導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)領導離任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：任職監(jiān)督 離任審計 國企領導 對策

加強對國有企業(yè)的領導干部離任進行審計與監(jiān)督，不僅是在新的形勢下對企業(yè)干部的監(jiān)督與管理的關鍵環(huán)節(jié)之一，而且也是客觀反映國企領導干部任職期間的勤政廉政情況，更是建立完善國企領導干部監(jiān)督機制和反腐敗斗爭的現(xiàn)實需要。實際上，離任審計比較偏重定量分析方面，而任職監(jiān)督則偏重定性方面的分析。如此看來，同離任審計相比，任職監(jiān)督的法律地位更高，可以說是較高層次的監(jiān)督與管理。由于種種原因，當前我國在國企領導干部的任職監(jiān)督與離任審計方面還存在著諸多突出的困難和問題，因而很難形成合力，在很大程度上嚴重影響和制約了對國企干部任職監(jiān)督與離任審計工作的有效性。所以，推進任職監(jiān)督與離任審計的有機結合，可以說是健全完善國企干部監(jiān)督體系的重要方式。

一、推行國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計有機結合的意義

（一）有利于強化國企領導干部的監(jiān)督

推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，有利于進一步強化干部監(jiān)督與管理。我們知道，任職監(jiān)督與離任審計有機結合，就是要以領導干部所在單位財務收支為基礎和前提，并通過對領導者任期內的資產、負債、損益等情況進行審查、考核、分析與評價，進而實現(xiàn)對領導干部的有效監(jiān)督與管理。實際上，任職監(jiān)督與離任審計結合起來，也可以作為加強干部管理以及選拔任用干部的重要參考依據(jù)之一，并逐漸成為了我國加強干部管理與監(jiān)督的重要渠道之一。推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，對于教育廣大干部也意義深遠，進而達到選拔、任用領導干部的最終目的。

（二）有利于預防國企領導干部腐敗

推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，有利于進一步預防和治理腐敗現(xiàn)象。我們知道，進行任職監(jiān)督與離職審計，是加強領導干部勤政廉政的重要舉措之一。領導者怎樣正確使用自己手中的權力，依法行政，科學合理地分配、管理和使用現(xiàn)有資金，是關系到我國經濟建設持續(xù)穩(wěn)定快速健康發(fā)展的關鍵所在。目前，我國對于領導干部的任職監(jiān)督和離任審計效果來看，依然存在著一些極為突出的困難與問題。綜合分析產生這些困難和問題的根本原因，都與一些領導干部沒有正確行使手中的權力，沒有認真履行自身所肩負的職能職責有著很大的牽連。因此，我們只有通過全面推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合起來，進一步建立健全監(jiān)督制約機制，不僅可以切實加強對領導干部的監(jiān)督管理，嚴肅查處那些無視國家財經法紀，、貪污受賄、弄虛作假等侵占國有資產的行為，而且可以進一步提高領導干部不斷提高駕馭經濟管理水平，增強遵章守紀意識以及自我制約能力。

（三）有利于國有資產安全

推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，有利于進一步加強國有資產安全管理。目前，從我國的實際來看，特別是在深化改革開放過程中，有的領導者以合資、聯(lián)營、對外招商引資、辦企業(yè)等為幌子，把國有資產逐步轉為集體資產，甚至是個人財產，并從中牟取暴利，導致了我國國有資產的流失現(xiàn)象極為嚴重。而推行任職監(jiān)督與離任審計的有機結合，則可以有效地遏制國有資產流失嚴重的不良現(xiàn)象，確保國有資的產保值和增值。

二、實現(xiàn)國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計有機結合的表現(xiàn)形式

（一）實施群眾監(jiān)督

進行群眾監(jiān)督，其具體操作程序就是，通過從常委會討論決定以后，由組織部門牽頭組織，通過新聞、媒體、張貼公示、公告等有效形式，對即將任職或者離任的領導干部，特別是主要領導干部進行任職或者離任公示，自覺接受群眾的監(jiān)督。一般情況下，公示期限通常為7天。如果對于任職或者離任的領導干部公示沒有問題的，則可以按照正常任職程序履行手續(xù)。但是，如果任職或者離任的領導干部公示存在問題的，則需要由同級組織部門和紀檢監(jiān)察部門牽頭，組成專門的調查組進行調查與核實。經核查確實存在一定問題，但又不足以影響領導干部任職或離任的，可以依照干部管理權限，進一步履行和完善有關任職或者離任手續(xù)。而對于確實存在比較嚴重問題，并可能影響整個干部選拔任用工作的，則需要對任用人員和有關問題進行復查審議，并需要做出相應處理的決定。此外，對于構成嚴重違紀違法的，則需要報請上級紀檢監(jiān)察機關或者司法機關依法進行查處。

（二）實施執(zhí)法監(jiān)督

執(zhí)法監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的有效形式。對此，我們可以由組織部門向審計機構發(fā)放審計委托，然后由審計機構對即將任職或者離任的有關領導干部進行經濟審計，內容主要包括領導干部任職期間落實有關財經法律、政策、收支、投資、負債以及經濟管理等情況，并進行全程審計、監(jiān)督與管理。可見，推行執(zhí)法監(jiān)督，已經是迫在眉睫的事情。

（三）實施自我監(jiān)督

自我監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的根本形式。目前，自我監(jiān)督的形式主要是同級監(jiān)督或下級監(jiān)督上級，對此，這就要求領導干部既要有高超的領導藝術，同時又具有自覺接受來自各方不同級別監(jiān)督的意識。各級組織部門必須把對本單位領導干部的任期監(jiān)督列入正常化、法規(guī)化管理，上級領導部門也把所屬各級領導干部任期監(jiān)督列入考核指標，這樣，從上到下、從下到上密切配合，上下聯(lián)動，形成領導干部任職監(jiān)督與離任審計的有效約束機制。

（四）實施組織監(jiān)督

組織監(jiān)督，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的重要形式。因此，我們必須以審計部門提供的經濟責任審計結果為前提和基礎，進一步對即將任職或者離任的領導干部進行科學有效的監(jiān)督，并切實做好任職或者離任的有關財務交接工作。此外，對于任職或者離任的領導干部，在進行交接時必須以書面的形式進行交接工作，并認真填寫任職或者離任財務交接情況說明書。在開展這些工作過程中，經濟責任審計工作部門必須全程進行監(jiān)督、指導和幫助，確保交接工作得以順利進行。值得一提的是，并依法按規(guī)定確定監(jiān)督交接的有關人員。這樣做的最終目的，就是要讓即將任職或者離任的領導干部真正們認識到自己所應承擔的財務經濟行為以及有關責任。

三、當前國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題

（一）審計監(jiān)督工作流于形式

審計監(jiān)督工作流于形式，是當前對國企干部任職監(jiān)督與離任審計存在的主要問題之一。實際上，雖然我國已經有了相應的任職和離任審計的規(guī)定。但是，在具體執(zhí)行過程中，由于少數(shù)國企領導干部的思想不夠重視，認識不到位，唯我獨尊，我行我素，辦事不按程序，個人說了算。在目前主要依靠下級監(jiān)督的大環(huán)境下，職責權力有限，審計監(jiān)督顯得十分乏力和無力，因而在很大程度上嚴重影響制約了國企領導干部任職和離任審計監(jiān)督職能的全面發(fā)揮。

（二）審計監(jiān)督職責不夠清晰

一般情況下，我們開展審計工作的最終目的，就是要充分發(fā)揮相關職能部門的作用，既做到國有資產的保值和增值，又促使人才資源能量最大限度的發(fā)揮。然而紀檢審計監(jiān)督部門是國有企業(yè)本單位的一個下屬部門。目前比較普遍存在著：審計上級怕丟位子，審計同級怕丟面子，審計下級怕丟票子的“三怕”現(xiàn)象，嚴重影響了審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮，加上有些紀檢監(jiān)察干部本身專業(yè)業(yè)務水平有限，即使事后發(fā)現(xiàn)離任的國企領導干部有這樣或那樣的問題，也是領導干部自身的問題，不會追究紀檢監(jiān)察審計工作的責任。

（三）審計監(jiān)督機制不夠健全

目前，從我國的實際來看，所執(zhí)行的國企領導干部任職或者離任審計的工作規(guī)定、法律法規(guī)等都是上個世紀研究制定的，不僅內容極為簡單，而且已經不能很好地適應新形勢下我國各項事業(yè)發(fā)展的客觀要求，并已不能適應任職或離任審計工作的現(xiàn)實需要了。此外，也會經常出現(xiàn)移交過程中輕率了事、敷衍應付等現(xiàn)象。甚至有的接交手續(xù)不夠齊全和完備，新任同志常使因資料不齊、底數(shù)不清等問題和困難而無法正常開展工作。另外，也有可能出現(xiàn)因離前任領導履行職責不夠到位，導致了新任職的領導接任不久便暴露這樣那樣的具體問題。

（四）審計監(jiān)督作用難以發(fā)揮

當前，在我國一些單位的審計過程中，在正常情況下，往往是下級審計上級，而且審計監(jiān)察人員是國企本單位任用的，因而導致任職或離任審計工作都只是走走過場，流于形式，敷衍應付。這樣一來，就必然導致了審計監(jiān)察工作領導要你審你就審，不要你審你就沒法審，失去了審計監(jiān)察工作應有的作用。往往造成了審計報告進口袋的結果，形成了審歸審、審白審等不良現(xiàn)象。

四、實現(xiàn)國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計有機結合的對策

（一）推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合

推行任職監(jiān)督與離任審計有機結合，就需要我們本著對國家、對人民負責以及統(tǒng)一、科學、高效的基本原則，真正把那些德才兼?zhèn)洹⒁婪ㄞk事、善于創(chuàng)新、勤政廉政的國企領導干部選拔上來。這其中最為關鍵的就在于必須進一步健全完善人事任免體制，而進行經濟責任審計則為其中重中之重的一環(huán)。實際上，堅持把任職監(jiān)督與離任審計有機結合起來，切實開展國企領導干部任期經濟責任審計，切實把對人和對事的監(jiān)督結合，進而使任職監(jiān)督和離任審計的內容更加全面、渠道更加寬暢，信息更加真實，范圍更加廣泛，效果更加明顯。所謂國企領導干部任期經濟責任審計，就是指審計部門受組織管理部門的委托，依照國家有關法律法規(guī)及政策，對任職期間的經濟責任履行情況進行的監(jiān)督、分析和評價的具體行為與活動。一般情況下，對國企領導干部進行任期經濟責任審計，可以有任前、任中以及任后經濟責任審計三種。因此，審計結果可以作為評價、分析和判斷領導干部從事經濟工作的素質、決算水平以及履行經濟職責的重要依據(jù)。因而比起考察評議結果而言，就更具有準確性、客觀性和科學性，進而使得任職監(jiān)督和離任審計都能實現(xiàn)定性、定量分析的有機結合。

