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現代物流模式傳入我國的時間并不長，在近幾年我國物流理論界與實務界對于現代物流管理工作愈發重視，從當前我國現代企業的物流成本核算現狀中能夠看出存在的諸多問題與不完善的地方。

1.企業物流成本核算標準的可操作性較差

自從二十世紀八十年代中后期后，我國從日本引進了現代物流模式，一直到2006年9月才真正出臺了我國標準《企業物流成本構成與計算》，文本上規定了企業物流成本的范圍、內涵與成本核算的過程。但是這種標準一般為原則性的規定，而實際規定少，并且現代企業的物流成本實際核算的范圍較廣，所需要從原來的會計信息數據中分離出來物流的成本信息數據，并且歸屬到不同的物流資源成本核算對象中，核算過程相對復雜，可操作性較差。

2.企業物流成本核算內容不完善

曾經西澤修教授提出了著名的物流成本理論----冰山理論，這個理論認為，我們平時所使用的原來的會計成本核算模式過程中，通常只會去計算與列出對外支付的費用，例如運輸費用與儲存費用，人們會認為這些就是企業物流成本費用使用的全部，然而實際上這只是占到企業物流費用中較少的一部分，所謂的冰山一角也不過如此。物流企業的成本費用多數通常與其他費用混合在一起，例如日常的管理費用與銷售費用。我們如果不能對這部分的成本費用進行單獨計算，就不能計算所有的物流成本費用。并且我們需要注意到，所謂的冰山一角呈現的現象是有自身的必然性的，從企業的原材料采購，直到內部的存儲、運輸等過程，再到商品的銷售，企業所涉及到的物流環節范圍較廣，成本費用核算要求十分細致，在每個方面的細節都能夠導致企業物流成本費用核算結果的巨大差距。

3.企業物流成本核算方法較為混亂

我國現代物流企業受到傳統思想觀念影響，因此部分企業難以意識到物流管理與成本核算工作的重要性，在企業中并沒有設置自身的物流成本科目，而是將其與“生產成本”、“材料采購”等費用混合起來。這樣使得企業物流過程中產生的費用被分裂到各個不相關的部分，而從會計核算工作中需要從不同賬目中整理出來，具有工作量大、費時費力等缺點，降低了工作效率。

二、作業成本法在現代物流企業中應用的重要性與可行性分析

在現代專業的物流企業運營是一個包含多環節的系統過程，從接下訂單的時候就開始進行一系列的操作環節，我們從每個環節都需要在成本費用上講求一定量的支撐，才能夠降低運營成本，而這就需要企業多客戶的運轉。所以會涉及到的間接產生的費用分配顯得十分復雜，因此選擇什么樣的分配標準會對企業物流成本費用的精準性有著很大的影響。如果出現分配不當的狀況，就會讓企業所得到的物流成本數據失真，而直接影響到企業物流成本的管理模式。所以，我們需要運用新時期的有效物流成本核算模式——作業成本法。我們通過實際計算模型，舉例說明作業成本法的應用。我們用C來表示出某個物流成本核算對象的總成本，讓C1表示為總共的直接成本，而C2表示為總共的間接成本，那么企業的物流服務成本可以表示成為：C=C1+C2。如果假設某個企業提供了P種物流服務，而這一系列的過程一共有q種作業環節，那么企業的物流服務總成本可以表示成為：而其中，i=1,2，p；j=1,2，q在公式中，C表示的是某項服務需要成本核算對象的總成本；Ai表示的是單位物流服務消耗的直接成本；Xi表示的是物流服務的實際數量；Bij表示的是企業物流服務過程中i所消耗的作業j所占j作業總數量的比重；Yj表示的企業作業環節j所消耗的現行資源費用。從上面的原理核算模型中，我們可以看到作業成本法對企業物流中資源等多方面進行整體考慮與分析，特征是將原理公式突出，并且計算簡單。但是在成本核算之前需要有著大量的信息數據支持，例如作業環節與資源分配率是如何？作業成本的實際結構是什么樣的？成本形態最終是什么樣的？這些都會給為我們實際使用帶來了不便。因此，這種作業成本模型是從成本形態分析過程與實際生產函數角度考慮出發的，將實際生產函數的結構方式與生產結構環節作用到物流成本模式的建構方面提出的。

三、結語

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關鍵詞物流成本核算物流管理

發達國家的現代物流業起步較早，有著龐大的市場規模以及先進的技術和組織管理條件支撐，其發展水平較高。我國引入現代物流管理的理念已有20余年，國家的物流政策從無到有逐步完善和細化，但目前還未出臺任何針對現代物流企業的財務管理的規定或會計核算制度，關于如何核算物流企業成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討十分缺乏，各個物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本，使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。因此，分析我國物流企業成本核算的現狀，探索物流企業成本核算的對策很有必要。

1物流企業成本核算的困惑

目前，物流企業成本核算在理論上尚沒有統一的方法，在實務中也沒有可參考的模式，因此呈現出多樣化的現狀，主要有以下幾種情況：

一是傳統運輸業轉型的物流企業，其成本核算均沿用交通運輸企業的成本核算方法。如擁有公路運輸資產的轉型企業，其成本計算對象主要有三種類型：①以業務劃分，如貨運業務、裝卸業務；②以營運工具劃分，如貨柜車、散貨車、空調車、冷凍車；③以運輸路線來劃分，并把成本費用構成細分為：運輸營運成本、倉儲成本、管理費用。通常該類企業的物流成本核算是由運輸營運成本與倉儲成本的簡單累加構成，其缺陷是沒有從企業整體業務考慮來確定成本計算對象，無法提供不同業務或者不同客戶的成本，也無法計算企業提供增值服務的成本，影響了成本核算的準確程度。

二是第三方物流企業具有資產型、多功能、大規模的特點，通過提供物流服務實現資產的增值。因此，第三方物流企業把物流服務看成是一種無形產品，把相關物流功能整合成的合同服務作為成本計算對象，比照制造企業細分成本項目為：直接材料、直接人工、間接費用，而營業費用（包括銷售人員的工資和傭金、廣告費用、售后服務費）、管理費用（主要是與研究、開發和總體管理有關的費用，如新的物流服務開發，運輸路線、運輸方式的優化，倉庫儲存的優化，針對不同的客戶開發不同的增值服務等）作為期間費用。物流企業的直接材料、直接人工占企業總成本的比重很小，而間接費用比重卻很大，因此間接費用能否合理分配到成本計算對象至關重要。可此類比照制造企業細分成本項目的方法，缺乏合理有效的間接費用分配，只是采用按月分攤間接費用，削弱了間接費用與各個合同服務之間的關聯度，歪曲了各個成本計算對象的成本信息。

三是為生產企業從事物料配送、為大型連鎖超市從事商品配送的配送中心，采用以營業費用、管理費用、財務費用三項總費用計算企業的成本費用。為了便于客戶談判，通常采用的辦法是以上年的實際營運情況，制定一個參照基準費率（上年成本費用總額/上年配送總金額），再根據配送物品具體特征、客戶重要性程度、客戶的需要等具體情況在基準費率基礎上制定

四是浮動費率。業務部門與客戶定價基礎就是浮動費率加目標利潤率。這種成本計算方法只是按月歸集實際費用，談不上成本核算，因為沒有確定成本計算對象。

五是郵政企業因其業務繁雜，求得單項業務成本的計算一直是通過“倒扣法”得到的，即從收入中扣除一定百分比的利潤，剩余部分被作為成本，在每個會計期間與收入配比。各項業務“倒扣”得到的成本總額與實際發生的費用總額差異很大，不得不采取人為調節的方式，在報表中的成本費用無法得到真實的反映，無法真正體現出收入與費用的配比。

上述情況可看出，我國物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本，造成物流成本核算的隨意性，加上傳統成本核算方法的局限性，使物流企業所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。此外，我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本，并不知道物流成本占總成本多大比重；即使個別企業曾經計算過，也會因為采用計算標準不統一，顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一，區分依據的不統一等，造成核算結果千差萬別，導致計算結果間缺乏可比性，這就是我國物流企業成本核算的困惑。

2物流企業成本核算的對策

鑒于物流企業成本核算的困惑，應該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質；解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突；尋求物流企業成本核算的方法。以下從這三個方面作初步的探討：

2.1完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質

目前，我國企業基本上是根據會計報表的分類方法，將成本分為生產成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個階段都有相對應的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此，要以企業的客戶服務目標為前提，將物流看成是一個完整的體系，全面考慮客戶服務成本、運輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費用全部計入物流成本。

物流企業的成本就是消耗在物流業務方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運輸費用、包裝費用、裝卸費用、加工費用、定單清關費用、人員工資、管理費用、辦公費用、應交稅金、設備折舊費用、設施折舊費用、物流軟件費用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品成本、啟返程空載成本、產品損壞成本、退貨損失費用、缺貨損失費用、異地調貨費用、設備設施閑置成本等。

