導語：如何才能寫好一篇外商投資企業論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】外商投資企業；動機；區位

一、經典作家關于外商投資企業投資動機的理論解釋

馬克思雖然沒有創立系統的國際直接投資理論，但馬克思有關資本國際化，尤其是有“過剩資本”和資本輸出的思想，對于我們分析當代外商投資企業的海外直接投資仍有現實意義，馬克思有關資本輸出的思想可以歸結為以下幾個方面：

1．“過剩資本”，形成資本輸出的物質基礎和必要前提。按照馬克思的觀點，在資本主義社會由于資本主義積累規律的存在及其作用，使資本的增大以及隨之而來的資本有機構成的提高以日益加快的速度進行，形成大量的相對人口過剩。事實上，在資本主義社會相對于國內有支付能力的需求而言，生產過剩不可避免；同樣，相對于國內日益下降的平均利潤率而言，必然存在大量過剩資本。與生產過剩、相對人口過剩同時并存的大量過剩資本正是資本輸出的物質基礎和必要前提。

2．是資本主義生產方式發展的內在要求，是過剩資本的一條出路。按照馬克思的論述，由于資本主義的基本經濟規律即剩余價值規律的作用，資本追求剩余價值的增值運動并不受國家或民族地域的局限，而是生來就是具有國際性。馬克思、恩格思指出：“資產階級，由于開拓了世界市場，使一切國家的生產和都成為世界的了……過去那種地方的和民族的自給自足的和閉關自守狀態，被各民族各方面的互相依賴所代替了。”雖然在當時的資本主義自由競爭時期，資本輸出并未成為經濟現象，一國資本越出國界主要表現為商品資本，但商品生產的本性必然導致生產商品的企業為擴大商品銷路而到國外去投資，以開拓國際市場、獲取廉價原材料和追逐高額利潤為目標的資本輸出就成為過剩資本一條必要出路。正如馬克思、恩格斯所指出的那樣，“不斷擴大產品銷路的需要，驅使資產階級奔走于全球各地。它必須到處落戶，到處創業，到處建立聯系。”

3．高額利潤和獲取高額利潤是過剩資本輸往海外的最根本的內在動力。馬克思明確指出：“如果資本輸往國外，那么，這種情況之所以發生，并不是因為它在國內已經絕對不能使用。這種情況之所以發生，是因為它在國外能按更高的利潤率來使用。”而且過剩資本所追求的不僅僅是較高的利潤率，更重要的是追求利潤量的最大化。正如馬克思所說：“超過一定的界限，利潤率低的大資本比利潤率高的小資本積累得更迅速。”可見，資本要取得更多更快的增殖特性是資本輸出的最根本動因。

二、西方主要經濟學者關于外商投資企業海外直接投資動機的分析

1．優勢理論。1960年，海默在他的博士學位論文中，率先提出了有關外國直接投資的一般性理論，即壟斷優勢理論，海默認為，外國直接投資不僅僅是一個簡單的資產交易過程，它還包括非金融和無形資產的轉移，是外商投資企業使用和發揮其內在組織優勢的過程。美國企業之所以能從事海外直接投資，其主要決定因素在于美國企業擁有技術和規模等壟斷優勢，而壟斷優勢源于美國企業控制了技術的使用以及實行水平一體化和垂直一體化經營。后來金德爾伯格系統闡述了壟斷優勢理論，該理論亦被稱為“海默-金德爾伯格學說。

2．市場內部化理論。概括而言，市場內部化理論的基本觀點是：第一，用自然性市場非完善性代替結構性市場非完善性，并以此作為市場內部化理論的關鍵性前提。第二，由于市場和企業是組織、配置要素和商品交換的兩種基本途徑，當企業內部交易成本低于市場交易成本時，交易應在企業內部即外商投資企業所屬各企業間進行，從而形成一個內部交易、內部轉讓的內部化市場。第三，內部化過程超越國界，外商投資企業便應運而生，因此，內部化優勢促成了企業的海外直接投資。但巴克利等人強調，外部市場的自然性的非完善性是相對于效率而言的，因此，內部化優勢并不是指給予企業擁有特殊優勢的這種資產本身，而是指這種資產的內部化過程（相對于把這種資產出售給外國生產者而言）賦予外商投資企業以特殊的優勢。換言之，進行海外直接投資的外商投資企業并不需要一定有壟斷優勢，而只需要創造比外部市場更有效的行政機構或內部市場。第四，海外的直接投資在外商投資企業的國際經濟交易方式中居于主導地位。

3．國際生產折衷理論。該理論的核心內容是，企業從事海外直接投資是由該企業本身所擁有的所有權優勢、內部化優勢和區位優勢等三大基本因素共同決定的。第一，所有權優勢。所有權優勢在鄧寧的幾篇論文中定義不盡相同，但主要是指企業擁有或能夠得到的別國企業沒有或難以得到的無形資產和規模經濟優勢。具體包括：技術優勢，包括專門技術、專利和商標、生產訣竅、營銷技能、研究與開發以及產品特異化功能。企業規模優勢，它是由規模、壟斷和獲得資源的能力所產生的優勢。如規模大的企業研究與開發能力強，產品創新優勢突出；寡占企業易控制原材料和產品市場；大規模企業能充分利用各種要素稟賦、市場—政府干預等方面的國際差異，分散企業經濟經營風險，獲得規模經濟優勢等。第二，內部化優勢。它是指企業為避免市場的非完善性而將企業所有權優勢保持在企業內部所獲得的優勢。鄧寧所說的市場非完善性既包括結構性市場非完善性（如競爭壁壘、政府干預等），也包括自然性市場非完善性（如知識性市場上信息不對稱及高交易成本等）。鄧寧認為，企業將共所有權優勢內部化，可以避免世界資源配置的外部市場非完善性對企業經營的不利影響，保持和利用企業技術創新的壟斷地位，從而有利于獲得最大化的利潤。第三，區位優勢。它是指國內外生產區位的相對稟賦對外商投資企業海外直接投資的吸引與推動力量。在現實經濟生活中，區位優勢是由東道國和母國的多種因素的綜合決定的。若東道國經濟中的有利因素吸引外國投資者前去投資，則形成直接區位優勢；若母國經濟中的不利因素迫使企業到海外從事直接投資，則稱為間接區位優勢。概括而言，區位優勢主要取決于：一是，勞動成本。由于國際勞動力市場的不完善性，尤其是妨礙各國之間勞動力移動的移民管制，導致實際工資成本的差異；而外商投資企業在全球范圍內配置資源的目標之一就是要使總生產成本最小。因此，企業在選擇海外直接投資的區位時，必然先考慮勞工成本較低的地區，特別是當產品技術已經標準化以后，企業更傾向于將生產活動轉移到勞動投入的來源地。典型的例證是東道國廉價而豐富的勞動力會吸引國外企業前來從事勞動密集型的投資。二是，市場購銷因素。盡管尋求廉價勞動成本的投資一直在迅速發展（尤其在發展中國家增長很快），但在數量上相對并不重要（尤其是與在發達國家直接投資相比仍然只是很小數目）。這主要是因為，國際性的競爭不只是包括為了提高生產率和降低勞動成本而在全球范圍內選擇投資地點，更重要的問題是在哪里出售產品和占有市場。正如斯密所指出的，“交換力”和“市場范圍”最終限制著因分工帶來的生產率的提高。因此，東道國市場規模、市場潛力、發展階段以及當地競爭程度等市場購銷因素對企業海外直接投資的決策有到頭重要的影響。例如，市場位置相距遙遠的國家，由于運輸成本和通訊成本較高而不利于開展貿易活動，但卻能吸引海外直接投資活動；又如，若東道國競爭激烈，出口廠商會考慮在對方市場投資生產，以“當地制造”的標簽推銷其產品，而更為重要的是，迎合東道國不同口味和需要的生產和營銷活動，嚴重依賴于東道足夠的市場規模和市場潛力。從一定意義上講，全球經濟增長的桎梏不是來片于供給，而是來自于需求，不管是對消費品還是對工業品，外商投資企業能在多大程度上從事專業化的生產和出售復雜的產品將取決于成熟的市場。為了尋求市場需求，當代外商投資企業打破了所有國家間、地區間的界限，將生產性的環球工廠與環球購物中心相互補充，從而將全世界都作為其市場目標。但發展中國家相對于發達國家而言，其市場規模和市場潛力極其有限，這在很大程度上決定了當代外商投資企業海外直接投資主要是在發達國家之間進行。三是，貿易壁壘。東道國關稅和非關稅壁壘的存在，會直接影響到外商投資企業在直接投資和出口之間選擇。許多東道國一直在意識地將利用關稅、配額和當地標準等手段作為吸引外國直接投資地重要手段，尤其是那些實行進口替代戰略地發展中東道國，貿易壁壘可誘使那些過去向其出口地外國企業到當地進行直接投資。四是，政府政策。一般而言，政法、社會和經濟環境等直接關系到企業海外直接投資的國家風險。母國和東道國的產業結構調整政策、母國對外投資的鼓勵與限制政策、東道國引進外資的鼓勵與限制政策等，都會對外國企業進入東道國市場的方式產生直接或間接影響。如母國的投資鼓勵政策和東道國的引資優惠政策能增強企業海外直接投資的區位優勢。第五，心理距離。前述由于經濟條件不同形成的國內市場與國外市場的物質和經濟距離是跨國區位優勢的主要決定因素，而由于歷史、文化、語言、風俗、偏好、商業慣例等因素形成的心理距離，也是區位優勢的重要決定因素。一般而言，心理距離越小，企業海外直接投資的區位優勢就越大。