（二）提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果

提高任職監(jiān)督與離任審計工作效果，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的重要舉措。這是因為，任職監(jiān)督與離任審計有機結合以后，我們可以把審計結果作為國企領導干部任期內履行經濟責任以及駕馭經濟能力的綜合評價，也為組織人事部門考察國企領導干部提供了科學的參考依據(jù)。此外，通過任職監(jiān)督與離任審計結合，可以幫助審計部門建章立制，堵塞漏洞，確保國有資產的保值增值。值得一提的是，通過任職監(jiān)督或離任審計，可以加大對領導干部的監(jiān)督管理力度，促進領導干部進一步提高廉潔自律意識，也可以進一步增強領導干部的勤政廉政意識，進而推動黨風廉政建設的全面深入開展。

（三）加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育

加強任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的關鍵策略。只有通過加強宣傳教育和管理，提高領導干部對任職監(jiān)督與離任審計重要意義和作用的認識，自覺接受并切實做好任職監(jiān)督與離任審計。此外，把任職監(jiān)督與離任審計作為考核干部任職重要指標，不僅可以進一步規(guī)范國企領導干部的監(jiān)督與管理，而且也是促進領導干部廉潔從政的關鍵渠道。在此基礎上，我們必須要進一步健全完善任職監(jiān)督與離任審計宣傳教育的組織機構、明確職責，為任職監(jiān)督與離任審計夯實基礎。

（四）健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制

健全完善任職監(jiān)督與離任審計機制，是實現(xiàn)任職監(jiān)督與離任審計有機結合的根本途徑。對此，我們要進一步建立健全體制機制，逐步提高任職監(jiān)督與離任審計的質量和效率。首先，要組織安排好國企領導干部任職或者離任述職報告，要把審計對象以及內容重點放在任職期內負責的各項工作的完成情況、工作措施和主要成績、存在問題等方面。其次，要組織有關人員參加的座談會，進而可以全面深入地了解掌握領導干部在任職期內履行職責職能的情況。再次，要組織開好審計報告征求意見會議。必須本著客觀、公平、公正的原則，在廣泛征求意見建議的基礎上，最終形成科學、客觀、公正的任職或者離任審計報告。此外，需要我們建立相應的綜合評價體系。即任職或離任審計要根據(jù)有關職能職責，對任職或者離任的國企領導干部執(zhí)行政策法規(guī)、財務狀況、資產管理以及勤政廉政等方面情況進行科學客觀的評價。同時必須建立健全違法違紀線索移交報送機制。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀線索，需要及時移交有關部門立案查處。

五、結束語

總之，推行任職監(jiān)督與離任審計的有機結合，是一項涉及到國有企業(yè)的領導干部行政管理、經濟管理、組織考核、監(jiān)察審計、群眾監(jiān)督等方面的系統(tǒng)工程。因此，我們必須結合實際，因地制宜，積極協(xié)調，明確職責，相互配合，溝通聯(lián)系，扎實有效地開展號國企領導干部任職監(jiān)督與離任審計工作，并切實在計劃、實施、考核、監(jiān)督和管理等方面做到統(tǒng)籌安排，各司其職，各負其責，努力形成合理、合法、高效、科學可行的監(jiān)督制約機制。只有這樣，才能真正變事后監(jiān)督、事后審計為事前監(jiān)督、任前審計，促使國企領導干部的任職監(jiān)督與離任審計逐步走向良性發(fā)展的軌道，真正發(fā)揮其發(fā)展國企、繁榮國企的應有作用。

參考文獻：

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⑤嚴濤. 淺談如何做好領導干部離任審計工作[J]. 現(xiàn)代經濟信息，2011（11）

篇2

1.堅持改革全面性、徹底性和穩(wěn)妥性的原則；堅持有利于發(fā)展的原則；堅持國有資產不流失和防止逃廢債務的原則；堅持統(tǒng)一指導，分類實施的原則；堅持公開、公平、公正和規(guī)范運作的原則。

二、改制范圍和形式

2.除國家和省明確規(guī)定暫不實施改制的企業(yè)外，全市國有企業(yè)及國有控股企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）均在改制范圍之內。

企業(yè)改制可采取兼并重組、合資合作、轉讓國有產（股）權和實行股份制等多種形式。

三、改制工作程序

3.制定企業(yè)改制方案及提出申請。企業(yè)改制必須由企業(yè)主管部門或產權持有單位制定企業(yè)改制方案（包括職工安置方案）。企業(yè)改制方案應主要包括企業(yè)基本情況、改制的指導思想和目標、改制的形式及其可行性分析、職工安置、資產處置、債權債務處置，改制后企業(yè)黨團組織關系接轉及建立完善工會組織等項內容。

企業(yè)引入非國有投資主體（本企業(yè)職工除外）的投資，必須在財務狀況或資質、商業(yè)信譽等方面對非國有投資主體提出條件一般也應在產品、技術水平等方面提出要求，同時確定改制后企業(yè)發(fā)展方向和目標。

企業(yè)改制方案由企業(yè)主管部門或產權持有單位組織改制企業(yè)履行內部決策程序后，以正式文件形式向有關部門提出改制申請。

企業(yè)改制方案上報前，應按規(guī)定進行土地權屬、規(guī)劃等審查，并由市或區(qū)、縣（市）國土規(guī)劃部門出具《國有企業(yè)改制規(guī)劃土地審核意見表》。

4.企業(yè)改制方案初審。企業(yè)改制方案連同企業(yè)改制申請按照企業(yè)隸屬關系或國有資產管理關系分別報送市或區(qū)、縣（市）國有企業(yè)改制方案審批（審核）部門進行初審。審批（審核）部門主要審核企業(yè)改制是否符合國家、省市有關法律、法規(guī)和政策精神是否符合我市經濟結構調整的方向，是否符合出資人利益，是否妥善安置職工。對初審合格的由審批（審核）部門出具初審意見，明確改制方向及形式、企業(yè)改制方案（實施方案）的最后審批（審核）主體。

5.清產核資、財務審計和資產評估。企業(yè)主管部門或產權持有單位根據(jù)審批（審核）部門對企業(yè)改制方案出具的初審意見和有關法律、法規(guī)及政策的規(guī)定，聘請具備資質的中介機構組織對改制企業(yè)進行清產核資、財務審計和資產評估。

企業(yè)前期開展了清產核資工作的，清產核資結果經審核確認后，自清產核資基準日起3年內有效。在清產核資結果有效期內，企業(yè)進行改制不再另行組織清產核資。

改制為非國有和非國有控股的企業(yè)必須按照有關規(guī)定對企業(yè)法定代表人進行離任審計。離任審計由政府審計機構組織或由其委托中介機構進行，不得以財務審計代替離任審計。在確保審計結果客觀公正的基礎上，企業(yè)財務審計和法定代表人離任審計可由經政府審計機構委托的同一中介機構承擔，但應分別出具審計報告。

企業(yè)改制涉及的無形資產（含土地使用權）必須納入評估范圍。沒有進入改制企業(yè)的實物資產和專利權、非專利技術、商標權、商譽、土地使用權等無形資產，改制企業(yè)不得無償使用；有償或租賃使用費用標準要以資產評估結果為基礎，考慮市場等因素。

企業(yè)資產評估報告應按有關規(guī)定履行核準或備案手續(xù)；土地估價報告應按有關規(guī)定到土地管理部門履行備案手續(xù)；企業(yè)法定代表人離任審計報告應按有關規(guī)定履行備案手續(xù)。

6.落實債權債務。企業(yè)改制方案要征求主要債權人意見，通過承接、和解等方式落實債權債務。

7.職工（代表）大會審議和通過。企業(yè)改制方案應提交職工（代表）大會審議，職工安置方案須經職工（代表）大會以無記名投票方式審議通過并報同級勞動保障部門審批。

8.公開市場交易。企業(yè)改制涉及國有產（股）權轉讓的，按照《企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法》（國務院國資委、財政部令第3號）的有關規(guī)定，明確轉讓條件和受讓要求，公開信息，競價轉讓。交易底價的確定主要依據(jù)資產評估結果，同時考慮產權交易市場的供求狀況、同類資產的市場價格、職工安置、引進先進技術等其他因素。

在產權交易過程中，當交易價格低于企業(yè)資產評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得國有資產監(jiān)督管理部門同意后方可繼續(xù)進行。

9.企業(yè)改制方案（實施方案）正式審批（審核）和資產處置審批。企業(yè)主管部門或國有產權持有單位根據(jù)企業(yè)產權市場交易結果及其他調整事項，修改、調整和完善企業(yè)改制方案（包括職工安置方案）并正式上報審批（審核）部門，對符合要求的企業(yè)改制方案由審批（審核）部門予以審核批準，并出具綜合審批（審核）意見。

市國有資產監(jiān)督管理部門或區(qū)、縣（市）根據(jù)審批權限對企業(yè)改制中的資產處置和產（股）權變動等事項履行審批程序。

10.企業(yè)改制方案的組織實施及后續(xù)工作。企業(yè)改制方案經審核批準及履行資產處置或產權變動審批程序后，由企業(yè)主管部門或產權持有單位按要求組織實施企業(yè)改制方案及履行產權交割、企業(yè)產（股）權變更登記、注銷以及工商變更登記等相關法律手續(xù)。

四、改制事項審批（審核）

11.所有市屬企業(yè)及其下屬企業(yè)的改制方案均須報市國有企業(yè)改制審核小組進行初審。

12.市直各部門直屬企業(yè)和市屬集團公司的改制方案（實施方案）履行正式審核程序時，均須報市國有企業(yè)改制審核小組進行審核。市直各部門直屬企業(yè)和市屬集團公司下屬子企業(yè)（子公司）的改制方案（實施方案），根據(jù)其在地區(qū)和行業(yè)中的地位和重要程度，分別由市國有企業(yè)改制審核小組或企業(yè)主管部門（母公司）審核。

13.由企業(yè)主管部門（母公司）審核的改制方案，須報市國有企業(yè)改制審核小組備案。

14.所有市屬企業(yè)及其下屬企業(yè)改制涉及資產處置及產（股）權變動審批的，按國有資產處置有關規(guī)定執(zhí)行。

15.區(qū)、縣（市）屬企業(yè)改制方案及資產處置、產（股）權變動等審批（審核）由區(qū)、縣（市）根據(jù)上述原則自行確定。

16.審批（審核）企業(yè)改制事項的單位應進一步提高工作效率，簡化手續(xù)，公開辦事時限，實行限時服務，并在內部建立有關批準程序、權限、責任和相關資料歸檔保存等制度。

五、職工安置和調整勞動關系

17.制定職工安置方案。企業(yè)改制時必須處理好與職工的勞動關系制定職工分流安置與勞動關系調整方案。職工分流安置與勞動關系調整方案主要包括：企業(yè)職工（含離退休及其他人員）基本情況；職工分流安置的政策依據(jù)、指導思想、原則和辦法；調整勞動關系的時點和費用測算情況；職工經濟補償金計算標準和支付辦法以及資金來源；企業(yè)拖欠職工工資、集資款、醫(yī)藥費、采暖費等內債處理意見；職工社會保險關系接續(xù)及企業(yè)欠繳社會保險費處理辦法；職工安置工作的組織領導；其他需要說明的問題等。