我國現有的會計核算體系，是利用現有的財務報表進行物流成本核算。而企業的兩個主要會計報表是資產負債表和損益表，分別反映的是一個企業在特定時點上的財務狀況和一定時期內與企業經營相關的收入及費用成本。在此情況下，體現在會計報表中的物流成本有運輸費用、包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產品、回程空載、產品損耗、退貨、缺貨損失等，也應該計入企業物流成本的范疇。但由于資產負債表和損益表這兩張會計報表在確認、分類、報告等方面都必須遵循現行會計準則的要求，導致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷缺陷。以庫存成本為例，根據企業會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關庫存維持的費用，如保險、積壓物降價處理、呆滯產品成本等，這部分就是未在會計報表中體現的隱性庫存成本部分。另外，對于企業總的人工費、辦公費在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.2解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突

現有的會計核算制度是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，所以在企業的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨考慮到物流成本的問題，物流成本的各個項目分散在企業成本核算的不同會計帳戶中，如物料回運成本常常包含在貨物的購入成本或產品銷售成本之中；廠內運輸成本常常是計入生產成本的；訂單處理成本可能包含在銷售費用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務費用之中等等，從現行的會計系統中無法直接得到各個物流成本項目的金額，物流管理無法獲得準確的物流成本數據。

日本于20世紀50年代末60年代初從美國引入現代物流，至1977年，日本運輸省流通對策部根據流通理論和經濟活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統一標準》；1992年日本通產省政策局流通產業課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業能清楚地了解公司在物流業務方面的費用開支，從此為日本現代物流的發展奠定了基礎。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個物流子系統中物流成本的可能構成，建立科學的物流管理會計制度，解決物流成本管理的現實要求和現行會計制度之間的技術性沖突，使物流成本管理與財務會計在系統上聯結起來是解決物流企業成本核算困惑的對策之一。

2.3采用模糊統計方法分析隱性物流成本

在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關成本、費用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點群分析）是一種新興的多元模糊統計方法。在古老的分類學中，人們主要依靠經驗和專業知識，很少利用數學。隨著生產技術和科學的發展，分類越來越細，以至有時光憑經驗和專業知識還不能進行確切分類，于是統計這個有用的工具逐漸被引進到分類學中，形成了數值分類學。近些年來，數理統計的多元分析方法有了迅速的發展，多元分析的技術自然被引用到分類學中，于是從數值分類學中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。

聚類分析主要用于辨認具有相似性的事物，并根據彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應用在物流成本分析時，涉及到宏觀經濟和微觀經濟的各個層面。在微觀層，企業可以通過聚類分析掌握物流成本細分的原則，了解不同物流環節的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析等相結合，可以統一隱性物流成本的概念，進而統一核算標準。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據模糊數學理論，集合依其是否具備明確的內涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應的是一個明確的概念，概念具有明確的內涵和清晰的外延；后者則是對應一個模糊概念，概念的內涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費用，其內涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時，就能對這些模糊的模棱兩可的隱性費用準確地說出它們屬于“物流成本”的程度應該是多少。

3結語

物流成本管理的研究工作在我國尚處于起步階段，目前還沒有建立專門的物流成本核算體系，缺乏規范的核算，但是有不少企業已在探討和摸索，取得了一些積極的成果。理論界也在積極探討關于建立統一的物流成本計算標準的問題。通過對物流成本的管理來改善物流流程，降低成本，提高效益，已經成為我國物流業的核心問題。

參考文獻

1李伊松，易華.物流成本管理[M].北京：機械工業出版社，2005

2中國現代物流發展報告[M].北京：機械工業出版社，2006

3張梅林.物流成本核算方法探討[J].商業與經濟管理，2002（12）

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在社會競爭日益激烈的今天，國家綜合實力的提高依賴于經濟的發展，經濟的發展依賴于人才的競爭，人才的競爭歸根到底是人的創新能力的競爭。所以，在國家教育部提倡素質教育之際，高職院校各專業如何培養學生的創新能力已成為探討的熱點。在我院成本會計教學中，教師注重學生創新能力的培養，在課程教學中提出逐步采用項目為導向的成本核算與管理教學方法，并利用省級大學生創新訓練等項目，開始試點推行該教學方法，取得了一定的成果，我院07級會計專業學生通過小組練習成果充分展現了學生的創新能力，學生不僅能夠對大型公司的成本進行完整核算，而且能夠運用西方國家廣泛采用的先進成本核算方法對現有國內通用的完全成本核算方法進行改進，能夠獨立進行項目分析，形成學術論文，對企業成本管理提出建設性意見，大大提高了經管類學生的自主學習能力和創新能力。以項目為導向的成本核算與管理教學方法的設計如下：

1.確定以項目為導向的課程教學且的

教師首先向學生明確以項目為導向的成本核算與管理的教學目的是為了學習成本會計課程，以制定的教學計劃為限按時掌握成本會計教學大綱中規定的知識要求和能力要求。項目組全體成員將與企業成本核算進行實際的接觸，通過對企業成本會計資料的收集，了解當前周邊企業產品或業務成本的主要構成和核算方式，并且通過模擬企業成本項目核算流程，分析成本管理的運用情況；在踏上工作崗位前樹立節約理念，用先進成本的管理方法來實現企業成本領先，一方面，打下堅實理論基礎，獲得豐富實踐經驗，另一方面，能夠運用自身所學的會計理論知識進行成本核算與管理的創新。wWw.133229.cOm

2.分組收集相關的理論知識資料

學生在與企業進行實際接觸之前，應當做好充分的準備工作。數據的收集從以下兩方面著手：一方面，教師對本項目涉及的知識和概要予以簡介，對相關知識點涉及的網站、圖書等進行介紹：另一方面，學生分組自學，通過課本、網絡、圖書館收集相關資料。以產品成本核算方法項目為例，學生應當在前了解當前一般的企業采用的成本核算方法有哪些?每一種成本核算方法的具體步驟、適用性、優缺點是什么?小組成員能夠根據書本案例做一些比較簡單、完整的數成本數據計算。在該步驟進行時，學生的自學能力尤為重要，學生對知識點相當于是進行預習，在了解基本知識點的同時才能具體帶著問題下企業進行學習。

3.分組設計企業成本核算與管理的調查問卷

每組學生應當在教師的指導下分組進行關于企業成本核算與管理的調查問卷的設計。調查問卷設計時，應當保持完整性和針對性，一方面，問卷的設計應當包含項目涉及的企業產品成本計算的各個知識點，此處可以參照指導教師制定的教學大綱；另一方面，學生根據分組了解的企業行業特征和產品特點，對調查問卷給予適當的修正。教師在學生具體制定調查問卷之前可以進行適當的指導，對問卷涉及的問題的個數、題型的選擇予以指導；對問卷涉及的格式應當督促學生規范化；對問卷涉及知識點的完整性進行審核，避免重復

轉貼于

和遺漏。學生設計的調查問卷應當進行討論和修改，每組學生對問卷問題的設置、修改、討論要有明確的分工，每位學生都能分配到各自的工作任務。

4.下企業進行調研并獲得相關的成本核算與管理資料

學生應當在企業中了解企業實際生產或運作流程，不同的行業、不同的工藝流程對企業成本核算方法的選擇和實施有著巨大影響，學生進行調研的重點是熟悉企業的具體運作過程。當然，該過程的實施具有時間和生產技術保密性的制約，學生可以針對不同企業采取不同的了解方式，普通的制造業可以到生產一線參觀；對于技術保密性較高的企業，可以請企業生產負責人對主要公開的生產環節予以講解。除了了解企業的實際生產與運作流程，該步驟的重點是學生請企業財務負責人完成調查問卷中的題項，并請他們對企業成本核算概要和成本管理的現狀予以介紹。

5.整理資料，匯總分析

該步驟是整個項目教學的重點，學生對收集的資料和反饋的調查問卷進行分析。資料主要包括企業公開的財務會計制度、成本管理制度、年度成本核算資料、企業生產流程圖(可白編)、企業人事制度等。資料分析包括兩個層次：一是小組內資料分析，主要分析企業生產或業務特點及其與使用的成本核算方法的匹配性；數據計算的準確性；成本管理對企業管理的貢獻度等；另一方面進行班級總體資料分析，主要針對每個小組獲得的調查問卷，每組同學針對全班獲得的調查問卷匯總分析，了解調查區域企業成本核算與管理的總體特點和不足，并得出定性的結論。

6.提出改進意見，重新設計成本核算與管理方案

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[論文摘要]首先談成本核算的重要性，并根據目前中小型企業的現狀，分析總結一套具有針對性的成本核算方法，從而使企業的成本核算更為行之有效地開展。

成本核算是企業管理和財務決策中最重要的一個環節，在市場經濟條件下，企業要想在競爭中取勝，必須降低生產成本，做好成本核算，著力提高利潤水平。經調查了多家企業成本核算情況，對能給企業經營決策提供依據的簡潔有效核算方法進行了分析、整理，現分述如下：

