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【關鍵詞】 破產清算； 環境污染； 環境侵權責任； 環境審計

【中圖分類號】 F239.1 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我國實行環境保護的基本國策，《環境保護法》規定企事業單位應當防止、減少環境污染和生態破壞，采取有效措施防止和控制環境污染。某些環境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數年甚至數十年才能顯現。在這種情況下，破產公司環境侵權責任的承擔將存在司法困難。首先，新《企業破產法》未能與環境保護相關法律對接就破產公司環境侵權責任如何承擔作出明確規定[ 1 ]，一旦破產公司走上破產清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權利能力和民事行為能力的喪失，破產公司將無法承擔之前因經營遺留下來的未盡環境責任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務承擔責任，公司破產后股東個人無需承擔連帶清償責任，環境受害人不能以環境侵權為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產法規定可要求破產公司法定代表人和其他直接責任人承擔賠償責任，但其所針對的情形并不包含環境侵權。因此部分企業為了達到免于承擔環境侵權責任的目的，往往通過破產清算的方式予以逃避，造成環境侵權責任主體缺失，環境受害人的權益無法得到保障。

為調整經濟結構，我國正在進行供給側結構性改革，努力解決工業產能過剩和“僵尸企業”問題，在此背景下，法院受理的破產清算案件激增。根據最高人民法院的統計數據，2016年7月底全國正在審理的破產案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全國受理的破產案件加總起來也不到兩萬件。破產清算環境審計有其特殊性，目前尚沒有相關研究成果，本文試圖對此進行探討。

二、破產清算環境審計的現實基礎

（一）破產清算環境審計的社會基礎

1.貫徹損害擔責原則

我國制定了“誰污染、誰付費”的環境保護原則，公司因污染環境造成損害的，應當承擔環境侵權責任。環境侵權行為具有間接、因果關系復雜的特點，大多數環境侵權行為是通過環境污染、產品缺陷等給受害者帶來損害；同時環境侵權的損害后果要通過長時間、多因素累積之后才會變得明顯。當環境侵權后果顯現時，破產公司早已因為破產清算而失去清償能力。因此，應在公司進入破產清算程序時就開展環境審計，通過環境審計發現破產公司的環境侵權行為，衡量環境侵權帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產而將環境侵權責任轉移給政府和社會。

2.保障環境受害者的權益

《環境保護法》規定，因環境污染造成損害的，應當依據《侵權責任法》的規定承擔侵權責任。對于環境侵權受害者而言，環境侵權行為的發生及其損害后果難以預期，一旦破產公司發生環境侵權行為，環境侵權受害者所能期待的只有環境侵權賠償。新《企業破產法》規定，企業破產時其破產財產清償順序依次為擔保債權、破產費用和共益債務、職工債權、社保、稅款、普通破產債權，并未單獨規定環境侵權責任如何履行。環境侵權行為發生時，受害人可能人身權受到損害，也可能財產權受到損害，為保障環境受害人的權利，應實施破產清算環境審計，將受害人的環境侵權損失以債權或破產管理費用的形式參與破產財產的分配。

3.減少社會交易成本

美國制定了較為全面的企業環境清理責任制度，分別頒布了《綜合環境反應、補償和責任法》《超級基金修正與再授權法》等重要法案。根法案，環境污染治理的責任主體包括直接責任主體、潛在責任主體和其他責任主體[ 2 ]，承繼者和破產公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔環境治理責任，導致部分潛在交易方因擔心可能承擔破產公司的巨額環境治理費用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

（二）破產清算環境審計的審計基礎

1.環境審計理論和實務有一定發展

環境審計興起于20世紀70年代，經過幾十年的不斷探索，環境審計理論和實務有較大發展。學者們對環境審計的概念、特點、目標、主體、職責、審計原則等取得了一定共識。大多數學者認為環境審計是環境管理的一種工具或手段，是為控制環境不良影響、確保受托環境責任的有效履行、提高環境活動效果而由審計主體對被審計單位環境責任履行的合法性、公允性和效益性進行的監督、評價和鑒證活動。在實務方面，環境審計的范圍已經不再局限于環保資金審計，還包括審計政府的環保政策和規劃、企業的環境管理體系、評價對環境法律和法規的遵循、環境信息披露、環境主管部門對公眾環境訴求的處理、環境事件等，審計范圍已經大大擴展。同時，不斷完善的環境相關法律如《環境保護法》《水污染防治法》《環境影響評價法》《大氣污染防治法》等為破產清算環境審計的順利開展提供了審計依據和審計標準。

2.環境審計適用于破產清算程序

根據新《企業破產法》的規定，管理人負責接管破產公司的財產等資料、調查財產狀況并編制財務報表、管理和處分破產公司的財產、決定其經營和日常開支等管理事務。環境審計在開展時需要尋找有資質的第三方進行審計，識別公司潛在的環境債務，出具環境審計報告，并將審計報告遞交給人民法院，這些事項與管理人調查財產狀況、編制財務報表、擬定破產財產分配方案的職責相一致。環境審計報告公告后，環境污染受害人可據此向管理人申報債權，要求破產公司就其環境侵權責任進行賠償。

三、破產清算環境審計的開展

受沒有授權或委托、人力資源不足、審計標準缺乏等的影響，我國環境審計的實施主體主要為政府審計機關，會計師事務所和內部審計部門的參與程度不高；同時我國環境審計的范圍主要集中于被審計單位財政財務收支、環保政策的執行、環境管理績效等，審計對象也主要是政府環境管理部門、正常經營的國有企業，而對處于污染行業的非國有企業所開展的環境審計很少。

（一）破產清算環境審計的目標

環境審計是在環境污染不斷加劇的背景下產生和發展起來的，產生于環境發展，也服務于環境發展。破產清算環境審計的外在目標是輔助環境保護，通過確保破產公司受托環境保護和管理責任全面有效履行的方式實現其輔助環境保護的目標[ 3 ]。由于破產公司管理人須調查破產公司的財務狀況，制作財產狀況報告，因此破產清算環境審計的內在目標是評價破產公司環境資產、負債列報的合法性和公允性及披露的全面性和環境活動的合法性，監督破產公司全面有效地履行環境責任，而評價破產公司環境管理系統的有效性并提出改進建議等則不是其審計目標。

（二）破產清算環境審計的委托人

《企業破產法》規定，破產公司管理人應由人民法院指定，但債權人會議認為管理人存在不能公正執行職務等情形的，可以申請更換，因此破產清算環境審計的委托人應為人民法院或法院授權的管理人，由其委托事務所進行審計。如果破產前后的審計業務一竿子到底都由破產公司董事會委托，則有可能損害債權人的利益[ 4 ]。破產清算環境審計報告為破產財產、破產債務、債務清償順序、破產財產分配方案等提供證據支撐，也是法院裁定破產案件的參考，破產清算環境審計報告應提交給法院和債權人會議，對法院負責。

（三）破產清算環境審計的范圍

環境審計的范圍是環境審計監督、鑒證和評價的內容范圍[ 5 ]。從環境審計的本質講，環境審計是對受托環保責任履行過程的監督和控制。受托人需要履行的環保責任包括環境行為責任和環境報告責任，因此破產清算環境審計的范圍也應從這兩方面進行考慮。具體來說應包括評價破產公司環境管理體系的合規性和有效性，各項環境活動的合規性，與不動產剝離有關的環境風險，處理、存放和清理危險存貨所產生的環境負債，環境信息披露是否準確、及時和完整，公司經營所帶來的環境影響。

（四）破產清算環境審計開展的方式

環境審計可采取強制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環保署（EPA）對其1996―2007年采用的鼓勵性自愿環境審計政策效果統計結果表明，采取自愿性的環境審計政策后，不僅實施環境審計并加以披露的企業數量增加了，而且環境處罰的數量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環境審計政策有助于企業預防、發現和糾正環境污染行為[ 6 ]。但在我國當前的法律體系下，如果公司破產清算時不及時對其實施環境審計，破產清算后環境責任的履行將無法保障，因此破產清算環境審計應采取強制性的方式。

