011年樣本公司共被出具了1份否定意見內部控制審計報告（000756，新華制藥），占總數的0.43%。

（三）整合審計實施情況

根據企業內部控制審計指引的規定，企業可以聘請會計師事務所等外部審計機構單獨進行內部控制審計，也可以將財務報告內部控制審計與財務報表審計整合進行（簡稱整合審計），并且我國的企業內部控制規范體系推薦采用整合審計框架。為考察上市公司內部控制審計與財務報表審計是分別進行審計還是采用整合審計的方式，我們匯總了樣本公司內部控制審計和財務報表審計是否為同一家會計師事務所的情況，見下表3所示。

由表3可知，絕大多數樣本公司選擇了整合審計方式。可見，整合審計這一制度安排得到了各方的普遍認可和接受。這主要是因為在整合審計中，注冊會計師計劃和實施對目標企業控制設計合理性和運行有效性的測試，能夠同時實現兩個目標，審計證據和結論也可以相互參照，從而有效提高了審計效率，降低了審計風險，是一種經濟可行、同時兼顧了社會公眾、被審計單位和審計機構三者利益的制度安排。

（四）內部控制審計收費

財務報告內部控制審計收費是企業貫徹執行內部控制規范體系成本的一部分，雖然只是遵循成本的冰山一角，但因為相對于其他遵循成本，內部控制審計收費容易量化，受到了各方的廣泛關注。由于現有的上市公司信息披露規則并不要求企業披露內部控制審計費用情況，且多數公司財務報表審計與內部控制審計是整合在一起的，因此多數情況下無法直接獲得內部控制審計收費的相關數據。為此，本文借鑒前人的研究方法，用以下方法獲得在年度報告中沒有直接披露內部控制審計費用的公司的內部控制審計收費數據：首先，確定2011年首次進行內部控制審計的上市公司，然后收集2011年與2010年公司年度報告中披露的審計費用信息，用2011年包含了內部控制審計費用的審計費用減去2010年的審計費用的數額表示2011年內部控制審計收費，最后剔除掉數額非正的公司。表4統計了樣本公司內部控制審計的收費情況。

可見，由于在財務報表審計之外，企業實施內部控制審計，明顯增加了審計費用，平均增加57.95萬元，增加幅度為35.08%。這主要是因為會計師事務所執行內部控制審計需要招聘熟悉企業管理、信息系統的專業人員或對現有員工進行專門的培訓；需要執行特定的專門程序，遵循內部控制審計的相關規定并發表審計意見，因此，內部控制審計或整合審計的工作量大大超過了單純的財務審計，按時索費的收費原則導致會計師事務所的審計收費自然增加；此外，這也從一個細微的側面反映了企業內部控制規范體系的遵循成本相對較高。

（五）會計師事務所變更情況

上市公司變更會計師事務所具有一定的信號傳遞功能，因此歷來是學術界和實務界共同關注的話題，為考察首次實施內部控制審計是否會導致上市公司大規模變更會計師事務所，我們對上市公司2011年度會計師事務所的變更情況做了匯總，如表5所示。

從表5可以看出，除因會計師事務所合并分立等原因造成的正常變更外，樣本公司2011年變更會計師事務所的有19家，占樣本公司總數的8.26%，這一比例雖然略高于歷史平均水平及當年上市公司的整體水平，但差異并不顯著。這說明實施內部控制審計并沒有導致上市公司大規模變更會計師事務所，企業內部控制規范體系的實施不會對審計市場產生重大沖擊。

三、相關建議

制度的價值在于能夠產生良好的后果，但理想結果的取得并不僅僅取決于制度規范本身，還應包括行之有效的監管措施，因為監管處罰措施能夠有效地通過威懾、追究和處罰來提高制度執行的力度。因此，在前文對上市公司2011年度內部控制審計狀況的數據統計及結果分析基礎上，結合我們前述的統計描述和分析，我們認為，當前在推行內部控制強制性審計和內部控制信息強制披露的前提下，應從以下四方面完善我國上市公司的內部控制審計機制。

（一）加強內部控制規范體系的宣傳培訓

雖然在年度報告中強制披露內部控制審計報告是上市公司必然的選擇，但從內部控制的制度環境來看，截至2011年，除境內外同時上市公司外，內部控制審計報告的公開披露在監管政策上仍是以鼓勵為主，并不是強制性的要求。實際結果是大部分上市公司未在規定時間內披露內部控制審計報告，這說明上市公司對內部控制規范體系普遍采取的態度是從寬執行而不是廣大信息使用者所期望的從嚴執行，對內部控制的功能認識不強，導致主動執行的意識不強。因此，相關部門應將內部控制的建立和完善、披露和監管要求納入上市公司董事、監事和高級管理人員的培訓內容和考核范圍。通過各種形式，不斷加強企業內部控制規范體系的宣傳、教育、培訓和動員工作，進一步提高企業尤其是企業負責人等高層依法支持內部控制審計工作的自覺性。

（二）細化內部控制審計指引，提高審計指引的可操作性

企業內部控制基本規范及內部控制審計指引對內部控制審計行為進行了規范，中國注冊會計師協會也制定了企業內部控制審計實施意見及內部控制審計工作底稿編制指南等文件，但目前，內部控制審計規則還過于理論化和泛化，在實務中還難以確切把握。因此，應收集在內部控制審計具體實施過程中存在的主要問題，在內部控制標準、審計標準的可操作性和合理性上做文章，針對內部控制審計各環節，在開發和制定內部控制審計的相關技術規范時要充分吸收和引進其他國家和地區的先進方法和經驗，同時要充分考慮我國企業內部控制環境的特點，最終實現簡潔、高效、實用和可操作，以便指導和推動上市公司更好地實施內部控制規范體系，進行內部控制審計，提高內部控制審計的可操作性。

（三）在保證審計質量的前提下，降低審計成本

內部控制審計無疑增加了被審計企業的經濟負擔，從而提高了企業內部控制規范體系的遵循成本。因此內部控制審計的成本在執行中是一個不容忽視的問題，應采取有效措施，在保證審計質量的前提下，降低審計成本。一方面注冊會計師應將審計重點放在對公司內部控制有效性有重大影響的主要控制和風險評估上，重點關注被審計企業內部控制系統是否存在重大缺陷或重要缺陷，而不是將過多的精力放在企業內部控制程序中不構成重大弱點的一般缺陷上，有效減少不必要的審計成本，提高審計效率。另一方面，更多地采用自動化控制，釋放審計人員去更有效率地工作，從而大大減少內部控制審計時的測試時間和數量，降低審計成本。

（四）加強對內部控制審計的監管

據了解，美國在開始實施SOX法案的第1年有約14%的企業被審計機構出具“實質性缺陷意見”，約25%的企業披露內部控制存在缺陷，也就是將近一半的上市公司存在明顯的內部控制缺陷。與此相比，從披露的內部控制審計報告來看，我國上市公司的內部控制幾乎可以用“完美”來形容。因此，有人認為我國企業的內部控制審計有“應付差事”之嫌。證監會、財政部等部門應加強監督，對會計師事務所執行內部控制審計工作進行專項檢查或延伸檢查。行之有效的監管處罰措施，能夠有效地通過威懾、追究和處罰等方式來提高相關企業執行企業內部控制規范體系的力度。