一、核算方法的選擇

中小型企業一般指資產規模較小、產品的生產工藝流程和產品結構及所用原材料大部分相同的、管理人員（財務人員少）相對精簡的企業，管理結構通常是垂直管理體系。中小型企業因數量多而在經濟結構鏈中起著不可少的作用。隨著全球經濟一體化時代到來，具備先進技術的人員創辦新興的科技型企業將不斷的增加。中小型企業因受到財力、物力和人力的瓶頸，企業內部管理水平、財務決策能力、成本核算制度、財務控制制度等基本制度一般不完整、不系統帶來會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確。在生產過程中具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門沒有獨立核算；③車間物流劃分不明顯、傳遞手續不完善而導致數據失真；④車間生產管理人員與行政管理人員不區分。中小企業的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時決定了他們大多數使用的是實際成本法，而不會采用標準成本法或其他的成本核算方法。

二、中小企業的管理模式決定其應使用簡易的成本核算方法

中小型企業，無論其生產什么類型的產品，也不論管理標準如何，最終目標都是要按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最基本要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產，也可采用分批法。同時因小企業一般不對外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機構報送報表而只需向稅務部門報送稅務報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的將是符合稅法規定的一種簡易的能滿足稅法要求的會計政策，從而達到不違法稅法規定，避免涉嫌偷稅漏稅。

三、基本科目設置和成本核算思路

1．不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩大科目，將其合并為一個生產成本科目，不再按產品設明細賬，直接設原材料、工資薪酬、動力費用、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為中小企業經營范圍比較小，生產產品的工藝和產品結構及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目不宜歸屬到具體某一產品，其實核算到產品反而失去真實性。但當所用原料及所產產品區別較大，達到重要性原則，往往可以單一產品設明細帳；也可不設置，而以成本核算表代替。

2．原材料范圍，在滿足生產需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，按照實際領用實用部分計算成本。

3．中小企業因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完全，制造費用科目很難按車間設明細賬，只好直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生的差旅費、辦公費而無法確定是車間費用還是辦公費用而往往直接歸屬到辦公費用內，直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后往往是已銷產品和庫存產品之間統一分配。

4．廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算，企業一般是按存記耗，按已銷售數量加庫存成品計算生產數量。

5．若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。

6．設立低值易耗品科目或不設直接記入制造費用---機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要，采用一次攤銷法，入賬同時即進行分配。

7．關于固定資產折舊，采用符合稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的麻煩有可以及時掌握交稅額度。稅法沒有明確規定的，應按稅法的一般要求進行折舊核算。

8．對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨一般采用實地盤存制，以存記耗計算每月實際消耗量。

四、日常核算工作及成本數據資料的取得

（一）日常成本數據的歸集

1．日常成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產管理制度等

2．生產過程中的各種記錄：原材料入庫單、生產計劃通知單、產品生產領料單、成品或半成品入庫單等單據資料要及時轉交會計部門。

3．日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。

（二）月底

1．計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。

2．取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入賬。原材料發出一般采用加權平均法。

3．取得工資相關資料，計提工資及福利費。

4．由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度分攤成本。

五、成本費用分配原則及方法

1．分配方法要符合企業自身的生產特點及工藝流程，要能體現受益原則。

2．分配標準的選擇原則上應選擇的標準與待分配的費用之間有一定關聯，并且容易取得。

3．能辨別受益對象的直接記入，不能明確辨別的按一定標準記入。

4．能直接歸屬到某一產品的原材料等大項費用應直接歸入相應產品。

5．不是直接成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。

六、簡易的成本核算方法的優缺點

1．核算基本準確，能滿足成本分析的需要，也符合會計的重要性原則，但不夠精確。

2．產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的不可避免的問題，在中小型企業使用基本能夠滿足生產及管理決策的需要，也基本達到稅務核算的要求。

七、簡易成本核算的幾個相關問題

1．成本會計核心的是掌握企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動的原因，為決策做好材料依據。

2．成本核算不僅是財務部門的事情，而是包括生產管理、采購與銷售各部門的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門、銷售部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理有價值，不但需要財務部門的不斷改善和時間的印證，還需要生產、技術等部門提供數據及客觀的評價，僅靠財務部門獨立思考有時難以發現問題。

3．成本會計實務應接受成本會計理論的指導，但要理論聯系實際突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業生產流程最科學合理核算出成本的核算體系,這樣才能有力的服務生產管理及經營決策,每一個企業的生產流程都有其特殊性,公司的管理在不同的階段有著不一樣的管理任務,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業務和財務相結合從而服務于企業管理與決策。

參考文獻

[1]胡玉明，羅其安編，《成本會計》清華大學出版社2005年3月

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關鍵詞：成本核算體系；物料流量成本；負產品成本；整合

一、現行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷

現行企業成本核算體系將所有與產品生產相關的成本都計入產品成本中，不能區分正產品和負產品進行成本核算，無法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對生產過程中能源和材料的流轉未進行有效追蹤，也沒有量化產品生產過程中每個階段的資源消耗和損失，使得企業無法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，現行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導致產品成本不能真實客觀地被計量與反映，還會掩蓋負產品成本數據。一方面不利于環境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發展對企業資源消耗與損失成本的計量和信息提供要求。

二、現行成本核算體系與物料流量成本會計整合的現實意義

物料流量成本會計起源于德國，是一種“從實物和金額的角度說明物料流動在每個工序產生何種程度的排放和浪費的物料金額情況的成本會計方法”[1]，將企業生產過程劃分為幾個工序，對每一工序運用物質流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產過程中的成本細分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產品和負產品，其中正產品是每個工序產生的能進入下一工序進行利用和最終環節產生的具有經濟價值的產品，負產品是指退出本環節的不能再進行回收利用的產品。將現行成本核算體系與物料流量成本會計整合在成本制度完善、指導企業決策和降低企業成本等方面有重要的現實意義。

（一）有利于創新成本核算體系，促進產品成本制度的完善《企業產品成本核算制度（試行）》[2]（以下簡稱《制度》）對產品成本沒有進行正負產品的劃分和分開核算，現行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合可以彌補《制度》的不足。提倡區分正產品和負產品并提供成本信息，客觀真實地反映產品成本，有利于創新成本核算體系，促進產品成本制度的完善。

（二）有利于單獨提供資源消耗成本信息，指導企業資源管理的決策現行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合能夠提供正負產品成本信息以及成本構成，反映正負產品對物料和能源的消耗，有利于企業進行資源管理。企業應重視負產品成本中物料和能源消耗多的生產環節，針對此環節進行設備和工藝的改善，降低負產品成本。

（三）有利于促進企業降低成本，尋求提高資源利用效率的路徑2015年中央經濟工作會議提出五大舉措來應對經濟困局，包括去產能、去庫存、去杠桿、降成本以及補短板。對于降成本，宏觀上體現企業交易成本的降低，從微觀角度則表現在企業產品成本的降低。現行企業成本核算體系與物料流量成本會計的整合能提供負產品成本信息，企業根據負產品成本以及構成制定相應措施改善生產流程，從企業內部生產過程中降低成本，從物料和能源角度減少資源消耗，從而提高資源利用效率。

三、現行成本核算體系與物料流量成本會計的整合思路

物料流量成本會計將生產流程中的成本分為物料成本、能源成本、系統成本和廢棄物處置成本，按照產品的流向將產品劃分為正產品和負產品，因此本文在現行成本核算體系基礎之上改進成本核算流程，通過設置成本歸集分配表、正負產品成本計算單以及正負產品明細賬，將現行企業成本核算體系與物料流量成本會計整合。首先歸集每一工序的物料成本、能源成本、系統成本和廢棄物處置成本，并在正負產品之間進行分配；其次將每一工序的正負產品成本計入成本計算單中；最后匯總計入正負產品成本明細賬。為減少文章篇幅，以兩個工序為例，整合思路流程如圖1所示。

四、利用整合體系對某硝酸生產項目的資源損失成本模擬核算

（一）硝酸生產項目的流程介紹某化工企業以硝酸為主要產品，計劃年產硝酸20萬噸，而雙壓法單機組生產能力較大，適用于較大型硝酸裝置，所以采用雙壓法來生產硝酸[3]。便于成本的核算，將硝酸生產流程劃分為五個工序，即氨空混合氣的制備、氨的氧化、一氧化氮的氧化、氮氧化物的吸收以及尾氣處理[4]。其簡化的工藝流程如圖2所示。