18.職工經濟補償金計算辦法。企業(yè)改制時，對解除或終止勞動合同的職工，應嚴格按照《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》（勞部發(fā)〔1994〕481號）和《關于印發(fā)國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的勞動關系處理辦法的通知》（勞社部發(fā)〔2003〕21號）的有關規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)改制為非國有或非國有控股企業(yè)時，應對全部在冊職工按企業(yè)改制調整勞動關系時點測算經濟補償金。

經濟補償金的工資計算標準是指職工解除勞動關系前12個月的本人月平均工資。本人月平均工資低于本企業(yè)月平均工資的，按本企業(yè)月平均工資標準計算。本人月平均工資高于本企業(yè)月平均工資3倍以上的，按不高于本企業(yè)月平均工資3倍計算。企業(yè)月平均工資無法確定或低于我市最低工資標準的，按我市最低工資標準計算。

19.職工經濟補償金支付辦法。企業(yè)改制時，應在企業(yè)改制相關協(xié)議或合同以及職工安置方案中明確，由改制后企業(yè)與所聘用的原企業(yè)職工依法理順勞動關系。經協(xié)商一致，繼續(xù)留在改制后企業(yè)工作的職工，由改制后企業(yè)與職工或繼續(xù)履行原勞動合同，或變更相關內容，或重新簽訂勞動合同，重新簽訂勞動合同期限由改制后企業(yè)與職工協(xié)商確定，但最短不少于3年。對改制后企業(yè)未聘用的職工，改制企業(yè)應依法與其解除勞動合同，按規(guī)定一次性支付經濟補償金。

20.妥善處理拖欠職工內債。企業(yè)是償還拖欠職工內債的主體，拖欠職工的內債應由企業(yè)償還。在企業(yè)改制時能夠一次性償還的，應一次性償還；一次性償還確有困難的，應與職工協(xié)商償還辦法，約定償還時間。

21.做好改制企業(yè)離休干部安置服務工作。確保企業(yè)離休干部“兩個待遇”不變。按照誰主管誰負責和屬地化管理的原則，由區(qū)、縣（市）成立企業(yè)離休干部管理服務中心，對改制企業(yè)離休干部實行統(tǒng)一歸口管理與服務。

22.全面實行企業(yè)退休人員社會化管理服務。認真執(zhí)行《市委辦公廳市政府辦公廳關于印發(fā)〈*市企業(yè)退休人員社會化管理服務工作實施方案〉的通知》（沈委辦發(fā)〔2003〕50號）規(guī)定，退休人員實行社會化管理服務，所需管理活動經費、采暖費、基本醫(yī)療保險、大額補助醫(yī)療保險、其他有關費用，原則上應當一次性繳足10年費用。困難企業(yè)經有關部門認定和市政府批準，可采取分期繳納或一事一議辦法妥善解決。

23.妥善安置改制企業(yè)中的特殊人群。特殊人群是指企業(yè)中的工傷、殘疾、患病、市級以上勞模、“三期”內女職工、現(xiàn)役軍人配偶、烈士遺屬、內退職工、“三方面人員”（建國前老戰(zhàn)士、抗美援朝老兵、干部）和60年代精簡下放人員以及職工遺屬等。企業(yè)改制時，應按照國家、省市現(xiàn)行有關政策規(guī)定予以妥善安置，可以采取建立托管中心等靈活、可行的辦法落實相關待遇。

24.切實維護職工合法權益。企業(yè)改制后未聘用人員，檔案移交本人戶口所在地的失業(yè)保險經辦機構，按規(guī)定享受失業(yè)保險待遇。職工在與企業(yè)解除勞動合同后、檔案移交失業(yè)保險經辦機構前的各種社會保險費以及按規(guī)定應享受的各種待遇，由國有企業(yè)改制收益中支付。對改制后企業(yè)留用的人員，改制后企業(yè)應在新企業(yè)工商登記后30天內與其重新簽訂或變更勞動合同，理順職工勞動關系，并按規(guī)定及時為職工接續(xù)各種社會保險關系。

六、其他事項

25.全面貫徹落實《遼寧省人民政府關于深化國有企業(yè)改革的政策意見》中的各項政策規(guī)定及其配套的具體實施細則。

26.設立市屬企業(yè)改革職工安置專項資金。由市財政籌集一定數(shù)額的資金，專項用于解決市屬國有企業(yè)改革過程中的職工安置費用。

27.企業(yè)國有產權轉讓價款管理及企業(yè)改制收益支出安排。轉讓企業(yè)國有產（股）權的價款原則上應當一次結清。一次結清確有困難的，出讓和受讓雙方協(xié)商并經批準后，可以采取分期付款的方式。采取分期付款方式的，受讓方首期付款不得低于總價款的30%，并在合同生效之日起5個工作日內支付，其余款項應當由受讓方提供合法的擔保，并應當按同期銀行貸款利率向轉讓方支付延期付款期間利息，付款期限不得超過1年。

篇3

2014年，開發(fā)區(qū)審計工作將堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，進一步解放思想，轉變作風，求真務實，認真按照黨工委、管委會的工作要求，嚴格履行審計的監(jiān)督、服務職能，切實加大審計工作力度，更好地服務于開發(fā)區(qū)建設大局，具體做好以下幾方面工作。

一、開發(fā)區(qū)直屬行政事業(yè)單位財政財務收支審計

對開發(fā)區(qū)直屬的14個行政事業(yè)單位，由開發(fā)區(qū)審計分局按審計覆蓋面不低于30%的要求制定審計計劃。在審計過程中重點關注被審計單位是否按預算嚴格執(zhí)行、預算調整是否按規(guī)定報批、是否存在超預算等方面情況。通過分析被審計單位各類支出費用情況，提出科學、合理的意見，督促被審計單位加強預算約束、嚴肅財經紀律，確保財政資金規(guī)范高效使用。

二、領導干部經濟責任審計

根據(jù)區(qū)組織部門和區(qū)審計局的授權委托，由開發(fā)區(qū)審計分局開展對領導干部的經濟責任審計，審計報告經區(qū)審計局審定出具。以領導干部工作實績?yōu)橹骶€、以資金為重點、以項目為基礎、以效益為目標實施審計。著重對被審計領導干部在重大經濟活動中的決策、實施、內部控制管理、制度執(zhí)行情況進行分析評價。推行“邊審計邊整改”，加強整改落實，以整改促管理，充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能，提高審計效率。

三、開發(fā)區(qū)國有企業(yè)審計

對開發(fā)區(qū)直屬國資公司——每年對總公司本部的資產負債等情況進行審計，并對其下屬的14家全資子公司、4家控股公司以不低于30%的審計覆蓋面進行輪審。圍繞往年審計整改意見落實情況、國有資產運作兩個重點，審查資產資源管理是否規(guī)范；經營性資產利用是否充分；收益是否完整；國有企業(yè)融資平臺的管理是否健全；監(jiān)管是否到位等要點。同時側重關注政府性投資項目的管理制度執(zhí)行情況，促使其進一步改進和完善企業(yè)經營管理制度，控制企業(yè)內部風險，保障國資安全。

四、開發(fā)區(qū)所屬街道集體資產企業(yè)審計

對開發(fā)區(qū)下屬四個街道的集體資產公司資產負債損益等情況進行審計。延伸對街道集體資產公司及其相關公司的審計深度，重點審查往年審計整改意見落實情況、檢查集體資產運行情況、集體資產投資工程的管理制度執(zhí)行情況。從票據(jù)及現(xiàn)金審查入手，對資產管理的每個環(huán)節(jié)加強管理，細致排查風險點，健全和完善資產管理制度和財務核算制度，控制企業(yè)內部風險，確保集體資產安全。

五、政府性投資項目的造價控制和審計

政府性投資項目的過程控制和審計監(jiān)管范圍劃分：

1.開發(fā)區(qū)實施的政府性投資工程建設項目全部納入開發(fā)區(qū)審計管理范疇。

2.對街道實施的工程建設項目審計管理：

（1）工程造價1000萬元以上且涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金的工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局實施審計。

（2）工程造價1000萬元以上且涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金比例超50%的工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局委派中介協(xié)審機構實施工程造價全過程控制。

（3）工程造價在1000萬元以下涉及開發(fā)區(qū)財政配套資金的工程項目（開發(fā)區(qū)明確納入開發(fā)區(qū)審計分局審計范籌的除外），原則上由街道審計所實施審計。對于限額以下工程項目，由開發(fā)區(qū)審計分局通過協(xié)審初稿審核、審結終稿復核等方式實施管理監(jiān)督，保證審計質量。

（4）街道自有資金實施的工程建設項目由街道審計所實施審計。

行《開發(fā)區(qū)工程造價過程控制考核辦法》、《工程造價控制工作要求細則》等規(guī)定來加強對項目工程造價的全過程控制。采取規(guī)范工程審計送審制度、更新完善工程材料價格信息庫、工程現(xiàn)場勘察、變更簽證審核、整理全套審計記錄等措施，保障審計質量，提高審計效能。同時，增強服務意識，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)問題，提出切實有效的審計建議，并以工程審計情況報告的方式及時向建設單位等相關部門溝通反饋，使其在今后的項目管理中進一步規(guī)范、有序。

六、街道審計工作管理、指導

進一步完善街道審計工作的考核細則。加強對村級集體資產和農村股份合作社的審計監(jiān)督；檢查離任必審、任中審計30﹪以上的鎮(zhèn)管干部經濟責任審計制度的執(zhí)行情況；檢查街道建設工程項目必審制度的執(zhí)行情況；加強街道審計工作例會制度；組織交流培訓等方式方法，不斷規(guī)范業(yè)務操作行為，提高審計質量，努力服務于街道經濟發(fā)展。

篇4

一、實行計劃管理，強化源頭控制

當前，縣級審計機關經濟責任審計任務相當繁重，部分縣（區(qū)）審計機關已達到年度審計項目的三分之二以上，審計力量不足、審計任務過重、審計任務不均衡和計劃性亟待加強等問題影響了經濟責任審計工作開展和效能的發(fā)揮。為破解這一難題，該縣按照“突出重點，保證質量”的要求，前置監(jiān)督關口，合理選擇審計對象，科學制定經濟責任審計計劃，逐步加大監(jiān)督和防范效果更明顯的任中審計項目安排，在工作源頭上解決了審計任務不均衡問題。據(jù)統(tǒng)計，2005年縣鄉(xiāng)換屆以來，完成經濟責任審計項目96個，占年度計劃的56%，年人均審計1.5個，查糾違規(guī)資金2.3億元，經濟責任審計呈現(xiàn)出服務干部監(jiān)督管理需求和兼顧審計資源的特點，成效突出。