（五）破產清算環境審計報告的利用

破產清算環境審計報告可在三方面發揮作用。一是用于評價和衡量破產公司是否應承擔環境侵權責任及應在多大程度上承擔環境侵權責任。實踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進入破產清算程序的公司在存續時間上也無法實現環境治理目標，應采用“誰污染，誰付費”的原則，通過破產清算環境審計衡量破產清算公司應承擔的環境侵權治理費用，并交由第三方專業環境公司完成。二是可作為法院破產裁定的參考。環境侵權涉及人身侵權和財產侵權，其中環境人身侵權會給受害者帶來健康權甚至生存權的損害，法院裁定是否認可債權人會議通過的破產財產分配方案時，應考慮該分配方案是否包括了環境侵權賠償，并可要求對環境人身侵權債務予以優先清償。三是可為污染行業環境治理提供參考。同一行業中各公司的環境管理系統、環境風險存在一定的共性，公開破產清算環境審計報告可為其他公司環境治理提供參考和借鑒，也有助于行業協會加強對行業成員的指導。

【主要參考文獻】

[1] 張劍波.美國破產企業的環境清理責任及其啟示[J]. 重慶社會科學，2011（4）：81-84.

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[3] 李雪，石玉，王o瑞.對環境審計目標的再認識[J].財會月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪濤.企業破產審計的回顧與評價[J].會計研究，2011（8）：84-87.

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    一、資產類審計

    (一)貨幣資金

    破產企業的現金已移交給管理人,銀行存款一般也已全部轉入管理^新開設的賬戶。注冊會計師應核對賬面現金余額與管理人接收的現金金額是否相符,銀行存款賬面余額與轉至管理人賬戶的銀行存款金額是否相符。對于不相符的情況應查明原因,如屬于單據未及時入賬,應搜集未入賬的單據并予以補入賬;如屬于其他原因造成的賬款不符,應按相應規定進行處理。在對貨幣資金項目進行審計時,還應特別注意是否存在賬外小金庫,如以法定代表人、會計或是經辦人的名義開立的存單、存折、銀行卡等。如存在,應通過詢問、調查、核對等方法,對上述記錄的每一筆存取金額進行辨認,將其中屬于破產企業的收支款項補記入賬。

    (二)預付、應收款項

    注冊會計師應對每一筆預付、應收款項發生的內容、余額、賬齡等進行逐一審計確認。對于賬齡在兩年以上,并且已過訴訟時效的應收款項,應結合管理人清收貨款的情況,對其中確已無法收回的,可由管理人出具說明后予以沖銷;對于賬齡在兩年以內的應收款項,可采用檢查、函證或是替代程序,并結合管理人清收貨款的情況予以確認。在對預付、應收款項進行審計時,應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內,是否存在放棄債權的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    (三)存貨、固定資產

    由于破產企業一般都要進行審計與評估,有時還涉及到資產拍賣,為了避免相同程序的重復執行,注冊會計師可與資產評估師、拍賣師及管理人一起對存貨、固定資產執行盤點程序。對于存貨,注冊會計師可先將財務的數量金額賬與倉庫的數量賬進行核對,對不相符的查明原因并進行調整后,再對存貨進行全面盤點,將盤點結果與經調整后的財務賬進行核對。由于企業已進入破產程序,正常的生產經營活動已經停止,故對于盤點結果一般不需要進行調節。對于盤點數小于賬面數的,可能存在的原因有:正常損耗;因保管不善所造成短缺、毀損、被盜等;有部分存貨寄存在外單位等。對于盤點數大于賬面數的,應注意是否有外單位寄存在破產企業的存貨以及是否有賬面已作銷售處理但客戶單位尚未提貨的情況,注冊會計師應對盤盈盤虧情況查明原囪后進行會計處理。對于固定資產,注冊會計師應根據具體情況,采取以賬對物或是以物對賬的方法,與資產評估師、拍賣師及管理人共同對所有的固定資產進行逐一盤點,并對盤盈盤虧情況查明原因后調整入賬。由于破產企業的資產一般要處置變現,必須要進行評估,而對破產企業的評估一般選用清算價值類型,固定資產賬面折舊計提額大小對其評估值基本沒有影響。因此從審計的目的考慮,注冊會計師不必對破產企業固定資產折舊計提的準確與否予以過多的關注,但必須在審計報告中說明該事項。在對存貨、固定資產項目進行審計時,應特別關注在法院受理對該企業的破產申請前一年內,是否存在無償轉讓財產的行為,并將已查實的上述行為以書面形式向管理人匯報。

    二、負債類審計 

    (一)職工債權

    職工債權包括:破產企業所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用;欠繳的社會保險費用,以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金。該項債權所涉及的會計科目一般有應付工資、應付福利費、其他應付款等,注冊會計師應根據管理人經過調查并公示無異議的職工債權金額確定。其中,“應付工資”科目的余額根據破產企業所欠職工的工資確定,“應付福利費”科目的余額根據所欠職工的醫療;傷殘補助、撫恤費用確定,破產企業欠繳的社會保險費用以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金則列作“其他應付款”的相關于目,需特別說明的是,上述欠繳的社會保險費用應劃分為兩塊:一是應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用;二是除第一項以外的社會保險費用。劃分的原因是因為這兩項費用的受償頃序不同,第一項費用為第一順序,第二項費用為第二順序。因此注冊會計師應將這兩項費用分別列作“其他應付款”的兩個不同子目。 

    (二)應交稅費、其他應付款

    注冊會計師首先應按照正常審計的程序,采用分析性復核、重新測算、檢查憑證、核對納稅申報表等程序對這兩個科目進行審計。待稅務部門向管理人申報債權時,注冊會計師應將審計后的數據與其核對,如有差異,應查明原因,待雙方調整一致后最終確定這兩個科目的審定數。 

    (三)長短期借款、應付及預收款項

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【關鍵詞】3D計算機技術 專利申請 現狀分析

3D技術作為一項新型的科學技術，在各行各業中被廣泛應用，μ嶸行業發展效果具有重要作用。以3D打印機為代表的增材制造業成為第三次工業革命的重要標志，3D技術的出現，為制造業行業的發展提供了新的發展機遇，對提升行業競爭力，促進行業轉型具有重要作用。專利申請作為一項新型的技術，通過對該項技術的應用，強化了對專利分析技術發展趨勢的了解，為3D計算機技術的發展提供了基礎的數據信息支持。

1 3D計算機技術專利申請現狀

3D計算機技術的專利申請數量從整體發展上來看，呈現出逐年升高的發展趨勢，數據分析顯示，在1994-2012年間，全球公開的3D計算機技術專利申請總數量達到了748件。在2007-2009年間，3D計算機技術在發展過程中受全球經濟危機影響較大，該技術的申請數量有所下將，直到2011年以后才逐漸趨于平穩，3D計算機技術目前已經進入到成熟發展時期。通過對3D計算機技術的專利申請人進行了解可知，大多數申請人主要來自于中國大陸、韓國、美國、日本、法國、英國等國家，其中提交專利人數最多的是日本，其次是美國和中國。從以上數據可知，提交專利申請的人員大多數來自于東亞地區。3D計算機技術被應用到全球領域中，通過對總體的專利申請情況進行分析可知，東南亞地區位居榜首，日本和美國掌握核心技術，日本成為3D計算機技術申請量最多的國家，擁有著較高的技術能力，是技術創新大國。雖然我國的申請量居世界第三，但是相對于美國和日本而言，申請總量還存在著較大的差距，仍需繼續努力。中國申請量有待提高的主要原因是由于中國雖然是3D計算機技術的發展大國，但是并不是技術的原創國，我國在發展3D計算機技術的同時，需要借助別國的技術力量。在中國，3D技術在2006年進入到成熟發展階段，在全國范圍內呈現出多元化的發展趨勢，技術水平得到了較大程度的提升，技術領域具有覆蓋面廣特點。