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【關鍵詞】內部審計；內部控制；上市公司

近年來，國內上市公司的信息失真、弄虛作假等問題受到廣泛關注，建立健全內部審計和監督系統的重要性日益凸顯。

一、內部審計的內涵和作用

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在通過評價和改善風險管理、控制和治理過程的效果，增加企業價值和改善組織運營。到目前為止，內部審計基本上經歷了財務審計、經營審計和管理審計三個發展階段。在財務審計階段，內部審計是在公司會計部門領導之下，主要審查財務記錄的規范性、資產的安全性等。在經營審計階段，內部審計脫離了會計部門，在公司經理領導之下，對會計、財務及其它經營業務進行審核評價，十分關注提高企業經營效率的活動。在管理審計階段，內部審計開始向管理延伸，一般在董事會或監事會領導下，通過對有關活動的分析、評價、建議、咨詢和信息等，協助組織成員履行管理控制職責。2000年之后，風險管理開始融入內部審計范疇，一些企業的內部審計部門能夠為企業風險管理提供獨立的評價和建議服務。隨著內部審計部門的職能擴大和地位提升，以及風險管理的導入，從公司治理的角度來看，內部審計在監督、評價、控制和信息反饋等方面的作用越來越大。一方面，內部審計作為所有者對經營者監督的一種形式，是公司治理中不容忽視的一支力量；另一方面，內部審計也是一種管理手段，通過檢查、評價內部控制等，增強公司日常經營活動的有效性。大量研究的表明，內部審計獨立性越高，越可以改善控制環境、減少報告錯誤、提高報告質量、提升公司業績。總之，對于上市公司而言，內部審計已成為內部控制的關鍵因素，是公司治理結構中不可或缺的組成部分。

二、上市公司內部審計存在的主要問題

從2009年開始，所有上市公司被強制要求建立內部審計部門，國內上市公司的內部審計制度日益完善。從內部審計的組織模式來看，董事會或審計委員會領導下的約占73%，總經理領導下的約占13%，監事會或財務總監領導下的較少，剩下隸屬其他部門的約占4%。內部審計的領導級別越高，其獨立性越強，因此，我國上市公司在形式上已經基本具備了發揮內部審計獨立性和權威性的前提。具體來看，主要存在以下問題：（1）內部審計獨立性較差，應用環境函待改善。獨立性較差主要體現在三個方面。一是內審機構缺乏獨立性，一些上市公司的內審機構仍然隸屬于其他部門或與其他部門合署辦公。二是內部審計人員缺乏獨立性，大多由財務部的會計人員或其他管理人員擔任，人員隊伍不穩定。三是內部審計在經濟上缺乏獨立性，審計經費來源于企業管理層，容易受到限制。此外，國內上市公司存在國有股東缺位、控股股東一股獨大、內部控制人等現象，企業管理理念落后，關聯交易頻繁，缺乏良好的內部審計應用環境。（2）內部審計機構設置比較隨意，定位不清。大部分上市公司內審機構的設置不是基于企業生存、競爭和管理的需要，而是政府要求或強制規定，因而內審機構設置隨意、徒具形式，內審制度也是例行公事、缺乏主動，不能發揮內部審計的實際作用。內審機構的設置模式基本上沒有根據公司的實際情況進行相關的分析和定位，對于內部審計是監督機構還是服務機構沒有清晰定位。（3）內部審計的內容較窄，缺乏活力。首先，管理層對內部審計重視程度不夠。公司內部審計報告在公司股東和管理者心目中的地位遠遠不如會計事務所、審計事務所出具的外部審計報告。內部審計發揮作用需要長期潛移默化，其重要性在管理層的短視行為下極易被弱化。其次，內部審計業務內容單一。目前，內部審計工作主要在財務領域的查錯防弊，較少拓展到經營審計、業務審計、管理審計、業績評價、內部控制、風險管理等方面，與公司治理之間尚處于相互分割的狀態。最后，忽視事前審計和事中審計。事后審計只能對已經發生的事實進行分析評價，而事前和事中審計才能最大化監督防范的效果。（4）內部審計方法落后，審計技術有待提高。我國的內部審計工作還基本停留在手工查賬、經驗估計的基礎上，對于統計抽樣、計算機輔助、信息管理、風險評估等審計方法的應用程度較低。此外，內外部審計之間的溝通和交流關系也未很好建立，內部審計成果的利用率較低。（5）內部審計人員素質普遍不高，工作缺乏信心。目前，上市公司中從事內部審計的人員，真正屬于會計、審計、經濟、法律等專業背景的很少，具有注冊內部審計師資格的更少，大多由從未從事過審計工作的會計人員兼任。這些內部審計人員的知識和技能有限，缺乏企業管理、風險管理及經濟預警等方面的意識和經驗，對企業具體的經濟活動不熟悉，往往只能從事低端的基本審計工作，與高端的內部審計要求相距較遠，對自身的工作往往缺乏信心與熱情。

三、完善上市公司內部審計的對策和建議

（1）提高對內部審計的認識，加強對企業的內部控制。通過學習和宣傳，從觀念上提高企業管理當局對內部審計的認識，使其意識到企業內部審計部門不是可有可無，而是能夠增加企業價值、增強管理效率、防范企業風險，從而在辦公條件、組織人員、審計經費等方面給予內審部門更多的支持。此外，從加強組織領導、健全工作制度、強化審計質量、科學評價業績等方面營造有利的審計環境，從而更快向管理審計轉變，加強公司治理和內部控制。（2）合理設置內部審計機構，加強企業內部審計的獨立性。首先，明確內部審計的目標定位。內部審計應定位為管理審計，以提高企業管理效率和經濟效益為目標，將監督融于加強企業風險管理、完善公司治理之中。其次，合理設置內部審計機構。建立符合公司實際的審計委員會制度，在組織上與業務上保證內部審計機構和人員的獨立性。將審計委員會置于董事會或股東大會的領導下，直接負責監督管理公司內部審計部門，包括組織章程、預算與人事、工作計劃、審計結果等方面，使其工作不受其他部門的干涉和影響。再次，增加獨立董事在審計委員會中的數量，提升審計委員會成員的專業勝任能力。最后，建立內部審計報告質量和披露機制，通過質量管理和信息披露，使內審部門的貢獻得到管理層與其他部門的認可。（3）建立激勵機制，確保內部審計的有效性。審計委員會成員的努力程度與激勵機制密切相關，通過提高成員津貼、將津貼與治理效率掛鉤、以股票或期權替代現金支付、給予獨立董事一定的控制權等方法，增強審計委員會成員的審計動力。在加強內部審計質量方面，可以通過內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價等方式，嚴格按照內部審計準則實行操作規程，指導審計人員執行審計計劃、監督審計過程、復核審計工作底稿等。（4）拓展內部審計內容，應用現代審計方法和技術。首先，由傳統內部審計向管理審計、經營審計轉變，重點向內部控制、經濟責任、投資項目、環境質量控制、風險管理、戰略管理等領域拓展。其次，從事后審計向事前和事中審計轉變，從靜態審計向動態審計轉變，從現場審計向遠程審計和非現場審計轉變，從單純依靠內部審計向內外部審計相結合轉變，使之貫穿生產經營、管理控制的全過程，最大限度地為企業監督決策服務。再次，在公司內部建立一個完善、高效的審計信息化系統和操作平臺，綜合運用測試數據法、追蹤法、基本案例系統評估法、綜合測試工具等持續審計的方法和技術。最后，加強與其他職能部門和被審計部門的溝通協作，優化審計策略和審計流程。（5）提高內部審計的人員素質，強化內部審計的行業規范。一是引進或培養高學歷、經驗豐富、能力較強的人員到內部審計機構，既要有財務、會計、企業管理、統計、計算機操作、審計、法律等各方面的專業知識，還要有優秀的學習能力，能夠處理復雜的人際關系，結合公司的實際情況提出可行性建議。二是引入競爭激勵機制，將內部審計工作績效與薪酬、獎勵、升遷掛鉤，激發內部審計人員潛能。三是積極開展內部審計人員的在崗培訓或后續教育，鼓勵其獲得國際注冊內部審計師、國際注冊信息系統審計師等資格認證。四是制訂內部審計人員操作的規范體系和業務流程，積極接受各級內部審計協會的指導和監督。