為促進經濟責任審計工作的制度化、規(guī)范化、科學化，該縣充分發(fā)揮經濟責任聯(lián)席會議的作用，由其牽頭制定年度計劃，提高經濟責任審計任務安排的嚴密性、嚴肅性和可行性。聯(lián)席會議規(guī)定領導干部經濟審計實行“逢離必審”、“任中抽審”，明確了四類必審對象，即：行政事業(yè)單位和國有企業(yè)中經縣委確定，擬調整或已決定調整的干部；任期已達屆中或屆滿的領導干部；群眾反映或組織掌握有關問題線索需要審計的干部；需上報上級表彰、獎勵的領導干部。按照四種必審對象的要求，在安排年度經濟責任審計任務時，有選擇地對四類干部進行重點監(jiān)督：一是任職時間較長而近期又未實施過審計的領導干部；二是掌管資金較多或在重要部門任職的領導干部；三是以前審計發(fā)現(xiàn)問題較多的領導干部；四是臨近退居二線的領導干部。審計對象確定后，編入全局年度計劃，根據(jù)自身工作實際提請組織部門委托。考慮審計對象多、覆蓋面大的實際，該局在安排其他專業(yè)審計任務時，積極做好與經濟責任審計銜接工作，實行經濟責任審計與預算執(zhí)行審計、財政決算審計、行政事業(yè)單位財務收支審計、投資審計及專項資金審計相結合的“捆綁審計”，做到一次審計，滿足多種需要；在審計時限上，采取任期經濟責任審計和任中審計相結合的方法，領導干部離任前，原則上審計全部任期，已進行年度審計的，只審未審年度，對審計發(fā)現(xiàn)重大問題的，進行追朔審計。通過源頭控制審計項目安排，整合了現(xiàn)有審計資源，有效避免了重復審計和項目打架現(xiàn)象，提高了經濟責任審計質量和成效。

二、強化組織實施，突出審計重點

領導干部經濟責任審計涉及的領域寬、政策性強，必須在全面審計的基礎上，突出重點，因此審計機關要統(tǒng)籌安排各項工作，抓好現(xiàn)場審計。該縣通過多年實踐，摸索出“力量上統(tǒng)一匹配，時間上統(tǒng)一步驟，審計上統(tǒng)一內容，處理上統(tǒng)一標準，結果上統(tǒng)一使用”的經濟責任審計一體化審計模式，審計質量、工作效率、結論落實工作得到同步提高。

“磨刀不誤砍柴功”，在開展經濟責任審計工作前，都組織周密詳盡的審前調查，并在分析研究的基礎上編制實施方案，力求做到五個明確，即明確審計目標、內容、重點、分工和步驟，在審計力量上不搞平均分派，堅持審計力量和審計重點相匹配。在審計內容上突出八個重點，做到八查八看：一是查任期內年度主要經濟指標完成情況，看有無偷漏稅金現(xiàn)象；二是查任職初期和離任時的家底，看國有資產增減情況；三是查任期內財政財務收支是否真實、合規(guī)、合法，看有無違反財經紀律的問題；四是查任期內國有資產的管理情況，看有無損失浪費問題；五是查任期內債權債務是否真實，看有無虛報漏記問題；六是查任期內農民負擔是否合規(guī)合法，看有無亂加碼、亂集資、亂收費、亂罰款等加重農民負擔問題；七是查任期內配發(fā)的辦公用品、通訊設備是否清理移交，看有無轉移、藏匿問題；八是查任期內執(zhí)行廉政紀律和黨的方針政策情況，看決策有無失誤，有否給黨和國家造成重大損失,有無貪污受賄問題等。圍繞審計內容，重點抓好內部控制測評、貨幣資金盤庫、工作底稿編制和審計資料復核四個環(huán)節(jié)，同時做做四個結合，即查人與查事結合，由事及人，分清界定領導干部所承擔的責任；查帳與調查結合，豐富審計內容，確保審計結論客觀公正；與常規(guī)審審計方法計結合，借鑒以前審計結果，提高工作效率；與發(fā)現(xiàn)案件結合，充分發(fā)揮審計在經濟領域的懲處作用。在審計方法上，不拘形式，根據(jù)審計內容特點，因地制宜采取適當?shù)膶徲嫹绞健⒎椒ǎ缲攧諑つ繉徲嬇c實物盤點核對、座談、走訪調查、受理舉報、調閱有關資料等方式相結合，全面細致地審清查透每一個審計事項。

為規(guī)范審計報告內容和格式，該局制定了縣直部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府、國有企業(yè)三個報告模版，將審計范圍內容、問題處理標準予以列示，指導審計操作，方便報告撰寫；同時強化綜合分析，實行審計組、科室、局業(yè)務會議三級綜合分析匯報制，堅持從制度、宏觀上提出解決和預防的建議、意見，為組織等有關部門利用審計成果提供可靠數(shù)據(jù)和依據(jù)。2005年以來，提交綜合報告、專題審計信息142篇次，縣領導批轉96篇，縣委、縣政府根據(jù)審計建議，出臺了關于規(guī)范政府非稅收入、業(yè)務招待費列支報銷、政府項目投資管理等辦法8項，促進了全縣財政財務管理水平的提高。

三、強化協(xié)作聯(lián)動，加大工作力度

篇5

改制之初，內審應取得參與產權制度改革的權力，成為企業(yè)改制工作組的成員。產權制度改革作為企業(yè)重大事件，是內部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業(yè)的內審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中去。參與產權制度改革有利于內審全局掌握企業(yè)改制前后資產狀況、資本結構的變化；也是內部審計與外部審計交流成果、內審維護企業(yè)利益，保全企業(yè)資產的重要途徑之一；內審還可以作為企業(yè)智囊團的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務。

產權制度改革完成后，內審應根據(jù)企業(yè)的治理結構與企業(yè)實際，找準自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨大、所有者缺位的在改制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、等公司治理的問題，內審只有根據(jù)企業(yè)的治理結構來確定自身的定位，在設立內審委員會、設立向董事會負責的內審機構、設立向監(jiān)事會負責的內審機構三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內審的獨立性與權威性，為保障股東權益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運作、優(yōu)化內控管理、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費發(fā)揮應有的作用。

一、企業(yè)產權制度改制期間內審面臨的任務：

國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉股、企業(yè)承包、租賃和托管經營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制形式，內審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內審所致力的方向、重點也不同：

（一）企業(yè)整體改制中，內審應充分發(fā)揮審計的咨詢服務職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內審應加強與中介機構的溝通與交流，以維護企業(yè)利益、防止資產流失。

在國有大中型企業(yè)進行整體改制的情況下，內審作為改制小組成員之一，應充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產權轉讓優(yōu)惠政策、資產評估、報損及資產、債務剝離有關問題的處理辦法、配套政策、職工持股的有關規(guī)定、債轉股、企業(yè)兼并等有關規(guī)定、經濟補償及社會保障的有關規(guī)定、土地管理有關規(guī)定、不良資產處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好參謀作用。在改制實施階段，內審還應協(xié)助企業(yè)的財務部門作好清產核資、資產評估的前期資料準備工作；在社會中介機構入駐企業(yè)開展清產核資、資產評估的階段作好內外協(xié)調，協(xié)助中介機構摸清家底、理清產權關系，查證財產的完整性；在中介機構出具的清產核資報告、不良資產報告、資產評估報告等重要文本之前，內審應協(xié)同企業(yè)財務等部門在征求意見階段加強與中介機構交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產流失、維護資產安全與合理配置。

（二）企業(yè)分塊改制中，內審應發(fā)揮監(jiān)督、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內部改制行為、維護資產安全、優(yōu)化資產組合、合理配置資源服務。

我們看到，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大集團按事業(yè)部或產業(yè)鏈實施分塊改制，旨在激發(fā)經營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)集團是由多個改制的個體構成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接著企業(yè)的全局。因此，內審同樣需要對企業(yè)的分塊改制深度界入、全程參與，以監(jiān)督改制行為的規(guī)范性、合理性。

由于分塊改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權、執(zhí)導者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運作，一些內部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務所審計或經營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操作過程中有諸多不規(guī)范行為，如：低估資產、預留秘密準備、改制前突擊消費、多報不良資產、隱匿、私分帳外收入、帳外資產等。針對分塊改制，企業(yè)應模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操作，首先，內審應參與企業(yè)內部組建的改制小組，參與并指導對被改制單位的資產清查工作，內審進行資產清查時，不但要理清產權關系，特別要查證財產的完整性、要摸清資產的潛在盈虧和帳外的風險。其次，聘請社會中介機構進行財務審計或資產評估，通過內審與社會中介機構審計結論的綜合利用，核定企業(yè)的資產，確定個人入股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結構、從保護經營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權、分配方案等。最后，在企業(yè)財務部門完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計人員應對其帳務處理的合理性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)督，并重點檢查實物的分割與轉移情況。

在分塊改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內部改革過程中，將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風。如有的內部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，最終以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內部的經營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復建設等問題；一方面，企業(yè)的風險分散到各個小單位中，總體風險反而放大。因此，我們內審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產、改善資源配置，內審應當評價內部單位的改制條件與資質，對于沒有市場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應提出關停并轉的建議，對與同類可共享資源應按產業(yè)鏈提出優(yōu)勢整合的建議，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。

二、實現(xiàn)產權制度改革之后，在建立健全企業(yè)制度階段內審面臨的任務：

改制之初的努力解決了產權清晰的，但是改制并非一改了之，也非一帖見效。在現(xiàn)實里，為數(shù)不少的改制企業(yè)因為機制換湯不換藥，很快又陷入新的經營危機與管理困境中去了。因此，我們說實現(xiàn)產權體制改革后的企業(yè)，只是具備了良好的先天條件和企業(yè)素質，要將其導入良性循環(huán)，還需要通過內控流程的再造，合理的組織機構的調整，通過對個人觀念的改造，分配機制的變革，在真正意義上建立起健全有效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度體系，才能開創(chuàng)出全新的局面來。

李金華審計長提出過內部審計機構很重要的一點就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內部審計的主要目標。，所以面臨企業(yè)制度改革的契機，內審作為企業(yè)的診脈人，作為股東權益的維護者，應參與公司的治理，在健全內控、預警風險、加強考核等方面有所作為。

（一） 實施內控審計及遵循性審計，幫助企業(yè)建立健全內控管理制度：

企業(yè)改制后，首先直面的問題就是健全內制、及時跟進高效的市場機制與內控管理機制，內審擁用熟悉業(yè)務流程、熟悉內部管理的優(yōu)勢，因此，內審可以開展建制、機構設置等方面的咨詢業(yè)務，幫助企業(yè)理順制度流程、合理劃分管理層次；內審可以通過內控制度的審計、遵循性審計，檢查企業(yè)制度流程的建立、執(zhí)行情況和性，促進企業(yè)制度的不斷完善，促進管理效力的不斷強化。內審應針對審計中發(fā)現(xiàn)的內控薄弱點和失控點提出改進的措施，要求改制單位整改。對于審計時發(fā)現(xiàn)的建立而沒有切實執(zhí)行的制度，或規(guī)定而不切實際的制度應進行重點治理。

