論文關鍵詞：會計披露歷程

論文摘要：目前，會計披露領域正在進行著一場新的變革——披露手段的創新。

0引言

會計披露起源于復式簿記，在其漫長的發展中曾先后經歷以賬簿披露為主體、以財務報表披露為主體以及以財務報告披露為主體等發展階段。引致這一變遷的根本原因在于會計環境變化所產生的對于會計信息的新需求。

從16世紀到18世紀，就世界范圍來看，會計披露實踐雖然先后經歷過上述幾次轉變，但這些都僅僅是對原有賬薄披露方式邊際的、局部的調整。會計披據實踐真正的變革發生于19世紀。在英國產業革命的推動下，企業的組織形式得到創新，出現了大量的公司制企業。為了實現所有者對經營者有效的監督，同時也是為了解除經營者的受托經營責任，經營者定期向所有者提供會計信息已成必然。與此同時，歷經3個多世紀的實踐探索和理論準備，已經為會計披露模式的轉變奠定了堅實的社會基礎。1844年英國頒發了《公司法>，對會計披露的形式——資產負債表作出了明確的規定；隨后的1856年修訂的《公司法》又對資產負債表的標準格式予以規范，從此，會計披露實踐全面進入以財務報表披露為主體的時期。

1以資產負債表披露為中心的階段

摘要：在基礎教育課程改革新理念的感召下.更新與轉變教師教學理念的重要性日益凸顯。通過對教師知識觀、課程觀、學生觀、教學觀等方面的現狀考察與反思，找尋轉變教學理念的策略，其主旨是促進教師專業成長與學生發展。

關鍵詞：教學理念轉變策略課程改革學生發展

理念就是理想和信念，就是理論和觀念。教育理念是教師在對教育工作本質理解基礎上形成的關于教育的觀念和理性信念仁門。理想地說，教師的任何教育行為都應該建立在一定的理念基礎之上。所謂有理念，就是對自己的策略選擇和行為方式能夠清晰地進行理念解釋和行為描述，能夠進行“為什么”的闡釋。在課程改革的背景下，要提高課堂教學效果，真正做到促進教師與學生發展，需要考察與反思支配教師的教育觀念體系，尋找造成實踐弊端的思想與理論根源，并針對其根源，提出其轉變策略。

一、教學理念的現狀考察與反思

教師的思想是教師對自己教育行為的價值性理解。知識觀、課程觀、學生觀、教學觀是教師教學理念的重要構成。中小學教師在教育教學工作中，如何看待知識與課程?樹立怎樣的學生觀與教學觀?

(一)教師對知識的理解

慶祝建國57周年"祝福祖國"文藝晚會主持詞

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一、引言

對外開放，充分享受全球一體化發展紅利，是世界各國謀求經濟發展的有效選擇。會計準則的趨同對促進國際貿易起到了積極的促進作用，服務于國際資本跨境流動，是全球貿易活動的基礎，會計準則國際化變遷及國際趨同受到了各國的重視。老撾與我國一樣同屬于社會主義國家，從1986年老撾開始醞釀革新，1991年老撾黨“五大”確定“有原則的全面革新路線”。按照這一發展歷程，老撾財政部門主導了會計準則的國際化變遷，會計準則與財報編制成本得以降低，增強了會計透明度，吸引了大量外部資本的涌入，為技術創新與產業升級注入動力，有力促進了金融市場的規范及快速發展。但是，老撾會計準則變遷過程中的轉換成本依然較高，加大了政府壓力，且在國際會計準則的制定過程中的“話語權”較低，難以客觀體現國家的經濟政策意圖。我國雖然已經建立了較為成熟的市場經濟體系，但也需要吸取老撾準則變遷中的經驗和教訓，對社會主義市場經濟的特點和內在規律進一步認識和掌握，提高會計準則的標準化要求，更好的為社會主義市場經濟提供服務。