參 考 文 獻

[1]裴芳榮，魏素艷.論基于公司治理的內部審計組織模式的構建[J].北京理工大學學報（社會科學版）.2006（8）

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一、在公司治理中,內部審計的作用

第一,在公司治理中,內部審計具有評價作用,并且能改善風險管理、風險影響組織的生存能力和競爭能力,也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產品、服務和公司員工的整體素質,深刻地影響著公司的生產經營活動。

第二,公司內部審計評價并且改善公司內部控制,是公司治理中內部的監控系統。同時,內部審計也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內部各種利益關系的重要手段。

第三,公司的內部審計,對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內部治理來說,公司的內部審計是公司內部機構和制度有機結合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。

第四,公司內部審計在公司治理中起著管理者和監控者的作用。公司治理已經表現出內部化的趨勢,在現代公司的治理理念中,內部控制和風險管理已經成為了公司內部治理的核心問題。內部審計部門直接通過檢測和調查為公司的決策部門提供正確、詳實的決策資料和建議,提出改進的措施。

二、我國公司內部審計機構設置模式存在的問題

(一)公司內部審計部門的獨立性和權威性受到多方面的因素的影響,內部審計的監督體系還不夠健全和完善

目前,我國公司的內部審計部門隸屬關系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財務部門,受到財務部門主管的管理;二是隸屬于總經理,為其提供管理的監督和咨詢;三是受到監事會的領導,主要職能是監督作用;四是隸屬于公司的董事會,完全受董事會的領導,主要起監督作用;五是受到雙重領導,在董事會下設一個審計委員會,公司的審計部門由審計委員會和公司的總經理雙重領導,可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內部審計部門基本以第二種模式為主。通常,公司內部審計部門所隸屬的部門級別越高,其相應的權威性和獨立性就越高。近年來,我國公司的內部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結果的模式。我國公司內部審計部門通常都下設于管理層之下,由高層的管理人員授權職能范圍,然后開展審計工作,僅僅是對公司的經理負責,這種模式下,公司內部的控制權被嚴重扭曲,很難實現有效地監督。

(二)我國公司審計委員會的獨立性不夠,部門的人員結構分布不合理

公司審計委員會的主要職能是監督,確保公司所有者對公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點,組成人員大多由公司內部人員構成,而且通常是總經理或者董事長的下屬人員,使之處于從屬地位,審計部門的內部人員被嚴重控制。其次,審計部門的成員中多數是管理人員,嚴重缺少精通財務、審計、法律、工程等方面專業知識的人員,從理論結構方面來說很難勝任公司內部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業素質低,致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責。

(三)我國公司內部審計組織監督體系設置不完善,審計機構設置不完善

從我國公司審計設立的目的看,很多國有公司之所以要設立內部審計部門,主要是迫于上級要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺醒。公司內部審計部門設立很少認真考慮成本效益的原則。存在的問題主要有:一是審計組織監督體系設置不夠合理。由于委員會等監督部門各司其職,其業務交叉并行,容易出現重復性工作,各個部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費,影響工作效率的提高;二是內部審計機構設置中,管理部門集權和分權不合理。公司審計機構設置過于集中或者過于分散都不能形成一個高效、穩定的系統。大型公司具有復雜繁多的組織機構,審計部門的工作量和工作范圍也相應較大。因此,只有設置于公司性質及其規模相符合的審計部門,公司的經營活動才能更加有效的進行。

三、完善我國公司治理中內部審計職能重構的對策

(一)調整我國公司內部審計委員會的組成結構,保證其獨立性

按照公司內部審計的設立目的,審計委員會應該是一個獨立的組織,其主要職能是監督管理當局。第一,必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業素質。要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業教育,具有相應的學歷證明,擁有相應的工作經歷,熟知公司所在行業的大致運作情況,特別是審計委員會主席的個人能力和職業素質水平;二是合理配置審計委員會成員的結構,除了配備各個方面的專業人員之外,還應該有與管理沒有關系的非執行董事和相關的專家,另外,要加大非執行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重,非執行董事應該由部分熟悉公司經營、善于理財的人員組成。

(二)建立由董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門,提高公司審計的權威性和獨立性

在董事會和總經理雙重領導下的內部審計部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對獨立的地位。所以,這樣模式的內部審計部門是公司內部審計的最佳模式。但是,因為董事會的決定都是集體討論產生的,這就會影響到公司內部審計的正常開展。要解決這個問題,可以在董事會下設專門的審計委員會,直接受董事會控制,對董事會負責并且提交審計報告。審計委員會下設內部審計部門,向審計委員會和總經理雙重負責并且報告審計結構。這種雙重模式確保了審計部門的權威性,保證了審計部門的獨立性,有利于公司內部審計部門職能的充分發揮。

(三)調整審計組織的監督體系,完善審計部門職能的定位

審計部門要根據公司的實際運作情況,適應公司的監控要求,對公司審計部門的職能進行新的定位和重新設計,有效地改變過去的各個部門職能混淆不清的重復現象,使公司各個部門職能相互協調而不重復,提高公司各個部門職能在高效的模式下運作。建立公司監督控制聯席會議制度,整合紀律檢查、制度監督、財務審計、決策制定、法律顧問、投資理財等各個職能部門,避免工資資源的浪費,提高組織的工作效率。

四、結語

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關鍵詞：會計報表 成因 對策

一、上市公司會計報表虛假問題的形成原因

（一）缺乏從事會計審計工作的高素質人才

會計人員編制會計報表向社會傳遞相關的會計信息，審計人員對企業提供的會計報表進行審計核對發表審計意見，二者對資本市場的規范起到很大的作用。但這其中很多審計人員的知識水平和專業素質還不能適應會計審計業務的高要求，知識結構比較單一。另外，還有一些審計隊伍人員配備不夠，人員結構極不合理，很多專業工作無法被勝任。