（二） 實施年度財務收支及經營情況審計，規(guī)范企業(yè)經營活動：

改制是為了促進企業(yè)效益的增長，改制也賦予企業(yè)經營者更多的經營自主權，內審應在評價改制企業(yè)責、權、利的制衡中發(fā)揮監(jiān)督與鑒證的作用。在一些分塊改制、個人參股的企業(yè)中，由于經營權限的下放與經營單位自律機制的不健全，會出現(xiàn)為了謀求小集體利益經理人與財務共同舞弊的行為，如：部分個人參股單位利用政策打擦邊球，以公司代墊、帳外資金代墊等形式歸還期股，造成責權利的不配比，扭曲了改制利益聯(lián)動的初衷。又如：隨著個人股的入主，受利益的趨動，為及早收回投資或提前分利，經營者與財務人員共謀粉飾報表，造成虛盈實虧。再如：部分經營者片面的求政績、追求短期效應的情況非常的突出，如對科研、新品開發(fā)、市場建設的投入不足等狀況的出現(xiàn)，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來危機。內審人員通過日常財務收支與經營審計，應對各改制單位效益的真實性、企業(yè)自主行為的合法性、合理性予以監(jiān)督與鑒證。

（三） 加強風險預警機制，為決策者及時提供信息是改制企業(yè)審計的工作重點。

在我們的審計實踐中會發(fā)現(xiàn)，單純的帳面審計越來越面臨尷尬，因為，大多數(shù)未在帳面上披露的事項，特別是風險事項，成為企業(yè)經營成敗的關鍵。因此，企業(yè)的經營風險是我們內審應強烈關注的核心問題，隨著企業(yè)的分塊改制，企業(yè)的經營權實際上已下放到基層，經營的風險也隨之放大，內審必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內審，建立起風險預警機制。首先，從評價內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內審還要加強對各單位經營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期指標來鎖定疑點洞察異常現(xiàn)象。再次，審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業(yè)擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。

（四）通過經濟責任審計，服務考核管理，優(yōu)化公司治理：

參與評價公司業(yè)績，服務企業(yè)考核是內審的主要職能之一，但是，現(xiàn)在許多改制企業(yè)習慣于將年報審計代替績效審計，并把事務所的審計報告作為考核經理人業(yè)績的主要依據(jù)，筆者認為，單純以事務所審計的結論作為考核的依據(jù)，實踐下來是不完備的，信息的不對稱常常造成審計的無力，從而導致企業(yè)考核的失準。實踐證明，內部審計通過年度決算審計、經濟責任審計，將內審與社會審計結論相結合才能產生可信的、有價值的信息。此外，作為內部審計，不僅要參與指標的考核，同時要對考核體系本身設計的合理性進行評價，不僅要對財務、運營、職工收入、償債等指標進行考核，更不能偏廢對軟指標的考核。多數(shù)決策者，并不關注內控管理、制度建設、處理前任遺留問題、企業(yè)固定資產投入、企業(yè)長期發(fā)展能力、企業(yè)信用度等軟指標，內審應從加強公司治理的角度出發(fā)，對經理人業(yè)績考核評價體系的健全性提出建設性意見，從而達到降低成本和風險，制衡股東、經理人、員工、債權人等企業(yè)利益相關者之間責、權、利的目的。

篇6

一、境外國有資產的概念與分類

(一)境外國有資產相關概念　《國際標準漢字詞典》和《現(xiàn)代漢語小詞典》均將“境”解釋為疆界、邊界，《新編漢語詞典》將“境”解釋為地方或區(qū)域，將“國境”解釋成一個國家行使的領土范圍，而對“境域”的解釋是境內的地區(qū)。結合這些字義解釋，筆者認為，可以將“境外”理解成“國境之外”，即一國行使的領土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域。李海波、孫桂芳(2001)認為“國有資產”一詞是隨著改革開放的深化而提出，此前被稱為“國有財產”或“國有資本”。從理論上看，國有資產有廣義和狹義兩種理解，學者對這兩種理解基本一致。廣義的國有資產是指在法律上由國家代表全體公民擁有的全部資產及其權利的總稱，陳小悅、錢蘋、陳武朝(2004)認為未界定為其他產權的一切資源都可以作為國有資產。狹義的國有資產則僅指從事生產經營活動的國有資產，即經營性國有資產。本文研究采用狹義的國有資產概念。對于境外國有資產的概念，各部門法規(guī)說法不一。《境外國有資產產權登記管理暫行辦法》認為各級人民政府、各部門和全民所有制企業(yè)及其他行政、事業(yè)單位向境外投資(包括現(xiàn)金及有價證券；機器；設備；無形資產，如技術專利、商標商譽等)所形成的歸中方所有的資產和按國家規(guī)定批準留用的資產收益，境外企業(yè)、行政、事業(yè)單位接受饋贈、贊助及用貸款(包括境內、境外貸款)投資創(chuàng)辦的境外機構內部積累等形成的應歸中方所有的資產。境外國有資產包括動產、不動產、有形資產和無形資產。《境外國有資產產權登記管理暫行辦法實施細則》則認為我國企業(yè)、事業(yè)單位和各級人民政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業(yè)以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。相比之下，財政部、外交部、國家外匯管理局、海關總署聯(lián)合的《境外國有資產管理暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)規(guī)定的內容比較多，涉及的投資主體既包括企事業(yè)單位，也包括政府部門，投資環(huán)節(jié)既有初始投資，也有再投資，投資形成的資產既有實體資產，也有無形資產，具體見表1。

劉紅(2004)、潘文立(2008)的觀點與《暫行辦法》的規(guī)定相同，即企事業(yè)單位、各級政府及政府有關部門以國有資產(含國有法人財產)向境外投資設立的企業(yè)以及非經營性機構中應屬國有的各項資產。筆者認為，境外國有資產是政府部門和企事業(yè)單位以國有資產向國家行使的領土范圍以外的地區(qū)投資形成的資本及其權益。

(二)境外國有資產分類國有資產的分類通常可分為四大類：按經濟用途可以分為企業(yè)國有資產、行政事業(yè)單位國有資產和資源性國有資產，按存在形態(tài)可分為有形資產和無形資產，按管理體制可分為中央國有資產和地方國有資產，按地理位置可分為境內國有資產和境外國有資產。境外國有資產是資產位于國境以外的國有資產，也可以按經濟用途、存在形態(tài)和管理體制進行分類。按經濟用途分為境外企業(yè)國有資產、境外行政事業(yè)單位國有資產和境外資源性國有資產。境外企業(yè)國有資產是指由境內企事業(yè)單位或政府部門對企業(yè)進行境外投資形成的國有資產及其權益。包括存在于境外企業(yè)中的各種動產、不動產以及無形資產。境外行政事業(yè)單位國有資產是指由境內行政事業(yè)單位或政府部門擁有的在國境外的非經營性國有資產，包括使館、領事館、記者站以及辦事機構等國有資產。境外資源性國有資產是指由企業(yè)或政府部門擁有的在國境外的可以通過開發(fā)利用產生一定經濟價值的國有資源。這類資產具有壟斷性、稀缺性特點，如中央企業(yè)在境外投資的石油天然氣資源、礦產資源。按存在形態(tài)可分為境外有形資產和境外無形資產，境外有形資產是指具有價值形態(tài)和實物形態(tài)的國境以外的國有資產。境外有形資產按空間位置是否能夠移動可分為境外不動產和動產；境外無形資產是指不存在實物形態(tài)但能帶來長期經濟利益的國境以外的國有經濟資源，包括境外的商譽、商標權、專有技術、企業(yè)文化等。按管理體制可分為境外中央國有資產和境外地方國有資產。境外中央國有資產是指國境以外的最終由境內中央企業(yè)或政府部門控制的經濟資源總和；境外地方國有資產是指國境以外的最終由境內所屬地方企事業(yè)單位或地方政府部門控制的經濟資源總和。

二、企業(yè)境外國有資產的概念、內容及形成

(一)企業(yè)境外國有資產概念企業(yè)境外國有資產是指以境內企業(yè)作為投資主體，以各種方式向行使的領土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域(包括港澳臺地區(qū))投資形成的資本及其權益中應歸屬于國家所有的資產。與境外企業(yè)國有資產的定義有異同之處，主要表現(xiàn)在：(1)企業(yè)境外國有資產強調企業(yè)是投資主體，而境外企業(yè)國有資產的投資主體可以是企業(yè)、事業(yè)單位或者是政府部門及其所屬機構；(2)境外投資對象不同。企業(yè)境外投資的對象可以是企業(yè)，也可以是政府債券、公共設施等其他對象，而境外企業(yè)國有資產的形成渠道是將企業(yè)作為投資對象，比較單一；(3)企業(yè)境外國有資產涵蓋的范圍大于境外企業(yè)國有資產，前者既包括境外以企業(yè)實體形式存在的國有資產，也包括境外的金融資產、無形資產等其他資產，但從法律角度看，依據(jù)《企業(yè)國有資產法》和《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》，國家對企業(yè)各種形式的出資形成的權益都是企業(yè)國有資產。國有企業(yè)或國有控股企業(yè)的終極控制人是政府，這類企業(yè)進行境外投資形成的國有資產，不論資產形態(tài)如何，都應當是境外企業(yè)國有資產的組成部分。

(二)企業(yè)境外國有資產內容不同的企業(yè)以各種投資方式向境外投資形成的各種資產及其權益中屬于國家所有的部分都可作為企業(yè)境外國有資產的內容。不同的企業(yè)投資主體可以是中央和地方國有、國有控股、國有參股企業(yè)，以及中央和地方國有和國有控股企業(yè)所屬的全資公司或控股公司。采用的投資方式包括：投資企業(yè)用貨幣投資、實物投資。股權投資以及專利技術等無形資產投資的直接投資方式，或者是中央或地方國有、國有控股企業(yè)的下屬企業(yè)通過直接或間接方式以貨幣投資、實物投資、股權投資以及專利技術等無形資產進行投資。不同的企業(yè)主體通過投資形成的境外國有資產主要包括：(1)境外企業(yè)國有資產。這類資產

主要是指境外以企業(yè)實體存在的國有資產，包括境外股權投資、債權投資、無形資產。(2)境外資源性國有資產。這類資產主要是為滿足國家整體戰(zhàn)略需要而由大型中央企業(yè)進行投資而形成的資產，如大型的油氣田，大規(guī)模的有色金屬開發(fā)工程、大型的天然氣管道工程等。(3)境外金融國有資產。理論上，這類資產通常包括境外金融遠期、境外金融期貨、境外金融期權、境外金融互換四大類。不同國家金融市場發(fā)達程度不同，允許投資的金融產品不盡相同。

(三)企業(yè)境外國有資產形成企業(yè)境外國有資產的形成有直接和間接兩種方式。直接形成是指境內的國有企業(yè)或國有控股企業(yè)使用自有的國有資本向境外單獨投資或與其他企業(yè)合作投資形成的國有資產，包括境外企業(yè)國有資產、資源性國有資產和金融國有資產。間接形成的方式包括境外企業(yè)以實現(xiàn)的利潤中應屬于國家所有的部分在境外再投資形成的資產，形成的資產可以是獨資、合伙或有限責任公司的企業(yè)形式，也可以是資源性國有資產或金融國有資產。