鄧寧認為，區位優勢不僅決定著企業從事國際生產的傾向，而且也決定著企業海外直接投資的部門結構和國際生產類型。不難看出，鄧寧有關區位優勢的解釋，不僅吸取了傳統國際貿易理論關于國家優勢的思想，而且承襲和發展了不少國際經濟學者有關區位因素的分析。鄧寧在抽象出上述三個決定外商投資企業行為和外國直接投資基本因素的基礎上，根據三種優勢的不同組合來說明外商投資企業如何在技術轉移、出口和海外直接投資三種國際經濟活動方式之間作出選擇。若一國企業僅擁有所有權優勢，則企業將選擇許可證安排方式進行技術轉移；若一國企業具有所有權和內部化兩項優勢，而無區位優勢，則企業將選擇國內生產然后出口的方式；而一個企業只有同時擁有所有權、內部化和區位三種優勢，該企業才會選擇對外直接投資方式。西方經濟學者對外商投資企業海外直接投資進行了廣泛深入的研究。特別是國際生產折衷理論是被人們最廣為接受的綜合性國際生產模式，被譽為國際直接投資領域中的“通論”。

參 考 文 獻

[1]陳秀山等．中國區域經濟問題研究[M]．北京：商務印書館．2005

[2]魏后凱，賀燦飛，王新．中國外商投資區位決策與公共政策[M]．北京：商務印書館．2002

[3]中央馬克思恩格斯列寧斯大林編譯局譯．資本論[M]．北京：人民出版社，2004

[4]楊丹輝．外商投資新動向分析[J]．湖南商學院學報．2004（2）

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[關鍵詞] 外商直接投資工業部門資本存量比較優勢貿易轉型

一、問題的提出

從傳統的生產要素定義來講，生產物質產品所需要的各種投入構成了生產要素，通常分為自然資源、勞動力資源、資本資源三種。在這三種基本要素中，只有資本資源的增長在長時間內是沒有極限的，而且在各國之間也存在著巨大的差異。而發展中國家普遍面臨著資本短缺的問題，這就需要發展中國家通過與國內儲蓄相適應的新增投資和外國資本的凈流入，提高資本存量，實現資本積累效應。就國內新增投資而言，雖然國內儲蓄水平較高，但是很難產生與其相適應的內部投資，這便更需要外商直接投資在其中發揮積累作用。

因此，外商直接投資作為我國資本積累的外國資本流入部分，對于我國工業部門的資本存量的貢獻程度，便成為分析我國外商直接投資對出口貿易轉型的資本積累效應的主要問題。

二、資本存量分析

1.分析方法

(1)資本存量的估算方法――永續盤存法

該方法是由Goldsmith在1951年提出的，后經Christensen和Jorgenson等經濟學者的發展，將永續盤存法計算資本存量的基本公式表示為:

其中，Kt為t時期的資本存量，It為t時期之內的投資量，δ為資本存量的折舊率。

(2)數據說明

本文的數據來源主要是1994年到2005年各年的《中國統計年鑒》。基本數據包括:1994年～2005年工業部門中外商投資企業的固定資本原值;1994年～2005年各年的全社會投資的建筑、設備比例。

(3)基準年K(1994)的確定

根據資本的增加值與產出的增加值之比將近似等于平均的資本產出比重來估算我國同期的資本存量總量。先估計出1994年中國工業部門的外商投資企業的現價基期資本存量。再用同樣的方法把1994年基期資本存量分為建筑資產和設備資產兩類。

(4)固定資產投資序列

選擇利用固定資本原值一次差分獲得固定資本的形成序列值，并將其分成建筑、設備兩部分，再用固定建筑和設備投資價格指數進行處理得到1994年價格的固定資產投資序列。

(5)折舊率

使用Wu and Xu（2002）計算的工業品折舊率，并假設1991年～2005年的折舊率與1975年～1996年的折舊率相同，即建筑和設備的折舊率分別為2.44%和7.89%。

2.計算并列出結果

根據前文我國外資存量的數據，從1994年到2005年，在我國工業部門中外商投資企業的資本存量增長十分迅速。1994年工業部門中外商資本存量為1768.95億元和1671.51億元，到2005年以1994年價格計算為16850.35億元，增長了852.56%，年平均增長率為22.74%。經計算，我們可得到1995年～2005年我國工業部門總的資本存量（如表所示），其由1994年的24212.02億元增長到2005年66721.09億美元，年平均增長率為10.65%，明顯低于我國外資存量的積累速度。而總的資本存量由外資存量和內資存量兩部分構成，這進一步說明我國外資存量的積累速度大于內資存量的積累速度，即外商直接投資對我國工業部門的資本存量的增長起了很大的推動作用。再結合前文計算結果，在1994年我國外商投資企業的資本存量占工業部門總存量的比重為7.31%，到2005年這一比重達到22.86%，并且呈現逐年上升的態勢。說明外商投資企業的資本存量的增長對我工業部門的資本存量的增長起了很大的推動作用。

三、分析結論

總的來講，外商直接投資對于我國工業部門發展的促進作用，不僅說明了外商投資企業出口份額的增加，而且還體現了我國對外貿易的顯性比較優勢的變化。上述分析表明，我國對外貿易的顯性比較優勢的變化，反映出外商直接投資流入的資本積累效應對我國工業制成品比較優勢的強化作用。根據外商直接投資資本存量對我國資本積累的貢獻來說，外商直接投資的資本存量效應對于加強我國資本生產要素的比較優勢起到重要作用，進而加速了我國出口貿易結構向資本密集轉型的進程。

參考文獻:

[1]沈克華:外商直接投資與我國出口總量及結構、基礎設施投入的相關關系分析.國際貿易問題，2003年第7期

[2]愛德華?蒙迪?格瑞姆:利用出口加工區吸引外資及其效益――中國經驗.東岳論叢，2004年第2期

[3]龔震:六大方向推進加工貿易轉型升級.中國經濟時報，省略，2004年5月31日

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各從事國際商品貿易、國際服務貿易、國際經濟合作及國際商務運營工作的企事業單位（含國有、民營和外商投資企業）在職在崗的專業技術人員。

二、申報高級國際商務師的條件（附件1）

三、轉換高級國際商務師的條件

具有其他系列高級職稱的人員，在國際商務崗位上工作滿一年，可以申報轉換高級國際商務師。

四、實行人事人員申報高級國際商務師資格的有關事項

在人才流動中心實行人事的人員，其高級專業技術資格的評定，由個人向省人才流動中心提出申請，填寫專業技術資格評定表，交省人才流動中心進行資格審查，報省職稱部門審定后，由國際商務高評會評審。

五、評審材料的報送要求

（一）送評材料

1、《專業技術資格審查表》（一式1份）

2、《專業技術資格評審表》（一式3份）

3、《專業技術資格送審表》（一式15份）

4、任現職以來的專業技術工作業績資料（裝訂成冊）

5、《個人業務自傳》（一式15份）（破格、掛編人員提供）申報人員申報時可按照《江西省職稱管理系統》（從江西省人事廳門口網站相關下載的“專業職稱”欄目下載）的內容，報送申報人員信息。

（二）材料要求

1、業績材料必須提供原件，復印件不作為評審依據；提供的論文必須發表在有國家統一標準刊號和增刊許可證號（“CN”或“ISSN”）的雜志上，以書號（“ISBN”）代刊號的論文集上登載的文章僅作參考。

2、申報評審的專業必須填寫準確。

3、《專業技術資格審查表》和《專業技術資格評審表》上的設區市（主管部門）一欄，必須填寫設區市（主管部門）全稱，并標明設區市（主管部門）代碼。

4、《專業技術資格審查表》和《專業技術資格評審表》不可復制，《專業技術資格送審表》可復制，但不得改變表格式樣與大小。

六、申報高級國際商務師的程序

（一）省屬企事業單位的從業人員，按照行政隸屬關系，由本單位進行資格審查，送行政主管部門審核后，報省人力資源和社會保障廳職稱辦審定，由國際商務高評會評審。

（二）各市縣所屬企事業單位、民營企業、外商投資企業的從業人員，按照屬地原則，將申報材料送所在地的設區市政府人事（職稱）部門審核后，報省職稱辦審定，由國際商務高評會評審。無主管部門的民營企業、外商投資企業，如須主管部門履行審查負責的，由所在地商務主管部門代為履行。

七、高級國際商務師職稱外語水平的具體要求，按江西省人事廳《關于專業技術人員職稱外語水平要求的通知》（贛人發]12號）規定執行。

八、關于工作質量與職業道德評估工作的要求

在本年度職稱申報工作開展前，各單位必須對申報人員任現職以來的工作質量與職業道德情況進行評估，申報者評估必須為合格以上。凡未完成評估的單位不得開展專業技術職稱評聘工作。

九、2010年申報高級國際商務師專業技術資格的資歷（聘任年限）終算截止時間：2010年12月31日；業績和論文的終算時間為2010年7月31日。

十、省職稱工作辦公室受理申報高級專業技術資格材料的截止時間為2010年8月16日，具體日程安排見《2010年全省職稱申報評審工作日程安排表》（附件2）。

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附件：

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論文摘要：外商直接投資對于完善上市公司治理結構，促進資本市場健康發展起到重要作用。分析中國上市公司治理結構現狀，結合外商投資的特點，探討外商投資對上市公司治理結構的影響與借鑒。

    一、中國上市公司治理結構現狀分析

    完善的公司治理結構是資本市場順利運行的基礎，對于上市公司規范運作至關重要。從目前我國現狀看，上市公司治理結構還存在較多問題，影響了財務信息披露的質量、投資者的決策和資本市場的健康發展。

