摘要:資金管理對于單位的發(fā)展建設(shè)至關(guān)重要，多年的實踐和研究表明，加強資金管理審計，強化資金管理監(jiān)督，對于單位建設(shè)水平和經(jīng)費使用效益的提升都具有重要作用。本文從樹立科學理念、完善制度建設(shè)、拓展審計目標、提升審計技術(shù)四個方面系統(tǒng)闡述了如何推進軍隊資金管理審計的構(gòu)想，進一步提高單位資金管理的效益和水平。

關(guān)鍵詞:資金;資金管理;資金管理

審計推進資金管理審計工作，首先還是要夯實審計事業(yè)的基礎(chǔ)，即人才隊伍建設(shè)、法治建設(shè)、信息化建設(shè)、理論建設(shè)以及文化建設(shè)，這部分的內(nèi)容這里不再冗述。就資金管理審計這項具體工作而言，各級審計部門和審計人員還需要從以下幾個方面做出努力。

一、更新資金管理審計理念，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能

審計理念，是審計部門依據(jù)審計實踐、審計環(huán)境確認的價值觀念以及共同信念。審計理念源于實踐，能動地反映了審計的本質(zhì)，鮮明地顯示出審計發(fā)展的方向，它能大大增強審計人員的工作能力，提高審計履行使命的能力。推進資金管理審計，首先要更新理念，具體來說，審計部門和人員在審計理念上應(yīng)做到“三個拓展”:(一)審計層次由微觀審計向微觀、中觀、宏觀審計相結(jié)合的方向拓展。從系統(tǒng)論觀點看，事物并非是簡單的對立統(tǒng)一，也不完全是一分為二，而是多種因素的有機結(jié)合，就整個社會經(jīng)濟而言，至少也包括三個系統(tǒng)，即微觀系統(tǒng)、中觀系統(tǒng)和宏觀系統(tǒng)。宏觀達于微觀，微觀通于宏觀，其中又都經(jīng)過中觀的轉(zhuǎn)化。就資金管理審計而言，亦不能將其局限于微觀的項目審計層次，還應(yīng)重視中觀和宏觀層面的審計調(diào)查和審計分析評價，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能。將資金管理審計向微觀、中觀、宏觀審計相結(jié)合的方向拓展，在微觀層次，主要是具體的項目審計，要注重解決被審計單位的實際問題，同時做好相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、整理工作;在中觀層次，主要是各省審計廳一級，應(yīng)在收集分析各單位數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上查找問題，分析原因，解決各單位的具體問題，并及時向國家審計署上報分析報告;在宏觀層次，主要是審計署本級，要詳細調(diào)查，深入剖析，對于矛盾和問題要一直追問到體制機制層面，繼而提出針對性的審計建議，從制度層面促進資金管理制度完善。(二)審計目標由真實合法審計向全面審計方向拓展。長期以來，資金管理審計工作的開展一直是以財務(wù)部門的相關(guān)法規(guī)為依據(jù)，主要監(jiān)督財務(wù)部門從事資金管理工作的合法、合規(guī)性，對資金管理工作起到了一定的促進作用。但隨著財務(wù)建設(shè)的不斷推進，資金管理工作的規(guī)范性不斷提升，財務(wù)部門自身已經(jīng)具備了財務(wù)監(jiān)督的能力，而審計部門卻還停留在真實合法審計的范疇，不僅會影響財務(wù)監(jiān)督工作的開展，而且脫離了審計工作發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的應(yīng)有之義。因此，資金管理審計的審計目標應(yīng)向績效審計方向拓展，確立真實合法審計與績效審計兼具的全面審計目標。在確保資金安全的基礎(chǔ)上督促其提升管理效益，注重績效審計，充分發(fā)揮績效審計對建設(shè)發(fā)展的補充作用。(三)審計方式由現(xiàn)場審計向全覆蓋立體式審計拓展。審計方式雖然是方法手段范疇的內(nèi)容，但它直接反映出審計部門和人員的時代特征和層次水平。現(xiàn)行的資金管理審計還無法突破現(xiàn)場審計的固有局限。要解決這一審計方式的缺陷，在審計理念上就要確立全覆蓋立體式審計的思維。第一，國家審計署要組織技術(shù)力量，盡快架構(gòu)審計內(nèi)網(wǎng)，推進遠程實時聯(lián)網(wǎng)審計等審計方式的研究與實踐，并就全覆蓋立體式審計方式的具體實施制訂好方案;第二，各級審計部門在布置資金管理審計工作時，不僅要查找被審計單位資金管理上存在的問題和原因，還要注重基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集工作，為下一步數(shù)據(jù)庫的建立打好基礎(chǔ);第三，審計人員要提高對資金管理審計工作的認識，必須清醒地認識到這不僅是一項細致的基礎(chǔ)工作，更是直接關(guān)系經(jīng)濟安全的重要工作，關(guān)系大局，影響深遠。