2 3D計算機技術專利申請分析

2.1 3D計算機技術專利申請地域分析

通過對3D計算機技術專利申請的地域進行分析可知，從布局策略上來看，大多數國外企業主要是運用“產品未到，專利先行”原則，該種原則在實施過程中，有助于穩定客戶群體，明確了潛在的目標市場。通過對3D計算機技術專利申請的地域分布情況進行分析可知，專利申請主要集中在經濟發達地區。在世界范圍內東亞地區的專利申請分布數量最多，其次是北美洲和歐洲。目前，我國的3D計算機技術專利申請的數量排名世界第三，擁有著較大的專利申請數量，說明我國目前的專利技術申請效果較好，展現出了較好的發展前景，以沖擊第一名為目標。

2.2 3D計算機技術專利申請人員分析

通過對3D計算機技術的專利申請人員進行分析可知，具體的申請人員分布圖如圖1所示：其中每一個顏色的氣泡都代表不同的專利權人，其中，圖1的橫坐標代表專利申請人員在3D計算機技術領域中的實力，而縱坐標代表專利申請人在市場中的實力，氣泡越上升則代表申請人員的市場能力越強，展現出了申請人員具有較強的3D計算機技術申請能力，通過圖1中3D計算機技術專利申請人員的分布情況可知，目前，三星電子有限公司排名第一，其次為惠普、日立、松下和索尼。專業技術能力最強的為Stratasys公司，其次為佳能和柯尼卡美能達控股公司，其中，佳能公司的專利申請人數的數量最多，其次為理光公司和柯尼卡公司，通過對圖1中20家公司的3D計算機技術專利申請進行分析，其中有12家均來自于日本，可見日本在專利申請人數上的數量之多，緊隨其后的是美國和中國。從總體的發展實力上進行分析可知，日本在3D計算機技術領域具有較高的地位，綜合實力較強。目前，其他國家在3D計算機技術專利申請方面的數量也呈現出逐年增加的發展趨勢，3D計算機技術在未來的發展過程中，將呈現出百家爭鳴及百花齊放的發展趨勢。

2.3 3D計算機技術專利申請技術分析

在對3D計算機技術的專利申請技術進行分析時，需要嚴格參照國際專利分類表的要求進行劃分，其涉及的技術領域主要包括4個部，分別包括B部，由作業部及運輸部組成，以打印或標記工藝及成型技術為主；C部由化學部和冶金部組成，以油墨為主；G部由物理部組成，由顯影劑和記錄載體的激磁或退磁為載體；H部由電學組成，以制造或處理半導體或固體器件設備為主。通過對涉及上述技術的3D計算機技術專利按照申請量從高到低進行排列為：打印或標記工藝、顯影劑、記錄載體的激磁或退磁為載體、成型技術、應用電荷圖形的點記錄工藝設備。以上五項技術在3D計算機技術專利申請中占據較大比例，占總申請數量的21%。

3 結論

3D計算機技術作為一項新興的技術，對促進我國制造領域的發展變革，改變我國的生產方式具有重要作用。因此，我國需要加大對3D計算機技術的研究，明確其發展方向及布局動態，對潛在的產權風險進行規避，要密切關注國際上3D計算機技術的發展趨勢，加大對專利技術的研究力度，挖掘技術自身的潛力，對技術的發展做好統籌規劃，不斷提升自身的技術價值，制定出符合我國的技術標準，這將對促進我國的工業轉型發展，提升我國3D計算機技術專利的申請數量起到重要作用。

參考文獻

[1]施婉君.3D計算機技術專利申請分析[J]. 科技管理研究，2015（06）：118-121.

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[3]袁夢.3D打印技術中美專利申請狀況對比分析[J].中國發明與專利，2016（06）：50-54.

[4]周文，鄭凱，高志純，史巍.3D打印高分子材料在中國專利申請狀況的技術分析[J].廣東化工，2016（17）：103-105.

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關鍵詞：工程量；清單計價；竣工決算；審計

Abstract: the quantities bill valuation as international general cost pricing method, is a kind of advanced management mode, along with our country market economy development, our country also adopted the pattern of valuation, especially in the construction of the project, the low and high claims management strategy is more welcome by the contractor, this paper the quantities bill valuation of the final accounts of the completion of the audit are discussed.

Keywords: bill; List valuation; final accounts of the completed project; audit

中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A 文章編號：

隨著我國市場經濟體制不斷發展，各行各業在這種體制影響下，都在快速發展及改變著，作為我國國民經濟支柱產業的建筑行業，發展也是比較迅速的，為了不斷滿足建筑競爭及發展需要，對建筑行業行為進行規范，我國也采用了工程量的清單計價方式，不僅規范了建筑工程公平公正行為，還有效節省了工程造價，加強竣工決算審計是很有必要的。

一、清單計價及工程概述

1.清單計價

業主對建筑項目投資的控制，通常在決策、設計、招投標與實施階段，將項目投資發生能夠有效控制在預先計算的投資額中，對工程整個環節里發生偏差隨時給予糾正，確保工程項目投資目標的實現，并取得較好投資效益。而工程量的清單計價一般是指工程招投標工作里，招標人依照國家統一工程量的計算規則進行工程數量提供，投標人自我報價，通過評審后為合理的低價中標造價及計價模式。對于工程量清單通常所表現的是擬建工程里的分項分部的措施項目、工程項目、項目名稱及明細清單。清單計價是以國際通行做法為參照，以政府制定規則、企業自主報價、業主清單提供及市場形成價格等為原則，從而實現市場的公正、公平及公開競爭的良好有序行業環境。

2.工程概述

該工程為某廠車間建設，共一層，高低跨，為磚混結構，其高度在8.5m，面積為4470㎡，其基礎是毛石基礎及鋼筋混凝土的獨立基礎，長度在146.6m左右，跨度為30.5m，其工程量的清單計價為價、量分離的方式。

二、竣工決算審計內容

1.合同內容審計

現在工程的施工合同所運用的是綜合單價計價法，是與國際計價模式相近的，這也是符合我國國清的，并具有可靠、規范、完整及使用性特點，在上述工程里，其合同內容為該工程的施工工期為80d，其中標價是135萬元，在施工過程里的預付款及結算方法是依照進度進行支付的，當工程竣工時支付工程款中的90%，在竣工決算里，其設計變更、中標價、各簽證及原工程量與現工程量的計算差距要控制在15%以內，并且工程質量標準要為優良，預留的質保金等費用為全部投資費用10%左右。

2.工程量及單價審核

在工程量審核時，要對限制范圍及計算范圍進行分清，哪些是不該算的，哪些是該算的，像場地平整，在工程清單的計價規范里規定，要依照工程的首層面積進行計算，而預算額定里規定，建筑物底面積外邊線的每邊增加2m來計算時，圍墻的中心線每邊就要增加1m來計算，這樣就需要對計算公式及計算數據進行選擇及核對，其數據和實際工程的相符度，計算公式的準確性等，為了審核報告清晰明白，可把兩種計價格式進行分開計列，像原合同價格、工程變更及清單增減等，這樣能夠使得清單計價一目了然。工程量清單所包括項目，如果有錯誤出現及變更引起工程量增加或者減少，可變化范圍仍在合同規定幅度之內的，像本工程幅度是15%以內，就應該實行原合同綜合單價；如果超過了合同約定幅度，工程量的清單項目因項目特點改變，工程變更發生新工程量清單或者工程量清單有漏項等，原來綜合單價不能適用，就應該執行新綜合單價，通常新綜合單價計算方法有實際費用法、定額參考法及項目類比法等計算方法，從而使工程量計算更為合理，決算審計與實際工程量更相符。

3.費用計取及審核結果

依照雙方所簽訂施工合同和造價管理部門所頒布有關規定及文件，對該工程招標文件工程量清單里的工程量及實際完成工程量進行比較及計算，對于施工過程所完成的實際數量，可原有清單里沒有項目，可依照取費基數及預算定額來計算。在該工程的審計過程里，其變更范圍是比較大的，尤其是砌磚量和毛石基礎的增加較大，并且超出了應對工程量15%，而且在增加項目里沒有套用價格及具體尺寸，通過認定之后，投資方同意進行支付，在公正合理、公平公開審核里，該工程費用減少了19萬元左右，依照當地施工情況，和該類工程相比較，這個工程所花費用與當地實際情況是基本相符的，同時有效控制了工程投資費用。