    1.從內部治理結構來看

    (1)股權結構不合理，導致嚴重的內部人控制現象。我國絕大部分上市公司是由國有企業改造而成的。《證券法》規定企業改制過程中其國有凈資產的折股比例不得低于65 0}，加上我國關于國家股和法人股不允許上市流通的規定，使國有股或國有法人股為第一大股東的上市公司占到上市公司總數的95%左右，在整個上市公司國有股中居絕對控股地位。同時，由于法律體系和激勵約束機制不健全，使得經理人員在公司的經營決策、管理制度的制定、利潤分配、人事任免等方面具有很大的權限，在某種程度上成為實際的企業所有者，出現內部人控制現象。在投資者和經營者之間存在嚴重的信息不對稱的情況下，“一股獨大”、內部人控制的現狀誘發了大股東及公司高層管理人員利用其對公司擁有的絕對的信息優勢，與財務人員合謀“暗箱操作”，使會計信息的真實可靠性和決策有用性受到影響。

    (2)內部人和大股東控制了董事會，董事會缺乏獨立性。我國上市公司的董事會雖然已經引進西方的模式，設有薪酬委員會、監事會等，但由于存在國有股“一股獨大”的問題，使得內部人控制現象盛行，企業董事長和總經理一般由行政機關任命，董事長、總經理往往由一人擔任，董事會成員絕大多數是企業經理人員。這種監管者與被監管者的同一，使董事會完全成了大股東的執行董事會，造成董事會監督獨立性的喪失，其表決流于形式，影響了董事會作用的發揮，無法保證其經營、決策機制的有效運行及對經理人員的有效約束。而且這種現象的出現為公司經理操縱利潤、侵蝕其他利益相關者的權益提供了方便，使公司對外提供的會計信息不能客觀、真實地反映公司的財務狀況，往往誤導投資者。

    (3)監事會徒有虛名，沒有真正起到監督作用。我國《公司法》規定監事會有監督董事會的權力，其職能主要是聘任和解聘董事，監督董事會的業務經營，審查監督董事會所披露信息的真實性和相關性，批準董事會的年度報告等。但由于我國畸形的治理結構，由股東大會選舉產生的監事會實際上也是被大股東控制的，監事會的監督機制難以奏效，只是徒有虛名。這就為董事會、監事會和經營人員互相“合作”、篡改會計信息提供了可乘之機。

(4)獨立董事功能弱化，實為“花瓶董事”。為了抑止大公司濫用權力，防止內部人控制，解決內部董事不能有效行使職權的向題，保護小股東的利益，獨立董事制度被引人公司治理結構中。但現階段我國上市公司獨立董事由大股東聘任，聘任的成員大多與其關系密切，并且每位獨立董事都會從該公司領取豐厚的報酬，與該公司存在著利益關系，導致無法獨立、公正地監督董事會的決策，無法有效發揮獨立董事的決策咨詢作用，無法對上市公司所披露信息的真實性實施監督和對小股東的利益進行保護，實際已淪為“花瓶董事”。

    2.從外部治理結構來看

    完善的外部治理結構可以給經理人員施加壓力，迫使其認真履行職責。因為在產品市場上，產品質量、性能或成本會直接影響該產品的市場占有率和企業的經濟效益;資本市場股價的波動會直接影響企業籌融資;在經理人市場，經理人的業績與其地位、薪金密切相關，要時刻面臨被“炒魷魚”的風險。為了保住自己的飯碗，一般經理人員會竭盡全力。但我國資本市場起步晚、歷史短，還有很多不完善的地方，經理人市場尚未成熟，使得董事會在經理人市場上較專業地挑選、任命合適的經理人員受到限制，有效的激勵和約束機制尚未形成，導致公司治理缺乏良好的外部環境。經營者偏重于追求短期贏利，影響公司戰略目標的實現。特別是在上市資格成為一種稀缺資源的情況下，易誘使公司管理部門操縱會計信息供給以達到獲取上市資格的目的。

    二、外商投資企業治理結構特點分析

    外商投資企業同樣存在著公司治理問題。李維安等，在對我國合資企業的股權安排及其動態變化、董事會及其權力配置、管理層控制等方面進行實證研究后得出的結果顯示，外商投資企業治理結構具有不同于上市公司的特點，如控股和獨資化傾向、技術等關鍵資源的非股權控制等。從中可以概括出其治理結構的3個比較突出特點。

    1.股權權力控制

    股權結構是指公司股東的構成和各類股東持股所占比例以及股票的集中或分散程度，它是公司治理結構的基礎。我國現行的《中外合資經營企業法》及其實施條例規定，合資企業中不設股東大會和監事會，其組織機構只設董事會。因此外商投資企業在股權安排上強調控股權，并且又規定董事長和副董事長由合營各方協商確定，董事會的名額分配由合營各方參照出資比例協商確定。這樣，外商投資企業中董事會人員的比例分配取決于該公司的股權結構，誰占有更多的股份，其董事人數相應就多，在權力結構中就占主動地位。由于是外方控股，大多數外商投資企業的戰略政策是由母公司制定和實施的，母公司擁有對董事及總經理的人事任免權，董事會要對母公司負責，并接受母公司監督。

      2.非股權結構因素控制

    外方公司不僅重視合資企業的股權安排，通過絕對控股達到對公司的控制權，而且非常重視通過非股權的手段，如資金、市場銷售渠道營銷網絡、研發核心技術及關鍵的管理技能等來達到控制目的，迫使合資企業的經營決策和日常運營依賴外方公司。如中日合資天津富士通天電子有限公司，日本富士通天株式會社持股達60 %，承擔了合資企業絕大部分資金需求，而且由于該公司目前尚未形成自己的銷售渠道，由外方投資公司包銷全部產品，其技術也由母公司提供支持，這就使得該合資企業對日方母公司具有很強的依賴性。可見，外商投資企業的公司治理結構顯示出較強的母公司主導的公司治理模式。

    3.通過審計來監控企業的經營

    審計是持有少數股權的公司重要的控制機制，通過審計可以使他們了解合資企業的經營狀況、財務狀況。主要有以下兩種形式。一是外部審計。有些公司聘請第三方如國際會計公司審計中外合資企業。因為第三方與該公司沒有利益關系，地位比較超脫，能客觀地開展審計，所以其審計結果公正，可信度高，易被接受。二是內部審計。多數母公司還通過內部審計來監控合資企業的經營運作及財務狀況，以加強經濟管理和促進經營目標的實現。這樣從內部到外部審計，在一定程度上加強了對合資企業的控制。

    三、外商投資對上市公司治理結構的影響與借鑒分析

    上市公司治理結構的不完善已經嚴重制約我國資本市場的健康發展。外資股東的進人為完善上市公司治理創造了有利條件，對完善上市公司治理結構具有一定的積極借鑒意義。

    1.改變“一股獨大”局面

    根據alchian與demsetz提出的經典理論，企業的監督權應被授予能夠分享經營剩余的人，以保證監督者具有最大積極性。在傳統國有企業中，對管理者的監督在名義上是由政府實施的，實踐中則需要相關部門官員來執行。由于官員并不享有經營剩余的索取權，因此缺乏監督的積極性。根據經濟學中的理論，當外商參股成為股東獲得控制權后，基于長期發展的戰略目標，為降低成本，需有更強的動機監控管理者，通過對董事會的制衡達到治理結構和決策體系的穩定和優化，并通過有效的激勵機制和約束機制迫使經理人員按照股東利益行事，以追求企業價值最大化為己任，減少因信息不對稱而引起的各種成本和管理者利用委托一關系侵害委托人利益的人行為仁”，從而改變公司原有的“一股獨大”局面。

    2.改善股權結構，提高績效

    從公司治理機制看，只有股權結構合理才可能形成完善的公司治理結構。外商投資企業通過外資控股，以存量購買和增量稀釋的方式并購部分股權，客觀上實現了企業產權多元化，使股權結構趨于合理。同時推行管理層股權激勵方案，使得管理層更注重公司業績、股東利益和公司股價的市場表現等，有效提高競爭力，保證以更高的效率實現其發展戰略。如國內微電子行業第一家中外合資企業—上海貝嶺，在外資進人后改善了股權結構，在a股上市公司中較早聘請了獨立董事，并在董事會下設財務審計、投資決策等委員會，約束和促進了公司的規范運作，大大提高了績效，使其與國際間的技術差距從落后五代左右迅速縮短到兩代，改變了原來完全靠引進國外技術的局面。

    3.優化會司內部治理結構

    許多外資企業歷史悠久，經過長期的積淀，實力雄厚，不僅能為企業帶來所需的資金、先進的設備和技術，而且通過外資控股并購，能夠將現代化管理理念、經驗、營銷策略等“軟”資源注人企業，合理對人事和制度進行改造、管理，強化內部控制，增強員工對企業價值觀的認同感，以對公司股東負責為出發點進行經營，使股東監督的積極性和監督效率大大提高，對經理人的行為構成一定的壓力，迫使其兢兢業業地努力工作，盡可能維持契約關系的連續性，約束經營者減少“道德風險”，最終促進公司內部治理結構改善，增強與國際標準趨同的透明度，為投資者更有效地了解和評估其投資提供保障。

    4.改變資本結構

    資本結構是指企業各種資本的價值構成及其比例關系。資本結構涉及一個上市公司經營理財的利潤和風險，直接影響其綜合績效。現代資本結構理論認為，企業的最優資本結構就是使其市場價值最大化。這一標準最早是由modigliani和miller提出的。miller認為，資本結構可以通過股權和債權特有作用的發揮及其合理配置來協調出資人與經營者之間、出資人內部股東與債權人之間的利益和行為。外資的引人必然影響其股權和債權的比例關系，改變原有的資本結構，影響企業權力在各個利益主體之間的分布關系，決定各個利益主體受到的約束與激勵強度，能夠從委托和控制權爭奪兩方面影響企業治理結構，從而進一步促使形成完善的治理結構。