二、完善資金管理審計制度，克服現(xiàn)有的體制性障礙

管理咨詢審計屬于增值型審計工作。它是指審計人員為促進銀行改善經(jīng)營管理和提高風險控制能力，針對特定的機構(gòu)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、流程和管理環(huán)節(jié)，組織審計或?qū)徲嬚{(diào)查，并提供分析、建議、咨詢或者培訓等服務(wù)，其目的在于促進業(yè)務(wù)發(fā)展、改進經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。

隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，目前我國許多商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)開始了管理咨詢審計嘗試。銀行管理咨詢審計的內(nèi)容，既包括資產(chǎn)負債損益等業(yè)務(wù)經(jīng)營全面審計，又包括管理責任、管理效率和管理行為的管理審計，還包括內(nèi)控管理制度的綜合評價等，主要表現(xiàn)為內(nèi)部控制審計、任期經(jīng)濟責任審計、全面經(jīng)營管理審計等。因此，商業(yè)銀行開展管理咨詢審計，應(yīng)重點抓住以下三個方面的管理審計：

首先，從了解觀察管理信息和內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手，重點深化銀行內(nèi)部控制管理審計。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理經(jīng)過多年的改革完善發(fā)展，各級行加強了內(nèi)部控制管理，管理意識明顯增強，管理手段有了改進，管理水平也得到了明顯提高，內(nèi)部管理狀況有了明顯改觀，各種管理風險和經(jīng)濟案件明顯下降。但從現(xiàn)代銀行管理的要求來看，管理技術(shù)和手段仍比較落后，管理信息反映遲緩，管理效益和水平仍然很低，各種管理風險和漏洞隱患仍大量存在，進一步深化銀行內(nèi)控管理審計十分必要。內(nèi)部控制審計的主要目標是加強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，提高經(jīng)營管理水平，它與銀行經(jīng)營管理的目標是一致的。所以，當前銀行要進一步深化內(nèi)部控制審計，深入研究內(nèi)部控制審計的理論和方法，提升內(nèi)部控制審計的層次，要把對業(yè)務(wù)部門的自律監(jiān)管審計情況作為內(nèi)控綜合評價的重要內(nèi)容，擴大內(nèi)部控制審計評價成果的利用程度。要根據(jù)內(nèi)部控制審計查出的漏洞和隱患，認真查找根源，分析原因，切實加強整改，不斷完善內(nèi)部控制制度及各項業(yè)務(wù)經(jīng)營管理制度和辦法，使各級行穩(wěn)健經(jīng)營和規(guī)范管理意識進一步增強，經(jīng)營管理水平得到進一步提升。