三、竣工決算審計注意事項

1.對工程項目概況進行了解，并恰當安排審計組

在工程審計之前，要對工程項目情況，尤其是和項目相關人員及施工單位情況進行調查了解，對他們之間關系要理清，還有審計組成員關系，尤其是監管部門及施工企業間工作合作、人際關系對審計證據及審計資料真實性會產生影響，審計組合理安排及主審選擇是很重要的，跟被審計單位有利害審計關系有關人員，均要進行審計回避，從而保證審計的客觀公正。

2.審計人員優化配置，并做到工程造價公開透明及真實

工程項目決算審計所涉及范圍較廣，其工作量也比較多而大，審計組組成要注意下列兩點，一是審計組的人員結構和專業特點及所審項目要相適應對現有人員進行綜合安排，揚長避短，盡量發揮審計人員本身特點；二是審計人員數量及審計完成時間、任務大小也要相互適應。進行主審的時候，要對雙方所編制工程的造價合規性及真實性進行審查，把定額套用、工程量計算、有關費用計取與材料價格的核定等作為主要的內容，對工程每個環節均要實行質量控制，且將審計的結果向雙方進行公開核對，從而做到百分百透明公正及真實。

3.注意跟蹤審計全過程貫穿

在工程實際審計中，審計組應該做到五查，一查竣工項目與原設計圖施工是否相符，有沒有未施工的項目；二查實際施工及做法和設計是否相符，有沒有偷工減料的情況；三查變更簽證和實際變更是否相符；四查變更的工程量增減情況，有沒有多報和虛報情況；五查材料的品質、規格及等級情況，確保決算定價準確性，進行施工現場查看的時候，要有施工單位、建設單位及審計人員等共同參加，并且審計人員應該在2人以上，對施工現場進行調查、記錄及取證時，要深入，可以拍照，對跟蹤審計進行勘查，并且記錄應該由建設、施工及審計三方進行簽字認可，才能夠整理歸檔。

4.材料價格審核及審計結果的復核

在竣工決算里，材料和設備價格會直接影響工程項目的審計質量，對于材料價格審計應該特別注意，審計方法有：完善工程資料價格的信息網絡，并進行定期檢查；對施工單位的材料成本賬進行審查；對建設單位當地當時的市場情況進行調查了解；對供應廠商進行取證調查，在調查核實前提下，經審計組長、主管領導及主審共同的探討，對決算價格進行確定。在審計過程里，對審計階段控制是很重要的，審計前期工作及審計過程是通過審計工作的結論性文件及底稿進行體現的，并存檔的，加強審計結果的審核也是很重要的，加強審計底稿的分級復核機制，對于有異議審計證據給予核實，并重新取證，審計組對審計報告進行復核之后，再交給審計機關，復核作為審計結果核心控制，僅有加強結果審計控制，才會有效降低審計風險，保證審計結果可靠真實。

結束語：

竣工決算審計涉及工程財務知識，還涉及工程圖紙識讀及工程量計算等，對工程項目實施竣工決算審計時，不僅要關注審計的合法性及合規性，還要關注經營管理的效益及效率性，另外，跟蹤審計要貫穿在整個項目中，以確保工程竣工決算審計的準確、公平、合理及公開性。

參考文獻：

[1]王冰.基本建設項目竣工決算審計的探討[J].中國工程咨詢,2011(03)

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一、政治思想方面

我積極參加各項政治活動，自覺學習政治理論，具有較強的大局意識和組織觀念；工作上以事業為重，從不計較個人得失，具有較強的敬業精神和奉獻精神。工作中注意調查研究，勤于思考，工作思路清晰。在實際工作中，努力運用去分析、研究、解決問題。

二、專業技能方面

本人熟悉各種 PC 機操作系統和OFFICE等常用軟件，基本了解市場上各類產品的性能，具有一定的計算機理論知識和計算機在企業管理方面的經驗，具有較強的解決本專業實際問題的能力，能將本專業與相關專業相互結合，協調解決有關技術難題，能指導計算機使用人員的工作和學習。

在入職公司后，公司不斷發展，計算機數量也不斷增加，計算機硬件、軟件系統及網絡的安裝、維修維護任務比較大。計算機及其周邊設備所出現故障情況千變萬化，遇到疑難問題時，要使用各種可行的方法解決技術難題，使系統盡快恢復工作及重要數據得以安全保存及備份。在信息時代的今天，企業在日常工作中，計算機在企業人事財務管理、企業辦公自動化、生產控制等工作領域中都起到了非常重要的作用。所以確保計算機系統的正常工作是非常重要的。任職期間，通過不斷地學習和累積經驗，已基本掌握PC機硬件基礎知識和 PC 機組裝技術，能根據不同部門的需要來制定配置表，并獨立完成組裝和系統的安裝工作。在遇到計算機硬件故障時，能根據硬件故障的表現形式，利用萬能表以及運用器件替換法、最小系統法等檢測方法來判斷故障位置。本人三年來很好地完成了公司計算機系統及其周邊設備的安裝、維修維護工作，為企業的發展壯大作出了一定貢獻。

為了推進企業辦公自動化和信息化進程，公司已完成了公司內部局域網的建設，公司局域網目前已實現了打印機、文件的共享，隨著Internet不斷的普及，已利用公司的內部局域網接入了Internet，實現了各部門網內通訊，共享上網等功能。局域網已經深入到我們的工作生活中，在公司實施計算機網絡的工作中，從網絡的拓撲結構、網絡布線、設備選用、設備安裝、網絡安全等各個環節都處理得很成功。

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脫氫乙酸鈉是飲料、食品、飼料的添加劑，是一種繼苯甲酸鈉、尼泊金、山梨酸鉀之后又一代新的食品防腐保鮮劑，對霉菌、酵母菌、細菌具有很好的抑制作用。

脫氫乙酸鈉廣泛應用與飲料、食品、飼料的加工業，可延長存放期，避免霉變損失。其作用機理是有效滲透到細胞體內，抑制微生物的呼吸作用，從而達到防腐防霉保鮮保濕等作用。

（來源：文章屋網 ）

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【關鍵詞】多氫酸 深部酸化 砂巖油藏 降壓增注 二次沉淀

1 酸化工藝在砂巖油藏注水開發中的作用

1.1 注水對砂巖油藏開發的重要性

大部分砂巖油藏天然能量不足，彈性能量采收率一般低于5%，需依靠人工注水來補充地層能量，來維持油藏的高效經濟開發[1]。因此，對大多數砂巖油藏來說，注水工作是基礎，其好壞直接關系到油藏最終開發效果，“注上水、注夠水、注好水”是廣大石油地質工作者的首要任務。1.2 砂巖油藏污染堵塞原因

儲層巖石中一般含有粘土、碳酸鹽、長石等物質，由于鉆完井、修井等作業過程中工作液的侵入，與地層原有礦物發生反應，使原有儲層粘土礦物吸水膨脹，嚴重時還會生成各種化學物質沉淀堵塞孔道，從而使得注水困難，導致水井注不進或者欠注，這種現象對本來就具有水敏性質的儲層或低滲透

儲層會更為嚴重[2]。

同時，國內部分油田水處理工藝或技術不完備，注入水處理不完全從而達不到油藏注入水水質標準即注入地層中，也會對儲層產生傷害影響注水進行。

隨著注水進程的延續，將使得注入壓力持續增高，最終接近或大于泵注壓力，難以有效注水，需采取酸化、壓裂等儲層改造措施的處理才能保證注水工作的繼續進行。

1.3 常規土酸酸化技術的不足

土酸酸化是砂巖油藏水井降壓增注的常用技術，被廣泛應用于砂巖儲層水井酸化中，對恢復或提高油藏注水、穩定油井產量起到了重要作用[3]。但由于土酸與粘土礦物反應速度過快、易破壞儲層巖石的基本結構，嚴重時會導致儲層坍塌，從而導致注水困難加劇。