三、境外國有資產審計的概念與特征

(一)境外國有資產審計概念《中國審計大辭典》和《會計審計大辭典》未對境外審計進行定義，《外經貿境外企業(yè)審計監(jiān)督暫行規(guī)定》第十條認為，境外企業(yè)審計是監(jiān)督境外企業(yè)國有資產的經營管理情況，督促國家和境內投資單位有關境外企業(yè)管理規(guī)定的貫徹執(zhí)行，促進境外企業(yè)健全內部管理制度和提高經濟效益，實現(xiàn)國有資產的保值增值。從前述基本概念的分析看，境外審計就是對一國行使的領土范圍以外的地區(qū)或區(qū)域的境外國有資產經營管理情況進行監(jiān)督和評價。境外國有資產審計就是按照《企業(yè)國有資產法》第六十五條和《境外國有資產管理暫行辦法》第十四條，由審計機關依據(jù)《審計法》及其實施條例和《政府審計準則》對企業(yè)境外投資形成國有資產的資產、負債和權益進行審查和評價的一項經濟監(jiān)督活動。一般情況下，企業(yè)境外國有資產審計主要包括財務收支審計、合規(guī)性審計、經濟責任審計和績效審計。

(二)境外國有資產審計特征與境內國有資產審計相比，境外國有資產審計具有以下特點：首先，跨區(qū)域的審計具有挑戰(zhàn)性。境外國有資產位于異地，企業(yè)經營過程中由于種種困難，沒有將投資企業(yè)的管理方法、會計員工設置和內部控制制度等軟件設施全部落實到位，或者企業(yè)運作過程中直接使用該國的一套管理制度，聘請境外的會計人員，沒有使用投資國的會計準則，增加了審計難度。其次，投資國與東道國政治環(huán)境、經濟環(huán)境或法律環(huán)境差異，使審計難度增大。境外企業(yè)的經營管理會受到投資國和東道國政治環(huán)境、經濟環(huán)境等方面的雙重影響，在對境外企業(yè)進行審計時，可能遇到因兩國環(huán)境差異而使審計工作無法進行的情況。第三，不同國家會計審計準則差異增加了會計操縱的空間，促使審計策略更具靈活性。國家與國家之間的會計準則不可能完全相同，境外企業(yè)的會計人員可能利用這種差異操縱會計數(shù)字，粉飾財務業(yè)績，如果審計師發(fā)現(xiàn)該現(xiàn)象會采取針對性的審計程序以發(fā)現(xiàn)財務報表中通過該手段產生的錯報漏報，從而使審計的目的更明確。而采用何種針對性的審計程序，方法可以不拘一格，可以是境內外審計機構共同合作或者是境外具有不同審計優(yōu)勢的審計機構相互溝通，根據(jù)多個審計機構都認可的潛在錯報漏報水平設計專門的審計程序以識別財務報表中實際存在的錯報漏報。

四、企業(yè)境外國有資產審計的對象與內容

(一)企業(yè)境外國有資產審計對象根據(jù)對企業(yè)境外國有資產內容的討論和對審計性質的理解，可以認為企業(yè)境外國有資產審計對象是境外企業(yè)國有資產、境外金融國有資產和境外資源性國有資產。這三者存在著一定聯(lián)系，三類資產中，境外企業(yè)國有資產的存在具有普遍性和廣泛性。境外金融國有資產和境外資源性國有資產都是境外企業(yè)國有資產的具體存在形式，可以歸屬于境外企業(yè)國有資產。因此，在企業(yè)境外國有資產的審計對象中，以境外企業(yè)國有資產審計為主。

(二)企業(yè)境外國有資產審計內容國務院第378號令《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》規(guī)定，國家對企業(yè)國有資產實行“管資產、管人、管事”相結合的國有資產管理體制。按照這一原則，企業(yè)境外國有資產審計的內容應分為兩部分：一是“管資產和管事”審計，即對境外企業(yè)國有資產的投資融資、經營管理和收益管理三個環(huán)節(jié)的財務審計；二是“管人”審計，即開展對境外企業(yè)主要經營負責人的任期經濟責任審計和離任審計。兩部分審計的最終落腳點是“管資產”，即實現(xiàn)確保國有資產的保值境值。

(三)現(xiàn)行境外國有資產審計監(jiān)管體系境外國有資產審計體制是指政府機構為實現(xiàn)國有資產保值增值的總體目標而實施審計監(jiān)管的一系列政策和程序的總和，主要包括審計組織結構、審計的主體、審計方式、審計對象和內容等方面。目前對我國境外國有資產進行審計的主體有國家審計、社會審計和內部審計。國家審計是指由國家審計機關或政府職能部門從維護國家利益的角度對境外國有資產的財務收支進行審計，主要包括國家審計署、國有資產監(jiān)督管理委員會和財政部等政府部門。社會審計是指社會中介機構接受審計機關或政府職能部門的委托對境外國有資產的經營狀況進行審計。目前會計師事務所主要受審計署、國資委、財政部、證監(jiān)會、商務部等監(jiān)管機構的委托執(zhí)行審計。內部審計是由公司內部審計機構自主或受托對境外國有資產的經營狀況進行審計。現(xiàn)行境外國有資產審計方式主要有直接審計、委托審計和受托審計。根據(jù)《企業(yè)國有資產法》和《境外國有資產管理暫行辦法》的規(guī)定，直接審計主要是由審計署和財政部進行審計，而委托審計主要以國有資產監(jiān)督管理委員會為審計主體，受托審計則以內部審計機構和會計師事務所為主進行審計。《企業(yè)國有資產法》、《審計法》和《境外國有資產管理暫行辦法》為我國境外國有資產審計體制設計提供了直接依據(jù)。我國境外國有資產審計體制是國有資產審計體制的延伸和擴展，以這些法律法規(guī)為依托，其審計體制也應是政府審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責的雙重領導制，對境外國有企業(yè)和國有控股企業(yè)的資產、負債和損益進行審計監(jiān)督，同時財政部對境外國有資產的部分重點事項實行檢查和審核，國有資產監(jiān)督管理委員會則對境外國有獨資企業(yè)或公司的財務報表進行委托審計，也可以通過境外國有控股公司的股東會委托境內或境外會計師事務所對公司的財務報表進行審計。我國現(xiàn)行境外國有資產審計體制如圖1所示。

從圖1可以看到，對境外國有資產進行審計的政府部門主要有審計署、國資委、財政部和商務部，涉及到的審計工作包括財務審計、經濟責任審計和績效審計，并以財務審計最為普遍，四個部委每年都會對境外國有資產進行財務審計。國家審計署作為獨立的政府監(jiān)管者，負責對國資委進行經濟責任審計，而國資委和商務部則對境外企業(yè)的主要經營負責人進行離任和任期經濟責任審計。在有些情況下，國家審計署會委托會計師事務所對境外企業(yè)進行財務審計和經濟責任審計，有境外子企業(yè)的境內中央企業(yè)可以自主或受國資委委托對境外子企業(yè)進行定期內部審計。

篇7

[論文關鍵詞]會計工作 主要問題 解決途徑

會計工作作為經濟管理的重要組成部分，應該體現(xiàn)出企業(yè)的真實經營狀況。但是，當前企業(yè)會計工作中存在一些問題影響了會計工作的真實性，隱瞞了企業(yè)的真實經營狀況，造成許多嚴重后果。本文就會計工作中的問題和處理方法作了簡單論述，提出了解決問題規(guī)范管理的途徑，希望能提高會計工作質量，真實體現(xiàn)企業(yè)經營狀況，更好地為社會主義市場經濟服務，為加速我國會計現(xiàn)代化的進程獻計獻策。

一、當前會計工作中存在的問題

改革開放以來，我國在完善會計法律制度，規(guī)范會計行為，提高會計信息質量，有效發(fā)揮會計在經濟建設中的作用等方面取得了顯著成效。但是，在計劃經濟向市場經濟過渡過程中，會計工作還存在一定的問題，主要表現(xiàn)以下幾個方面。

（一）會計的基礎工作缺乏規(guī)范性

會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，是企業(yè)經濟活動量化的主體，是企業(yè)進行內部管理和外界相關利益者了解企業(yè)的重要渠道，更是經濟生活中不可或缺的一個重要部分。隨著經濟的發(fā)展和對外交流的增多，我國會計工作在理論上和實務中都有了長足的發(fā)展，與國際制度接軌的趨勢日益明顯，但同時會計基礎工作中仍存在著不少的弊端和漏洞，其規(guī)范性還有待進一步提高。導致會計基礎工作違規(guī)現(xiàn)象的原因是多方面的，有微觀的，更有其深層次的社會和經濟環(huán)境等宏觀因素。因此，采取措施嚴抓會計基礎工作刻不容緩，剖析成因對癥下藥十分必要。

（二）會計造假、會計信息失真現(xiàn)象嚴重

會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象嚴重。其主要表現(xiàn)在：會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進行假審計、假評估；賬外設賬；轉移國有資產、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；一些會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計監(jiān)督嚴重弱化，部分單位會計基礎工作和內部控制制度薄弱；違法違紀手段隱藏，作假技術不斷發(fā)展。會計領域的突出問題，嚴重干擾了正常的社會經濟秩序，損害了國家和社會公眾利益。

（三）管理制度不夠健全

一是相關規(guī)定過于籠統(tǒng)。如對違反《會計法》的法律責任規(guī)定，缺乏相應的實施細則，可操作性較差。二是管理體制影響了會計工作的獨立性。在當前的管理體制下，會計人員的福利待遇、職務晉升等均由所在單位決定，會計人員的工作不具備保持獨立性的條件。三是制度規(guī)定對會計人員缺乏有效保護。雖然《會計法》對報復會計人員的行為做出了法律上的處罰規(guī)定，但是處于弱勢地位的會計人員很難提供因自身堅持職業(yè)道德而遭到“報復”侵害的有力證據(jù)，會計人員的保護性措施難以落實。

（四）會計監(jiān)督不到位

會計監(jiān)督主要包括內部會計監(jiān)督和外部審計監(jiān)督，其作用在于監(jiān)督各項經濟活動是否符合會計信息質量控制要求。在我國現(xiàn)行財務制度下，會計監(jiān)督主體是各單位的會計機構和會計人員，他們既代表單位履行會計信息控制職能，又具體承擔會計信息的控制工作。嚴格地講，這種雙重身份的會計人員，對經濟活動的監(jiān)督不可能完全站在委托人的立場上履行內部會計監(jiān)督職責。就外部審計監(jiān)督而言，到目前為止審計機構的重點仍舊放在大單位、大要案、大投資上，對有經濟活動的單位開展普遍性審計較差。

二、采取多種有效途徑，抓好會計工作

（一）提高企業(yè)財務管理水平，完善企業(yè)的內部財務管理制度

企業(yè)的財務部門應組織會計人員認真領會《會計法》的精神，明確財務會計人員自身的地位和職責，在企業(yè)廣泛宣傳《會計法》，明確單位負責人是本單位會計工作的會計責任主體，支持財務部門依法處理企業(yè)的各項經濟業(yè)務，按《會計法》的要求帶領企業(yè)依法經營，樹立財務管理在企業(yè)中的中心地位，使企業(yè)全體員工尤其是主要領導充分認識到財務管理的重要性。企業(yè)應按《會計法》的要求和《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定建立健全企業(yè)的內部財務管理制度，建立會計核算、內部稽核、內部牽制、財產清查、內部審計、原始記錄管理、崗位交接、會計檔案管理、會計組織等一系列的財務制度，為企業(yè)規(guī)范財務管理奠定良好的基礎，使企業(yè)財務人員有章可循。通過建立企業(yè)內部的財務管理制度，有效地降低管理成本，保證企業(yè)財產的安全完整，保證企業(yè)經營活動的高效運轉，不斷提高企業(yè)的經濟效益。