其次，從觀察明確管理行為和經(jīng)濟責任入手，重點深化銀行經(jīng)濟責任管理審計。銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，各級行經(jīng)營管理者的管理行為和管理素質(zhì)直接影響著銀行經(jīng)營管理水平的高低和經(jīng)營管理效益的好壞。進一步深化開展銀行經(jīng)濟責任管理審計，是銀行改革發(fā)展之必然。商業(yè)銀行應(yīng)從以下五個方面進行深化：一是深化認識。過去銀行經(jīng)濟責任審計時間期限不明確，履行責任界限不清楚，審計成果利用率低。所以，要從反腐倡廉、明確經(jīng)濟責任、加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的高度，來充分認識開展經(jīng)濟責任管理審計的重要性和必要性，真正把經(jīng)濟責任管理審計納入議事日程，加強部門協(xié)調(diào)，完善工作制度，建立審計臺賬，實行動態(tài)監(jiān)測，保證經(jīng)濟責任管理審計的系統(tǒng)性和連續(xù)性。二是嚴格程序。要認真按照《審計法》、《中國審計規(guī)范》等文件要求和商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程辦事，嚴格遵守審計程序，建立審計責任制，確保經(jīng)濟責任管理審計質(zhì)量。三是豐富內(nèi)容。過去銀行開展經(jīng)濟責任審計側(cè)重于經(jīng)營指標及財務(wù)效益，沒有把責任審計與銀行重要經(jīng)營決策、與被審計單位的內(nèi)控管理制度是否健全有效結(jié)合起來，沒有把經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、與被審計對象的廉政建設(shè)結(jié)合起來，不能及時發(fā)現(xiàn)和徹底解決深層次的矛盾和問題。深化經(jīng)濟責任管理審計，就是要堅持審計問卷與現(xiàn)場審計檢查、內(nèi)部審計與外部查詢、經(jīng)營結(jié)果與經(jīng)營過程、審計處罰與審幫促改等相結(jié)合，對被審計對象進行多方位的考評；就是要把現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、事后審計與事前事中審計、定性分析與定量評價等有機結(jié)合起來，與干部的使用結(jié)合起來，使經(jīng)濟責任的界定更加明晰客觀；就是要把經(jīng)濟責任管理審計同是否正確貫徹執(zhí)行黨和國家的金融方針政策、是否正確進行重大經(jīng)營決策、是否嚴格執(zhí)行上級行的經(jīng)營管理授權(quán)和轉(zhuǎn)授權(quán)限、是否建立健全有效的內(nèi)控管理制度、是否做到廉潔自律等重大經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，切入經(jīng)濟責任管理審計的要害，從深層次上研究銀行經(jīng)營管理中的重大矛盾和問題，從而改變過去聽多看少、就事論事、就賬查賬的片面作法。四是明確責任。就是要堅持客觀公正、實事求是、積極慎重、依法辦事的原則，明確劃清現(xiàn)任與前任、主要責任和次要責任、主觀責任與客觀責任、集體責任與個人責任、直接責任與間接責任的界限。要通過上述措施，使經(jīng)濟責任管理審計逐步走上規(guī)范化、制度化和科學化的軌道。五是加強利用。要充分利用轉(zhuǎn)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果，把經(jīng)濟責任審計結(jié)果真正作為干部任用和經(jīng)營決策的重要參考依據(jù)。

第三，從預(yù)測分析管理質(zhì)量和經(jīng)營效益入手，重點深化銀行資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益全面經(jīng)營管理審計。銀行經(jīng)營管理的好壞最終體現(xiàn)在管理質(zhì)量和經(jīng)營效益上，所以開展銀行管理咨詢審計，必須從預(yù)測分析管理質(zhì)量和效益入手，深入開展銀行資產(chǎn)負債及所有者權(quán)益的全面經(jīng)營管理審計。一是要開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理審計。資產(chǎn)業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中核心和最重要的業(yè)務(wù)，對商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)進行管理審計和控制是商業(yè)銀行管理審計的中心環(huán)節(jié)。要按照資產(chǎn)的安全性、流動性、盈利性和分散性的經(jīng)營原則，客觀審計評價現(xiàn)金、貸款、投資等資產(chǎn)業(yè)務(wù)的期限結(jié)構(gòu)、擔保情況、風險狀況及內(nèi)控管理情況，最大限度地確保銀行資產(chǎn)的安全、完整、增值。二是要開展負債業(yè)務(wù)的管理審計。負債業(yè)務(wù)是銀行傳統(tǒng)的基本業(yè)務(wù)，它是銀行經(jīng)營活動的起點，也是銀行開展資產(chǎn)業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)和前提。負債業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)制約著資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是維護銀行資產(chǎn)流動性供求平衡的手段。開展負債業(yè)務(wù)管理審計主要是分析負債業(yè)務(wù)的規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)業(yè)務(wù)的對稱平衡性，防止銀行低估負債，影響財務(wù)成果的正確反映。三是要開展所有者權(quán)益的管理審計。所有者權(quán)益是銀行凈資產(chǎn)與負債之間的差額。開展所有者權(quán)益管理審計，就是要幫助被審計單位千方百計組織業(yè)務(wù)收入，努力控制降低成本費用等支出，最大限度地擴大盈利水平。銀行是經(jīng)營資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)的統(tǒng)一體，開展全面經(jīng)營管理審計，就是要在單項審計的基礎(chǔ)上，全面系統(tǒng)分析其資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)比例、風險安全狀況、盈利增值情況及內(nèi)部控制管理制度的健全性和有效性，探索商業(yè)銀行機制下加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)營效益的方法途徑和措施，提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理層次和水平。