（二）硝酸生產項目的正產品和負產品損失成本的核算1.數據收集與整理該硝酸生產項目全年生產時間為300天，投入液氨110kmol，要求氨氣的進口濃度為10.5%~11.8%，生產的硝酸濃度為58%~62%。在部分原始數據的基礎上加工處理，各工序的新投入成本數據如表1所示。物料流量成本會計運用的基本原理是物質流平衡原理，為此，收集和整理了各工序的物料流動平衡，如表2所示。2.正產品和負產品之間的成本分配每個工序分別根據上一工序結轉的正產品中各項成本數據和本工序新投入的成本在正負產品之間按照正負產品質量進行成本分配，廢棄物處置成本不參與分配，直接計入負產品成本中，分配過的正產品進入下一工序，負產品則退出該工序。以氨空混合氣制備工序為例，成本分配如表3所示。為了詳細說明具體的分配方法，以氨空混合氣制備工序為例進行說明。在氨空混合氣制備工序中，正負產品質量分別為27916kg和780kg。本期投入的物料成本為704357元，能源成本為511654元，系統成本為124300元，廢棄物處置成本為15136元（不參與分配，直接計入負產品廢棄物處置成本），合計1355447元。由于沒有上一工序結轉的成本，因此只對本工序投入的成本進行分配。分配標準按正負產品質量，正產品分配率=27916/28696=0.97，負產品分配率=780/28696=0.03，本工序投入的物料成本在本工序分配的正產品物料成本=704357×0.97=685211.53元，在本工序分配的負產品物料成本=704357×0.03=19145.47元，能源成本和系統成本分別按照上述方法進行分配。氨的氧化工序、一氧化氮的氧化工序、氮氧化物的吸收工序和尾氣處理工序參照氨空混合氣制備工序的分配方法進行分配，在此不再列示。3.會計處理根據表1和表3，以氨空混合氣制備工序為例，進行4.填制成本計算單根據各工序的成本分配表，將各工序產生的正產品成本和負產品成本計入成本計算單中。為了縮減文章篇幅，只對氨空混合氣的制備以表格列示，其余四個工序參照氨空混合氣制備工序，在此不做贅述。氨空混合氣的制備工序正負產品成本計算單如表4、表5所示。5.登記正負產品成本明細賬根據各工序的成本分配表以及正負產品成本計算單，匯總正負產品成本，并登記在正負產品成本明細賬中，如表6、表7所示。

五、政策建議本文針對現行成本核算體系缺乏

負產品成本信息的缺陷，將現行成本核算體系與物料流量成本會計整合，并模擬應用于某硝酸制造項目，為該整合體系的應用提供借鑒。筆者設計了成本分配表、成本計算單以及成本明細賬，對正負產品進行分開核算，可細致反映負產品成本的構成情況，符合綠色發展理念對資源消耗水平成本信息提供的要求。為降低廢棄物產品成本，提高資源利用效率以及促進物料流量成本會計在企業的推廣和應用，提出以下建議。

（一）進一步完善企業產品成本核算制度正負產品分開核算有利于反映產品對資源的真實消耗水平，可以提供真實的成本信息，因此，相關部門應完善產品成本核算制度，提倡將產品劃分為正負產品并進行分開核算成本，從而有利于企業降低廢棄物成本，提高資源利用效率，促進綠色發展。

（二）重視物料流量成本會計的實踐應用國際上物料流量成本會計是一種有效的環境管理工具，在企業生產中發揮著重要作用，然而在國內企業應用較少，缺乏一定的成本核算規范。對物料流量成本會計采用產品成本核算的流程，將正負產品核算的流程反映在成本計算單和明細賬中，是一種可借鑒的物料流量成本會計在企業中推廣和應用的方式。

參考文獻：

［1］趙麗萍，劉媛媛.物料流量成本會計及核算模型研究［J］.會計之友，2011（1）：34-36．

［2］財政部.關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知［A］.2013.

［3］徐德安.我國雙加壓法稀硝酸生產工藝技術淺析［J］.中國石油和化工，2011（4）：34-37．

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論文關鍵詞:物流成本成本核算物流成本管理

一、物流成本的概念

1、物流成本的概念。我國對物流成本的定義是根據2001年8月1日起正式實施的由國家質量技術監督局的《中華人民共和國國家質量標準物流術語》中的規定:“物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現,即產品在實物運動過程中,如運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等各個環節所支出的人力、物力和財力的總和。”

根據上述概念可將物流成本劃分為保管成本、運輸成本和物流管理成本。保管成本是指花費在保存貨物上的費用,既包括倉儲、殘損、人力費用及保險和稅收,又包括庫存占壓資金的利息。運輸成本主要指貨運費用,即運輸部門的運作和裝卸費用。物流管理成本是指企業為了保證其物流部門能夠合理有效的運作而進行的一系列管理活動所耗費的成本,它的核算一般是根據行業以及歷史情況確定一個固定比例,乘以保管成本和運輸成本的總和計算得出。

2、傳統物流成本與現代物流成本的區別。傳統物流成本主要包括企業對外支付的物流費用,如支付的運輸費、保管費以及材料的購買費、裝卸費等,是物流成本中易于企業核算的一小部分費用。而現代物流成本既包含企業對外的物流費用,還包括企業內部發生的物流費用。企業內部的物流費用包括企業內與物流中心相關的人員費用、設備折舊費用、庫存占壓資金的利息以及流通過程中的基礎設施投資等,其中把庫存占壓資金的利息加入物流成本,這是現代物流與傳統物流費用計算的最大區別。由于企業內部的物流費用一般會分散統計于制造費用、管理費用和銷售費用當中,使得企業難以明確劃分和單獨核算這一部分物流成本,如何降低這部分物流費用便成為了企業成本管理的重點。

二、物流成本的核算

由于物流成本的客觀存在及其重要性要求企業應對其進行合理有效的核算。物流成本核算的作用體現在以下兩個方面:首先,通過對物流成本的核算,可以提供全面、系統的物流成本信息,使得企業能夠準確把握物流成本大小和它在生產成本中所占的地位,進而及時發現企業物流活動中存在的問題,有利于企業采取措施加以解決;其次,利用物流成本會計核算所提供的資料,可以為企業編制物流預算和預算控制提供所必需的資料。正確地核算物流成本,可以提供物流成本的準確信息,提高物流管理的效率,降低物流成本。因此,加強物流成本的會計核算和管理,將對提高企業物流成本管理水平打下堅實的基礎。

由于目前我國尚未制定關于物流成本會計核算辦法,使物流成本的核算在理論上尚沒有統一的方法,企業大都根據自己對物流成本概念的理解,運用傳統的成本核算方法核算企業成本,這造成物流成本核算的隨意性,使企業所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。此外,目前我國大多數企業還沒有真正計算過物流成本,尚不了解物流成本占總成本的多大比重,即便是個別企業計算過,也是由于采用的計算標準不統一,對物流成本中的顯性成本和隱性成本各自內涵的確認不統一等,造成其核算結果間缺乏可比性。要解決我國企業物流成本核算的困惑,一方面需要政府部門盡快制定出物流成本會計核算的規范和計算標準,使企業對物流成本的核算有統一的標準規范,計算結果相互可比;另一方面企業應提高對物流成本會計核算重要性的認識,建立、健全相關的核算制度和方法,加強對內部物流成本的控制和監督力度。

三、物流成本管理及其意義

物流成本管理,就是以成本為手段去管理物流,即管理的對象是物流而不是成本。按其目的和方法可分為物流成本控制和物流成本降低。物流成本管理是物流管理的重要內容,降低物流成本與提高物流服務水平,是物流管理最基本的內容。加強物流成本管理對降低物流成本和提高物流活動的經濟效益有著十分重要的意義。通過對物流成本的有效把握,科學合理地組織物流活動,加強對物流活動過程中費用支出的有效控制以及根據物流成本計算的結果制定物流計劃,從而達到降低物流總成本,提高企業和社會經濟效益的目的。

四、降低物流成本的途徑

第一,企業要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本核算的具體項目。按照物流成本會計核算管理的要求,設置相應的會計科目、憑證和賬簿,這是物流成本會計核算的關鍵。企業還應根據物流成本的核算特點設置適合本企業的物流成本會計報表,編制其物流成本會計報表,提供本企業的物流成本信息。

第二,通過實現供應鏈管理來降低物流成本。隨著當今企業間價格競爭的激化,現代物流成本控制不僅強調局部控制,更應重視系統化的綜合控制。伴隨著ECR等新型供應鏈體制的出現,企業應考慮在新型物流供應鏈管理體制下從產品制造到最終用戶整個過程的整合優化,協調企業與其他企業(如零件供應商)、運輸商以及客戶之間的關系,實現整個供應鏈活動的效率化,從而降低物流成本。

第三,從流通全過程的視角降低物流成本。對于物流企業或是企業的物流部門來說,控制物流成本不僅僅是本企業或其物流部門的事情,而且還應該考慮從產品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化。隨著折扣店的迅速發展,客觀上要求廠商必須適應零售業這種新型的業態形式,展開直接面向零售店鋪的物流活動。在這種情況下,要求企業建立新型的符合現代物流發展趨勢的物流中心和自動化設施,這些投資可能從短期來看增加了物流成本,但從企業整個流通過程的長期發展來看,卻在很大程度上提高了物流績效。

第四,通過建立物流責任會計管理制度降低物流成本。物流責任會計制度是根據不同級別的物流管理部門和人員應負的責任,搜集、匯總及報告有關資料的一種會計制度,它能把責任實體控制與物流成本核算有效地結合在一起,以“誰受益誰負擔”的原則歸集成本,進而實現物流成本的降低。

主要參考文獻:

[1]易華.物流成本管理[M].北京:北京交通大學出版社,2005.