二、老撾會計準則國際化的現實選擇

（一）變遷的可能性。（1）全球經濟運行方式的趨同。強調市場在資源配置中的作用是不同經濟體制和市場經濟體制國家的共同特點，即不論國家社會經濟制度性質如何，往往都是多種經濟運行機制的復合體或混合體。當前階段，現代公司化的組織形式被世界各國普遍采用，并且存在趨同現象，市場的自由價格機制引導國家采取相同或相近的會計準則，有利于政府運用經濟和政治手段對市場經濟的宏觀調控。（2）國內經濟環境的改善。在世界經濟一體化和區域發展一體化的環境下，老撾國內改革開放不斷深入，與各國之間開展了頻繁的貿易往來與經濟合作，經濟總量逐步提高，為自身的持續發展提供了動力。同時，老撾采取系列政策不斷改善和優化了國內的法治環境與經濟環境，并在推動會計核算規范化發展過程中制定、實施了會計準則，滿足經濟全球化發展的需求，提高與其他國家的貿易效益。2010年老撾政府從韓國和泰國尋求技術和資金支持在首都萬象建立了證券交易所，資本市場形成。另外，為了確保上市公司信息披露的可靠性，政府監管部門加強了對公司舞弊的查處力度，維護資本市場的良好秩序，推動了會計準則的國際化，順應了經濟全球化的發展趨勢。（3）會計準則制定機構的完善。為了提高會計準則的權威性，老撾對會計準則制定機構進行了完善，成立了由財政部副部長擔任主席的會計準則指導委員會，成員由財政部直接任命，降低會計準則國際化過程中的人為阻力，在政府主導下掌握更多會計準則信息，為本國經濟發展提供支撐。（二）老撾會計國際化的必然性。（1）國內經濟的深化改革。作為政府經濟指標核算的重要參考，會計信息全面反映了企業財務現狀，為國家宏觀調控提供參考。為了滿足全球市場需求，積極融入國際社會，老撾充分吸取了亞洲金融風暴的經驗和教訓，強化了對健全會計準則的認知，構建會計準則體系并通過深化改革促使其國際趨同，增加了信息的規范性及透明度。（2）資本市場的建立與完善。實現資金融通，為資金供需雙方提供交易平臺是證券交易所的主要作用。老撾資本市場在證券交易所建立后進入了新的發展階段，并且對國內外投資者同步開放，具有較高的包容性。同時，資本市場的良性發展需要以完善的財報披露制度為先決條件，國外投資者在老撾資本市場中所占比例較高，會計準則國際趨同尤為關鍵。除此之外，投資者投資風險的降低對會計信息的可比性提出更高要求。所以，為獲得國際資本的青睞，促進資本市場的完善與發展，老撾必須實現會計準則的國際化變遷。（3）會計具有的技術與社會雙重屬性。企業通過財務狀況能夠有效監督自身的經營現狀及成果，這體現出會計的技術屬性。資本在經濟全球化趨勢下自由流通，為這一屬性優勢就必須實現不同國家會計準則的趨同，提高會計信息的可比性。會計準則作為規范化的財務核算方法是長期經濟實踐的總結，屬于社會進步的產物，是社會擁有并承認的，這一屬性為會計的社會屬性，滿足社會經濟發展需求，并會隨著社會經濟的發展而變化。會計準則在經濟活動中的優勢被社會認可，能夠有效的提高會計信息的可比性。所以，老撾原有的閉關政策已無法滿足發展需求，只有實現會計準則國際化才能更好的實施經濟全球化，推動富國強民目標。