（二）盲目追求報表中的經濟效益

管理層在企業無法達到預期的經濟目標時，為了在金融市場上獲得更大的利益，夸大其經濟業績，在超額完成其預期目標時，又為緩解后期的經營壓力，縮小其經濟業績。特別是上市公司，在證券市場上，為滿足增發、配股等對外籌資的條件或避免退市、避免其不良經營的經濟業績產生的負面影響，出于異常的壓力，很可能粉飾會計報表，提供虛假的信息。

（三）內部審計工作的控制薄弱

一些上市公司為獲得更大的非正常利益，對內部審計部門形同虛設，單單為了應付有關部門的檢查，內部審計本門的相對獨立性難以保證。甚至上市公司的內部審計部門配合管理層在會計核算中有意粉飾真實的會計信息，向社會呈報虛假的財務報告。即使上市公司設有正規的內部審計部門，其審計觀念，審計方式老化，使其審計工作做得過于形式化，粗略化。

（四）外界監管不力，處罰威懾作用不足

近年來上市公司的數量越來越多，而審計機構審計人員和審計對策基本維持原狀，致使現有的審計力量應對不了繁重的審計任務。一些上市公司鉆了漏洞，恣意虛報會計信息。目前，我國對證券市場上違法違規現象的民事賠償和刑事處罰制度不夠完善，受害者無法得到合理的補償，上市公司違規的成本很低，無法起到足夠的威懾作用。

二、解決上市公司會計報表虛假問題的相關對策

（一）提高會計審計職業人員的道德素質

隨著經濟發展，上市公司的業務處理范圍逐漸擴大，這就要求會計審計人員加強自身的會計，審計，稅務等專業知識，對經濟，金融，法律有全面的了解，增強應對能力和抗風險能力。要加快會計審計人才市場的培養和完善，規范會計審計職業體系，在教育方面為審計職業判斷提供良好的環境。審計人員不僅要精通業務勝任工作，更重要的是提高自身職業道德，嚴格自律，保證所出具的審計意見的真實性和可靠性，基于客觀立場反映經濟業務。現階段企業會計信息的不真實在一定程度上是審計人員審計不實所造成的。為此，應加強審計人員的誠信教育，對審計人員過失欺詐行為嚴懲不貸。

（二）重視上市公司內部審計的管理

內部審計是審計體系中一個很重要的組成部分，其作用和效果不小于外部審計效果。通過加強對公司內部的審計管理，促使公司的治理與內部審計形成互動關系，是維系良好公司經營狀況的根本保證，也是對向外界提高真實會計信息的前提條件。目前，我國上市公司的內部審計人員開展的審計工作還不太符合業務的需求和經濟增長的需要，而其在會計報表的審計中，又容易受到其他各種因素的干擾，內部審計流于形式。上市公司應該進行相關的符合性測試和實質性測試，加強其內部審計機構的管理，完善相關制度，優化治理結構。

（三）建立健全審計的法律法規及相關制度

有法可依是所有的審計工作的基本保障和基本前提，審計人員需要按照既定的法律、法規展開工作，所以盡快完善審計相關的法律保障勢在必行。首先，法律法規中要進一步明確審計中的審計主體、審計目標、審計任務、評價標準、審計方法、審計程序以及審計報告的說明等問題；其次，根據不同審計環境與審計項目作出必要的補充規定，使審計人員在遇到新問題新情況時可以有章可循；最后，要落實審計監督的法律地位與法律作用，完善審計法律體系。對于違反規定的審計意見，蓄意隱瞞有關信息，給投資者帶來損失的機構應嚴格遵循其責任。

（四）加強社會監督，共同防范會計信息虛假的行為

對于保證會計信息的真實性、維護正常健康的市場秩序，社會監督有著至關重要的作用。社會輿論監督可以起到積極的作用，督促企業真實披露會計信息。企業和行業協會等單位可以設立專門的社會輿論監督管理網站，鼓勵社會公眾及企業內部人員以匿名或公開名義的方式舉報報表中各種不合理會計處理，督促企業注意自身行為。另外，會計師事務所等中介機構要加強對上市公司的審計力度，充分發揮其對上市公司財務報表公允性的監督作用。

（五）采取靈活多樣、科學合理的審計模式與方法

根據經濟發展的需要與政府職能的轉變，審計的全面開展要求審計隊伍肩負保增長、保發展的重任。在審計模式上，要在傳統的基礎上創新改善審計方式。在審計方法上，審計人員應多學習和應用新的審計元素，可以加入分析復核性審計、對自動化信息系統的審計、控制結構戰略性分析、關鍵環節因素分析法等多種審計方法。針對我國審計發展現狀，審計人員有著豐富的財務審計的經驗和技能，我們要高效利用有限的資源和條件，在財務審計的基礎上逐漸發展并完善審計工作。我們應針對我國國情時時更新審計的技術和方法，克服舊思維的限制，利用新的審計技術和審計方法開展審計工作。

參考文獻：

[1]王冰楠.淺談會計報表舞弊的審計技術[J].發展月刊，2012（2）

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關鍵詞：管理審計；公司治理結構

近些年來，內部審計在公司治理結構中越來越扮演著重要的角色。而內部審計正由傳統的財務審計向效益審計和管理審計轉型，逐漸成為內部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。

財務審計主要是審查受托人在經營管理期間的財務指標達標情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉率、資金周轉率、資產收益率等，審查經營管理者在財務上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財務數據準確完整，真實可信，用以評價財務責任的履行情況。我們知道受托人在經營管理中不僅只是經濟責任、財務責任，而且還包括企業整個經營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內外環境良好、資產運用效率、科學決策、企業文化健康發展等各方面，因此，只有全面評價人的財務(會計)責任和經營管理責任，才能創造積極的工作環境、人文環境，有利于公司的發展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。

國際內部審計師協會制定并修訂的《實務標準》與《職責說明》指出：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經營。它通過系統化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現其目標。”這也表明管理審計是在財務審計基礎上的一種延伸和拓展，代表著內部審計的發展方向。

一、管理審計的功用分析

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結構必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

1.經濟評價，即在對被審單位的經濟活動進行檢查監督的基礎上，著重考核和評價其預測、決策、目標和計劃是否先進可行，經濟效益水平高低及其影響因素，經營管理者是否有效地管理了企業資財，并切實履行了其經濟責任。

2.在于經濟鑒證，即對業務活動和管理業績進行鑒定和證明。

3.在于經濟監督，即管理審計在發揮評價、鑒證作用的同時，也發揮著對管理經營活動的監察與督促作用。

二、管理審計與公司治理

1.管理審計與公司治理結構的關系

公司治理結構與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結構這個環境中運用和發展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結構，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環境中，管理審計才能真正發揮其作用，并提高企業的經營效率與效果；若沒有科學有效的公司治理結構.管理審計就會流于形式而難以收到預期的效果。

管理審計作為一項監督與評價機制，自然也成為公司治理結構中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結構中形成權利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

2.管理審計與公司治理關系的理論基礎

在財產所有權與管理經營權分離的情況下，委托人即所有者將資產的管理經營權授與管理者即人，企業的控制權轉移到人手中，從而形成委托關系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎。