同時，土酸對石英基質的反應量較小，只能用于恢復儲層的原有滲透率，并在化學反應過程中可能與F、SiF形成氟鹽沉淀和氟硅鹽沉淀等二次沉淀，導致新的污染。

2 多氫酸深部酸化降壓增注工藝

2.1 多氫酸深部酸化化學原理

多氫酸體系是磷酸酯類化合物（即多氫酸）與氟鹽組成的混合物，多氫酸水解生成的H+離子與氟鹽水解生成的F-離子結合生成化學活性較強的HF。在這里，由于磷酸酯類化合物為多元有機弱酸，H+的水解是分步進行的，因此該體系的本質是弱酸和氟鹽組成的化學緩沖體系。該過程如下式1所示：

多氫酸體系注入地層后，與地層礦物發生化學反應，H+被大量消耗，式1中的化學水解平衡被打破，從而促使磷酸酯類化合物持續發生多級電離產生H+來滿足酸化反應對H+的需求。可以看出，由于磷酸酯類化合物的電離是分步進行的，可以保證多氫酸體系持續向地層深部推進，延長與地層有效作用時間和有效作用距離[4]，從而實現儲層深部酸化的目的。

2.2 多氫酸深部酸化特點

和常規土酸等酸化體系相比，由于多氫酸體系所含H+多、電離分布進行等特點，多氫酸酸化體系處理地層時，具有酸化緩速、有效作用距離大、防止二次沉淀的產生等諸多優勢。

2.2.1？酸化緩速

多氫酸深部酸化體系注入地層后，由于化學吸附作用的存在，易在巖石基質表面形成硅酸-磷酸鋁隔層，該隔層的存在會阻止巖石骨架礦物與酸液體系的反應，減小骨架礦物結構的溶解速度，從而可有效防止儲層坍塌等事故的發生。

2.2.2？有效作用距離大

同時，由于多氫酸電離的分步性，持續注入地層的多氫酸酸液體系將被推向地層深部。盡管多氫酸反應速度較慢，但隨著時間的增加，石英礦物的溶解度將不斷增加，最終對石英的溶解度將比土酸高出50%左右。從而實現深部緩速酸化，大大提高了酸化有效作用時間和有效作用距離。

2.2.3？不生成二次沉淀

室內化學實驗表明，多氫酸體系對地層水中的多價金屬離子具有很強的絡合能力，從而使得一些易形成化學沉淀的金屬離子始終保持為溶液狀態。同時，多氫酸體系對Ca2+、Na+等離子也具有很強的吸附能力，使之難有機會與前述的F、SiF形成氟鹽沉淀和氟硅酸鹽沉淀，從而有效抑制二次沉淀的生成，保證了酸化作用的有效性[5]。

2.3 多氫酸深部酸化實施工藝

和常規酸化施工工藝類似，多氫酸深部酸化工藝的入井液體也主要為前置液、處理液、后置液、頂替液四部分。

2.3.1？前置液

主要成分為鹽酸（HCl溶液），作用主要是溶解和分散在井筒附近儲層巖石基質上的由重烴形成的薄層，使得近井地帶的基質能與后續持續注入的主體酸液充分接觸、反應，防止近井地帶形成沉淀和堵塞。

與此同時，該體系的注入也可以讓地層始終保持在較低的PH值環境，從而可以有效減少鈣離子與后來注入的氟離子生成氟化鈣等沉淀。

2.3.2？處理液

主要成分為多氫酸體系，即磷酸酯類化合物（即多氫酸）與氟鹽組成的混合物，該體系是多氫酸深部酸化技術的主要部分。它可以溶解地層中碳酸鹽巖膠結物（如方解石、白云石、以及部分綠泥石等），并進一步溶解儲層巖石的部分骨架顆粒，增大孔喉半徑，提高儲層滲透率，提高水井注水能力和效果。

2.3.3？后置液

主要成分也為鹽酸（HCl溶液），它的作用是保證多氫酸主體能在巖石基質中形成足夠的穿透深度幫助處理液返排，恢復儲層原始的親水滲流環境。同時，也可以保護地層和油、套管不因過度浸泡于酸液中產生腐蝕傷害[6]。

2.3.4？頂替液

頂替液的主要成分一般為NH4Cl，作用是將油管內及油套環空中的酸液向地層深部推進，防止酸液腐蝕管道。

3 多氫酸深部酸化技術在M油田的應用3.1 M油田X區塊增注前注水現狀

X區塊儲層平均滲透率2.83mD、平均孔隙度14.2%，為一低孔、低滲、強水敏性的低幅度背斜油藏。原油地質儲量1130×104t，目前采出程度21.35%，綜合含水88.4%。區塊有水井35口，由于長期以來未進行防膨處理注水，32口注水井存在不同程度的欠注、注不進現象，其中注不進水井9口，平均泵壓14.5MPa，平均注入壓力14.4MPa；欠注井23口，平均配注量52.6m3/d、平均泵壓14.1MPa、平均注入壓力13.6MPa，而實際平均注水量僅有32.5 m3/d，欠注嚴重，遠達不到油藏合理高效開發對注水的需求，地層壓力不斷下降、區塊產量遞減嚴重。

3.2 降壓增注技術選井及現場應用效果

為了改善X區塊注水現狀，2010年～2011年選取X1等10口水井進行了多氫酸深部酸化技術處理。根據不同水井的射孔厚度、欠注情況，設計不同的酸液處理量。現場施工中嚴格按照相關工藝設計要求進行施工，以保證措施有效性[7]。

結果表明，措施實施后，除X4、X9井降壓效果不明顯外，其余8口試驗井降壓效果顯著，平均降壓值達4.48MPa、平均日增注量20.325 m3/d。截止2013年4月，8口有效降壓增注井平均降壓值仍有4MPa、平均日增注量21.163 m3/d（部分水井配注調大所致），累積增注水量達13.75×104m3，地層壓力持續下降的趨勢得到了有效遏制，為區塊穩產上產奠定了基礎（表1）。

4 結論與建議

（1）砂巖油藏注水過程中，由于粘土礦物本身的易吸水膨脹特性及鉆完井、修井液體入井、水質不合格等原因，易導致水井注入壓力升高、水井欠注或注不進，對油藏合理地層壓力的保持及區塊穩產上產造成不利，亟需采取降壓增注處理。

（2）多氫酸深部酸化技術具有酸化緩速、有效作用距離大、有效作用時間長、不產生二次沉淀等諸多優點，比常規土酸酸化技術具有更強的適應性。

（3）M油田X區塊多氫酸深部酸化礦場試驗結果表明：該技術對X區塊欠注注不進水井實施后，降壓、增注效果明顯，對保持油藏地層壓力、穩定區塊產能基礎起到了積極作用。可以在其他類似油藏加以推廣應用。

參考文獻

[1] 武毅，肖紅林，袁平.遼河油區砂巖油藏注水開發界限研究[J].西南石油大學學報（自然科學版），2012，34（3）：125-131

[2] 沈燕來，關德，劉德華.渤海綏中36-1油田注水井堵塞原因分析及解堵增注試驗[J].油氣采收率技術，1999，6（4）：57-61

[3] 趙海建，劉平禮，范珂瑞等.土酸酸化對注水井儲層解堵效果的評價[J].精細石油化工進展，2012，13（12）：17-19

[4] 楊靜，溫曉，紀朝鳳，等.應用多氫酸技術實現大港油田段六撥區降壓增注[J].鉆采工藝，2008，31（增刊）：63-67.