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關鍵詞：外商直接投資(FDI)；投資產業結構；地區結構

中圖分類號：F12文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-000-01

一、理論綜述

國際投資按照其投資方式不同，可以區分為直接投資，也可稱為對外(海外)直接投資（foreign direct investment,FDI）和間接投資兩種類型。國際直接投資又叫外國直接投資，是指投資者在另一國新建生產經營實體，或把資本投入到另一國的工商企業，并以控制國外企業經營管理權為核心，以獲取利潤為目的的對外投資活動。鄧寧在論文《貿易，經濟活動的區位和跨國企業：折衷理論方法探索》中提出了國際生產折衷理論，主要觀點是，企業進行國際投資需要具備三個基本要素：第一，所有權優勢；第二，內部化優勢；第三，區位優勢。所有權優勢是基礎，內部化是載體，區位優勢充分條件。

二、中國利用外資的現狀及其特點

1.中國利用外資的現狀

改革開放以來，利用外商直接投資成為我國吸收外資的主要形式。目前我國吸收外商直接投資形勢良好，平均每年的增長幅度為3.5%。

2009年，中國實際利用外商直接投資金額約為900.33億美元，2010年為1057.35億美元，增長了17.44%；2009年底登記的外商投資企業434248戶，2010年445244家，增長了2.53%，投資的產業幾乎遍及第一、第二、第三產業的所有行業。根據科爾尼（AT Kearney）調查顯示，中國仍然是對外國直接投資者而言最具吸引力的國家。

2.中國利用外資的特點分析

中國加入WTO以來，外商直接投資成為我國經濟增長的主要動力之一。1979年至1984年，我國實際使用的外商直接投資總額僅有30．6 億美元，截至2009年，全國新批設立外商投資企業23435家，實際使用外資金額900.33億美元。

從外資來源來看，發展中國家和地區以中國香港、臺灣地區、新加坡、韓國為主要，實際投資額占全國的74.58%。在對華投資的發達國家中美國、日本、英國占主要地位，三國對華的實際投資占全國的比重為10.18%，但占到發達國家和地區對華直接投資的比重在90%以上。這說明，中國吸收的外資中至少有近一半屬于中國人自己的資本，發達國家所占比例不到百分之三十。

三、中國利用外資存在的問題

1.“技術外溢”效果不明顯，對外商直接投資的依賴阻礙我國自己的技術創新能力

從我國利用外資的情況來看，所引進的技術大多數是二、三流技術，真正的關鍵技術中方并未能引進。與此同時政府過分依賴外資，“超國民待遇”增強了我國對外商投資的吸引力，忽略本國的技術原創，壓抑了一部分國內企業的首創精神。

2.外資投向不合理，加劇了我國經濟結構和產業結構的失衡，國內的資源消耗和能源爭奪也越見激烈

從外資資金來源的區域結構來看，整個OECD成員國對華直接投資占我國全部FDI的比重不到三分之一。從外資的資金投向來看，外資主要投向經濟發達、政策優惠的東部沿海地區，而對中西部地區投資數量卻很少，區域性差異非常明顯。從外資的產業投向來看，主要投向了投資少、見效快、資本產出效率高的第二產業中的下游產業，特別是制造業，隨之而來的就是大量消耗中國的資源或大量進口能源和原材料，導致了國內資源緊張。

3.部分企業逃稅、避稅，經濟損失嚴重

據商務部統計，截止2004年，我國累計批準設立的外商投資企業共有494025家，其中一半以上是所謂“虧損”企業，據估計，外商逃稅的總額至少有1000億元。

四、中國利用外資的對策研究

1.調整引進外資的戰略目標

我國利用外資的戰略目標應進行重新定位，即從引進外資以彌補資金缺口為重點轉向通過引進外資以獲取外資的技術和管理經驗為重點。消化吸收外商投資中的技術含量，促進我國科技創新，最終實現自主發展。

2.調整外資優惠稅制，完善產業政策，調整外資投資結構，加快反壟斷立法

首先，逐步統一內、外資企業所得稅制，結束兩稅制并立的混亂局面；其次，應該突出外資稅收優惠政策的產業導向和地區導向。引導外資流向基礎產業和資金技術密集型項目，特別是高新技術產業，用高新技術和先進適用技術改造提升傳統產業，大力振興制造業，向以優化結構為主的效益性外資政策轉變；再次加快相關立法進程，尤其是反.壟斷法。

3.加快中西部地區的引資活動，促進我國地區經濟的平均發展

加大轉移支付、爭取更多定向西部開發的海外資金與技術援助，實行普遍的鼓勵性政策，給予同樣的減免稅優惠和信貸擔保支持政策，建立并逐步擴充西部開發基金。優先在中西部地區人口集中的城市開放服務貿易領域，并結合不同地區的資源和地緣條件，鼓勵東部和國外企業進行資源開發型產業投資和旅游資源的開發和利用。加快中西部地區的人才培養，并將外國政府提供的人員交流和技術培訓項目優先安排西部人員參加。

參考文獻：

[1]喬晶.我國利用外商直接投資的現狀特征及調整策略[J].重慶工商大學管理學院.

[2]鄒輝暉.我國利用外資的現狀、問題及策略建議[J].經濟師,2006(04).

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主營業務領域

萬慧達的業務領域包括但不限于：行政確權訴訟、民事侵權訴訟、涉知識產權刑事訴訟、反壟斷法律事務、知識產權非訴事務。

主要成果及獲獎情況

萬慧達承辦的訴訟案件在國內、國際產生了積極的影響，多個案例被列為年度知識產權經典案例，收錄到《最高人民法院公報》。官方公布的數據表明，萬慧達是承辦涉外知識產權案件最多的律所之一。近年萬慧達入選省級以上法院的典型案例及其他獲獎案例包括：

1、2008年，日本國株式會社雙葉社訴國家工商行政管理總局商標評審委員會、第三人上海恩嘉經貿發展公司或廣州市誠益眼鏡有限公司商標行政糾紛申請再審系列案。該案入選2008年中國法院知識產權司法保護50件典型案例之一.

2、2009年，西南藥業在“散列通”商標行政糾紛案中，成功維持了其注冊在第5類西藥上的“散列通”商標。該案被評為2009年中國法院知識產權司法保護50件典型案例之一。

3、2009年，米其林在天津米其林電動自行車有限公司商標侵權案中勝訴。該案被評為2009年中國法院知識產權司法保護50件典型案例之一。

4、2010年，張裕集團在“中國葡萄酒行業知識產權第一案”——“解百納”商標行政訴訟中，成功維持其商標的注冊。該案被評為2010全國知識產權保護評出20大事件之一。

5、2010年，某洋酒品牌，在劉兆龍假冒注冊商標刑事案件中成功維權。該案被評為2010年中國法院知識產權司法保護十大案件之一。

6、2010年，歐萊雅在美蓮妮、杭州歐萊雅商標侵權及不正當競爭案中獲得勝訴。該案被列為江蘇省法院2010年度十大知識產權案件，中國外商投資企業協會優質品牌保護委員會2010年度十大案件，以及最高院知識產權當年度50件典型案例之一。

7、2010年，阿迪達斯訴阿迪王的管轄權異議再審案，說服法院在判決中明確涉外知識產權案件不適用《最高人民法院關于涉外民商事案件訴訟管轄問題的規定》。該案入選最高人民法院知識產權案件2010年度報告。

8、2010年，新綠環公司在臺山先驅建材公司專利侵權再審案獲得勝訴，最高院接受了我方關于“權利要求書不是確認專利權限的唯一依據”的意見。該案被收入最高人民法院知識產權2010年度報告。

9、2011年，成功米其林在與佛山米其林音響器材廠商標侵權及不正當競爭糾紛案中獲得勝訴，法院認定米其林商標為超級馳名商標。該案被列為2011年中國法院知識產權司法保護50件典型案例之一。

10、2012年，SEB公司對萬通公司經兩次海關查扣及兩次專利侵權訴訟最終制止侵權人的重復侵權行為，該案被評選為中國外商投資企業協會優質品牌保護委員會2012-2013年度知識產權保護最佳案例。

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論文摘要：近一段時間以來，外資企業避稅現象非常嚴重，使我國的利益受到嚴重損害．因此需要進一步加強稅收管理。本文分析了外資企業避稅的現狀、避稅的多種形式以及原因，目的在于為反避稅提供依據。

不久前，商務部公布了一串令人振奮的數字：2004年1至5月，全國吸收外資259億美元，比去年同期增長11％；新設外企17359家，比去年同期增長14％；合同外資額572億美元，比去年同期增長近50％。中國成了外資的一片熱土。

    然而在這些閃光的數字背后，卻是另一番景象：55％的外商投資企業虧損。一方面外企大面積虧損，另一方面大量外資不斷涌入，面對這一現象，經濟專家一針見血地指出：不少外資企業虧損是假，避稅是真。本文擬就外資企業避稅的形式及原因做一些探討。

1外資企業避稅的現狀

我國國家稅務總局官員日前指出，目前在華的外資企業偷逃稅的情況很普遍，許多跨國企業的避稅行為致使中國每年稅收損失約300億元，許多企業屬于非法避稅。由于個人所得稅、營業稅等方面的稅收沒有計算在內，所以，實際避稅要遠遠超過300億元。

2003年4月。在廣州市，首例“境內關聯企業間融資”反避稅案件中，廣州市國家稅務局對外公布，該局對著名的跨國企業寶潔公司涉及境內關聯企業間巨額免息融資溫暖體進行調查，調增企業應納稅所得額共5．96億元，應補交企業所得稅8149元。這是迄今為止廣州市反避稅調整單個案件補繳：稅額最大的案例。

據北京地稅稽查分局公布，被檢查的外資企業中80％以上有違法行為，其中涉外稅收違法案件主要集中在個人所得稅、營業稅和城市房地產稅等稅種上，僅2003年前8個月，北京地稅第、二稽查分局審查了47個涉外稅收案件，查補稅款1．5億元，這只是他們受理的半數案件的查補數額，其中有兩個公司的涉案值就達到了1．3億元。