當前中國經(jīng)濟進入新常態(tài)，企業(yè)面臨著市場環(huán)境日趨復(fù)雜、市場競爭日益激烈等諸多挑戰(zhàn)，企業(yè)要靠管理出效益、向管理要效益，越來越多的企業(yè)需要內(nèi)部審計部門開展管理審計，以促進管理職能的健全和有效，防范管理漏洞和失誤，提高企業(yè)管理的效率和效果。同時，內(nèi)部審計部門也需要通過管理審計為企業(yè)增加價值，為企業(yè)改善管理發(fā)揮鑒證和服務(wù)作用。然而企業(yè)內(nèi)部管理審計涉及企業(yè)管理工作的方方面面，審計對象復(fù)雜、審計內(nèi)容廣泛、審計程序和方法不確定，在國內(nèi)尚處于探索階段。筆者經(jīng)過多年的審計實踐，認為通過管理目標導(dǎo)向型審計模式開展管理審計，不失為一種有效的嘗試。

一、管理目標導(dǎo)向型審計模式的由來

管理審計，僅從字面理解可以分別從審計和管理兩個視角來看。其中，審計視角關(guān)注風險和控制，控制目標主要集中于法律法規(guī)的遵循、資產(chǎn)的安全完整、信息的準確可靠、經(jīng)營的效率效果等方面，控制都是聚焦于風險評估基礎(chǔ)之上的控制。審計目標就是對控制認定的驗證。而管理視角除關(guān)注控制職能外，還關(guān)注計劃、組織和領(lǐng)導(dǎo)等職能的實現(xiàn)，其中計劃職能關(guān)注目標制訂，組織職能關(guān)注組織架構(gòu)和職能定位，領(lǐng)導(dǎo)職能則關(guān)注管控模式、權(quán)限分配和管理責任等。管理的目標就是追求效率和效果。將審計視角和管理視角有機整合后，管理審計就是以風險為導(dǎo)向，在關(guān)注風險控制的基礎(chǔ)上，重點對核心管理目標的實現(xiàn)程度進行審計，以達到防范風險、提升效率的目的。管理目標導(dǎo)向型審計是立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將服務(wù)寓于監(jiān)督之中的一種審計模式，它根據(jù)管理目標設(shè)定審計目標，進而設(shè)定審計內(nèi)容和審計程序，從而使審計結(jié)論能支撐管理目標的實現(xiàn)，該模式如下圖所示：