三、老撾會計準則國際化變遷分析

（一）老撾會計準則變遷歷程。老撾對本國與國際會計準則的異同進行了全面、系統的分析，并綜合東盟、WTO等國際組織的相關規定和要求不斷的修訂與完善本國會計準則，尋求國際準則于本國準則之間的“趨同”與“平衡”。按照這一基本思路，老撾的會計準則發展歷程可以劃分以下階段：1980—1984年，引入蘇聯會計模式并在其他國家的幫助下，老撾財政部系統的梳理了本國會計制度、政策和法規，重新定義了會計、統計和經濟信息在社會經濟核算體系中的原理，并且對總會計師規定進行了重新修訂與完善，提高企業經營水平，并推動了會計準則的制定與實施。1985—1999年，各部門、行業企業中已經初步運營了相對標準、統一的會計科目和會計制度，但財報披露的標準并沒有詳細的規定，這反映出老撾計劃經濟的特點，政府部門為主體對企業財報信息和政府部門信息進行調控。但是，老撾財政機構在該階段尚沒有指定合理、完善的會計政策，企業財務報表透明度較低，并且缺乏健全的會計科目，加大了與其他國家之間的經濟差距。2000年至今，基于舊的會計制度，老撾財政部對部分賬戶、子賬戶科目進行了重點的修訂和完善，主要包括資產賬戶、分賬戶赤字的修訂等，可靠保障了會計準則的國際化變遷。同時，老撾本國會計準則的頒布與實施，充分借鑒了其他國家的先進成果，并在38/QD-BTC正式頒布實施。由三個階段的變遷歷程可以得知，老撾會計準則國際化并沒有故步自封、閉門造車，也未照搬其他國家的會計準則，而是在制定本國發展路徑時選擇以國際準則和標準為“藍本”，提升會計透明度，降低準則成本，為會計準則國際化變遷的順利進行提供基礎性支持[1]。所以，可以總結老撾會計準則國際化變遷的基本程序為：首先，成立負責制定編制標準、建立一般原則的會計準則制定委員會；其次，會計準則變遷籌備，其依據為本國原有準則、本國經濟發展水平、政府制定的發展規劃以及國際會計準則基本情況；再次，實質性開展會計準則國際化變遷，由會計準則委員會具體負責，并綜合老撾全國會計委員會的意見對細節性內容進行修訂和完善；最后，參考各方意見完成準則標準，提交財政部審核簽發。（二）老撾會計準則國際化變遷效果分析。（1）增強了會計透明度。企業管理者與外部利益相關者的決策需要以透明的會計信息作為支撐，而會計透明度的提高離不開科學、合理、規范的會計準則。由于政治制度、經濟體制等方面的原因，老撾原有的會計準則滯后性明顯，會計信息缺乏足夠的透明度，與國際通行準則存在較大差異，企業實際經營情況難以被外部利益相關者全面、準確的了解。隨著老撾改革開放政策的鞏固，其會計準則的國際化變遷進一步提速，市場化透明度更高，更好的體現出資源配置中市場的主導作用。同時，會計準則的國際化趨同，使得其他國家的成功經驗能夠被老撾政府和企業積極、主動的吸取和借鑒，解決革新政策實施受阻問題，資產公允價值能夠從開放的經濟環境體系中獲取。另外，老撾在2009年之前的會計準則并不完善，缺乏規范化的會計管理，制約了老撾財政、稅務等政策的實施，且無法保障各行業企業的會計計量。通過準則的國際化變遷，老撾本國的會計準則得到修訂和完善，會計透明度進一步提高，增強了企業財報的可信度。（2）有利于外部資本的流入。外來投資者對預期收益的評估需要以投資國的會計準則為基本前提，良好的制度環境可增強對外資的吸引力[2]。如果老撾本國會計準則與國際準則之間差異過大，可能會對投資者直接投資的主動性與積極性造成一定的影響。反之，如果投資國對國際會計準則盲目選用，勢必對本國財政部門及企業的會計核算造成不利影響。所以，為了增強外資吸引能力，會計準則國際化變遷成為老撾政府的必然選擇。經過變遷后，老撾將本國與國際準則更好的進行了融合，提高了外資吸引力，降低交易成本，對本國企業的經濟活動也予以有力支撐。另外，老撾會計準則國際化變遷后，投資建廠有了必要的資金、技術支持，貿易活動的交易成本、轉換成本也得以有效控制，外來投資者獲得較高的潛在收益。（3）會計準則與財報編制成本得以降低。