在福州市，每年外商轉移的利潤就在10億元左右，流失稅款1億元左右。據國家統計局在第三次工業普查中公布，全國41％的三資企業都在虧損。吉林某市曾經有98％的三資企業在虧損；廣東某市87．5％的三資工業企業虧損；天津62％的三資企業虧損，如此大面積的虧損。令人觸目驚心。

這些合資企業的虧損，在很大程度上是一種避稅手段，其結果嚴重侵害了中方利益。由于利潤被轉移到境外，中方投資人不但無法獲利，而且需要賠錢彌補虧損。對外方來說是明虧實贏，對中方來說是實實在在的虧本生意。在無力出錢彌補虧損的情況下，中方只能出售股權減少損失，從而逐步喪失對公司的所有權，造成國有資產的大量流失。蘇州的一家合資造紙企業就是一個典型的例子，在與外方合資的七年當中，每年虧損將近1個億，結果中方不但一分錢沒有賺到，所持股權卻幾乎全部被外方收入囊中。

外資避稅正使中國蒙受著重大損失。

2外資避稅的主要方式

避稅分兩種，即正當避稅和非法避稅，二者有本質的區別，進行合理避稅的人是尊重稅法，只不過他們靠自己的智慧，利用了稅法的漏洞獲得了利益。外資在進入前，大多都認真研究過中國稅制，對如何避稅有一套相對的方案，避稅方法高招百出，防不勝防，主要有以下幾種方式：

2．1轉讓定價：所謂轉讓定價是指集團內的關聯企業之間，為了確保集團利益的最大化，在集團內部人為的控制定價。這其中包括產品價格、貸款利息、無形資產轉讓價格、勞務費用等。據統計國際貿易總額中有60％是通過這種跨國公司的內部交易所形成的，跨國公司在制定內部交易價格時，往往可以便利的應用轉讓定價的方法，達到減少賦稅從而增加利潤的目的。在中國，其往往表現為“高進低出”，即用高于國際市場的價格進口設備、進口材料，而用低于市場的價格出口產品。這樣外企很容易形成賬面上的虧損，而利潤轉移到稅負低的國家、地區，如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風險。因為屬于跨國公司關聯方交易，因而具有很強的隱蔽性和靈活性，不易被察覺。據珠海涉外稅務部門的檢查表明，那些表面顯示虧損的企業大多是購銷“兩頭再外”。多以“高進低出”等方式將利潤轉移出境。轉讓定價行為的存在是造成其普遍虧損或微利的重要原因之一。

耐克公司在國內市場不斷發展，每年以兩位數的速度增長，很快成為僅次于李寧體育公司的體育巨子。據蘇州海關調查，耐克公司營業額很高，成本很低，利潤非常高，實際效益也很好，但是賬面上卻虧損，其中原因就在于大量特許權使用費支出掏空了企業利潤。

一臺彩電才賣50元到100元，這種驚人的低價，說出來誰也不會相信，可是在跨國外資企業關聯方的交易中的的確確發生了。

2．2增大負債。目前外商投資中國的資金中，自有資金比例并不高，即便是一些實力雄厚的大公司也向境內外的銀行舉借大量的資金，這不僅僅是缺少資金，也是一種避稅的辦法。廣州某外企就是通過與其境內的關聯公司借貸資金轉移利潤避稅的。這家公司在境內的關聯企業主要有所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司等。2002年，該公司關聯企業中部分公司出現連續虧損，失去了向銀行借貸的能力。這家外企便以公司本部的名義向中行廣東省分行尋求巨額貸款，總額高達20億元左右。與正常企業行為相違背的是，該公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關聯企業使用。根據稅法規定。利息支出可以在稅前扣除。廣州某外資企業利用稅前列支利息，以此減少所得稅；此外，提供巨額無息借貸給關聯企業，也回避了正常利息所得稅的稅賦。同時，作為該企業的關聯企業，也為巨額借貸在賬目上表現為負債而規避了大量所得稅。

2．3利用國際避稅港注冊公司。在稅收籌劃日漸興起的今天，國際避稅港也便成為了跨國稅收籌劃的“熱土”。國際避稅港也稱“離岸綠洲”，是指一國或地區確定一定范圍，允許外國人在此投資或從事各種經濟貿易活動，取得收入或擁有財產而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區。它們的共同點都是很小的國家和地區，甚至是很小的島嶼，自然資源稀缺、人口數量較少、經濟基礎薄弱。但由于它具有稅收的優惠，逐漸吸引了大量國外公司來此注冊。這樣的國家和地區主要有英屬維爾京群島、格林納達、塞舌爾群島、巴拿馬、瑙魯、湯加……全球匯集于國際避稅港注冊的70萬多家企業中，至少有80％以上徒有其名，它們在此完成了必要的注冊登記手續，卻在別處從事商業活動，財務運作，把利潤轉移到避稅地，靠避稅地的免稅或低稅收減少稅負。在這里注冊的公司中約有1萬多家與中國有關。在長江三角洲．許多人會對一些外資企業究竟屬于哪個地方投資的感到困惑，它們的投資方往往標明是英屬維爾克京群島等地方，而實際上這些公司許多是由臺商投資控股。

2．4鉆稅法漏洞。利用稅法漏洞進行避稅，是目前外企最有安全感的避稅手段。比如，現在中國對消費稅是按照出廠價進行征收，于是，一些外企紛紛成立自己的銷售公司，然后再用較低的出廠價把產品賣給自己的銷售公司，以達避稅的目的。另外，根據稅法規定：外商投資企業和外國企業所得稅和地方所得稅。按年計算，分季預繳，季度終了后{一五日內預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，多退少補這樣，在同一個納稅年度內，納稅人可以根據資金運行狀況，自行選擇預繳稅款的日期，從而使稅款入庫的時間人為地延長了，遞延了應納稅款。

當然，除此之外，利用稅收優惠政策、工資發放的次數等也是外資避稅的備擇途徑。

3外企避稅的原因

3．1資本的逐利性應是外企避稅的最根本原因。每一個企業、每一個個人都在追求本身利益的最大化，我們知道，價格=成本+利潤+稅收，在價格和成本不變的前提下，利潤和稅收就是怎樣的公正合理，都意味著納稅人直接經濟利益的一種損失。所以在利益驅動下，使得一些企業除了在成本和費用上做文章外，也打稅收的主意，以達到利益最大化。

3．2我國地方政府的縱容也是造成避稅的重要原因。許多外企在本國都很守法，而卻在中國違法，這只能說明，外企在中國的逃稅成本大大低于國外。改革開放后，為了發展本地經濟，各地都實行了多種多樣的優惠政策。其中x~j’l-資的稅收優惠往往被列為重要內容之一。另外，一些地方政府把引進外資作為政績的考核指標，但這種指標卻往往只注重了數量，忽視了效益。有的人生怕破壞了本地的“軟環境”，一旦處理外戚涉稅案就會聽到各種奇談怪論。以為加大稅務查處力度會產生負面影響。理由是，將會造成外資企業流失，而潛在的客戶也會不敢來中國投資。于是“軟環境”過軟，外商投資企業順水推舟，在稅收問題上，能逃則逃。能避則避，能漏則漏。

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上半年，全市注冊登記部門以“寬進”為導向，深化改革服務發展，著力優化南平營商環境，有效激發了市場主體活力。截止6月底，全市實有各類市場主體總量達到 115849戶，比去年同期增長12.3%，認繳注冊資本1486.96億元，同比增長26.33%。全市共新發展市場主體9770戶，改革后四個月新發展7488戶，半年發展總量的76.64%，環比增長37.7%。

一、 各項工作落實情況

(一) 推進注冊登記制度改革順利實施。

1.積極開展登記制度改革探索。一是先行先試，于2017年12月31日由市政府辦印發了《關于推進工商登記制度改革服務南平綠色經濟發展的意見》(試行)的“11條”措施，在我市5+3 產業和十個工業園區內先行開展除“先照后證”以外部分登記制度改革，在提前釋放工商登記制度改革紅利。

2.注重對改革工作的配套保障。一是完成登記文書指南、業務系統、工作流程的修改及掛網上線，訂購新版營業執照1.6萬份，印制新版登記表格1.4萬份，完成14臺區縣的打印機配置及調試，確保全市工商系統于3月1日起正式啟用新版的提交材料規范和登記文書，頒發新版營業執照。二是下發我市《關于做好注冊登記改革銜接過渡工作的通知》，保證改革工作的穩定性和連續性。三是強化對登記人員的培訓指導。改革前關注和收集注冊資本登記制度改革的有關政策珍寶并進行配套解讀，下發各類學習解讀材料共5期供基層學習。2月27日，組織全系統登記人員40余人進行集中培訓，指導其正確理解改革的具體措施和新規范要求，提高一線人員的政策執行力。四是加強對改革工作的宣傳引導。一是市局出臺關于改革方案的政策解讀，在南平《今晚九點半》欄目連續4天滾動播放， “我市3月1日注冊資本登記制度改革新變化”，各級注冊窗口同步開展宣傳工作，及時回應公眾關心的熱點問題，著力營造全社會理解改革、關心改革、支持改革的良好氛圍。

3.改革后續工作有力推進。一是2017年5月12日、5月14日，XX市政府常務會議和市委常委會議先后審議通過了我局起草的《XX市推進注冊資本登記制度改革實施方案》，并上報省政府審批。二是我局為市政府代擬的《XX市工市場主體登記管理規定(試行)》、《XX市市場主體住所(經營場所)登記管理規定》等改革后續配套文件已完成向全市40多個部門的意見征集工作，將由市政府審定后印發實施。

4.加強改革后數據分析。落實登記制度情況逐級月報告制度，及時統計分析轄區注冊情況。針對改革后我市自然人獨資公司“井噴”增長和市場主體變化特點及時進行統計、分析和宣傳，撰寫的《XX市一人有限公司增長迅速》和《注冊資本登記制度改革以來XX市內資市場主體發展呈現五大特點》均被國家局政務信息網工商動態欄目刊用。