二、管理目標導(dǎo)向型審計模式的構(gòu)成要素

1.管理目標的。“鉆石”模型管理目標導(dǎo)向型審計模式強調(diào)管理目標在管理審計過程中的作用，旨在克服管理視角的多維、審計標準的缺乏等管理審計的難點。因此如何確定管理目標就尤為重要。一般而言，經(jīng)營管理活動的管理目標包括管理、效率、價值和風險4個維度，這4個維度的目標相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了管理目標，這就是管理目標的鉆石模型，如下圖所示：2.項目策劃三段論。審計項目策劃是管理目標導(dǎo)向型審計模式能否成功應(yīng)用的基礎(chǔ)，合理有效的策劃，使管理審計項目成功了一半。筆者認為，在管理審計項目策劃階段可按照“分析需求-設(shè)定目標-策劃審計內(nèi)容”的三段論模式設(shè)計審計方案，其步驟如下：首先，聚焦管理需求。從與被審計業(yè)務(wù)管理相關(guān)的各類信息中分析管理需求，以明確管理目標。審計人員需向有關(guān)各方廣泛收集信息，包括書面、電子和口頭信息及數(shù)據(jù)，范圍涉及與審計對象相關(guān)的上下游單位、部門、人員，以保證對被審計業(yè)務(wù)有基本的認識和了解，進而從管理、效率、價值和風險4個維度分析管理需求，明確管理目標。通常，管理維度是追求管理的規(guī)范、順暢、簡潔、高效；效率維度的管理目標是追求資源配置優(yōu)化、效率提升；價值維度的管理目標是追求成本最低、效益最高；風險維度的管理目標是追求對風險的有效監(jiān)控。在管理審計時從這4個維度入手選擇核心管理目標并加以細化，可根據(jù)需要對四者同時審計，或擇其一二進行審計，當然管理目標的選擇一定要圍繞核心目標，分清輕重緩急，不一定面面俱到，而是具體項目具體分析，要注意同一管理活動在不同時期有不同的管理目標，可以根據(jù)審計資源和審計能力而有所側(cè)重。例如，對業(yè)務(wù)外包風險維度的管理目標可設(shè)定為隊伍穩(wěn)定、合法用工，其關(guān)注的重點風險是外包人員的合法性、穩(wěn)定性，而不一定要考慮外包人員的安全風險。其次，根據(jù)管理目標將控制要素和管理要素整合進4個維度的審計目標，以保證審計方向正確。例如，針對管理維度目標，可設(shè)定審計目標是驗證管理模式、職責劃分以及制度體系建設(shè)是否健全，管理流程與各環(huán)節(jié)執(zhí)行是否規(guī)范、有效。通常,管理維度和風險維度的審計目標以控制要素為主，兼顧了管理要素，而效率和價值維度的審計目標則聚焦于管理要素。設(shè)定審計目標時有兩點要注意：一是審計目標與管理目標并非一一對應(yīng)關(guān)系，通常是多對一或交叉對應(yīng)的關(guān)系；二是審計目標設(shè)定要合理，要考慮審計人員的勝任能力、信息數(shù)據(jù)的可獲取性、審計時間等因素，以判斷審計目標的可實現(xiàn)度，若目標選擇錯誤將導(dǎo)致無效審計。第三，根據(jù)審計目標有針對性地設(shè)定審計內(nèi)容，以保證審計內(nèi)容合理、有效。策劃審計內(nèi)容時要圍繞管理目標和審計目標進行，但能否盡快有相應(yīng)審計發(fā)現(xiàn)來支撐審計目標和管理目標，需要考慮審計效率，找準審計切入點，可多選擇一些涉及多個管理目標和審計目標需要的業(yè)務(wù)進行審計以提高效率。由于管理審計對象通常是審計人員不熟悉的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，所以審計內(nèi)容、程序、方法等應(yīng)盡量細化，以保證項目相關(guān)審計人員能統(tǒng)一審計標準，理解審計要求。效率維度的管理目標是追求資源配置優(yōu)化、效率提升，相應(yīng)的審計目標就是發(fā)現(xiàn)是否存在勞動效率低下的情況，通常要選擇合理的勞動效率指標采用對標方式進行分析評價，對標可以從幾方面進行，包括與同行業(yè)對標、歷史對標和計劃（預(yù)算）對標。若數(shù)據(jù)較難取得或數(shù)據(jù)準確性不能保證，則不宜進行對標。以鋼鐵企業(yè)為例，首先，對標各單位的勞動效率，以人均噸鋼指標反映勞動效率的總體情況及薄弱單位；其次，對標各單位相同工序的勞動效率，可選取相似度較高的煉鐵、煉鋼、熱軋工序，分析效率差距原因；第三，對標同工序同類工種業(yè)務(wù)的勞動效率，如選取不同單位熱軋工序中通用性較強的包裝業(yè)務(wù)作為切入點，找出效率提高點。若不同單位同一工序的工藝流程等差異太大，在對標時則要剔除不可比因素。策劃審計內(nèi)容時還必須考慮兩個要素：一是根據(jù)審計對象確定合規(guī)性審計的比重，固有審計風險大的審計對象要相應(yīng)擴大合規(guī)性審計內(nèi)容的比例，相對增加控制要素的審計內(nèi)容；二是根據(jù)審計時間長短確定數(shù)據(jù)分析對標的重點時段，若審前調(diào)研時間充裕，數(shù)據(jù)分析對標可在此階段進行，以便于及時發(fā)現(xiàn)審計重點，有利于現(xiàn)場審計時核實數(shù)據(jù)真實性、查明問題根源。

三、管理審計目標的實現(xiàn)方式

摘要：醫(yī)院通過施行全方位的績效管理審計，能夠憑借審計方法來全面核驗醫(yī)院在現(xiàn)階段的各項醫(yī)療效果，確保從合法性以及適當性的視角入手予以監(jiān)督。近年來，醫(yī)院針對自身施行的績效管理正在著眼于全面引進信息化手段與措施，尤其是涉及其中的績效審計管理。從績效管理的視角來看，績效審計管理構(gòu)成了其中核心性部分。但是不應(yīng)忽視，醫(yī)院在現(xiàn)階段開展的績效審計管理并沒能真正達到健全與完善，醫(yī)院對此仍然有待加以改進。文章從對醫(yī)院績效管理中，績效管理審計的應(yīng)用進行分析，并探究其應(yīng)用過程中需要注意的問題，希望能夠更好地推動醫(yī)院發(fā)展，服務(wù)社會、服務(wù)于人民。

關(guān)鍵詞：績效管理審計；醫(yī)院績效管理；運用

近年來，我國衛(wèi)生產(chǎn)業(yè)水平在不斷提升，衛(wèi)生體制改革也在不斷深化，醫(yī)療方面也得到了一定的強化，因此對于醫(yī)院日常經(jīng)營管理提出了更多的要求。而在這一背景下，醫(yī)院績效管理日益受到了更多醫(yī)院的關(guān)注。因此可見，績效管理審計的根本宗旨在于保障審計結(jié)論具備精準性，靈活運用各項相關(guān)的舉措。