[2]李伊松,易華.物流成本管理[M].北京:機械工業出版社,2005.

[3]尹明發.企業物流成本管理問題分析與對策[J].企業經濟,2007.8.

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作為醫院經濟管理的重要內容之一，醫院成本核算影響著眾多相關者的切身利益。本文結合我國醫院成本核算現狀及先進的信息應用技術,提出采用作業成本法和ERP系統綜合核算醫院成本。作業成本法中先進的管理思想和ERP系統對于信息完善的控制會對醫院的經營管理產生重大而積極的影響。

關鍵詞：

醫院成本核算；作業成本法；ERP

一、引言

醫院是一個相對獨立的經濟實體體系,需要科學的經營制度和管理手段來支持其正常高效的運轉。為了實現更好的成本核算和監控，就必須建立起完善的成本核算系統。當前的醫院成本核算遠不能達到成本核算的目的，究其原因主要是忽略了成本核算和會計核算的一致性。為了能夠更全面的進行成本核算，就必須打破科室的桎梏，將全部的資金消耗計算在內。根據實際受益程度對各個核算對象進行費用分配和成本核算，更有利于解決成本核算和會計核算的不一致性。同時醫療服務業務流程復雜，層次多，涉及面廣，這些無疑都加大了手工統計核算的工作量和難度，醫院實現自動化顯得非常必要。醫院可以運用現代化計算機網絡技術建立以醫療為主的數字化采集和傳輸系統，這不僅對于醫院的信息網絡成本管理大有裨益，也能使其質量監控能力得到提高。在與財務系統共享數據的同時，ERP系統可以真正幫助各級核算員更好的完成數據收集和計算工作。因此，基于作業成本法和ERP系統研究醫院成本核算具有重大的現實意義。

二、作業成本法在醫院成本核算中的應用

（一）作業成本法與醫院成本核算

作業成本法將直接成本和間接成本作為產品或服務消耗作業的成本同等對待，提高了成本計算的準確度。就目前的情況來看，大部分醫院沒有將間接費用單獨進行分析處理或是將其分到具體的科室服務項目，這就導致營業費用不能作為可用數據來進行決策分析。而營業費用占據醫院成本的很大一部分，不將其考慮在內，勢必會影響決策的全面性和準確性。為了能夠對醫療服務及病種進行合理定價，就一定要考慮管理費用。只有將管理費用費配到具體的科室、醫療服務項目和病種中，才能提高對其成本管控的能力。一般情況下，直接成本占醫院成本的比例很小，大部分是間接費用。因此，正確地運用作業成本法來進行醫院成本核算就顯得尤為重要。醫院發生成本主要有兩部分組成，一部分是由于病人享受了特定的醫療項目；另一部分是醫療活動對醫院各項資源的消耗，例如醫護人員的工資以及折舊費用的攤銷等。這種分類能更清楚地劃分醫院內部各種成本的比例，從而更加準確地進行資源分配。因此，在醫院核算中，作業成本法有著極其廣泛的應用。

（二）醫院作業成本核算的流程

醫院成本核算的基本結構主要分為三級：醫院成本核算、科室成本核算和醫療項目成本核算。醫院成本核算的級次最高,核算方法也最簡單，因為在核算的過程中一般不會涉及到分攤成本的問題。其核算對象是醫院,通過歸結醫院所有的成本費來計算總成本。科室核算成本是級次排名第二的核算類型，其現實意義在于快速找到醫院的經營問題，其研究對象是各科室，通過計算各科室的總費用對其經營狀況進行直觀評價。最低級次的核算類型是醫療項目成本核算（病種成本核算），其研究對象精細到單個病種，計算單一醫療服務的成本。要想計算出間接成本，就必須先得到主要作業成本和輔助作業成本，其中由成本對象直接承擔的成本是主要作業成本，其他的則歸屬于輔助作業成本。為了更好地進行第一級次的計算，將有關科室進行合理的分類是十分必要的。本文根據其科室的不同，將其分為直接成本中心和間接成本中心兩大類，間接成本中心包括一般輔助科室和行政科室等。醫院可以直接計算出各成本中心耗費的資源,然后將其中的輔助部門成本分攤給各個成本中心。在分攤成本的過程中應遵循以下步驟：一是搜集直接成本的原始數據。直接成本的來源主要有兩部分，對于能夠分清的成本費用直接計入,剩余的成本費用則采用一定的分配方法進行分配。二是分攤后勤科室和輔助科室的費用。后勤科室成本費用的分配主要是根據其不同的耗用量，并采用一些特殊的分配方法來分配各后勤科室內部之間相互提供的勞務所產生的成本費用。輔助科室的成本費用可以直接在成本科室進行分配，藥品輔助科室費用直接計入門診和住院藥房，并且根據門急診人次、門診各科收入及門診藥品收入金額、門診工作人員數和各病區的病床數等來對各科室進行成本的分配。三是將行政管理科室費用按照一定的比例進行分配。四是匯總成本費用。各直接成本科室的總成本由兩部分組成，一部分是將醫院間接成本科室的成本直接歸集到各成本科室,另一部分是將各間接成本科室的成本費用按照一定的比例進行分配，不同的直接成本科室按照一定的比例進行成本分攤。五是完成第三級次，即各個醫療項目成本的計算，將直接成本中心的成本按照其屬性分類分配到各個醫療項目中。

三、基于ERP的醫院全成本核算實施框架

（一）基于ERP的成本核算整體構想

醫院成本核算中最關鍵的環節是搭建一個良好的成本信息平臺，運用ERP信息系統能夠實現這一目標。ERP信息系統將系統進一步細分為不同的模塊，并且搜集每一個模塊有關成本對象的數據。這樣不僅能保持數據和系統的一致性，還能以更低的成本收集到數據。財務數據和非財務數據都可以通過ERP信息系統定期獲得,甚至連一些經常變動的成本信息也可以及時更新。但ERP系統也并不能做到面面俱到，此時，采取多種成本核算系統可以解決這一問題。

（二）ERP中各模塊對成本核算的支持

醫院ERP主要包括七個子系統，分別是設備管理、采購管理、庫存管理、固定資產管理、總帳管理、人力資源管理以及應付應收管理。這七大模塊既相互獨立，又有著千絲萬縷的聯系。圖3展示了各模塊間數據的流向。在ERP系統中每個子模塊的主要負責內容和計算方法如下：設備管理系統主要負責管理針對醫療設備的一系列工作，該系統接受從其他模塊傳來的關于醫療固定資產相關的設備信息以及維護和維修信息，其中小額維修支出將直接傳入總帳模塊，大額支出則直接參與折舊；采購管理系統主要負責物資及固定資產的管理工作，固定資產模塊與庫存管理模塊中的采購成本信息數據都是從該模塊中獲得的；庫存管理系統主要負責醫用和一般物資的管理工作，該模塊直接記錄和管理各科室物資的消耗情況，可以得到各科室物資消耗的第一手資料，記錄各核算單元在供應室領用的衛生材料費用，并將其費用計入總帳模塊；固定資產管理系統主要負責固定資產管理的全過程，其中包含固定資產自采購至報廢的全部信息，該模塊中的數據主要包括三部分，即固定資產成本數據、資產清查數據及折舊信息；工資管理系統記錄所有職工的工資、福利等信息，并將其匯總傳入總賬模塊；總賬模塊匯集所有其他模塊（包括公共管理費用）的收入和支出數據；成本核算模塊根據成本作業動機詳細分攤由總賬模塊傳入的所有明細成本數據,以完成醫院的成本核算 。

（三）基于ERP的成本核算系統

所有必要的一手數據都可以通過ERP總賬管理模塊獲得,并將其全部傳入ERP成本核算系統。得到必要的成本數據后，就可以利用HIS成本歸集系統對明細賬進行歸類整理。在進行成本核算中，制定出合理的分攤標準，即根據不同的成本動因分配不同的權重比例顯得尤為重要。為了更好地探討相對復雜的科室核算和醫療項目核算，圖4展示了醫院成本核算中二、三級成本核算的整體流程。

參考文獻：

［1］李紅：《醫院成本核算》，中國人民大學出版社2004年版。

［2］王柳花：《基于ERP的醫院成本核算研究》，同濟大學2008年碩士學位論文。

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關鍵詞：成本會計 實踐性教學 教學改革

一、“成本會計”課程的特點

1、系統性強，內容復雜

成本會計課程是基礎會計和財務會計的后續課程，需要掌握相關學科知識多，如需掌握生產費用各項要素費用的分配方法，編制各種費用分配表及各種成本計算方法。理論教學環節，學生對成本會計課程的學習在知識系統的把握上有很大的難點，教師在實際教學中也有較大的難度。