在財產所有權和管理經營權分離的基礎上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優勢謀取個人利益。委托人必須加強對人的約束，保證其受托責任的履行。一般來說，該受托責任包括兩部分，即受托財務責任和受托管理責任。通過財務審計，委托人可以從財務審計報告來評價人在財務責任方面的履行情況，但對于全面評價人經營管理業績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價人在公司運營中的其他指標，如產品市場占有率、信息化建設、員工能力培養、學習創新、核心技術研發、人力資源考核體系等

3.管理審計在我國公司治理結構中的運用

目前，我國尚處在經濟轉型之中，不少企業的公司治理結構尚不完善，尤其是存在較為嚴重的所有者缺位現象。這使得企業“內部人控制”情形相當普遍且內部人控制權日益過大，有些內部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權益。

現代企業制度是建立在財產所有權與管理經營權相分離，經營者受托經營所有者財產的基礎上的，擁有控制權的經營者成了企業的“內部人”。由于經營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監督機制，“內部人”很有可能憑借自己手中的控制權損害所有者的利益。

我國上市公司的股權結構特殊，還表現在國有股的比重過大，即“一股獨大”現象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發生。

從總體上看，我國大部分企業、公司的監督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監督與對公司戰略決策的監督制衡就難以結合，對財務及經營活動的監督與對經營管理者的制約也沒有結合起來。

4.發揮管理審計對公司治理結構完善的作用

管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業的各個方面，在公司治理結構之中，在公司治理方面發揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權利制衡機制與激勵約束機制，在公司內部運行有效，通過監督評價、及時反應，使者的行為與委托人的目標與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責，并實現或確保股東們的最大利益。我們僅從財務審計很難全面了解人是否有效地履行其受托責任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應委托人需要的人在經營管理活動方面的情況，能夠降低代量風險，增強管理經營的透明度，達到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應加強了投資者利益的保護。

(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發現及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，人能夠有效地判斷人的經營業績和管理能力，對人受托責任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進工作，增加效率，突出效果，達到降費增效，增加價值的目的。

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關鍵詞：內部審計 內部控制質量 內部審計制度

財務報告的真實有效性和完整性是外界對企業的綜合實力和發展水平的唯一了解方式，但是有的企業卻由于各種原因并不出示真實的財務報告，也有的企業在財務報告的編寫中由于不重視而出現錯誤，這樣的情況會導致很多關注信息的個人或者企業利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內部審計的作用非常重要，這其中體現的是對信息使用者的公平問題和對公司內部控制質量的負責。

在國際中重大的財務舞弊案件“美國安然”、“世通財務”等發生后，各國監管機構的監管中心逐漸轉移，原來的監管過程中只注重財務報告本身的信息質量，但是逐漸發展為重視財務報告本身信息質量與建立健全財務報告信息質量保證體系并重。我國財政部會同相關部委先后了《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等企業內部控制制度，這些制度的監管部門是國際資本市場，這促使企業內部審計得到了充分的重視，在今后的企業日常業務中與財務報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內部控制審計中企業內部控制質量進行評價有著重要的意義。

1.內部審計與內部控制的關系

二者的關系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務報告的可靠性是由內部審計直接決定的，內部控制就是在內部審計發揮作用的同時產生的影響。內部控制的質量直接由內部審計的質量決定。近些年隨著全世界范圍內的企業的管理制度的創新和加強，學者對內部控制和內部審計之間的關系進行了詳細的探究，內部審計決定著內部控制的質量，卻也包含在其中。內部審計質量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規模和負責人素質為主，內部審計的改進就是內部控制質量的改進。

2.制度的背景

2.1內部審計對內部控制的評價

內部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內部審計人員的在審計的過程中可以發現內部控制的失控環節或者是薄弱環節，內部控制的過程中可以根據這些意見來進行漏洞的填補和控制環節的改進，企業的內部控制的加強過程中企業的經營水平和管理水平的得到了提高。內部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點難點和范圍進行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業的整個控制系統，審計得到的評價對企業的發展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細的對審計范圍內的業務進行檢查和總結，正確的出具評價報告。

2.2政府對內部審計的重視

早在1991年的時候，中國就有過針對于企業內部控制的研討會。當時的研討方是中國內部審計學會和中國審計學會，研討會將內部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內部審計工作的規劃和改革進行了全面的討論。內部審計的真實性是內部審計存在的價值所在，也直接關聯到內部控制的質量，所以，內部審計也要受到管理，要有專業的人員來合適內部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內部控制指引中規定，公司的內部審計部門要直接對董事會負責，所以內部審計部門的設立要得到企業的高度重視，內部審計部門要定期檢查公司內部控制缺陷，及時提出改進建議。

2.3內部控制審計中企業內部控制質量評價的界定

內部審計的狹義的內容就是為了使財務報告保持真實性與合理性，內部審計工作的認真負責是對企業的負責，審計報告的準確也是企業對外信息使用者的負責。在內部控制審核的過程中首先要了解內部控制設計，其次是評價其合理性，最后需要進行測試和評價內部控制的有效性。內部審計是一項與其他財務無關聯的業務，在內部審計的工作的進行中不僅僅是局限于財務報表。執行財務審計對內部控制進行評價時，同時出具內部控制審計報告，將其作為財務報告審計的成果之一即可，不需單獨作為一項業務。所以，從加強內部控制，提高企業經營效率和經濟效益的角度來看，用一個較大口徑的內部控制比較適宜。既可以幫助企業建立健全完整的內部控制系統，又可以擴展注冊會計師的業務，讓注冊會計師在進行審計的工作時提高了質量，與此同時也無須做重復的工作。

3.內部審計特征與內部控制質量研究結果

3.1關于內部審計部門的規模

內部控制的規模和質量是內部審計實力的體現，也是企業內部控制質量的保障。一般來說內部審計部門的規模大則可以主觀的認為部門囊括了更多的具有專業技能的員工，也證明了企業對內審部門的重視，大的內部審計部門的競爭性和相互監督也會在潛移默化中產生，在監督和控制方面的職能就會更加的有效。內部審計的規模越大，就會發現企業內部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內部控制質量的提高的手段。所以，可以得到以下結論：內部審計部門規模與內部控制質量正相關，內部審計部門規模與內部控制質量改進正相關。

3.2內部審計負責人專業能力

內部審計的負責人的專業能力決定著內部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負責人為主要核心力量，所以負責人的素質和能力決定了執業能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經驗的審計人員一定是比有兩年審計經驗的人員在工作方面得心應手的（不排除例外）。其次是資質的限制，資質高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發散，職稱是專業水平和專業技術能力的體現，比如，注冊會計師或者是國際注冊內部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學歷，學歷的高低說明了在學習階段接觸的專業課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質水平的不同，甚至映射了在工作中的適應環境能力和責任心。另外，有過相同的工作經驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業做過相同或者類似的工作，則謹慎度和敏感性以及執業態度都會更加有助于對內部審計的實施。因此，內部審計的負責人的專業能力強一定有助于審計工作的進行，也就是一定有助于內部控制質量的提高，能及時、準確的反應問題。所以，可以得到如下結論：內部審計負責人專業能力與內部控制質量正相關，內部審計負責人專業能力與內部控制質量改進正相關。