老撾參與國際貿易的企業、直接投資的外資企業以及本國相關企業在會計準則國際化變遷環境下，原有的“兩個會計準則”沖突問題得以有效解決，不需要再做“兩套賬”，實現了與國際準則的銜接，按照新準則進行會計準則與財報的編制即可，降低了編制成本。同時，外商到老撾直接投資、本國企業開展國際貿易活動不再進行會計準則計算方式的國際與國內切換，只需編制一個財報即可，也降低了財報的編制成本。（4）推動金融市場的規范及快速發展。資本的流動性與優化配置受資本市場的規范性及金融行業發展水平的直接影響。從老撾國內來看，其資金資本在不同行業間的優化配置借助金融行業融資、資金管理等方面優勢實現，資本在不同行業間的流動性也因會計準則的國際化變遷而逐步加強。從國際方面看，老撾勞動力低廉，跨國公司與國際金融巨頭能夠獲得更高的利潤，在資本流入的同時也能夠吸收國外的先進生產技術，實現雙方的互利共存。無論是國內各行業資金資本的優化配置還是國外流入資本價值最大化的實現，均需要以規范、健全的金融市場為前提，老撾會計準則的國際化變遷奠定了金融行業核算基礎，對資本市場的發展具有積極的促進作用。（5）為技術創新與產業升級注入動力。本國技術創新與產業升級離不開其他國家發展成果與優勢資源的推動作用，這必然涉及到資本的優化配置問題。高新技術企業、創新型企業和風險投資企業是促進技術創新升級、產業結構優化的主要推動力，老撾原有會計準則下以“費用化”會計核算方式進行企業研發費用的處理，對這部分類型企業的財務狀況、經營業績產生較大制約作用。國際資本進入老撾存在的障礙于會計準則的國際化變遷過程中逐步被掃清，符合條件的企業可以將研發投入和技術創新資金資本化處理，高新技術企業、創新型企業以及風險投資企業的財務狀況、經營業績得以有效的改善。除此之外，老撾國內相關企業的融資渠道因為會計準的國際化變遷得以擴寬，為企業技術、產品的升級奠定基礎。（三）老撾會計準則國際化變遷面臨的挑戰。（1）國內準則與國際準則的轉換成本較高。經過會計準則的國際化變遷后，企業可能會承擔原有準則下無需支付的額外成本和損失，該成本支出即為轉換成本。同時，老撾多次修訂、完善了本國會計準則，但修改的力度不大，沒有按照國際會計準則的標準對部分條款進行大幅度修訂，與國際會計準則之間依然存在明顯的差距，改變現行的會計準則只能從老撾本國內部采取措施，加大了變遷和融入成本。除此之外，準則的變遷以及與本國準則的融合需要一定的時間，準則的國際化變遷在短期內會對資本流向及投資效率產生影響，甚至會降低本國財務報表的信息質量，這些變遷轉換成本均需要老撾政府及企業承擔。（2）國家的經濟政策意圖難以客觀體現。國際會計準則的制定過程中，老撾擁有較弱的“話語權”，其會計準則的國際化變遷勢必會對本國的經濟造成某些方面的不利影響?？陀^而言，不同自然條件、經濟結構、經濟發展階段以及不同文化背景的國家在同一種會計準則下也會表現出不同的財務狀況，進而對企業的競爭力、投融資能力、交易安全性、財務安全性造成影響，與國家經濟意圖相悖問題也會產生。同時，老撾居民消費能力與經濟發展水平較低，不可能獨立于全球經濟一體化之外，本國企業“走出去”步伐因現有會計準則的不健全、不完善受阻。為了達到吸引外來投資的目的，緩解本國經濟利益最大化與參與國際競爭之間的沖突，老撾政府必須做出一定犧牲，平衡不同市場主體之間的沖突。另外，老撾在加入世貿組織后面臨著新的發展機遇，外資涌入解決資金瓶頸，使國內企業競爭局面更為合理。但是，無論是“引進來”還是“走出去”，都會影響老撾本國政策的制定和實施，國家的經濟政策意圖更難以客觀體現。（3）加大政府壓力。為了實現“雙贏”，老撾政府在準則國際化變遷過程中對諸多會計制度進行了改變，減少了國內與國際準則的“摩擦”。首先，會計制度的改變會大幅增加經濟成本與時間成本，其原因在于政策及新會計制度的制定到落實需要的過程較長，各方面的無形支出增加；其次，新會計準則的實施需要政府及各部門的大力推動，并且政府需要面對實施阻力大、成本高等問題；再次，老撾會計人員的整體素質和專業水平較低，新的會計準則必然會實施更為復雜、精準的處理模式與計量方式，實施難度較大；最后，老撾計劃經濟特征明顯，市場并沒有發揮應有的資源配置作用。