5.提前預熱年度報告工作。一是加強宣傳引導。及時在各類媒體上《停止個體工商戶驗照》、《停止企業年檢》公告，使企業及時了解年檢改年報的政策。二是加強咨詢指導服務。各級窗口安排專人接受企業有關年報的現場或電話咨詢，印制《福建省市場信用信息公示系統》宣傳單，讓企業了解年報的申報方式。三是做好年報系統的數據檢測工作。按照省局的部署，及時跟進年報系統檢測工作，反饋問題。四是針對社會公眾對年度報告公示制度不熟悉，誤認為年報公示制度放任企業自由申報，弱化了企業的監管等問題，撰寫了《淺談年度報告公示制度在企業監管中的作用》論文，被國家工商總局政務信息網信息調研欄目刊用。

(二)全力服務南平經濟綠色發展

一是出臺《關于貫徹執行推進工商登記制度改革服務南平綠色經濟發展意見(試行)的操作說明》，指導基層統一登記標準。二是通過下放登記權到工商所、推行“縣域通辦”，方便農戶就近辦理農村市場主體登記，今年已登記農民專業合作社353 戶，登記合作聯社1戶。三是扶持家庭旅館經營，農業觀光、民俗風情、特色休閑等旅游產業登記經營，今年已登記涉及鄉村旅游市場經營主體62戶。四是扶持引導農村種養業開展從事家庭農場經營，今年已登記家庭農場98戶。

二、 工作亮點

省政府常務會議研究通過了省局《推進工商登記制度改革實施方案》后，我局即按照《方案》精神，擬定了《關于推進工商登記制度改革服務南平綠色經濟發展的意見》(試行)，經市政府第43次常務會議研究通過，于2013年12月31日正式轉發實施。在我市的5+3產業和工業園區內先行部分登記制度改革，提前釋放改革紅利。葉木凱局長多次對我市在登記制度改革中積極主動、不等不拖，大膽先試的做法給予表揚肯定。1月3日，市長林寶金在市工商局有關《意見》的報告上批示：“市工商局改革創新意識強，工作成效顯著，希望新年再接再厲，為南平綠色發展做出新貢獻!”1月6日，市委書記裴金佳批示：“很好”。意見的出臺，為我局后續啟動登記制度改革奠定良好基礎，累積寶貴經驗。5月7日，XX市委書記裴金佳在XX市工商局呈報的《關于推進注冊資本登記制度改革取得顯著成效》上批示：“很好，積極推進。”4月30日，林寶金市長在XX市工商局呈報的《關于推進注冊資本登記制度改革的請示》及《實施方案》上作出批示：“改革意識強，工作有序推進，成效顯著。”

一、查處無證無照經營綜合治理工作

1.延伸監管觸角。加強與市綜治辦的協調，在全省率先將協助查處無證無照經工作納入綜治協管員工作職責，使遍布全市各村(居)的1008名綜治協管員成為查處無照經營工作的協管員、聯絡員和信息員，并建立聯絡機制、處置機制和巡查機制全面推進與綜治協管員對接工作。

2.突出專項排查。在3月至7月在全市工商系統開展“八閩紅盾出擊——無證無照經營大排查專項行動”，排查無證無證無照經營戶4291戶，引導辦照1809戶，抄告監管信息487條(涉及經營戶2036戶)，立案查處無照經營案件446件，罰沒152萬元，同比分別增長40.7%和31%。

3.舉辦系統培訓。在3月16日舉辦全市企業監督管理信息抄告平臺視頻培訓班，圍繞企業監督管理信息抄告平臺系統升級建設基本情況、功能模塊介紹、系統操作演示、企業監管信息抄告范圍和相關注意事項展開培訓，市、縣(區)查處無證無照經營領導小組成員單位和工商所的185名平臺操作員參加培訓。

二、促進市場中介組織規范發展工作

1.推進組織部署。出臺《各縣(區)政府(管委會)促進市場中介組織規范發展工作考評標準》、《關于貫徹實施〈福建省市場中介組織管理辦法〉職責分工的通知》等文件，推動縣(區)政府和中介治理成員單位依職開展工作。

2.部署專項治理。印發《關于開展規范市場中介組織執業明示行為專項治理的通知》，在8月-11月在全市范圍內規范市場中介組織亮證亮照經營和服務項目、收費標準、監督投訴機關和監督投訴電話事項明示行為。

3.開展聯合督查。在9月10日-12日，組織市糾風辦、市住建局、市交通局等單位組成聯合督查組，對各縣區今年以來全市開展市場中介組織規范發展工作情況進行督查，并印發《關于2013年全市促進市場中介組織規范發展工作中期督查情況的通報》，督促各級成員單位積極履職。

三、查處取締“黑網吧”工作

1.注重源頭防控。聯合市電信、移動、聯通公司出臺《關于建立源頭防控“黑網吧”工作機制的通知》，建立、完善聯絡員工作制度、信息抄告制度和黑名單庫制度，合力打造事前審查把關、事中監測抄告、事后斬網建庫的源頭治理“黑網吧”管控模式。三季度，抄告電信運營商切斷“黑網吧”網絡接入4家，并聯合電信運營商將80戶“黑網吧”經營者列入“黑名單庫”。

2.開展專項行動。在7-8月聯合公安、文廣、文明辦等部門開展“暑期清網”查處取締黑網吧專項行動，排查“黑網吧”8家，抄告斬網4家，立案查處4家，查扣電腦主機、顯示器63臺。

四、企業信用建設工作

1.實行綜合監管月通報制。每月對信用管理情況進行了通報點評。第三季度，全市各縣區工商局(含湄洲島分局)共巡查 次，巡查發現問題的經濟戶口 戶，制定的月計劃 項，錄入監管信息 條。

2.深入基層調研。由局領導帶隊深入XX區局，與工商所所長、段長就信用監管工作進行座談和調研，扎實推進信用綜合監管工作深入開展。

3.推進非公經濟信用綜合治理考評工作。聯合開展非公經濟市場主體信用信息查詢;向市誠信促進會推薦報送13家和諧企業名單。

五、安全生產工作

在7月18日召開全市工商系統上半年安全生產工作會議，總結上半年安全生產工作開展情況，布置下半年安全生產工作，會后印發《關于2017年上半年安全生產工作分析會議的紀要》;轉發《市安委會進一步深入開展安全生產大檢查和重點整治百日行動的通知》等安全生產文件18份，深入各縣(區)工商局督促檢查安全生產大檢查和重點整治工作開展情況。

六、查處違反企業登記案件工作

三季度，全市工商系統共立案查處違反企業登記事項案件64件，罰沒金額21.4萬元，其中市工商局企業監督管理科立案查處5件企業逾期年檢案件，已罰沒金額3萬元。

XX市外資登記管理工作繼續全面落實中央、省委省政府、總局、全省和全市工商會議精神，發揮優勢，挖掘深度，突出重點，拓展廣度，立足長效，提升高度，縱深推進全市外資工作，取得了階段性的成果，現總結如下：

一、外資企業登記平穩增長

1、我市外商投資企業持續平穩增長。截至2013年9月底，全市實有外商投資企業4242戶，投資總額為241.07億美元，注冊資本132.99億美元，外方認繳額108.37億美元。三季度新增外商投資企業85戶、新增投資總額24771萬美元，同比分別下降44.23%、30.06%;新增注冊資本20771萬美元、新增外方認繳額18004萬美元，同比分別增10.41%、16.22%。雖然XX市外商投資主體略降，但投資規模卻穩步攀升。

2、外商投資企業注冊登記一體化平臺順利過渡。

三季度全省新一體化平臺開始上線使用。在平臺測試期間，外資分局便指派人員參與系統測試，積極主動發現系統問題，及時向省局及軟件公司反饋。新登記平臺上線使用之后，積極收集各類問題，及時改進一體化平臺。同時加強與省局溝通，做好對各外資授權局、遠程核準點的指導工作，確保新舊登記系統平穩過渡。

3、外商投資企業全程電子化網上年檢收尾。

全市外商投資企業全程電子化網上年檢工作基本完成，年檢通過率為91.13%。對于個別尚未年檢企業，轄區工商所加強巡查，對企業遇到的問題及時予以指導。同時加強新舊一體化平臺年檢模塊的糾錯，確保2013年度全程電子化年檢工作的順利開展。

二、登記服務質量穩步提升

1、認真梳理行政審批流程。全面整理各類登記事項，明確受理流程和審批時限，通過市行政服務中心平臺向社會公布。同時以此為標準，作為各外資授權局和遠程登記核準點的工作規范。

2、積極做好業務指導工作。一方面加強市行政服務中心注冊官日常外資登記業務的指導工作，提升外資企業登記質量;另一方面做好外資授權局和遠程核準點注冊官的業務指導工作，通過發送文件、電話指導、遠程軟件等形式，加強注冊官的外資登記業務水平。

3、充分授予窗口審批權限，除股東變更、企業類型變更、增資減資變更，企業的合并、分立外，其他各項外資企業注冊登記業務，實行窗口注冊官“一支筆”辦理，為外資企業提供更加優質、快捷的“一站式”服務。

三、優化企業幫扶舉措。

1、重點項目特事特辦。根據省市各級政府確定的項目需求，深化“一企一策”，專人專件，全程跟蹤，緊跟快辦、特事特辦、促進外資大項目快速落地。

2、分類服務全程指導。有效針對不同生命周期市場主體發展需求，推進個性化、精細化、特色化服務，切實當好產業結構優化升級的“引導員”和市場主體發展壯大的“服務員”，促進外資市場主體持續健康發展。

四、加強外資企業屬地監管

建立以行政指導為主、以案件查處為輔的外資監管長效機制，發揮工商所與登記機關的多級聯動，加強對工商所應用屬地監管系統的日常指導、督查通報。強化t類企業安全監管，指導工商所在全市范圍開展t類外商投資企業安全生產監管和行政指導，在企業信用分類監管系統中及時錄入巡查記錄。