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重大經濟業務事項是指公司重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項，對公司資產和負債及利潤有重大影響的事項。因此部分業務影響重大，必須建立和健全內部控制制度，進行會計監督。

第二章基本程序

1.申報制度凡涉及公司重大對外投資，資產處置，資金調度，和其他重要經濟業務事項的提出，必須由相關部門長對該業務負責。首先由相關部門在做出前期工作后，提出可行性建議，并對該業務的風險和收益進行預測，以及由此可能給公司現金流量帶來的影響。然后將此作為一套完整資料呈交總經理。

2.審批制度總經理收到相關部門報告后，由經理室進行研討，從公司宏觀角度判斷該業務的影響，作出批準或不預批準的決定。根據公司法規定，屬董事會行使職權范圍內的決策事項，必須報董事會審批。

3.執行制度經批準后的相應業務，由總經理指定相關人員負責實施，并將實施過程和結果報總經理。

4.會計紀錄制度財務部按照企業會計準則和國家其他有關財務會計法規規定對相關業務進行會計記錄，并對該業務進行監督和控制。

第三章具體實施細則

1.重大對外投資

（1）.合理的職責分工重大對外投資應由董事會授權，由經理室指定相關部門執行該項業務，由財務部進行會計記錄和監督，并由指定部門或人員對對外投資資產進行保管，不得由一人同時負責上述任何兩項工作。

（2）.重大對外投資執行經過董事會授權后，相關部門或人員應按照董事會關于對外投資的內容，方式，投資比例等辦理有關投資事項，執行人員不得超越權限辦理任何對外投資事項。而且，其執行任何業務均應處于經理室監控之下，一經發現其未能按董事會要求辦理對外投資業務，應即時糾正或者停止其執行資格。

（3）.嚴格會計記錄制度公司對外投資，無論是股票投資，債券投資，還是其他投資，都應取得或編制充分的憑證，進行詳細的記錄。對于購進的股票或債券，應按證券的品種設置明細帳，詳細記錄其名稱，面值，證書編號，數量，收取的利息和股息等。對其他投資，也應按其種類分別設置明細帳，記錄投資的形式，接受投資單位，投資計價以及投資收益等內容。

（4）.保管和定期盤點制度公司對對外投資的有價證券，必須建立嚴格的聯合控制制度，即至少要由兩位以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券，對于任何證券的存入或取出，要將證券名稱，數量價值及存取日期等詳細記錄于證券登記薄內，并由所有在場經手人員簽名。公司安排有關部門或人員每季末對有價證券進行盤點，并且盤點人員必須獨立于負責對外投資業務執行，保管和記錄的人員。

2.公司資產處理

（1）.審批和授權對于公司重大資產出售，租賃，報廢，和投資轉出等行為，必須報董事會授權批準，對于非公司主要生產設備，價值較低的資產，其處理經經理室批準即可。

（2）.價值評估和鑒定公司處理資產，其作價原則應遵循市場公允價格，可由我公司和資產接受方協商定價，也可由中介機構評估定價，其最終成交價格應由董事會或經理室批準。

（3）.會計記錄制度會計部門應對該資產處理事項進行核算，并對該資產處理有關損益情況，帳面資產減少情況及備抵情況進行反映。

3.資金調度

（1）.審批和授權凡公司資金調度，均應由總經理批準和授權。

（2）.資金調度以經濟效益為中心，體現效能，節約和安全。A：資金調度必須是用于公司業務發展。B：資金調度必須考慮其安全性和可收回性。C：對于潛伏的可能給公司資金安全帶來危害因素，應做資金調度前可行性分析。D：公司所調出資金在達到目的后，應立刻回歸公司。E：公司不應對外單位借款或提供擔保。

（3）。會計記錄制度公司財務應對資金調度的合法性，安全性進行監督并在財務帳面上及時反映。其他諸如重大固定資產購置等重要經濟業務事項，基本制度適應于基本程序。

第三部分財產清查

第一章總則

1.成立以財務部牽頭，各有關部門參加的物資清查小組。

2.每年對財產物資組織兩次全面清查，按照財務制度規定，每半年進行一次，查明各種財產的實有數，以及發生差異、盈虧的原因，報上級領導采取措施。保證帳實相符和會計資料的準確可靠。

3.查明各種財產儲備的真實性，以保證工作需要。對積壓、呆滯的財產物資及時處理，充分挖掘財產物資的潛力。

4.查明各項財產管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產遭受損失的情況，以便改善管理以保護財產的安全和完整。

第二章財產清查范圍為生產經營和銷售而儲備的主要物資，具體范圍包括：產成品、半成品、原材料、固定資產、低值易耗品、樣機等。

第三章財產清查實施辦法及內容

1.生產部倉庫：

（1）平時由保管員自查，要求作到日清月結。

（2）倉庫負責人和財務部材料核算人員定期抽查。重點檢查帳、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收發方式方法的規范性和有關制度的執行情況，并及時解決盤查過程中發現和由保管員提出的問題。

（3）倉庫成立互查小組，根據材料核算員出具的庫存清單，由保管員于月末互相盤查帳、卡、物是否相符一致。

（4）每年月及月底成立由生產倉庫負責人、企業管理部和財務部組成的倉庫物資盤點小組，對倉庫物資進行全面清查。依照帳、卡、物相符一致原則，對產成品、半成品和重要原材料逐一進行對照；對于一般材料和維修備件或不經常變動部品進行抽查，要保證抽查面能反映同類庫存情況。查明各項財產管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產遭受損失的情況，以便改善管理以保護財產的安全和完整。對積壓、呆滯的財產物資及時處理，充分挖掘財產物資的潛力。

2.生產部滯留：每年月及月底成立由生產倉庫統計員、生產部統計員和財務部組成的盤點小組對生產滯留在產品進行清查。核查統計和實際滯留以及帳面數量的相符一致情況。

3.固定資產：每年月及月底成立由設備管理人員和財務人員組成的固定資產盤點小組，核查固定資產帳、設備清單和固定資產的相符一致情況。重點檢查內容有：

（1）固定資產分級歸口管理情況

（2）固定資產購建、調撥、轉移、報廢等辦法和規定的執行情況。

（3）固定資產帳、卡、物三相符情況。

（4）固定資產的維護、保養、管理情況。

4.低值易耗品：每年月及月底成立由總務和財務部組成的盤點小組，核查包括辦公家具、器具和輔助經營器具的實有、使用和毀損情況。

5.禮品倉庫：每年月及月底成立由禮品保管員和財務人員組成的盤點小組，對庫存禮品收發的手續、記錄情況以及庫存進行核查。

6.服務中心倉庫：每年月及月底成立由中心記帳員和財務人員組成的盤點小組，對庫存維修備件和報廢機收發的手續、記錄情況以及庫存進行核查。

7.分支機構倉庫：每月末由財務物資監管人員會同分支機構記帳員、保管員互相核對物資收發記錄并對庫存進行盤點。

8.樣機：按照樣機管理規定執行。

第四章財產清查結果處理措施

1.清查過程中發現的屬于手續方面存在問題的，清查小組應及時提請有關人員進行更正。

2.清查中盤盈的財產，通常是由日常收發計量或計算上的差錯所造成的，報請批準后可以進行相應帳務和手續辦理。

3.對于盤虧的財產，認真查明原因。

（1）屬已保險物資，首先向保險公司索賠。

（2）屬保管不善造成的，按照公司規定，追究當事人責任，索取賠償，并進行處罰。

（3）屬合理的定額內損耗，報請批準后計入相關費用。

4.對倉庫積滯物資進行清理，在充分發揮存貨功能的同時降低成本、增加收益、實現它們的最佳組合。第四部分公司內部審計制度內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否達到。內部財務審計對會計資料的監督審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實完整的重要措施。