（二）實行會計工作質量檢查制度，建立單位負責人會計責任主體制度

企業(yè)要堅持經常性的會計工作質量檢查工作，每年制定計劃，列出重點，有針對性地對各單位會計工作質量情況進行檢查，建立國有企業(yè)定期審計制度、單位負責人離任審計制度等，將會計工作質量情況檢查經常化、制度化。發(fā)揮會計師事務所等社會中介機構的作用，加強社會監(jiān)督。要盡快建設一支高素質、高水準的注冊會計師隊伍及一批會計師事務所，使其能夠站在客觀公正的立場上，以超然獨立的姿態(tài)對會計報表所反映企業(yè)財務狀況、經營成果及財務狀況變動發(fā)表真實公允地審計意見。單位負責人必須依法對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責，從而確立單位負責人是本單位會計責任主體的法律地位。要將這一制度落到實處，必須做到：一是逐漸形成職業(yè)企業(yè)家階層聲譽評價制度。定期對企業(yè)家業(yè)績、行為進行考核，并評定其聲譽，記錄在案。經營者如有劣跡要隨時公布，從而迫使經營者放棄短期行為轉而追求長期利益；二是實行單位負責人責任追究和經濟賠償制度，對提供虛假會計信息，違紀、違法的單位負責人應追究其經濟賠償責任直至法律責任。

（三）提高會計人員業(yè)務素質

會計人員的素質狀況和積極性調動如何，直接影響會計工作水平的提高和會計改革的順利進行。

通過改革建立一個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制，調動他們的積極性。抓好在職會計人員培訓，貫徹多形式、多渠道、多層次開展會計專業(yè)在職教育的方針，在財政部門統(tǒng)一規(guī)劃和保證質量的前提下，支持各地區(qū)、各部門和多種辦學力量參與會計在職教育同時，研究制定會計職業(yè)道德規(guī)范，加強會計職業(yè)道德和職業(yè)紀律教育，全面提高人員素質。在日常的財務管理工作中，要對會計人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評價、獎罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務、提職、晉級、精神與物質獎勵等結合起來。促進會計人員嚴格遵守職業(yè)道德，提高工作質量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。

（四）加大執(zhí)法查處力度

要加強會計工作的監(jiān)督檢查，依法查處違法違紀行為，特別是對主觀上故意或人為因素編造虛假會計信息和私設“小金庫”、“賬外賬”等嚴重違紀違規(guī)行為，應依法嚴肅查處，從根本上制止和防范會計信息失真問題。在實施監(jiān)督檢查工作中，各級財政、審計、紀檢部門要相互支持、密切配合，既要防止執(zhí)法尺度不一、重復監(jiān)督的問題，又要避免出現(xiàn)監(jiān)督的盲點。與此同時，要加強對審計事務所的監(jiān)督與管理，努力造就一支職業(yè)道德好、業(yè)務素質過硬、社會信譽很高的審計隊伍；對出具虛假審計報告的審計事務所必須嚴肅查處，情節(jié)嚴重的應堅決吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

（五）構建集中的會計信息系統(tǒng)，強化會計信息質量監(jiān)管制度，實現(xiàn)會計信息共享

篇8

1.來州市工商銀行信貸風險的成因

來州市工商銀行是一家以存、貸款業(yè)務為主，結算、電子銀行、國際業(yè)務等新興業(yè)務并行發(fā)展的國有商業(yè)銀行，全行員工536人，轄13個支行，20個分理處，120個儲蓄網點，截止2003年12月末全行儲蓄存款5億，對公存款12億，貸款25億，信貸業(yè)務長期以來是該行的主營業(yè)務和傳統(tǒng)業(yè)務，信貸對來州市經濟建設與發(fā)展，扶持企業(yè)生產，繁榮和活躍商品流通都發(fā)揮了重要作用，但是在這25億貸款中不良貸款占比高達35%，信貸資產質量不高，信貸風險較大，在一定程度上制約和阻礙了來州工行的健康良性運行。究其原因，本人認為主要是下列因素造成的：

1.1計劃經濟時期的歷史遺留問題

計劃經濟時期來州工行作為一家國有專業(yè)銀行，而不是國有商業(yè)銀行的定位，使得該行過多地承擔和充當了政府財政“金庫”的角色，政府直接干預，很多政策性貸款應運而生，來州工行從此背上了沉重的包袱，而這些政策性貸款90%已逾期。

1.2社會信用環(huán)境缺失

“人無信而不立”，長期以來來州市的不少企業(yè)和借款人無視自身信用，取得銀行貸款后，拒不歸還或久拖不還，全市還沒有建立起一個有效、充分、信息共享的信用監(jiān)督懲罰機制。

1.3經濟資源缺乏，新增貸款的亮點有限

來州市經濟整體上比較落后，缺乏重大基礎產業(yè)和規(guī)模支柱工業(yè)為主要支撐的經濟發(fā)展基礎，傳統(tǒng)產業(yè)領域的優(yōu)質客戶資源較為缺乏，信貸營銷空間有限，我市國有企業(yè)改制全面鋪開，企業(yè)改制所帶來的信貸資產保全、客戶主體變更分流和信貸市場的重新分割，給信貸工作增加了難度，不良資產顯得更加突出。

1.4銀行自身的問題

信貸人員是營銷、管理信貸業(yè)務的主要力量，無論是從當前信貸隊伍整體素質狀況，還是從適應信貸業(yè)務改革與發(fā)展的要求看，信貸隊伍的建設都亟待加強。部分信貸人員責任心不強，業(yè)務水平不高，加之銀行內部監(jiān)督獎懲機制尚未完全確立，從主觀上導致了信貸風險的出現(xiàn)。

1.5貸款結構不合理

流動資金貸款、項目貸款和房地產貸款構成了來州工行的三大貸款業(yè)務板塊，流動資金貸款占比高達80%，該種貸款期限只有一年以下（含一年），風險最難控制、質量最難保障、管理最難到位，企業(yè)資金一旦周轉不足，信貸風險極易顯現(xiàn)。

1.6貸款分類不科學

按貸款期限劃分的“一逾兩呆”分類方法，是來州工行的主要分類方法，按貸款質量劃分的“五級分類法”只是該行的輔助分類方法，很多實際上已無償還可能的貸款在“一逾兩呆”分類方法下卻顯示正常，而在五級分類法下不良貸款卻隱性化，由于適應國際慣例的五級分類法將逐步成為工行的主導分類方法，原來隱性化的不良貸款上升較快。

2.來州市工商銀行信貸風險防范和化解的對策

2.1抓住市場發(fā)展機遇，準確把握貸款投向

來州工行要根據(jù)國家、地方產業(yè)政策、市場發(fā)展前景、行業(yè)發(fā)展壯況，對不同行業(yè)、企業(yè)分類，如將其分為支持類、維持類、限制類、退出類。對以京福高速公路、東臨公路、交通建設、通信等基礎產業(yè)可予以支持，對經營無望，無資金流的企業(yè)應及時退出。

2.2建立科學高效的內部信貸管理機制

2.2.1強化信貸原則和貸款決策程序，建立貸款評估決策機制。要定期對企業(yè)資產和負債狀況、經營狀況以及償債能力等進行綜合評估，以此作為貸款的審查與批準的標準，嚴格掌握企業(yè)借款。

2.2.2堅持從制度入手，進一步提高決策水平，堅持依法管貸，依法維護債權安全和自身的合法權益。首先要加強對信貸人員的法律知識培訓，學習各種有關信貸、經濟方面的法律規(guī)定、條例，提高法律意識，從傳統(tǒng)的按習慣操作業(yè)務向依法管貸轉變。其次是要在實際工作中嚴格按照法律規(guī)定內容辦事，對各種貸款申請、借據(jù)、合同擔保書、抵押書等凡涉及法律明確規(guī)定的內容、條款要一絲不茍，堅持執(zhí)行。既要依法規(guī)范自己的業(yè)務活動，也要依法規(guī)范客戶的各種行為。

2.2.3全面實行審貸分離和按貸款風險程度劃分信貸審批權限的分級審批制，充分發(fā)揮資產風險管理委員會的集體決策作用，防止“一言堂”和“拍腦袋”決策，實行貸款簽批責任人制和崗位權責制約。應逐步建立以“權限管理、體制約束、風險度量”為核心，以企業(yè)凈資產或抵押為授信依據(jù)，充分運用量化指標預測和評估貸款風險，按風險度高低劃分審批權限，實施部門、崗位和程序三項制約信貸風險管理的方法，從而實現(xiàn)從“貸款審批權限下的數(shù)量管理”到“貸款風險界定貸款審批權的質量管理”的轉變。

2.2.4建立貸后稽核制度和信貸崗位離任審計制及崗位調換制，加強對信貸人員的管理，嚴防違規(guī)行為和工作疏忽現(xiàn)象發(fā)生。

2.2.5統(tǒng)一制訂信貸風險的衡量標準，使風險管理逐步實現(xiàn)科學化、規(guī)范化。統(tǒng)一企業(yè)信用等級評定標準。具體講應包括：企業(yè)法人代表個人資料，企業(yè)的信用狀況及有無違約記錄，企業(yè)的償債能力、成長能力、盈利能力，目前的生產經營狀況，企業(yè)財務管理狀況及有無違紀記錄，企業(yè)經營水平及市場發(fā)展前景等。一般說來，工行必須每一年或半年對現(xiàn)有信貸客戶進行一次信用等級評審，并對照原有評級進行調整。

2.2.6應大力推廣貸款五級分類法，以真實反映貸款質量，通過這一分類法對企業(yè)貸款進行監(jiān)控。

2.2.7要在繼續(xù)強化一級法人制度的前提下，進一步完善內部授權制度.對各級機構、各個部門以及信貸工作人員，進行科學合理的授權，既要考慮充分調動各部門和個人的積極性，又要防止權力過大，尤其是要盡快建立和完善各部門、各崗位之間的相互制約關系和制度。

2.3轉變風險防范觀念，建立健全風險管理規(guī)章制度

2.3.1建立以風險控制為目標，防范風險與轉化風險相結合的風險管理制度。借鑒西方銀行先進的風險控制方法和經驗，根據(jù)上述貸款風險衡量新標準，力爭使每一筆貸款都能置于銀行的風險監(jiān)督之下，及早發(fā)現(xiàn)貸款風險發(fā)生的征兆，以便采取措施，控制風險。

2.3.2建立健全銀行信貸資產風險預警預報機制，加強對貸款風險的監(jiān)測考核力度，認真做好企業(yè)信息反饋工作。來州工行要充分利用信貸管理系統(tǒng)和人民銀行的信貸登記咨詢系統(tǒng)，建立企業(yè)檔案查詢系統(tǒng)，連續(xù)記錄企業(yè)基本生產經營情況、貸款使用情況、經濟效益情況，根據(jù)監(jiān)測信息隨時進行電腦分析，及早發(fā)現(xiàn)風險苗頭，提出預警信息，采取防范化解風險的對策。