[5] 姚洪田，秦應代.酸化二次沉淀機理分析及預防措施[J].國外油田工程，2006，23（3）：42-45

[6] 徐鳳鳴.高六平1井大型酸化現場施工分析[J].石油鉆采工藝，1997，19（4）：92-99

[7] 張海，莫成孝，徐少成，等.綏中36-1油田酸化解堵技術研究[J].天然氣工業，2003，23（3）：49-51

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關鍵詞：定額計價；清單計價；提前介入；施工變更

從定額計價到工程量清單計價，是我國工程造價改革的一次飛躍，也是與國際建筑市場接軌的一項重要舉措，目前，這項改革在全國絕大多數省市已經開始實行并取得了良好的效果，廣大工程技術人員和參與建設的各方也正逐步接受這種市場化的計價方法，但隨之而來的問題也逐漸顯現，如對工程造價控制帶來困難，對工程決算審計增加了難度。那么，與定額計價下的決算審計相比較，清單計價下的決算審計有何特點？

采用定額計價，決算審計階段的重點是審核工程變更、簽證所涉及的工程量，以及套用定額子目是否合適？取費是否合適？絕大多數變更的計價依據是定額，在不考慮定額價與市場價偏離的前提下，定額計價規則簡單，大家使用熟悉，方便。清單計價在決算階段的審計情況就有所不同，如果在合同范圍內有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單，如果沒有可借鑒的子目，雙方就對價格的爭議就比較大，這就要求決算審計人員不僅對造價控制熟悉，也要對施工程序和施工細節熟悉，還要對市場材料價格行情熟悉，而且要對出現的新材料、新工藝都要有相當的了解，清單計價下的決算審計，審計人員的責任更重了，對審計人員的要求也更高了，那么，如何搞好清單計價模式下的決算審計？

一、決算審計要強調提前介入

決算審計的提前介入，與原來的開工前審計有著本質的不同，開工前審計主要是對工程進行政策性審計，資金是否到位？各項報批手續是否完善？目前，這項審計已經不再作強制性要求，取而代之的是建設主管部門對工程開工前進行行政許可，這里所說的提前介入，是指在工程招標階段，決算審計人員參與其中的工作，從而在控制工程造價方面達到事半功倍的效果。

二、設計圖紙審核和圖紙交底階段

在這個階段，決算審核人員的主要職責就是熟悉圖紙，盡量把圖紙中有關計價的內容全面了解，利用自己的專業知識，確定是否可以完成準確計價。這一階段主要的問題是圖紙中表述不清楚的或未做表述的，決算審核人員一定要及時糾正或做出詳細的表述。如工程設計中，有些圖紙對外墻面磚的規格圖紙中沒有明示，只提供相應的標準圖集做法，而標準圖集中只提供做法、施工程序和施工材料，絕大多數情況下不涉及材料規格，因此，這種情況對招標文件而言就會造成表意不準，會給有的投標單位造成可乘之機，在投標報價中標明套用造價低的規格或已經淘汰不用的規格，到后期施工時造成甲方不得不變更，并以圖紙或清單未涉及為由要求調整造價；再如，有些分部分項工程，多數圖紙中一次設計往往達不到施工深度，需要有資質的單位二次設計，二次設計最好在招標前完成深化設計，否則，就會導致報價的差異，如外墻花崗巖幕墻，一次設計中由于深度不夠，后期施工中，變更就非常難控制，像角鋼龍骨防銹這樣一個看起來非常小的問題，差異也非常驚人，按刷紅丹防銹漆兩遍和表面熱鍍鋅兩種處理方法比較，差價就會達十幾倍之多，同時，也會造成投標的標準不統一，各單位之間的報價沒有可比性。因此，在圖紙審查階段或交底階段一定要給出所有的做法詳細而明確的表述，圖紙深度一定要達到施工要求，一方面給各投標單位創造一個公平的投標環境，另一方面可以有效地減少后期變更。

三、工程招標、標底審核階段

做好這一階段的審計關鍵是對清單和投標報價的審核。清單計價下的招標，準確地工程量計算是前提，準確包括兩層意思，一是工程量數量的準確，既不能少算或漏算，也不能多算或重復計算，二是子目內容的全面，包括子目類型要全，不論數量多少，應該出現的子目都要出現；在子目說明中，包含的內容一定要全面，表述要到位，要逐字推敲，力爭不要出現漏洞，也不能隨意刪減、省略，更不能想當然的認為“這種表述中已經包含了某種做法”。

四、合同簽訂階段

合同簽訂前，必須認真斟酌合同中關于變更調整價格的條款，做到防患于未然。現行格式合同中，對于涉及工程量變更的幾種情形，調整價格有明確的規定：

1.合同中有適用于變更工程的價格，據合同中已有的價格變更合同價款。

2.合同中只有類似的變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款。

3.合同中沒有適用于或類似變更工程的價格，由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。

但在實際執行中，情況要遠比合同中規定的復雜，如合同中已有的項目變更，變更量過于大，價格如何調整？合同中一般都有工程量增加（減少），單價應適當下調（上漲）這樣的合同條款，真正實施時，會引起執行困難，工程量增加（減少）多少可以下調（上漲）？下調（上漲）的幅度是多少？工程量增加（減少）與價格下調（上漲）是否一種線性關系？，像這樣籠統的表述對后期變更造價調整沒有絲毫的指導意義，特別是在目前建筑市場并不完善，清單計價剛剛開始實行的情況下，許多施工單位為獲得更大的利益，利用和業主掌握的施工成本方面信息的不對稱，漫天要價，在工程量減少時盡量多的提高價格，在工程量增加時則不同意降低價格，總有各式各樣的理由，使事情的復雜程度大大的增加。如果決算審計人員在簽訂合同時就在條款中明確規定：清單中已有或類似的項目增加（減少）的比例超過n%，則雙方應協商調整價格，調整幅度m%，該子目最低下降或增加幅度是多少。這樣的條款可執行度就大大增加。同時，對于清單中沒有涉及到的項目變更，定價原則要明確，建議采用套用定額或綜合定額法，再優惠一定的比例，這樣雙方都可以接受；或采用市場詢價法，但必須事先有約定，否則，施工單位就會以個體單位成本原因增加報價，雙方協商難度非常大，最后往往是業主不得不接受不合理的價格。

五、施工過程中，決算審計要嚴格審核

工程施工中，變更是不可避免的，關鍵是變更的多少和程度，但工程變更往往會導致清單子目中的施工內容和施工程序發生變化，這種情況在簽證中一定要注意，如某裝飾工程，由于后期增加了設備，導致原屋面網架荷載不足，經專業設計單位設計后，業主要求施工單位對網架進行加固處理，施工單位在報送變更價格時，包含了網架安裝和滿堂腳手架費用，從變更本身來看，沒有不合理的地方，如果和原來的清單報價比較，就會發現，原報價中吊頂子目中已經包含滿堂腳手架的費用，實際上腳手架是重復計算。那么，如何做好常見工程變更的審核？

1.注意核對工程變更

一般來說，項目變更時，對于變增的變更，施工單位都及時要求變更函，但對于變減的工程量，施工單位并不積極，這就要求建設單位或監理單位施工單位能及時給出變更文件。對于既有變增又有變減的情況，就要十分注意，變增的工程量中是否已經扣減了相應的變減的工程量?如某工程將走廊鋁合金格柵燈調整為普通吸頂燈，施工單位在變更簽證中只是提到增加走廊吸頂燈,沒有扣減相應的格柵燈，如果不到現場或在圖中核對變更,很難發現其中的問題。

2.單純的材料變更,一定要充分了解材料價格

在建筑工程施工中，單純的材料價格變更是很常見的，如材質變更、質量等級變更、規格型號變更，這類變更的關鍵是材料價格的確定，一定要對市場行情有足夠的了解、貨比三家，要親自去市場，親自去詢價。如某工程用電線,原設計是鋁線。施工中調整為**牌的銅芯線纜。施工單位在變更時附上該廠家的公開報價單并在此基礎上優惠5%，經決算審計人員仔細了解市場后，發現在同等采購規模下，公開報價可以優惠30%，后來與施工單位核對，施工單位不得不承認高報價，按照決算審計人員的意見進行了調減。而大多數材料,魚龍混雜,同一品牌下的產品有不同的檔次,同一檔次的產品由于品牌不同,價格千差萬別,因此,對材料的了解是為這類變更簽證把關的關鍵所在。