以公允價值為例，很難在活躍的市場中獲得可觀的報價，即計量環境的缺乏造成計量的主觀性過強，企業極易利用公允價值進行利潤操縱，制約經濟發展。（4）削弱了財務報告收益。國內企業財務報告的利潤計算方式在老撾會計準則國際化變遷后發生改變。與前期會計準則計算的利潤相比，按照國際通用準則計算出的利潤較低，利潤總額降低，但營業收入保持不變，其直接后果是降低了企業財務報告收益，政府稅收收入減少，這一經濟后果是會計準則國際化變遷所必須承擔的。但是，發展中國家要把握好這一經濟后果的“度”，判斷其是否與本國經濟發展需求相符。隨著會計準則國際化變遷，老撾勢必會引入公允價值以縮小本國準則與國際準則之間的差異。依據原有會計準則，企業收益確認的依據為股票所獲股利。但是，由于企業本身并未增加任何收入，投資者所持股票“數量”沒有發生變化，按照國際會計準則的規定不能以收益對其進行確認，進行虧損和收益確認的前提條件是投資者股票“數量”發生變化，但股票的成本與總資本存量固定。所以，國際準則與國內準則在利潤核算方法方面的差異導致出現不同的公允價值識別結果，企業財務報告收益在國際準則變遷后降低。（四）變遷影響因素分析。（1）經濟因素的影響。老撾整體上屬于經濟欠發達國家，自革新開放政策實施以來，市場經濟階段性成果明顯，但其會計準則的國家化變遷依然受到經濟水平的制約，主要表現在以下方面：一是老撾會計準則受落后的經濟的制約明顯，核算簡單，政府并沒有對不同存貨計價核算差異、資產減值核算漏洞等引起足夠的重視，會計核算科目相對較少，也為企業借助會計工具趁機進行利潤操縱披上了“合法”的外衣，老撾國內企業的實際經營情況難以全面、客觀的反映；二是老撾不完善、欠發達的計劃經濟環境下，公允價值難以精準確定；三是老撾的工業和服務業極不發達，農業仍舊是主導產業，產業結構不合理，加大了會計準則的國際化變遷難度。（2）法律因素的影響。市場中的各經濟體在會計準則制定后必須嚴格執行，杜絕違規違法行為的產生，這表現出了會計準則的法律法規特征，即以強制性和權威性來支撐會計準則的貫徹和落實。所以，良好的法律環境能夠為會計準則的國際化變遷提供保障。老撾會計準則和會計政策的制定由財政部負責，具有足夠的權威性，有效保障了趨同目標的實現。但是，與市場經濟發展高度契合的法律法規體系在老撾現階段尚未完全建立，尤其是經濟法律體系的完整性和協調性欠佳，制約了變遷的順利開展。（3）政治因素的影響。會計準則并非簡單的技術手段，其產生的“經濟后果”會對利益相關者的利益產生直接影響。受執政理念的直接影響，老撾計劃經濟體制特征明顯，會計準則的變遷也是一個政治過程，即通過會計準則的變遷達到國家利益調整的目的。老撾在1986年之前未實行“革新開放”政策，政府按照計劃安排一切的資源配置和生產，走計劃經濟發展道路，會計核算簡單?！案镄赂母铩闭唛_始實行后，老撾政府將發展市場經濟列為主要任務。但老撾財政、稅務、工商等部門由于銜接問題并受到主客觀等諸多因素的影響并沒有跟上市場經濟發展步伐，在老撾參與國際競爭過程中會計核算結果無法提供有力的支撐，所以會計準則的選擇與本國的政治路線具有密切關系。（4）人才與教育因素的影響。老撾會計政策制定、頒布實施的結果受財政部相關工作人員綜合能力、大局意識和專業技術水平的直接影響，所以“人才”能夠提供足夠智力支持并保障會計政策的制定、準則的執行及具體的核算。同時，老撾財政部的相關工作人員人員在會計準則的具體執行過程中也發揮著重要的作用。為促進早日實現會計準則的國際化變遷，這部分工作人員需要熟悉本國及國際經濟發展趨勢，擁有足夠的會計知識儲備，并且對自身準則與國際準則的本質差異有深入的認識和把握。但實際中，老撾教育水平受經濟發展水平的制約嚴重，政府相關部門缺乏對會計從業人員的在職繼續教育，相關的國際會計知識及準則變化無法被會計從業人員及時、準確學習，不利于會計準則國際化變遷的順利開展，制約經濟發展目標的實現。

（第一樂章祝福祖國）

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