今年第三季度，全市外資屬地監管系統共生成1837份監管提醒事項，制作各類監管文書1837份，文書制作率100%;送達文書1837份，文書送達率100%;已履行的文書1563份，履行率85.08%。其中，13個縣(市)、區工商局的文書制作率和送達率達到了雙100%。經過轄區工商所的提醒和責令整改，32家外資企業履約出資，共到資1.1億美元，10家外資企業辦理了經營期限延長，63家外資企業提交了新的前置審批證件，并辦理了經營范圍變更。

篇9

論文摘要：施工企業主要從事鐵路、公路、橋梁、房屋、市政、水利水電等施工生產，由于建筑產品的固定性、多樣性、施工周期長等特點，這種生產經營的特殊性決定了其財稅管理活動及稅收籌劃技巧也呈現出獨有的特點。本文擬通過對國家相關稅法政策的分析，結合具體的案例，從施工企業投資、籌資、生產經營等不同經濟活動出發，結合具體的案例，分析研究了施工企業稅收籌劃的基本規律與運作技巧。

一、稅收籌劃的特點

稅收籌劃是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法有意減輕或消除稅收負擔的行為。也就是企業在法律允許的范圍內,通過對經營事項的事先籌劃,最終使企業獲得最大的稅收收益。其特點如下：

1．合法性。這是稅收籌劃最本質的特征,也是區別偷逃稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調整國家和納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，稅收籌劃必須在法律允許的范圍內進行,當納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時,可選擇低稅負方案。因為法定最低限度的納稅權也是納稅人的一種權利，納稅人無需超過法律的規定來承擔國家稅賦。

2．目的性。稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結果都是節約稅收成本，以降低企業的經營成本，這就有助于企業取得成本優勢，使企業在激烈的市場競爭中得到生存與發展，從而實現長期贏利的目標。

3．籌劃性。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前就必須綜合考慮稅收負擔因素, 明確國家的立法意圖，設計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出能使企業整體效益達到最大的方案來實施。 

4. 綜合性。綜合性是指企業稅收籌劃應著眼于企業整體全局,綜合考慮企業的稅收負擔水平,以及綜合經濟效益，統籌規劃。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險，如稅制變化風險、市場風險、利率風險、信貸風險、匯率風險、通貨膨脹風險等降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業計劃這些整體利益出發，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

二、稅收籌劃的技術方法

1.免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內,利用國家免稅政策，使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。

2.減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下, 利用國家減稅政策使納稅人減少計稅依據、降低應納稅所得而直接節稅的技術。

3.稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。

4.扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。如納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

5.抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。如國產設備投資抵免企業所得稅。

6.退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內,納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。

7.延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人通過延期繳納稅款而利用貨幣的時間價值，降低資金成本相對節稅的技術。

8.分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,因為對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

9.匯總（合并）技術。匯總（合并）技術是指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）計算有關費用扣除減少集團企業的計稅基數或通過匯總（合并）后達到法定減免界限而降低稅負的技術。

    三、施工企業稅收籌劃

（一）投資過程中的稅收籌劃

1、通過直接設立符合減免稅條件的新辦企業降低稅負，

利用西部大開發企業所得稅稅收優惠政策規定，財政部、國家稅務總局、海關總署《關于西部大開發稅收優惠政策問題的通知》（財稅（2001）202號）規定對設在西部地區國家鼓勵類的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。經省級人民政府批準，民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅。因此，在西部及民族自治地區投資設立子公司，進行主要經營業務的轉移，一方面可以支持西部地區建設，同時也可以享受到較低的稅率優惠。 

2、投資設立外商投資企業稅收籌劃

所謂外商投資企業，是指按照中國法律組成企業法人的“三資企業”。包括按照我國有關企業法在中國境內投資舉辦的中外合資經營企業、中外合作經營企業，以及全部資本均由外國投資者投資的外資企業。由于外資企業有較多的稅收優惠政策，因此可以通過投資設立外商投資企業降低稅負。

稅法規定如下：設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按百分之十五的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按百分之二十四的稅率征收企業所得稅；對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。因此，通過與外資共同投資設立企業，利用外商投資企業的優惠政策至少將相應企業所得稅稅負降低50％以上。

3、國產設備投資抵免企業所得稅稅收籌劃

國家為了鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對企業技術改造國產設備投資出臺了相關抵免企業所得稅優惠政策，施工企業生產經營的特點決定了固定資產損耗快、更新快，隨著我國鐵路、公路、房建、市政等建設項目的高速發展，特別是《中長期鐵路網規劃》提出的的“八縱八橫”客運專線建設更是需要施工企業必須及時技術改造相應技術設備。因此，施工企業在購置固定資產設備之前就應做好相應統籌規劃，取得有關部門的批復手續，合理的降低企業稅負。

根據財政部、國家稅務總局財稅字[1999]290號及國家稅務總局《關于印發〈技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法〉的通知》（國稅字〔2000〕13號）文件規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業,其項目所需國產設備投資的40%可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

案例：某施工企業上年應納稅所得額100萬元，應納所得稅33萬元，本年購置國產設備100萬元，取得相關批復，本年應納稅所得額300萬元，本年可以抵免企業所得稅40萬元（300×33％-33＝66，100×40％＝40），實際繳納企業所得稅59萬元（300×33％-40）。

集團化的大型施工企業可以利用匯總（合并）技術將稅負降至更低，稅法規定匯總(合并)納稅的總機構(或母公司)將成員企業的年度企業所得稅申報表進行匯總(合并),確定匯總(合并)后應納稅所得額,據以計算的應繳企業所得稅額,可用于抵免成員企業經稅務機關核定的抵免企業所得稅額.總機構(或母公司)匯總(合并)后的應繳所得稅額不足抵免時,未予抵免的成員企業投資額,可用總機構(或母公司)以后年度匯總(合并)后的應繳所得稅額延續抵免,但抵免期限最長不得超過5年。

案例：某集團下轄甲、乙兩個子公司，甲子公司2004年應交所得稅33萬元，2005年購置國產設備200萬元，2005年應納稅所得額100萬元；乙子公司2004年應交所得稅66萬元，2005年購置國產設備500萬元，2005年應納稅所得額200萬元；母公司2004年應交所得稅99萬元，購置國產設備0萬元，2005年應納稅所得額400萬元，均取得相關抵免稅批復手續。集團2005年匯總（合并）抵免企業所得稅33萬元（（100+200+400）×33％-（33+66+99）＝33，（200+500+0）×40％＝280）；如果沒有匯總（合并）各公司分別計算2005年抵免所得稅0萬元（100×33％-33＝0，200×40％＝80；200×33％-66＝0，500×40％＝200；400×33％-99＝33；0×40％＝0）。

4、不動產或無形資產投資入股稅收籌劃

財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》財稅［2002] 191號規定以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。因此，納稅人對擬準備銷售的不動產或轉讓的無形資產，可以采取先投資入股，然后再進行股權轉讓。

案例：a公司擬向b酒店以2000萬元出售新開發的一幢大樓，該大樓開發成本1500萬元。則a公司自建行為按“建筑業”稅目依3％的稅率計算繳納營業稅45萬元（1500×3％），按“銷售不動產”稅目依5%的稅率計算繳納營業稅100萬元（2000×5%）。但是如果經過籌劃a公司以這幢大樓作價2000萬元股權參與b酒店經營。之后，a公司再把b酒店所擁有的股權以2000萬元的價格轉讓給b酒店。根據財稅字(2002)191號文件規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓不征收營業稅。因此，a公司通過投資再轉讓股權方式，既不發生“建筑業”營業稅納稅義務，也不發生“銷售不動產”營業稅納稅業務。

（二）籌資過程中的稅收籌劃

1、權益性資本與負債性資本籌資。施工企業無論通過債務籌資還是通過權益籌資，都存在著一定的資金成本，籌資決策的目標既要求籌資足額又要求資金成本最低。按照稅法規定，負債性資本的利息可以稅前扣除，而權益性資本只能作為企業稅后利潤的分配，因此施工企業在確定資本結構時應盡量考慮債務籌資的利用。一般而言，如果息前稅前盈余大于每股收益無差別點的息前稅前盈余時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益；反之，當銷售額低于每股收益無差別點的銷售時，運用權益籌資可獲得較高的每股收益。

2、融資租賃的稅收籌劃。大型工程項目一般需要專業化固定資產設備，如果施工企業直接購置，需要占用大量資金，并且大型設備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項目的使用價值不大。因此，施工企業可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設備，同時保存企業的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產可以計提折舊，稅法允許折舊計入成本費用，減少了企業的納稅基數，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。

（三）經營過程的稅收籌劃

1、簽訂經濟合同稅收籌劃

施工企業的生產經營具有施工周期長、價值大的特點，經濟活動一般需要簽訂合同。利用經濟合同進行稅收籌劃，可以節減稅金支出。由于行業性質決定，建筑施工企業主要涉及建筑勞務及其他服務。因此，在簽訂經濟合同時，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供了很好的契機。

（1）工程合同價款的稅收籌劃

根據《中華人氏共和國營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人從事安裝工程作業，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業在從事安裝工程作業時，合同中應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業額中不包括所安裝設備的價款，從而減少稅基，達到節稅的目的。 

案例：某施工企業承包某單位設備的安裝工程，合同約定由施工企業提供設備并負責安裝，工程總造價為500萬元，在施工企業經過稅收籌劃后，簽訂建筑安裝合同約定決定改為只負責安裝業務，收取安裝費100萬，設備由單位自行采購提供。則該企業可節稅12萬元（500×3％－100×3％）。

（2）施工企業總分包合同稅收籌劃

稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。工程承包公司承包建筑安裝工程業務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3％的稅率征收營業稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5％的稅率征收營業稅。