3.對于清單中沒有的項目定價,雙方要協商確定

對于清單中沒有的項目的變更,價格要雙方確定,定價原則不外乎有以下幾種:

小型變更或單純的人工變更,以計日工單價的形式確定。

（1）市場上產品競爭比較激烈,價格機制比較完善的,可以采用市場詢價、加權后確定,對于這類定價,一般不建議業主選用市場詢價中得到最低價作為價格變更的依據,這樣相當于鼓勵、縱容或逼迫施工單位采用低質低價或假冒偽劣產品。

（2）采用新技術或新工藝或市場價格競爭少的項目,最好能套用定額確定價格,定額中沒有此類價格的,可以會同施工單位分別估算出人工、材料、機械臺班費用,然后組價形成新的價格。

在工程竣工決算中，要仔細做好最后的把關。

六、決算中的注意事項

在定額計價模式下，這一階段是最重要的環節，決算審計人員這一階段也開始介入，幾乎所有的工作量都集中在這一階段。但在清單計價模式下，如果決算審計人員提前介入，竣工決算的工作量就不是很大，但決算中依然要注意：

1.工程變更簽證單必須有建設單位、施工單位、監理單位三方蓋章簽字認可，任何一方缺少手續都不能進入決算，此外，對于變更中內容不全或沒有工程量和工程內容只有金額的簽證也不能進入決算；沒有形成書面資料的口頭承諾更不能進入決算。

2.仔細核對簽證變更單，特別是那些單純扣減工程量工作內容的簽證單，施工單位是否進入了決算，是否進行了全面的扣減。此外，還需注意的是那些既包含變增又包含變減的簽證單，如果變增的金額少于變減的金額，在造價中是否進行了調整，該簽證單是否按實進入決算進行計算。

在清單計價模式下，決算審計的作用是加強了而不是減弱了，對工程造價控制的意義更加重大了，這就要求推廣決算審計社會化，采用注冊造價師執業，依法賦予更大的權力，同時承擔更嚴格的責任，加強職業道德建設和行業風險教育，最終營造出一個成熟完善的市場。

作者單位：長安大學

參考文獻：

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【關鍵詞】 工程量清單；工程預算；審核；

工程量清單計價方式下的工程預算是辦理竣工結算及工程索賠的重要依據之一，不僅要求編制人員要具有較高的預算業務素質，而且還要有一定的專業技術知識。但是在實際工作中，不論水平好壞，總是難免會出現這樣或那樣的差錯，本文將主要結合工作，談一下工程量清單計價方式下的工程預算審核要點及其注意事項。

一、 工程預算中常見的問題：

1、工程量：工程量的計算是工程預算的重要組成部份，是一項繁瑣復雜的工作。工程量計算主要存在的問題為工程量計算錯誤及由于對工程量計算規則理解不同，造成工程量的錯算、漏算、重復計算。

2、套用單價：工程預算中常見的問題如定額套用不合理、定額換算不合理及工程項目重復套用定額等，同時由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現，導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料，致使補充定額含有較多的不合理性。此外，在工程量清單計價方式下常會出現因清單計量單位和定額計量單位不一致造成清單單價的錯誤。工程預算套用定額時還要注意的是工程材料價格的確定，目前常用材料的價格有各地的造價主管部門公布的信息價作為參考，但更多的材料價格是通過市場詢價確定，材料市場差異較大，如何確定材料價格成為工程預算的重點及難點。

3、有關費用項目及計取：直接費由直接工程費和措施費組成，間接費由規費和企業管理費組成。措施費中腳手架、模板要按圖計算，其他措施費如環境保護費、文明施工費及臨時設施費要按費率計取。往往一些造價人員不清楚費率計取后已經包括了哪些費用，如福建省現行綜合定額按相應的費率計取了工程安全、文明施工費后就不能再計算建筑垂直封閉、安全網等內容了。還有間接費的計取要和使用的定額配套的問題，不同的定額計費基礎不相同，套用甲定額按乙定額取費張冠李戴的現象時有發生。各項費用的計取應根據有關規定標準和費率計算。

4、工程量清單項目特征的描述：工程量清單項目特征是構成分部分項工程量清單項目、措施項目自身價值的本質特征，是工程量清單的重要組成部份。在預算審核算中經常會發現項目特征不按清單計價規范規定進行描述，甚至沒有進行描述。

二、工程量清單計價方式下的工程預算審核的方法和主要內容。

1、對工程量計算的審核。①應審核預算工程量計算的依據，如施工圖紙及設計說明、預算定額、清單計價規范、規程、工程量計算規則、招投標文件及合同；②審核工程量時應審查其遵守的計算規則是否正確，有無多計或者重復計算。③按工程量清單計價方式計算的工程預算還應注意到工程量清單計價規范計算規則的編制原則一般是以工程實體的凈尺寸計算，沒有包含工程量的合理損耗，定額計算規則對施工損耗都要考慮。所以清單項應按其相應清單工程量計算規則計算，其包含的子目工程量應按其相應定額計算規則計算，二者的計算規則經常會是不一致的，如挖基礎土方，清單計價規則為“按設計圖示尺寸以基礎墊層底面積乘以挖土深度計算”，而《福建省建筑工程消耗量定額》(FJYD-101-2005)的規則為“土石方開挖工程量按挖方尺寸以體積計算”；混凝土管道鋪設，清單計算規則為“按設計圖示中心線長度以延長米計算，不扣除中間井及管件、閥門所占的長度”，而《福建省市政工程消耗量定額》 (FJYD-401～407-2005)規則為“混凝土管鋪設按設計圖示井中至井中的中心長度扣除檢查井長度計算”。這樣按清單和定額計算規則計算出來的工程量肯定是不一致的，直接影響到綜合單價的高低。

2、對套用單價的審核。①對直接套用定額單價的審核首先要注意采用的定額的適用性和合理性，如在《福建省建筑工程消耗量定額》(FJYD-101-2005)就規定了溝槽、基坑、平整場地和一般土石方的劃分，挖土方項目就應該按不同情況分別套用定額。其次工程項目是否重復套用，如《福建省建筑裝飾裝修工程消耗量定額》(FJYD-201-2005)中，內墻面水性水泥漆定額項目已包含刮膩子工作內容，就不能再套刮膩子定額了；再比如在《福建省建筑工程消耗量定額》(FJYD-101-2005)中，鋼構件制作項目定額中，已包括刷一遍防銹漆工料，實際無施工時應扣除。現場的油漆按設計另套定額計算等。②對換算的定額單價的審核除按上述要求外，還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分？同時換算的方法是否準確？采用的系數是否正確？這些都將直接影響單價的準確性。③對補充定額的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理。④審查設備、材料的實際價格（或指導價格）是否符合工程所在地的市場行情或規定；材料的產地、名稱、品種、規格、等級是否與價格相符。若是采用有權部門公布的信息價，要注意信息價的時間、地點是否符合要求，是否按規定調整。若是采用市場價，要核實其真實性、可靠性，特別是在目前的市場條件下，材料的市場差異較大，這就要求預算的審編制人員應和建設單位與設計單位充分溝通，條件允許的情況下盡可能將所用材料的規格、品種、等級事先確定。例如，在某工程的預算中，預算編制人員通過市場詢價，確定玻化磚的價格區間在每平方幾十元至幾百元之間，根據建設單位要求，該工程裝修為中高檔裝修，預算人員按接近詢價上限定了材料價格。在預算審核中，發現該項目數量特別巨大，經與建設單位人員充分溝通，事先確定了玻化磚的規格、品種、等級，再經過進一步詢價確定了玻化磚材料價格。僅此一項就節約建設資金上百萬元。⑤審核清單項目計量單位和定額項目計量單位。計量單位與工程量是否匹配，直接影響到單價的正確性。如電氣配線，清單計量單位為“米”，而《全國統一安裝工程預算定額福建省綜合單價表》(2002版)的計量單位為“100米單線”。若未注意計量單位的區別，清單單價就錯了。這類錯誤比較簡單，多是因為不細心造成，所以不管是做編制清單工作還是審核工作都要非常細心。⑥審核清單項內包含的定額子目。工程預算與施工組織設計息息相關，由于施工組織設計的不同，造成清單單價不確定。如在樁基施工中，由于原始地坪標高的不同，可能會出現空孔或砍樁，該工程量為不確定性。在實際工作中，我們常將該項目另列清單項并在清單編制說明予以明確，實踐表明，采用以上處理方式對造價的控制取得較好的效果。