1醫(yī)院審計管理的案例

某單位針對某職員予以辭退處理，該職員對此提請勞動仲裁。仲裁庭針對該單位的全面調(diào)查中，通過查閱有關(guān)資料得知該職員表現(xiàn)為頻繁打架、曠工、早退以及遲到等各種不良行為，而與之有關(guān)的業(yè)績指標也呈現(xiàn)較低的水準。然而為了應(yīng)付了事，該單位卻將優(yōu)秀的評價結(jié)論填寫于該職員考評表，以至于其他職工無法獲得應(yīng)有的公正結(jié)論。上述案例在很多團隊中都司空見慣，探究其中根源，就在于績效管理欠缺應(yīng)有的執(zhí)行力。醫(yī)院的績效管理更不例外。如何保障績效管理有效的執(zhí)行？對績效管理進行審計成為績效管理的有力保障。

2在醫(yī)院績效管理系統(tǒng)中引入績效管理審計的必要性

摘要：管理審計作為現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是審計行業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起到監(jiān)督作用的同時，更多的是為了企業(yè)發(fā)展而提供價值增值服務(wù)。本文通過對管理審計的定義、特點及現(xiàn)狀的闡述，強調(diào)醫(yī)院發(fā)展中，醫(yī)院管理者重視管理審計在醫(yī)院管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)中的作用是非常必要的，它有利于醫(yī)院的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理審計；定義；作用；現(xiàn)狀；思考

醫(yī)院作為人們健康保障機構(gòu)，關(guān)系到每個人的切身利益，國家衛(wèi)計委經(jīng)過多次改革，目的是為了解決廣大百姓“看病難看病貴”的民生問題，作為醫(yī)院本身如何跟上政府的改革步伐，充分發(fā)揮自身長處，更好地服務(wù)于大眾，要求醫(yī)院不僅醫(yī)療質(zhì)量和技術(shù)水平跟上，配套管理也必須跟上，尤其是最近執(zhí)行“藥品零加成”政策后，對醫(yī)院收益具有一定的影響，因此，如何解決國家在醫(yī)療行業(yè)投入有限的情況下，讓醫(yī)院更好地生存并發(fā)展，是任何醫(yī)院管理者必須面對的問題，而管理審計作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的內(nèi)容之一，是醫(yī)院在醫(yī)療改革中充分運用管理工具做好醫(yī)院管理不可或缺的關(guān)鍵一環(huán)，它為醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展發(fā)揮支撐保障作用。

一、審計的種類、管理審計的定義及特點

按照審計主體區(qū)分，審計可分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計三種類型。國家審計的主要特點是具有法定性，被審計單位對審計機關(guān)作出的審計決定必須執(zhí)行；內(nèi)部審計是單位內(nèi)部職能部門之一，獨立于財務(wù)部門以外的專職審計機構(gòu)，其審計結(jié)論不具有法律效力，但有助于醫(yī)院內(nèi)部控制管理；社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計，其審計結(jié)論的權(quán)威性僅次于國家審計。三種類型的審計構(gòu)成社會經(jīng)濟活動運行的監(jiān)督體系。作為內(nèi)部審計分支的管理審計別稱效益審計，是現(xiàn)代審計一種新的審計類別，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督，能客觀獨立地對管理者實現(xiàn)醫(yī)院目標和政策的效果進行評估以指出醫(yī)院相關(guān)業(yè)務(wù)和職能部門的現(xiàn)有和潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法和建議的一項管理活動。它是經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。管理審計與傳統(tǒng)的財務(wù)審計相比，在思維方式、原則、宗旨上具有不同之處：一是管理審計的宗旨在于為管理者的管理提供具有建設(shè)性的意見和建議；二是管理審計的業(yè)務(wù)范圍可覆蓋醫(yī)院整個運營管理活動；三是管理審計項目的開展由醫(yī)院決策層決定而非上級指令或法律要求。

二、管理審計應(yīng)用現(xiàn)狀

適度的盈余管理是一個公司不斷走向成熟的標志,是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的成熟。從某種程度上講,它是企業(yè)管理當局水平的體現(xiàn)。適當?shù)挠喙芾碛欣谄髽I(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，能幫助公司克服眼前暫時性的困難,靈活處理突發(fā)事件,維護公司形象,保障資金和原材料的供應(yīng)少受干擾,保持公司股價穩(wěn)定,為企業(yè)長遠發(fā)展提供有利的契機,還可以幫助企業(yè)進行稅收籌劃,平滑利潤,合理合規(guī)避稅,減輕企業(yè)的稅收負擔。