案例：某建設單位b有一項工程,工程承包公司a只負責工程的組織協調業務，施工單位c最后中標。建設單位b與施工單位c簽訂了金額為5000萬元工程承包合同。另外，建設單位b支付給a企業100萬元的服務費用。此時，a應納營業稅（適用服務業稅率）為：100萬元×5％＝50000元。

如果a企業進行籌劃，與建設單位b簽訂工程總承包合同，合同金額為5100萬元。然后，a企業再與施工單位c.簽訂金額為5000萬元的工程分包合同。a應繳納營業稅（適用建筑業稅率）：（5100萬元-5000萬元）×3％＝30000元。于是，通過籌劃，a可少繳20000元的營業稅款。

2、納稅義務地點的稅收籌劃

國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知：基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業生產水泥預制構件、其他構件或建筑材料的工廠、車間應盡可能的設在建筑現場，以適用于稅率較低的營業稅（建筑業3％）。

3、通過內部非獨立核算的施工單位進行稅收籌劃

根據《財政部、國家稅務總局關于明確《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十一條有關問題的通知》（財稅[2001]160號）的規定，“負有營業稅納稅義務的單位為發生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位”中的“向對方收取貨幣、貨物或其他經濟利益”，是指發生應稅行為的獨立核算單位或者獨立核算單位內部非獨立核算單位向本獨立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經濟利益，不包括獨立核算單位內部非獨立核算單位從本獨立核算單位內部收取貨幣、貨物或其他經濟利益。因此單位內部非獨立核算的施工單位為本單位承擔建筑安裝業務，不征收營業稅。

案例：某施工企業需要建造一棟1000萬元自用辦公樓，如由本企業獨立核算的單位承建，需要負擔營業稅30萬元（1000×3％），改由單位內部非獨立核算單位承建則不用負擔營業稅金。

4、通過合作建房進行稅收籌劃

所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發[1995]156號）的規定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。在這種情況下，納稅人只要認真籌劃，就會取得良好的效果。

案例：甲、乙兩企業合作建房，甲提供土地使用權作價1000萬元，乙提供資金1000萬元。甲、乙企業約定，房屋建好后，雙方均分。完工后，該建筑物造價2000萬元，于是，甲、乙各分得1000萬元的房屋。

根據《通知》的規定，甲企業通過轉讓土地使用權擁有了部分新房屋的所有權，從而產生了轉讓無形資產應繳納營業稅的義務。此時其轉讓土地使用權的營業稅為1000萬元，甲應納的營業稅為1000萬元×5%=50萬元。

若甲企業進行稅收籌劃，則可以不繳納營業稅。具體操作過程如下：甲企業以土地使用權、乙企業以貨幣資金合股成立合營企業，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。現行營業稅法的規定：以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當投資風險的行為，不征收營業稅。由于甲向企業投入的土地使用權是無形資產，因此，無須繳納營業稅。僅此一項，甲企業就少繳了50萬元的營業稅款，從而取得了很好的籌劃效果。

5、施工企業會計處理的涉稅籌劃：

《企業會計制度》規定了可以根據職業判斷采用不同的會計方法，不同會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤實現時間上的前后移，由于貨幣時間價值的影響，使得企業應納所得稅的現值出現差異，故施工企業在經營過程中可通過會計處理方法的選擇來進行稅收籌劃。例如，當物價呈持續上漲趨勢時，施工企業宜采用后進先出法，這樣攤入工程成本的存貨價值較高，期未結存成本較低，可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進而達到延緩繳納企業所得稅的目的；

成功的稅收籌劃意味著納稅人對國家制定的稅收法律、法規的全面理解和運用，對國家稅收政策意圖的準確把握。合理的納稅籌劃還是納稅人納稅意識提高到一定階段的表現，稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系，進行稅收籌劃或稅收籌劃搞得好的企業，其納稅意識往往也比較強。成功的稅收籌劃體現了國家的宏觀調控職能和產業政策，通過合理的稅收籌劃還能促進經濟社會的長期發展和繁榮。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會  稅法   2006（4）

[2] 中國注冊會計師協會  會計   2006（4）

[3] 全國注冊稅務師職業資格考試教材編寫組  稅法（1）  2006（1）

篇10

論文摘要：入世以后，隨著國內市場向外國企業的進一步開放，

競爭促進科技的進步以及科技在生產中的廣泛運用；競爭促使企業改善經營 管理 和提高管理水平；競爭能強化企業為消費者服務的意識并提高服務質量；競爭能促進企業調整組織結構和資源配置的優化；競爭有利于建立和健全全國的統一市場以及開拓世界市場。

一、制約我國市場競爭力的主要因素

從市場經濟系統和競爭的內外因素來看，制約市場競爭力度的變量主要有以下6點：

1、資源寬度變量。這是市場競爭的物質基礎。社會資源是一個多維的多層次的動態變量系統，它包括各種生產要素、市場需求（信息）、科學知識等。在不同的國家和不同的時期內，社會資源的利用性是不斷變化的。

2、競爭能力變量。市場主體的競爭能力是一個動態的變量。堅持適度競爭是以各主體的競爭能力強弱為基礎的。

3、人才密集度變量。這是市場競爭的關鍵。保證適度競爭本身就要求各企業主體建立起尊重人才、尊重知識與人才資源合理、優化配置的機制，破除社會關系網，使人才招得進、留得住、出得去，通過人才市場，實行雙向選擇，雙向負責，破除條條、塊塊及部門所有，在合理流動中建立優化的適應競爭需要的人才梯隊結構。

4、競爭策略變量。這是市場主體參與競爭的能動性因素。科學的靈活的競爭策略是實施適度競爭的重要條件。企業競爭策略的科學性，不僅能充分體現和發揮自己已占據的優勢競爭地位，而且能避免競爭消耗量且使不必要的競爭損耗降低到最小的限度，并能果敢地作出某些必要的讓步甚至犧牲。

5、競爭 環境 均等化變量。市場競爭的外部條件是競爭環境均等化。市場的適度競爭要有均等化的市場環境與有序的市場秩序作保證。有序的市場秩序集中表現在競爭主體與市場管理主體的行為規范，即市場參與者、執法者、政府行為符合市場經濟的規范，市場按市場經濟的機制良性運行。在不嚴格的或紊亂的市場秩序中是不可能產生適度競爭或充分競爭的局面，只會是一種扭曲的變形的競爭。

6、宏觀調控與微觀自控的耦合度變量。這是市場競爭的管理保障。客觀上，社會主義市場經濟存在著決策的分散化、利益的多元化和微觀動機的復雜化，從而加大了宏觀調控與微觀自控耦合的難度。

二、應對國際競爭的有效措施

1、開展合資與合作就會有利于這些問題的解決。首先，開展合資合作，有利于改善 投資 質量。根據我國1995年第三次 工業 普查資料，全國工業每1元資產所能產出的工業總產值為0.65元，國有企業為0.54元，外商投資企業則為0.80元。在一些外商投資比較密集的行業，外商投資企業的投入產出指標的優勢更加明顯。其次，合資合作可促進技術進步。與外商進行合資合作，一方面可以引進先進技術，另一方面降低了技術引進的風險。從世界的發展趨勢看，世界范圍的技術轉讓愈來愈依靠跨國投資與合作，跨國投資與合作已經成為國際技術轉移的重要技術載體。跨國投資與合作通過引進技術也是比較高的資本貨物與加工工藝，和東道主國共同進行一些基礎技術的開發，以提高東道主國的技術競爭力。除此，與外商進行合資合作有利于產業結構的升級。

2.建立公開公平的 市場 秩序

建立公開公平的市場秩序是促進我國產業組織合理化的必要手段，它為企業平等競爭創造條件，真正形成優勝劣汰的機制。在市場 經濟 中，政府應作為經濟交易雙方忠實的、公正的裁判員，維護市場秩序，促進公平交易。因此，應轉變政府職能，端正政府行為，正確發揮政府在結構調整中的作用；建立公開規范的市場準入制度，從制定技術、資源利用效率、安全、衛生和 環境 等標準入手，建立市場準入規則，加強行業 管理 ；適當提高部分行業進入的門檻，控制企業的數量和提高企業的素質；減少 行政 手段干預，多用 法律 和經濟手段進行調節；在競爭領域，打破條塊分割和保護，促進有效競爭；在 公共 基礎設施領域適當引入競爭和加強規制建設，提高效率，保護廣大消費者的利益；加強立法和改進立法程序，盡快制定反壟斷法，清理現有行業法規，改進行業立法程序，堅持公眾參與的原則，加強行業立法監督；加強市場的各種制度性建設，如建立覆蓋全國和各種所有制企業的 社會 保障體系，健全和完善資本市場，改革財稅體制等。

3、加快產業重組的步伐

規模不經濟，產業經營效率低下是我國產業組織不合理的表現，是影響我國產業國際競爭力提高的一個重要因素。因此有必要實施產業重組。通過產業的“進”與“退”，企業購并、破產的方式，使產業形成規模，發揮競爭效應。就我國目前情況而言，重組的方式主要應為“退”，即一些國有經濟從普遍存在但效益又較為低下的許多競爭性領域中退出來，讓給眾多有能力、有效率的非國有資本去經營。在退出的方式上，包括兩個方面：一是將一些資不抵債、扭虧無望的國有企業實行破產，結束國家對虧損企業的不斷補貼，終止國家對虧損企業承擔的無限責任；二是國家通過出售和拍賣一部分國有企業的產權，收回在原有企業中的國有資產，投向需要重點發展的行業和企業，也可以通過參股或控股的途徑與非國有企業重組，實現國有企業產權結構的多元化。選擇“退”是為了有實力“進”，即集中力量，加強重點，實現國有經濟特有的其他經濟成分無法替代的功能，去辦好非國有經濟辦不好或辦不了的企業，以產業布局的合理化來提高整個國民經濟的實力。

4、采取加速結構轉換的政策