2、實踐性強，操作復雜

企業成本核算要求料費、工費全部入賬，匯總成本，往往還要對很多賬目進行結轉，過程較復雜，學生可能對數據的生成途徑和來源理解不透，經常混淆成本數據之間的關系，有時很難區分不同生產組織特點和類型，從而采用不同的成本核算方法。因此，要求這門課程要有實踐性的教學環節作為保證。它要求學生對制造業生產工藝流程有較全面的了解，在正確計算制造成本的基礎上，能熟練地對有關經濟業務進行賬務處理，編制成本報表，并能對成本資料進行分析，參與企業經營決策，通過學習要求學生既具備一定的成本核算能力，又具備參與企業成本管理和決策的能力。

二、“成本會計”實踐教學的改革

1、根據成本會計崗位進行課程設計

課程設計以職業能力培養為重點，與行業企業合作進行基于工作過程的課程開發與設計。課程以成本核算和管理業務最復雜、最綜合的制造企業為主，參照成本會計崗位的職業資格標準，按照突出職業能力培養，體現基于職業崗位分析和具體工作過程的課程設計理念，將成本會計職業崗位進一步細分為一般會計、成本會計和會計主管等三個層次，確定三個層次的崗位基本職業能力分別為要素費用核算能力、綜合成本核算與分析能力、成本分析與控制能力，拓展職業能力分別為協助參與成本分析能力、成本控制能力和成本計劃能力。在此基礎上，確定三個崗位的具體知識、技能和素質要求，構建相應的課程能力標準，進而提煉、整合和序化教學內容。對成本會計職業能力的培養具有很強的針對性和適用性。

2、改革教學內容，體現專業特色

高職院校會計專業的教學內容應面向企業、面向生產一線、面向生產崗位或崗位群，根據“崗位適應、行業載體、核算為主和兼顧管理”的原則對教學內容進行取舍，以增強課程教學的針對性和適應性，從社會人才需求和職業崗位入手，分解和提煉從事具體職業崗位所需的核心職業能力，然后根據這些職業能力需求和會計專業人才培養模式來設計人才培養的理論課程和實踐課程。根據成本會計崗位職業能力要求和課程能力標準，《成本會計》課程的教學內容通常應由成本會計基本理論、要素費用的核算、生產費用的分配、產品成本計算的方法、成本報表的編制與分析，成本計劃與控制等內容構成。通過學習和實踐，培養出專業理論知識扎實，實踐應用能力強的會計專業人才。

3、強化實踐教學環節，構建層次化、模塊化的實踐教學體系

在課程體系結構上，突出實踐教學，根據會計專業實踐教學目標，把實踐教學內容分為三種不同的模塊，明確各模塊的培養目標并組織教學。具體模塊包括基本能力與操作技能培訓、專業應用能力與專業技能培訓、頂崗實習與畢業設計等構成的綜合能力與綜合技能實訓，形成多層次實踐教學體系，改變目前成本會計實踐教學項目單一的現狀，有利于培養學生的綜合能力。全新的會計實踐性教學形式應該包括以下八個方面，即演示教學、案例教學、單元練習、模擬實習、校外生產實習、社會調查、項目設計、撰寫論文等。同時，在實踐性教學中，完全按照現代企業對會計職業崗位能力要求來開展實踐性教學。

4、采用靈活多樣的教學方法應用于實踐性教學

教學方法是完成教學任務，實現教學目標的手段。以真實工作任務及其工作過程為依據整合、序化教學內容。模擬企業真實的成本核算崗位具體工作設置工作任務，采用項目教學法使學生熟悉企業成本核算崗位主要工作流程。將企業成本會計工作崗位一個月的工作任務進行分解，使學生在逐步完成各項任務的同時知其然也知其所以然。教、學、做相結合，理論與實踐一體化，在每項任務完成前，教師應對任務或訓練的完成所必需的理論知識，作出必要的說明，課程組織既要體現學習性，也應體現成本會計崗位工作任務要求，使實踐教學環節組織合理，著力培養學生的實踐動手能力，使學生能夠解決企業的實際問題。

5、訂立“實訓要求及考核標準”

高職會計專業主要是培養應用型會計人才，著重考核學生綜合運用所學知識、解決實際問題的能力。會計實踐教學的一個重要特征即規范性，保證教學內容的規范性是關系到今后學生能否在工作崗位上規范會計行為的重要前提。實訓教學應該有明確的目的、程序、要求，并且對于每一步驟的操作都應給出相應的考核和評分標準，如實踐技能考試采用抽簽操作考核的方式。由教師事先準備好需要考核的各種有關成本核算的原始資料、各項費用分配表、成本計算單和相關的記賬憑證，學生抽簽決定自己要考核的題目；從而解決會計實踐教學考核標準不統一，主觀隨意性大的問題。

參考文獻：

[1]湯樂平，高麗萍．成本會計．高等教育出版社，2003，（04）．

[2]萬壽義，任月君．成本會計．東北財經大學出版社，2007，（01）．

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關鍵詞：房地產企業 成本核算 成本控制 建議

近年來，我國的房地產企業經歷了一些起落與整頓，目前相關的管理制度已經較完善。在這種背景下，房地產企業如果想獲得利潤最大化，控制各項費用以降低其開發成本，是最主要的手段。因而怎樣有效地成本核算，準確地評價房地產企業的經營業績，是房地產企業亟需解決的問題。

一、房地產企業內部成本核算分析

（一）房地產開發成本的構成要素

房地產開發的成本指的是房地產企業為了開發一定數量的商品房而需要支付的的所有費用，包括其直接成本與間接成本。

1、土建、土地以及設備費用

這幾項費用是房地產開發成本的主要內容，約占全部成本的80%。其中土地費用的多少是用來評價某房屋開發項目的預期利潤是否可行的最主要經濟指標，因此，可以說土地費用比例最大。

2、與施工相關的基礎設施以及配套設施費用

該費用包括開發房地產項目所需要支付的供水、供電、供氣、排洪、排污、通訊、照明、綠化以及道路工程等基礎設施費用[2]。另外配套設施費用包括開發過程中建設的公共配套設施的費用，如幼兒園、學校、小區居委會用房、以及消防室等。

3、開發管理及籌資費用

與其他行業對比，房地產開發的建設周期更長，投資額更大，同時投資的風險也比較高。因此，開發過程中會需要開發管理費用，如施工管理以及現場管理的費用等，以及由銀行貸款產生的較大額度的利息費用。

4、建筑與安裝工程費用

建筑與安裝工程費用即為房地產開發項目時產生的建筑工程與安裝工程費用，包括土建工程、水電安裝工程、電梯安裝工程以及消防工程等。

（二）房地產開發成本核算流程

1、確定成本核算的對象

進行房地產開發成本的核算，首先應該確定成本核算的對象。應該根據房地產開發的地點、用途、結構、裝修以及施工隊伍等因素，來分別選取不同的成本核算對象。通常的項目，可以通過每個獨立編制的設計預算所列的單項開發工程來當做成本核算的對象。同時，對于相同開發地點、結構類型相同的集體項目，開竣工時間如果比較接近，而且施工隊伍也相同的，就可以合并成一個成本核算對象；而對那些規模大、工期長的開發項目，就需要結合其經濟責任制的要求，根據區域來劃分成本核算對象。

2、核算直接費用

根據成本會計理論可知，企業生產產品所直接發生的費用，是可以直接歸集到該產品的成本費用中的，不需要進行進一步分配[3]。因此，在房地產企業開發過程中發生的建筑與安裝工程費用就應該屬于直接開發成本，直接進入成本來核算。

3、核算間接費用

房地產企業的間接費用涵蓋其開發過程中的管理費用、財務費用以及銷售費用等。根據會計制度規定，這些費用屬于期間費用，應該直接計入當期損益。對于部分受益對象非常明確的費用來說，可以選擇按照配比性原則進行歸集和分配，這樣可以客觀地反映房地產企業的實際經營情況。

4、決算項目竣工費用

房地產開發成本核算的最終目的是計算出項目的總成本和單位可銷售面積的開發成本，以便房地產企業可以結算出其經營利潤。目前我國的房地產開發企業都比較重視工程項目竣工費用的決算。

二、房地產企業內部成本控制核算

（一）成本內部控制的目的

我國房地產企業受高回報利潤率的影響，缺乏投入成本競爭意識，企業往往忽視成本管理，浪費很大，財務人員只是根據合同來控制項目的開發成本，對開發產品形成過程中的成本控制卻顯得力不從心。隨著不可控制成本比例增加，如果不加強成本控制，規避財務風險，將很難在市場上立足。