2.3.3建立信用風險評估機制。依據(jù)借款人的經濟實力、資產負債情況、管理層的管理水平及管理能力、經營業(yè)績、市場進入情況等確立企業(yè)風險等級，除對信用優(yōu)良的企業(yè)可發(fā)放部分信用貸款外(應嚴格條件、逐步減少)，其它均采取擔保、抵押貸款等方式。

2.3.4對歷史遺留問題，實行“新老劃斷，分類管理”。對過去的貸款，凡沒有辦理合法有效的抵(質)押或擔保手續(xù)的，要對照《擔保法》采取相應的補救措施，努力把風險降到最低限度；對新發(fā)放貸款。要嚴格貸款管理與發(fā)放程序，明確第一責任人，實行“連帶責任制”與“永久責任制”，堅持誰調查誰負責，誰放款誰收回的原則，堅決卡住風險發(fā)生的源頭，抵(質)押、擔保手段是貸款重要的第二還款來源，故要嚴格評估其價值，防止人為因素，把風險消滅在萌芽之中。

2.3.5修訂、完善各項信貸管理制度，保證各項制度之間的協(xié)調、配合和制約，確保各項信貸管理制度的貫徹落實。首先，從制度上完善信貸檔案管理。盡快制定、實施《信貸檔案管理實施辦法》，就信貸檔案的收集、交接、檢查進行明文規(guī)定，指派專人負責，并定期檢查、考核執(zhí)行情況。對企業(yè)財務資料虛假問題，可以考慮建立“四相符審核”和“財務報表審計失實責任賠償制度”。具體來說，就是：一方面銀行本身對借款企業(yè)的總賬、明細賬、原始憑證和重要實物進行核對，做到“四相符”；另一方面可與會計師事務所簽訂合同，委托事務所對銀行貸款申請人的財務報表進行審計，并出具審計報告，作為銀行審批貸款的依據(jù)，并同時在合同中規(guī)定，如因其報告不實而致使貸款損失，注冊會計師本人及其所在事務所負責全額賠償銀行因此而受到的損失。

2.4建立風險轉化與保障機制，合理處理信貸風險

2.4.1建立信貸風險轉移機制。在實際操作過程中，一方面可采取更換貸款方式的方法將風險轉移給借款人或擔保人；另一方面可由銀行和借款企業(yè)及其擔保企業(yè)分別向保險公司辦理資金和財產保險，對貸款發(fā)生風險時，由保險公司按投保情況給予經濟補償，從而實現(xiàn)風險轉移。此外還可以采取根據(jù)貸款性質將風險轉移給地方政府的方法。即根據(jù)貸款合同條款規(guī)定，凡由地方政府承諾的項目，當借款人不能按時償還債務時，地方政府要負責組織還款。

2.4.2建立信貸風險補償機制。對企業(yè)原有的債務可采取債務重組的方式，明確原有銀行債務的數(shù)額、承繼人、償還期以及償還方式，制定具體的償還計劃，督促企業(yè)從銷售收入中提取一定比例的資金，專戶儲存，建立貸款風險基金。

2.4.3采取份額分散、對象分散、期限分散、行業(yè)分散等方式，建立風險分散機制。份額分散，即對貸款額度巨大的資金項目。采取銀團貸款的方式。使來州工行只承擔有限份額。對象分散，即對某一客戶的貸款不能超過該行資本總額的一定比例，要實行貸款最高限額管理制度，防止風險過于集中。期限分散，將貸款按一定比例分散到幾種期限不等的貸款中，通過長、中、短期貸款的互相搭配、協(xié)調運用，分散由時間因素而發(fā)生的風險。行業(yè)風險，指銀行根據(jù)經濟發(fā)展不同時期的需要適時地將貸款分散在不同行業(yè)，避免因個別行業(yè)的大起大落給銀行帶來不必要的風險。

2.5實施信貸審批人員專職化和專業(yè)化制度，完善經營人員激勵機制

2.5.1審批人員專職化。長期以來，來州工行并無專職的信貸審批人員。信貸審批人員往往是由有一定行政職務的行領導或部門領導擔任，審批人員不能將主要精力集中于審核分析，審批工作只是其繁瑣行政事務工作中的一個方面。參考西方一些商業(yè)銀行的工作方法，審批工作可由專職人員擔任，其根據(jù)自己的判斷，獨立地提出意見，僅對信貸項目負責。這一方式的優(yōu)點在于，它迫使信貸審批人員把全部精力集中于信貸審批工作，深入分析每一個信貸項目，提出有價值的觀點。審批人員可由專人進行管理，并設審批會議制度對其表現(xiàn)進行評判。對審批人員的任職資格應有所規(guī)定，如一定的工作年限，一定的技術水平等等。但更為重要的是專職審批人這一制度本身產生的壓力與動力，可以有效提高目前國有商業(yè)銀行增量信貸資產的質量。

2.5.2審批人員專業(yè)化。要培養(yǎng)一批信貸工作經驗豐富，年富力強，懂財務、懂法律、懂管理、懂計算機的信貸人員，要逐步從“職務審貸“向“專家審貸”過渡。

2.5.3對信貸經營部門建立相應的激勵機制。防范風險并非對銀行信貸業(yè)務束手縛腳，而是要激勵為銀行效益努力工作的員工，約束損害銀行利益的做法。做到這一點，必須要激勵與處罰并重。對國有銀行而言，首先強調的是要加強激勵機制，提高開拓市場能力，使責任與利益二者緊密相聯(lián)，以增進經營人員在艱苦市場環(huán)境中積極開拓的動力，從信貸源頭降低風險。

2.5.4建立風險經理制度。在成熟市場經濟國家，風險經理在信貸管理過程中起著不可替代的作用。客戶經理必須與風險經理一起合作，才能最終決定一筆貸款的發(fā)放。風險經理根據(jù)銀行風險管理的需要，進行客戶的風險識別，決定貸款的授信、發(fā)放等等，其具備有“最后一只筆”和最后責任人的職能，處在屬于后臺部門的貸款審批中心。考慮到來州市工行目前的風險管理水平，若要實行風險經理制，必須要建立相關的考試和選拔“準入”制度，合理了界定風險經理和客戶經理之間的職責劃分，做到責、權、利相統(tǒng)一。

2.6完善對信貸企業(yè)的制度建設，實施銀企共擔信貸風險制度，從根本上降低信貸風險

2.6.1繼續(xù)堅持“區(qū)別對待，擇優(yōu)抉擇”的原則，盤活貸款存量，優(yōu)化貸款增量。來州工行對國有企業(yè)改革中的信貸風險要有一個認真、清醒、全面的認識，不能談虎色變，實行一刀切。要主動改進服務，主動送貸上門，大力支持和傾斜；對轉制后扭虧有望的企業(yè)，要積極推行“支幫促”活動，實行“一廠一策”；對資不抵債，長期虧損或扭虧無望的企業(yè)，鼓勵和促進其改制，把債務落實到新的經濟主體，明確承貸主體。要想方設法盤活現(xiàn)有信貸資產質量，嚴把新增信貸資產質量關，多渠道多方式提高資產質量，降低經營風險。

2.6.2實行企業(yè)與銀行信貸風險共擔制度，降低銀行信貸風險。(1)實行企業(yè)新上固定資產投資項目自籌資本金制度。凡企業(yè)新上固定資產項目，必須自籌30%~50％的資本金，并存入主辦銀行賬戶，實行監(jiān)督。凡企業(yè)自籌資金未落實到位，有關部門不予立項，銀行不予申報項目，不予發(fā)放貸款支持。(2)實行企業(yè)貸款預交風險保證金制度。凡是企業(yè)從銀行取得貸款，應扣除10%~20％的補償性余額留存銀行。所謂補償性余額，即企業(yè)貸款時，銀行要求借款企業(yè)在銀行中保持按貸款限額或實際借款額一定百分比計算的最低存款額。通過補償性余額的留存，從企業(yè)角度來講，可以增進其信用意識及積極主動還款意識，提高償債能力；從銀行角度來講，可以降低風險，補償可能透支的貸款損失。

2.6.3進一步完善貸款證制度建設。貸款證是企業(yè)法人向金融機構申請借款的資格證明書。貸款證的實施，增加了企業(yè)負債的透明度，有助于來州市工商銀行信貸決策，提高貸款的科學性，優(yōu)化貸款結構。目前可從以下幾個方面的工作入手：一是擴大發(fā)證對象，將目前單一的貸款證形式加以豐富；二是制定統(tǒng)一簡化的領證手續(xù)，延長貸款證使用年限；三是盡快實現(xiàn)貸款證管理的電子化。

2.7加強與政府的溝通，增強政府為銀行創(chuàng)造寬松環(huán)境的積極性，減少因政府行政干預而帶來的信貸風險

2.7.1針對不正當行政干預對國有商業(yè)銀行產生的種種不利影響，來州市工商銀行應加強宣傳，統(tǒng)一認識，理順與地方政府和銀行的關系。地方政府的主要目標是發(fā)展地方經濟，而銀行資金也是用來支持國家與地方經濟建設的，二者的最終目標應該是一致的。來州工行應做好對地方政府的解釋工作，互相體諒，共同發(fā)展地方經濟。地方政府更要大力促使企業(yè)改革創(chuàng)新，增強企業(yè)自身活力和競爭實力，以保證償還貸款本息，真正減輕銀行負擔，為銀行創(chuàng)造寬松、良好的投資環(huán)境和條件。當然，銀行在資金寬裕，不違背信貸政策的情況下，適當?shù)貙Φ胤接枰孕刨J傾斜，扶植一些地方優(yōu)勢項目，如醫(yī)藥工業(yè)是我市重點發(fā)展的產業(yè)，以次促進地方經濟的進一步發(fā)展。

2.7.2密切與政府、金融監(jiān)管部門、法院、公安的聯(lián)系與合作，充分運用法律手段和必要的行政手段，借助媒體，對故意不還貸、賴貸、欠貸企業(yè)與個人保持威懾力和震懾作用，維護工行的合法權益。

2.8強化信貸業(yè)務的內部稽核工作。

2.8.1轉變稽核職能。稽核部門要將信貸工作的各個崗位、各個環(huán)節(jié)在執(zhí)行規(guī)章制度方面的情況作為主要稽核對象，查驗信貸業(yè)務管理部門對業(yè)務操作崗位的檢查記錄。稽核的重點應放在合規(guī)性稽核、風險稽核和對主要經辦人員的責任稽核等方面，由事后稽核控制為主轉變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞蠡讼嘟Y合，并以事前預防性稽核、事中阻滯性稽核為主。新晨

2.8.2配備高素質的稽核人員。

2.8.3切實提高稽核部門的權威性和獨立性。來州市應使稽核部門享有足夠的權威，使其能在全行范圍內獨立地行使稽核職能，銀行的最高領導者必須對稽核部門的意見和建議給予高度重視和優(yōu)先處理。

3.結論