3、對有關費用項目計取以及規費、稅金計取的審核。主要審核有無不能作為計費基礎的費用列入計費基礎。說起來這些很簡單，但經常發現有問題產生。這就要求我們要細心，簡單地方也不能放過。稅金的計取要區分好市區和縣城鎮費率，應按要求計取。

篇10

【關鍵詞】工程量清單計價工程竣工結算審計

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

清單計價模式與定額計價模式有著本質的區別，定額計價模式的建設工程造價的審計是事后審計，一般集中發生在工程竣工結算階段，具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，建設工程造價審計的內容及方法都發生較大的變化。

一. 工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區別

1.1招投標階段造價審計內容的變化。在新的計價模式下，為了充分發揮市場競爭擇優機制，招投標階段成了建設工程造價確定的最關鍵環節。無論是對國家審計還是內部審計來說，要想確保建設工程價格的合理形成，加強招投標階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現在以下幾個方面：（1）加強對招標文件的審計。招標文件作為整個招投標過程乃至于工程項目實施全過程的綱領性文件，是整個工程項目造價控制的關鍵。審計人員應注意審計招標文件中風險分配結構是否合理，有關價格調整和結算的條款是否明確合理等。（2）加強對工程量清單的審計。工程量清單作為投標計價的依據，是整個項目造價控制的核心內容。因此，在審計時應注意審核工程量清單的編制是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和工程招標文件的要求，清單工作量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內容與工作要求是否表述準確與完整等。（3）加強對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結算時，可以成功地達到追加工程款的目的。同時，對工程數量大的單價要重點研究審核，并應充分利用收集到的工程價格數據，對其進行對比分析，區分哪些報價過高，哪些報價過低。在審查清單報價時，依照施工圖設計，將工程量進行分解、歸納、組合、拆減等方法進行技術處理，使編制標底和投標報價時準確地填入單價和總價，真正做到從源頭抓起。

2．前瞻性的投資審計既把握住“量”又控制好“價”。在工程量清單計價模式下，審計工作人員考慮到以下幾個方面：其一，招標人提供的工程量是否準確、真實、相對完整，施工企業提供的工程量清單計價有無缺項、漏項；其二，特別予以關注不同項目的工程量清單對部分分項的劃分及其包含的內容不盡相同的地方，避免重復計算；其三，報價文件是否依據《工程量清單計價規則》編制，工程量清單、措施項目清單和其他項目清單是否齊全；其四，工程量清單的編制單位是否具備相應資質，有無高估冒算情況，以避免清單編制質量低而直接影響編制計價項目的正確性和準確性。

1.2 施工過程中造價審計內容的變化

在這一階段，造價審計的主要內容就是審查招投標階段確定的工程造價的執行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進行審計時，應注意區分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內，哪些項目是合同外；哪些工作內容已在投標單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調整時的價格調整結算辦法。一般來說，工程量清單漏項或設計變更引起新工程量清單項目，其綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據；由于工程量清單的工程數量有誤或設計變更引起工程量增減，屬合同約定幅度以內的，應執行原有綜合單價；屬合同約定幅度以外的，其增加部分的工程量或減少后剩余部分的工程量的綜合單價由承包人提出，經發包人確認后，作為結算的依據。

1.3 竣工結算階段造價審計重點的變化

采用工程量清單計價的工程，結算時應重點審查工程量。結算的工程量應以招標文件和承包合同中的工程量為依據，考慮變更工程量。審查時要熟悉竣工圖紙、掌握工程量計算規則，并對整個工程的設計和施工有系統的認識。工程計量是控制項目投資支出的關鍵環節，是約束承包商履行合同義務的手段。

二. 工程量清單計價模式下工程竣工結算審計的主要任務

工程竣工結算是最后確定工程總造價的重要環節，是工程造價合理確定的重要依據，無論施工單位還是業主都十分重視工程價款的審計結算。核算實際完成工程量，并審核或編制竣工結算是這一階段的主要工作。工程量清單報價中的實際工程量是不包死的，應盡量按竣工圖紙等資料重新計算工程量，而不是單單計算增減量，因為工程量清單中的工程數量不一定準確。客觀公正的結算審核，能夠保證建設單位的合法權益，避免因承包方的惡意提高造價帶來的經濟損失。設計的不完善，合同的紙漏、已簽認的不必要的洽商變更等，對這些并未違反規定，又有完整的文字資料記載的造價變更，結算時是很難調整的，如地質勘察不準確，在施工時發現軟弱地基，對基礎處理的工作內容招標文件中沒有考慮充分，待審核時，承包方采用了費用較高的基礎處理方案，而建設單位、設計單位和監理單位在當時處理此類問題時只考慮了技術問題，忽略了經濟因素，并對這一方案予以了認可由此提高的造價，審核時已無法再作調整。工程結算書由施工單位編制，經業主委托有資格的中介機構進行審查。工程結算審計不僅直接關系到建設方與施工方之間的利益關系，也關系到項目工程造價的實際結果。這一階段審核重點是：核對合同條款，審核竣工結算工程量編制范圍及費用計取范圍。審核竣工內容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結算方法、計價方法、優惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標時或合同簽訂時的綜合單價一一對應，審核竣工結算匯總金額；設計變更增加的分項工程在招標時的工程量清單中無相應項目單價的，重點核實增加的項目的綜合單價是否按招標文件及施工合同進行編制，編制是否合理等。

三.工程量清單竣工結算階段的審計工作亮點

建筑工程的審計應在工程項目竣工驗收合格后進行，根據施工圖紙，設計變更等資料計算工程量，要與結算工程量逐一進行核對。同時，還必須到工地現場作實地了解。對設計變更，要審查其處理程序是否符合規定，變更手續是否完備，設計變更的內容及變更工作量是否真實，變更價款是否合理。在此階段，審計部門審查的重點主要是變更簽證和承包人的索賠。

變更簽證的審核。在建筑工程結算時，甲乙雙方爭議最多往往是現場簽證，在進行審計過程中，常會遇到的情況有：①乙方提出，監理工程師及甲方未認可或未在簽證單上簽字；②只有監理工程師及甲方經手人簽名，未簽處理意見；③甲方監理工程師及甲方經手人簽字認可，但簽證內容及工程量與實際不符。對于現場簽證的審計，應根據具體情況確定不同的審計方法，應遵循下列原則：①客觀性原則，即不僅要有相關當事人（甲乙方和監理）的簽字意見，而且要審查簽字意見的真實性。②全面性原則，即不僅要審查簽證事項發生的真實性，而且要審查簽證事項發生數量的真實性。

2．加強對施工索賠的管理。審查承包人是否按合同中規定的時間及時提出索賠要求，對工程索賠款，要審查是否有合同依據，手續是否完備。索賠金額計算必須依據充分，實事求是，計算準確無誤，合情合理。有關費用計算，采用規定的綜合單價計算，如采用其他單價，必須要有足夠的依據。

結束語

隨著工程量清單計價模式的實施，審計工作在招標投標、合同談判與簽約、工程施工及竣工結算方面都展現了諸多亮點，審計重點也由竣工結算或決算的事后審計向招投標和施工實施階段的事中審計轉移。因此也要求工程審計部門和審計人員必須及時轉換觀念，轉換思想，與時俱進，不斷提高工程審計水平和質量，更好的控制工程造價，實現規范招投標方和承發包方行為，減少甚至杜絕違規違法操作和節約投資的目的。

參考文獻：