（二）內部成本控制核算重點

目前，我國的房地產企業在開發過程中的成本控制，重點是通過控制成本費用以及對其的有效管理來實施的。

在房地產企業的成本費用中，首先，土地費用、建筑安裝的工程費用、配套及基礎設施費用這三項費用所占的比重是最大的，一共約占總成本費用的90%左右，是房地產企業內部成本控制中需要控制的主要部分。但是各個成本費用的具體情況根據其開發產品的不同是不盡相同的，尤其是各地對住宅區內配套設施和市政基礎設施投資以及對征地、訴遷、安置等費用的控制方式差別很大，這導致房屋的成本構成比較復雜。因此，應充分調動全體職工控制成本費用的積極性，只有通過全體職工的努力，才能控制好每一環節的成本。

其次，開發成本中的籌資成本也是房地產企業內部成本控制中不可缺少的組成部分。可以通過各種各樣的銷售策略，加快資金回籠，減少籌資成本。只有控制好企業的籌資成本，才能更好的規避風險，提高效益。與此同時，還應該加強培養專業的房地產內部成本控制核算的人才，注重相關方面的知識更新，培養綜合型人才，促進我國房地產行業的管理水平。

最后，在對那應該分攤的成本費用按各自的受益對象進行分配的時候，應該擬定具體的分配方法，通過計算準確的分配額，將成本費用進行分配、歸集、再分配、再歸集直至最終。

參考文獻：

[1]楊麗琛.房地產成本控制研究[J].硅谷，2008（12）

篇10

摘要：面向產品的供應鏈成本核算與分析是進行產品成本改善和供應鏈成本管理的基礎，產品的供應鏈成本應包括直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個項目，以此為基礎才能設計出“直接成本”等相應的輔助核算會計科目，構建了基于作業成本法的供應鏈成本核算的總體框架，并針對我國企業管理的現狀制定出進行供應鏈成本核算與分析的具體實施對策。

關鍵詞：產品供應鏈成本；核算體系構建；實施對策

傳統的成本會計核算只能提供基于本企業視角的產品制造成本，從產品生產的整個供應鏈的角度看，這個產品制造成本中其實包含了該企業上游的供應商的利潤，那么到達最終的消費者手中的某種產品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒人能說得清楚，但這對產品供應鏈上的每一個節點企業，特別是供應鏈核心企業進行成本改進來說卻是至關重要的。由于世界范圍內的持續經濟緊縮，許多企業面臨著越來越嚴峻的成本壓力，供應鏈成本管理從構建戰略合作伙伴關系出發，對產品的全生命周期成本進行分析和控制，成了當前降低產品成本的有效方式，正在引起越來越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關文獻的基礎上，討論了供應鏈成本的概念及其構成要素，并立足于作業成本法構建一個供應鏈成本核算的模型框架，為均衡供應鏈節點企業的收益分配和從數量分析的角度優化供應鏈整體成本奠定了基礎。

一、文獻回顧

關于供應鏈成本的概念與分類界定，相關文獻主要有兩種觀點，一是認為供應鏈成本即物流成本；二是認為供應鏈成本是供應鏈運作全過程發生的所有成本。將供應鏈成本等同與物流成本的觀點，主要是從后勤過程及活動角度分析物流成本的構成，主要涉及物流成本中存貨成本和運輸成本的計量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流成本，認為物流成本包括存貨存儲成本、采購成本、訂貨過程成本、運輸成本及倉庫成本。Manunen(2000)認為物流成本包括在供應鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運輸成本、寄送成本、報關成本、倉庫成本、購買成本、訂購成本、支付交易成本、材料管理成本、銷售成本及回收成本。

供應鏈委員會(SupplyChainCouncil)給出了供應鏈經營參考模型SCOR(SupplyChainOperationsReferenceModel)，將供應鏈運營成本分類如下：銷貨成本、總的供應鏈管理成本、定貨管理成本、材料購置成本；存貨儲存成本、供應鏈相關的財務與計劃成本、供應鏈相關的信息技術成本、售后擔保／退回過程成本。

Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供應鏈的角度將供應鏈成本分為兩大類：系統所有者的總成本和合作的機會成本。系統所有者的總成本的構成是所選過程和系統的總的生命周期成本，包括獲得系統使用、維護、處理錯誤和無效率的成本及整合生命周期中伙伴關系的成本。合作的機會成本表示放棄更有利合作的價值，它包括變換合作伙伴和合作不穩定成本。

JilIE，Hobbs(1996)認為，在供應鏈這種垂直協調組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理的成本和制度結構變化的成本。簡言之，包括一切不直接發生在物質生產過程中的成本。

Seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統劃分及作業成本法的基礎上將供應鏈成本劃分為三個層次：直接成本、作業成本和交易成本，其中直接成本是由生產每一單位產品所引起的包括原材料成本、人工成本和機器成本等，由原材料和勞動力的價格所決定的成本。作業成本是由那些與產品沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的管理活動所引起的，因公司的組織結構而生成的成本。交易成本包括處理供應商和客戶信息及溝通所產生的所有成本。

索晨霞、鄧子瓊(2004)認為供應鏈成本是指在供應鏈運轉過程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應鏈整合過程的機會成本和整合成本，具體包括定貨成本、購買成本、存貨存儲成本、倉儲成本、運輸成本、管理成本、交易成本、資金轉移成本、信息成本、生產成本、財務費用和經營成本、供應鏈相關的機會成本和整合成本，這里所謂的機會成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。

胥洪娥(2003)將集成供應鏈的各種成本分為可見與不可見兩種：可見成本是基于活動的不可避免的成本，它只能優化而不能消除；不可見成本是基于集成供應鏈協調發生的成本，它可以被優化掉或大幅度降低，包括緩沖庫存成本、應急的非計劃裝運成本、間接原材料采購成本等。

以上這些成本劃分方法都是從某個角度對供應鏈成本進行分類，沒有從供應鏈成本的計量目的、核算統計及數據收集的難易，核算的實際意義等角度去統籌考慮，也沒有進一步考慮供應鏈成本的核算和按產品類別進行歸集和分析。

二、供應鏈成本的構成分析

關于供應鏈成本的概念內涵及其構成，不同學者給出了不同的觀點，其相同之處在于認為物流成本是供應鏈成本的重要組成部分。供應鏈本身確實就是在物流(Logistics)的概念上發展而來的，但供應鏈并不等同于物流。一般認為物流涉及的是產品物資從一地點到另一地點的流動，以滿足生產加工或客戶的需求。供應鏈涉及的是從原材料到產品或服務到顧客的所有活動，包括資源的使用、產品零部件的制造和裝配、存貨和倉儲、訂貨與分銷、產品交付及售后服務等。供應鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴展(王國文2006)。因此，物流完成的職能只是供應鏈職能的一部分，供應鏈成本以物流成本為重點，但其范圍遠大于物流成本。

供應鏈機會成本及隱性成本(或稱不可見成本)是否應包括在供應鏈成本的范圍內，首先應對供應鏈機會成本的概念和分類作一界定。所謂機會成本，是由于選擇某一方案的同時所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。管理會計及財務管理在進行決策分析時一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機會成本，這是企業進行內部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應鏈成本核算是以實際發生的會計成本為基礎，機會成本的估算應當單列出來，用以進行成本決策分析。另一種供應鏈機會成本是由于企業選擇加入某一供應鏈所放棄的無法加入其它供應鏈可能帶來的收益，如伙伴轉移成本和合作不穩定成本等。它是一種未發生的基于備選方案收益的、用來和現在所選方案比較的成本。供應鏈組建和整合中已發生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉移成本及針對合作不穩定發生的關系整合成本都應作為供應鏈交易成本處理，而未實際發生的如放棄更有利的合作伙伴所產生的機會成本只能是企業衡量自身決策有效性或供應鏈整體績效的一個參考指標，不應當成為供應鏈成本核算的一項內容。

供應鏈隱性成本(不可見成本)是基于集成供應鏈協調發生的成本如緩沖庫存成本、應急裝運成本等。劃分顯性與隱性成本的依據是該成本是否是維持和協調供應鏈正常活動所不可避免要發生的成本。顯性成本是企業完成正常的業務活動所不可避免要發生的成本，它只能得到優化而不可能消除；隱性成本通常是基于無效作業或非增值作業，通過供應鏈集成或協調可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫存成本、不合格品返修或報廢成本等。之所以稱為隱性成本或不可見成本，是因為這些成本的發生伴隨著企業的正常業務活動，不經過業務流程分析或供應鏈優化活動無法合理識別它們。供應鏈隱性成本是供應鏈運作過程中實際發生的可以進行優化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應鏈成本的構成部分，而且是供應鏈管理的重要對象。但隱性成本可能發生在供應鏈成本的各個環節和方面，它和顯性成本相對應，因此依照其它標準進行的供應鏈成本構成的分類中不應單列隱性成本。