一．內部審計機構的設立公司設立內部審計機構，專門負責內審工作。

二．內部審計制度的內容

1.主旨：公司通過內部審計機構從事內部財務審計。通過對會計資料的監督，審查，對會計工作實行控制和再監督，進一步保證會計資料的真實完整。

2.內容：內部審計小組根據會計資料，結合公司事業計劃等其他資料，對單位經濟業務做如下審計：A．審查會計資料的真實性和可靠性。會計資料包括會計憑證，帳簿，報表等。B．審查相關經濟業務的合法性和合理性。C．審查財務，會計制度的執行情況。D．審查會計法的執行遵守情況。E．審查公司生產經營活動中需要監督控制的事項。F．審查其他應審計的內容。

三．內部審計制度的程序

1.內部審計機構進行定期和不定期檢查。定期檢查宜每年兩次，日常應不定期安排抽查。A.根據的具體業務情況，定期檢查。B.定期檢查應以會計帳簿為中心，結合會計憑證和會計報表，對全部業務情況進行檢查。C.抽查內容可以為某一指定問題，也可以為某一指定范圍。D.公司各部門應積極予以配合。

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關鍵詞：財務報表；舞弊；治理對策

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年11月11日

一、上市公司財務報表舞弊狀況解析

（一）內部現狀。上市公司的內部框架決定了委員會監督使用財務報表。該組織的主要目的是監督公司與財務報表有關的職員并且審核財務報表的制作過程及結果；如果發行證券的公司沒有類似的機構體系，則指整個董事會。委員會基本職能為監管公司內控部門和財務報表的制作過程，明確公司各個機構的獨立性；監督企業及職員律法條令是否嚴格執行；可以調查并阻止任何不遵循律法的舞弊活動；從而給企業提供風險管理的優良環境，并處于不斷完善的前進步伐中。但因為委員會屬于公司內部部門，它的獨立性建設存在的問題很嚴重。

（二）注冊會計師現狀。注冊會計師為了追求成本效益，一般會對被審計的上市公司的財務經營狀況和財務風險等進行全面的評價，從而制定高效合理的工作流程，達到控制風險的目的。首先，某些注冊會計師缺乏職業操守，他們受到被審計單位的有關利益的誘惑，在違反審計獨立性的情況下，出示缺乏公正的財務審計報告，這樣的舉動產生了極其嚴重的負面影響。又因為注冊會計師的專業能力不同，使其在評估時缺乏統一的衡量標準；其次，因為被審單位相對了解注冊會計師的審計方式和過程，就會運用隱蔽的方式，逃避審計。

二、上市公司財務報表舞弊內部原因分析

（一）內部管理人員暗箱操作。一個公司經營得好壞，很大一部分是要看管理人員的。公司財務情況反映上市公司高層的業績，可以反映是否為公司盈得利潤，如利潤率、投資收益率等，這些指標的評價同時與高層管理人員的聘任、晉升和工資相掛鉤。公司高層管理人員職務的提升與公司經濟利益的大小相息息相關，但不是每個管理人員都能給公司帶來盈利，有些高管人員為了遮掩其經營不善的結果，騙取晉升機會，從而就會產生財務報表舞弊的念頭，為了達到目的不擇手段，導致財務報表信息失真。

（二）為避免監管部門的懲處。總的來說，是企業為了逃避懲處所做出的一系列防范措施。有關法律規定，如果上市公司連續三年處于資產負增長，則會由相關監管部門下發整改文件。一些上市公司為了自己的利益，為了不被整改，從而會選擇進行財務報表舞弊。當上市公司發覺過度高估公司的產業值，同時達不到所高估的盈利時，就會采取舞弊措施，用于逃避上市時所受的處罰。如此，上市公司為了逃避監管部門的懲處，就會對公司財務報表進行造假。

（三）為了達到逃稅和隱匿違法的目的。當前，一些上市公司存有兩套賬本，其目的就是為了躲避稅收。為了達到逃稅的目的，為此在公司的財務報表上大做文章。內部留有一套賬目用來了解公司運營狀況，對外提供的報表數據都是經過偽造的，甚至于有的公司把盈利做成虧損，以實現逃稅避稅。

（四）注冊會計師獨立意識淡薄。小股東在上市公司投入資金成為公司的一分子，在公司中享有重大事務決策參與權，在公司中和管理層共同研究財務報表情況。但是，大股東又掌握絕對的話語權和決策權，所以小股東的權利就相對較弱，就不會被叫到公司參與投票決定。在這樣的前提下，高層就代替其行使權力，這樣就使聘請注冊會計師的權利落到了高管手里，選擇注冊會計師的權利被降低。甚至有的公司內部與會計師事務所達成一致協議，直接讓會計師事務所代替進行財務報表的制定。這樣的結果就會造成注冊會計師失去獨立自主的斷斷能力。注冊會計師的道德意識慢慢就會淡薄。

三、上市公司財務報表舞弊治理對策

（一）健全公司內部控制制度。發生財務報表舞弊的根本原因很大一部分是被審計公司的內部管理框架存在瑕疵，內部控制做得不夠好。上市公司成股東大會、董事會、監事會三者之間相互制衡的管理框架結構。后兩者各成體系，屬于前者統一管理。董事會負責集團從生產到銷售的整個流程，后者的作用為調查集團高層執行者負責的所有項目。其內部架構中管理部門屬于前者管轄。可以看出，內在管理部門與后者在企業中所起到的巨大作用。由此可見，企業應當完全讓二者嚴格執行所屬相關職責，這樣既可以降低董事會和管理層對財務報表舞弊的危害系數，還可以降低舞弊實施的機會。

（二）強化企業職員的道德素養及職業操守。職員是集團的四肢，是重要的執行者，職員的行為體現了集團的形象，集團應當注重培養職員的職業素養，引導員工注意養成良好的思想道德，多了解法制，懂得利用法律解決問題，加強熱愛本職的操守培訓，為職員建立合理的職業操守，注重員工的職業技能訓練，使員工能夠把握準確的消息，選擇活泛安全的方式。全面進行誠實守信的宣傳工作，從每個人的思想上改變財務報表舞弊狀況。證券市場監管者也要展開誠實守信工作，提高誠信意識。