一、盈余管理審計的主要內(nèi)容

（一）銷售收入的審計。銷售收入是構(gòu)成企業(yè)利潤的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)管理層進行盈余管理的過程中，操縱銷售收入是一個極其重要的方面。對銷售收入的審計主要是看銷售收入是否具有合法的憑證，是不是真實存在，銷售收入數(shù)額與往年同期相比，及與各月相比是否存在明顯的異常變化（季節(jié)性商品的銷售除外）。

（二）銷售成本的審計。銷售成本也是管理層進行盈余管理的一個十分重要的工具，因此，銷售成本的審計主要是看存貨的計價方法是否正確，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)的時間和數(shù)額是否正確，銷售收入與銷售收入是否配比，同時也應(yīng)看同期和同比增減是否有異常地變動。

（三）各項費用的審計。企業(yè)管理層經(jīng)常通過預(yù)提費用和費用的不正常分攤來操縱當期盈余，這是違背配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則的，因此，在審計過程中，要看費用的分擔與收入是否配比，還要看某些費用是否歸屬于正確的期間，是否歸屬于正確的部門，是否符合權(quán)責發(fā)生制原則，重點考察各項費用審計的異常變動及其產(chǎn)生的原因。

（四）關(guān)聯(lián)交易的審計。企業(yè)很有可能通過不公平的關(guān)聯(lián)方交易來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在對關(guān)聯(lián)方交易的審計中，主要是看是否存在大額的關(guān)聯(lián)交易，其交易是否顯失公平，是否是為了轉(zhuǎn)移利潤而進行的交易。

摘要：在國有企業(yè)改革不斷深化、鐵路加快建立現(xiàn)代化企業(yè)新形勢下，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)需要轉(zhuǎn)變審計理念和方式，主動迎接改革過程中審計工作面臨的新挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對改革發(fā)展對審計工作提出的新課題，將工作重心逐步從糾錯防弊審計方式轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嫞詤⑴c管理的方式開展審計工作。本文將重點從管理審計的角度來研究其對鐵路內(nèi)部審計工作的意義及運用，為鐵路運輸?shù)陌l(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

關(guān)鍵詞：管理審計；鐵路管理；內(nèi)部審計

1引言

2017年11月，鐵路企業(yè)公司制改革全面推開，標志著鐵路企業(yè)公司制改革邁出實質(zhì)性的一步。自此，鐵路企業(yè)以全新的面貌登上了中國發(fā)展舞臺。鐵路企業(yè)發(fā)展的新形式，即對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了新要求，也為內(nèi)部審計機構(gòu)帶來了新契機，傳統(tǒng)的糾錯防弊審計方式已然難以滿足當前鐵路構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，轉(zhuǎn)變工作重點，將“側(cè)重經(jīng)濟結(jié)果檢查”轉(zhuǎn)為“加強風控，參與管理，提出建設(shè)性建議”的管理審計納入審計工作，已是鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)工作的新趨勢。

2管理審計概述

1932年英國管理協(xié)會會員羅斯在《管理審計》一書中，首次提出以職能部門評價和成績評價為核心的管理審計概念，而后，經(jīng)過幾十年學術(shù)界及業(yè)界在實踐中不斷總結(jié)發(fā)展，對管理審計的認識日趨成熟。管理審計是指“對被審計單位管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性進行確認與評價的一個過程，其目的是通過評價管理工作的質(zhì)量水平以及管理機構(gòu)、人員的素質(zhì)和能力，促進加強管理，提高經(jīng)濟效益”。從其定義，不難看出，管理審計的對象已由傳統(tǒng)財務(wù)領(lǐng)域向管理領(lǐng)域延伸，把管理審計置于組織管理的大框架內(nèi)，基于整體管理的視角，側(cè)重管理活動，通過監(jiān)督、檢查及評價等方式，深入剖析被審計單位管理活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性，對企業(yè)運營及管理各個領(lǐng)域進行常規(guī)性、合理性、效率性和合規(guī)性審計，找出企業(yè)經(jīng)營管理存在的問題，評估可能引起的管控風險，提出改進意見，糾正管理中存在的問題，使企業(yè)經(jīng)營管理朝正確的方向進行。它的最終目的是使被審計單位的資源配置更加富有效率，提升其市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