供應鏈成本構成的分類方法眾多，作者以為供應鏈成本的分類應當以簡捷實用，易于擴展，便于進行產品的供應鏈成本分析為原則。Seufing將供應鏈成本劃分為直接成本、作業成本和交易成本三個層次的分類方法受到較廣泛的認可，但作業成本包含的內容過于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現象，從物流成本是供應鏈管理的核心內容的角度，應將物流成本單列出來，把作業成本分解為物流成本和制造費用，因此供應鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費用四個層次。

從產品的全生命周期的角度看，產品的供應鏈成本核算還應當包含和關注產品的研究開發成本、客戶使用成本及社會責任成本。研究開發成本是為產品的創新設計和改進而發生的費用，應當歸屬于制造費用中；客戶使用成本對于消費者來說是直接耗費，可歸集在直接成本中；社會責任成本是企業承擔的與產品相關的環境治理及產品回收等成本費用，應歸屬于制造費用中。

這樣就把產品的供應鏈成本劃分為四大類，其中直接成本是和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，包括原材料成本、人工成本、機器成本、客戶使用成本。物流成本包括與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，主要包括運輸成本，存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等。交易成本包括處理供應商和客戶信息及供應鏈整合所產生的成本，這些成本來源于供應鏈上企業間的相互協調和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實施契約的成本、界定和控制產權的成本、監督管理合作伙伴的成本、流程再造及關系整合的成本等。制造費用指上述三種成本以外的所有不直接發生在物質生產過程中的成本，包括生產管理費用、研究開發費用、社會責任成本等。

三、供應鏈成本核算框架的構建

一個典型的供應鏈由供應商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運作主體組成，供應鏈運作的源動力是顧客的需求，以顧客訂單或產品的市場需求預測為起點，制造商進行生產準備并向供應商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導的，而供應鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應鏈核心企業為主導，以收集各節點企業，特別是其相臨的關鍵節點企業的產品成本信息以進行供應鏈整體的成本優化為目的的內部管理會計活動。

面向產品的供應鏈成本核算就是以某產品為核算對象，以該產品供應鏈上的節點企業和消費者為核算單位，分別計算并匯總產品生命周期成本的方法，其目的是準確計算產品供應鏈不同環節上成本的類別與金額，為節點企業加強內部管理和進行供應鏈整體優化提供依據。

面向產品的供應鏈成本核算的特點可歸納為以下幾個方面：核算的目的是為企業內部管理活動提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產品成本核算項目的劃分不同與傳纜的成本會計，核算的成本數據來源于供應鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節點企業成本數據的扭曲。

依據以上特點，面向產品的供應鏈成本核算應當在不影響當前財務會計核算流程的前提下，通過設置直接成本等輔助賬戶進行單獨的核算。其基本思路是由供應鏈核心企業組織各節點企業按供應鏈成本的構成設置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費用四個一級科目，按各科目的具體內容或支付形態及產品類別再設二級及三級明細科目，按照財務會計核算的流程編制憑證、登記賬簿，進行賬外的供應鏈成本核算。這種通過設置輔助賬戶進行賬外核算的模式，不需要對現行成本計算的賬表體系進行調整，又能提供比較全面、系統的產品供應鏈成本資料，簡單可行，易于為財務人員所接受和掌握。

制造企業的產品供應鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級科目核算和產品生產或服務形成直接相關的、為產品或服務的價值形成或增加所消耗的物化或人力費用，下設內部零部件買價，直接材料、直接人工、機器成本及產品使用成本等二級科目，還可依據物料類別在直接材料下設三級科目。

“物流成本”：一級科目核算與產品生產或服務形成沒有直接關聯，但與產品的生產和交付相關的物料空間移動所引起的成本，下設運輸成本、存儲成本、包裝成本、配送成本、搬運成本等二級科目，各二級科目下還可以依據費用支付形態如材料費、人工費、其它費用等設置三級科目。

“交易成本”：一級科目核算企業處理供應商和客戶信息及進行供應鏈協調和整合所產生的成本，下設置信息成本、談判成本、契約實施成本、監督管理成本、關系整合成本等二級科目。

“制造費用”：一級科目核算企業為管理和組織車間、分廠生產而發生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費用，下設制造管理費、研究開發費用、社會責任成本等二級科目，制造管理費下可根據費用類別設置機物料費用、人工費、修理費等設置三級明細科目。

通過以上科目設置將與產品生產相關的成本費用進行歸集后，各節點企業還應當采用適當的標準將成本在半成本和產成本之間進行分配，準確地計算出單位零部件或產成本的成本。核算中應當注意“直接成本”科目下分設供應鏈“內部零部件買價”二級科目，這是由于供應鏈上游企業的產品銷售價格構成了下游企業的零部件或產品的買價，在進行以供應鏈節點企業一體化的產品成本核算中屬于內部轉移成本，是應當相互抵消的，這也是供應鏈成本分析并協調內部轉移價格的一個重要依據。供應鏈產品直接成本不再包括財務會計成本核算中直接成本所包含的采購運費及運輸保險費等物流成本，物流成本單列并成為供應鏈成本控制管理的重點。

供應鏈節點企業如供應商等只是總體名稱，當供應商為多個時可以根據需要進行添加，通過Exe－cel表格進行該表內容的整理和計算，從而對供應鏈不同環節上節點企業成本構成及收益狀況分析非常方便快捷。

四、供應鏈成本核算與分析的實施對策

供應鏈成本核算與分析是供應鏈核心企業基于企業內部管理的需要所進行的，重點關注能通過供應鏈企業問協作實現有效降低的物流及產品成本等的節點企業。實施供應鏈成本核算應遵循三個原則：一是成本效益原則，供應鏈成本核算分析的目的在于降低供應鏈整體成本，提高供應鏈的運作效率，成本核算的繁簡程度及側重點應有所選擇；二是可控性原則，供應鏈成本核算的目的在于進行分析和改進，應重點選擇那些與核心企業信息共享程度高、合作依賴性強的合作伙伴企業進行成本核算分析；三是收益共享原則，通過合理的收益共享契約設計，使節點企業獲得適當的回報，是保障節點企業參與供應鏈成本核算與協作，并保持供應鏈持續協調發展的關鍵。

制造商與供應商之間建立戰略合作伙伴關系是進行供應鏈成本核算與分析的前提。在企業未加人供應鏈時，常常把產品成本信息作為企業核心機密加以保護。隨著供應鏈合作伙伴關系的建立和深化，供應商和制造商之間的成本和技術信息的共享程度在加深。事實上，在以制造商為核心的供應鏈中，制造商掌握產品的核心技術而將非核心業務外包，將產品目標成本細分到零部件水平的成本目標上，并通過零部件采購價格控制將成本縮減壓力傳遞給供應商。供應商常常是按照制造商提供的圖紙進行產品零部件加工，只有與制造商合作進行其產品開發與流程優化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎。從供應鏈整體的協調發展來看，制造商與供應商都有必要準確掌握產品的成本信息，為零部件的合理定價提供依據。然而，由于服務對象和核算體系的不同，企業很難直接從企業財務會計系統中獲得準確的產品成本信息，主要是因為間接費用的分配不夠準確，其次是產品成本核算項目與供應鏈成本核算項目的劃分也不一致。

供應鏈成本核算應當以企業實施作業成本法為基礎。作業成本法以“作業消耗資源，產品消耗作業；產品生產導致作業的發生，作業導致成本的發生”為核算原則，通過劃分作業池與識別作業動因，準確合理地分配生產與管理中的間接費用，從而為各個節點企業的作業成本分析奠定了基礎。作業成本法中的資源通過人工、設備、材料或場地等的成本來描述，活動／作業是執行活動的組織和責任主體，分單位級、批別級、產品級作業等，資源動因是作業消耗資源的數量計量，是資源成本向作業歸集的依據，作業動因是成本對象消耗的作業清單及所消耗作業的數量性計量的過程，是將作業成本向成本對象歸集的依據。作業成本法主要包括三個步驟：一是定義和確認作業及作業中心，二是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個作業中心的成本庫中，每個成本庫所代表的是它所在的那個中心所執行的作業，三是將各個作業中心的成本分配到最終產品或服務上。作業成本法的計算程序如圖1所示。

在實施作業成本法核算的企業，供應鏈節點企業的產品成本可以通過作業成本的分析和重新歸類較容易地獲得。我國很多企業未采用作業成本法進行核算，就需要對原財務會計資料進行分析整理，對于重點的合作伙伴企業，應按照作業成本法思路進行成本分解。對于一般合作關系的供應鏈節點企業，由于其信息共享及協作依賴的程度較低，可以簡化其產品成本的重新分類核算，或者直接以其下游企業對其產品的采購價格作為原材料成本并人供應鏈成本進行核算。在對供應鏈成本進行分類歸集的基礎上，供應鏈核心企業與其合作伙伴可以通過對比同類產品其它供應鏈進行分析，確定進行供應鏈成本改進的重點環節，再進行進一步的作業活動分析，優化供應鏈流程，降低供應鏈整體成本。