（三）重視注冊會計師的職業操守。在已發生的舞弊案例中統計出，有很大一部分舞弊是注冊會計師與集團協同作案的狀況。因此，想要降低舞弊現象，不僅需要提升舞弊集團的操守，而且需要從注冊會計師職業道德培訓入手，提升其職業操守。為了使相關職業人員的素養操守提高，注冊會計師協會頒布了相關準則，倡導相關職業人嚴格執行職業條例，與被審計的集團互相獨立，提高相關職業道德，審計時做到客觀、公正。實際體現于：在執行相關工作時時刻保持警惕，做到執行心態評價正確，發現存在矛盾的證據或是各方面不可靠的證據給予高度的防范。相關從業人員懂得任何公司都有舞弊的可能，在執行相關專業時，嚴格按照條例執行，決不能疏忽松懈。注冊會計師在進行步驟實行中，要充分運用自己的專業判定水平。職業判定從注冊會計師的自身判斷水平出發，它是會計師平時日積月累來的。

（四）加強政府監管職能，加大財務報表舞弊懲處力度。我國財務報表舞弊現象頻繁發生的重要原因之一是對舞弊行為的處罰不夠堅決，不能一查到底，不能使違法者產生敬畏之心。堅決果斷執法不僅能夠提升相關現象暴露的比例，并且對國家法制發展可以起到促進作用。在我國民法中沒有相關規定，因為其相關賠償是經濟性賠償，以達到舞弊者經濟減少。財務報表舞弊者也應得到相應的處罰，以促進雙方為維護自己的權益而爭取。而且必要的時候還要增加刑事責任。雖然民事賠償可以震懾財務報表舞弊人，從本質上講它的處罰力度遠遠不夠，有關違法人員因為巨大的利益誘惑會觸犯法律，國家應當重視相關的法律法規的建立健全，盡最大力量減少舞弊發生。

主要參考文獻：

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改制后,原國有企業產權制度發生了變化。實業公司投資者與管理者的雙重身份已經消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關系改變為資源占有者與經營者之間的關系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應該淡化集團公司內部審計工作職能，或干脆取消集團內部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業內部審計工作，是求真務實、促進國有資產保值增值的重要手段，企業內部審計與社會審計相互聯系、各司其職，在改制企業管理中發揮的重要作用不可替代。

一、內部審計是企業加強管理、提高效益的重要手段

公司內部審計制度，是公司內部控制制度建設的一個重要方面。根據國家審計署對內部審計的定義，內部審計是對部門、單位實施內部監督，依法檢查會計賬目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。公司內部審計的核心是對公司經營活動及其反映經營活動成果的財務活動的合法性、合規性、效益性進行的審核。2004年8月，國務院國有資產監督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。《辦法》規定了企業審計委員會應當履行的主要職責，規定了內部審計機構職責、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業的內部審計工作提供了新的法律保障。

現代內部審計的職能已從查錯防弊發展成為價值增值型的服務，國際內部審計師協會賦予內部審計的新定義是“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現目標”。由于內審人員熟悉企業經營環境和了解企業經濟活動及其進程，有效的內部審計工作可以充分發揮強有力的監督功能，檢查集團對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經營層和財務負責人是否有效履行受托經濟責任職能，評價各子公司經營財務信息的真實性和完整性，評價集團內部控制系統設計及運行是否良好。有效的內部審計可以大大增強集團對改制后子公司的約束力，保證集團整體利益的實現，可以通過事前預測把關、階段監督檢查和事后審計查處，為企業經營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內部審計并非專為檢查舞弊進行、內審人員也不能保證發現所有的舞弊行為，但內部審計由于身處企業內部較容易發現舞弊跡象，在舞弊的預防檢查與報告方面，要比社會審計發揮更重要的作用。內部審計組織的存在，能使企業各部門增強隨時可能接受審計監督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內部審計》一文中明確指出的：“內部審計就其性質來看，它是一種管理權的延伸，是一種組織內部的管理活動，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。”“內部審計機構很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發揮作用，這就是內部審計的主要目標。”

近年來，隨著電信主業實業分離、員工參股改制、多經公司清理等進程，實業集團上下都經歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產情況進行有效監督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風險的情況下，集團內部審計控制是母公司對子公司進行財務控制的有效防線，是促進子公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。在企業改制時，內部審計應源頭介入，監督企業清產核資過程，審核社會中介機構資產評估報告，全面核實國有權益。在日常企業經營管理中，內部審計應特別注意發現企業經營管理中的存在的難點、熱點和領導關注的問題，對重要環節和流程進行審計調查評價，及時發現存在的普遍問題和薄弱環節，進行深入細致的分析和提出合理化建議，為增加企業價值提供服務。實業集團內部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關停并轉企業整合期間管理情況的內部審計監督

集團內部審計設崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調查。我們審核中介機構出具的資產評估報告，審查被改制企業實物資產帳卡實是否相符，審查不良資產項目數額和待處理財產損失數額是否正確；核實債權債務的真實性，對往來賬戶中實質性的收入、費用掛帳進行損益調整，并特別重點關注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業凈資產數額的問題，有無虛列負債抵減凈資產的問題。在全面核準企業資產、負債的基礎上，確認改制企業在改制時點的凈資產數額及其構成，查清潛盈、潛虧及其他經濟遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關的成本費用也正委托中介機構做最終審計確認。在多經公司清理和國有收購工作中，集團領導安排內部審計源頭介入，認真審核中介機構的資產評估報告，提出審計意見并做好與中介機構、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護國有、員工等各投資方的權益。

關停并轉企業由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負責，較容易出現工作差錯，甚至出現舞弊行為。我們在審計中發現個別公司停止經營期間，往來賬項結轉混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴重虧損面臨轉型整合時，集團領導及時安排內部審計人員參加轉型整合工作小組，配合企業做好資產、負債、損益的清理清查工作，幫助企業摸清真實家底，把好資產保全關，事前防堵資產損失的漏洞，維護企業和職工合法權益。2、改制后企業經營管理中的內部審計服務

針對實業集團部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現狀，內部審計組織了對集團總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調查。在認真審計的基礎上，指出集團總部和子公司在稅務工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準確、應享稅收優惠政策沒有充分應用、工效掛鉤未報批造成應納稅所得額調增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務籌劃提高企業稅后財務收益。通過總機構管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節稅近千萬元，審計服務的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標不正常異動情況進行檢查，發現存在的收入成本的確認情況與企業實際經濟狀況存在差異，財務賬面利潤數字與公司經營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業正確處理稅務會計與財務會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現狀，提出對企業成本進行全過程全方位的管理意見，幫助企業挖掘潛力，精細管理。

3、嘗試開展內控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現狀，結合全面預算管理和績效考核等管理制度的推進，嘗試在下屬酒店賓館進行內部控制制度建立和執行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內部控制評審，指導企業建立內部控制系統，設置控制點，采取相應的控制措施。這項工作正在進行中，我們將通過有效的內部審計工作，在促進酒店賓館完善內部控制制度、降低運營成本方面發揮積極的作用。

二、企業內部審計與社會審計全面配合，共同構筑企業風險控制的防線

企業內部審計與社會審計相互聯系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務一致、工作程序與技術一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴格按照審計業務約定書的要求執行業務，內部審計則可根據單位內部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經營者，內部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內部審計的結果只對本部門、本單位負責。國資委8號令指出；“企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。”明確要求內部審計應對社會中介機構的審計質量進行監督。我們的工作實踐經歷，也證明只有內外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質量，達到審計效果。