摘要:國內(nèi)經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也發(fā)生變化，其所面臨的風險因素也多種多樣，其中不僅包括由于市場競爭所帶來的運營風險，還包括市場對于企業(yè)運營的高要求所帶來的管理風險。管理審計的出現(xiàn)和在企業(yè)管理中的使用，對于企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。本文就企業(yè)管理與管理審計之間的關(guān)系進行討論，希望通過本文的討論使人們充分認識到管理審計在企業(yè)管理中的作用，以促使企業(yè)管理人員重視管理審計行為，促進企業(yè)進一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞:企業(yè)管理;管理審計;關(guān)系

管理審計屬于審計行為，其是內(nèi)部審計中重要的組成部分，在監(jiān)督企業(yè)管理行為上具有重要的作用。管理審計能夠優(yōu)化企業(yè)的管理行為，分析企業(yè)所制定的目標和計劃是否具有經(jīng)濟性與合理性。審計人員及時指出企業(yè)管理和計劃中所存在的風險和漏洞，提出有效的風險防范措施，避免在企業(yè)運營過程中發(fā)生風險。管理審計的具體內(nèi)容闡述如下。

一、管理審計的簡介

所謂管理審計，其審計的主要對象是企業(yè)的管理活動，對企業(yè)各種管理活動和行為進行嚴格的審查，同時進行評價的審計行為。管理審計的內(nèi)容主要包括對企業(yè)內(nèi)部的各機構(gòu)和工作人員的配備情況進行審查，確定該人員配置是否遵守了精簡和高效原則；對企業(yè)內(nèi)部各項計劃進行審查，確保每項計劃都能具有可行性與經(jīng)濟性。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查，主要審查控制制度的合理性，控制內(nèi)容是否較為全面，其在具體實施過程中是否具有良好的協(xié)調(diào)性。

二、管理審計在企業(yè)管理中的重要性

摘要：工程項目合同管理審計是工程項目管理工作中的一項重要內(nèi)容。文章在明確工程項目合同管理審計的內(nèi)容、目標和依據(jù)的基礎(chǔ)上，針對工程項目合同管理審計中合同簽訂、合同執(zhí)行、合同管理等三方面重點內(nèi)容，提出了工程項目管理審計實際應(yīng)用方法。

關(guān)鍵詞：工程項目;合同審計

一、工程項目合同審計概述

工程項目合同管理作為工程質(zhì)量控制、項目進度控制以及工程成本控制的重要手段和風險控制方法，貫穿于工程項目建設(shè)的全過程，并對工程項目建設(shè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟效益，是工程項目管理的核心和重點。因此，加強工程項目合同審計是工程項目管理中的重要環(huán)節(jié)。長期以來，對工程項目的審計多為事后審計，比如工程項目的概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計等。而工程項目竣工決算審計作為工程造價控制的最后一關(guān)，盡管這是一項技術(shù)性、經(jīng)濟性和政策性非常強的工作，但在審計時必須遵循有關(guān)政策及合同中的規(guī)定，本著實事求是、公平公正、不偏袒任何一方的原則，進行工程造價的確認。然而，在合同主體已確定，合同條款已簽訂的情況下實施審計，即使審計發(fā)現(xiàn)不合理情況，也將很難扭轉(zhuǎn)或改變局面。因此，加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風險都具有積極的作用。工程項目合同管理審計，是指對工程項目建設(shè)過程中各工程合同內(nèi)容及各項管理工作質(zhì)量進行的審查和評價。一般包括勘察設(shè)計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法。審閱法主要是對工程合同進行仔細觀察和閱讀，對照資料記錄鑒別其真實性、正確性和合規(guī)性、合理性及有效性的方法。核對法是對工程合同的合法性、完備性和公正性進行的審核，主要是對工程項目中對內(nèi)容與招標文件以及中標人對投標文件進行互相對照，旨在查明合同文件各部分內(nèi)容是否存在前后矛盾的現(xiàn)象，合同條款是否與現(xiàn)行法律、法規(guī)相沖突，補償合同、備忘錄是否真實、客觀等問題，均需要進行認真核對和審核。重點環(huán)節(jié)全過程跟蹤審計法主要是對工程合同簽訂過程和履約實施過程進行工程跟蹤審計，特別是結(jié)合設(shè)計與立項內(nèi)容，對工程變更、簽證、索賠和爭議處理過程進行全過程跟蹤，鑒別其真實、合法、合理、正確和有效性。

二、工程項目合同管理審計內(nèi)容、目標和依據(jù)

（一）工程項目合同管理審計內(nèi)容。主要包括工程項目合同管理制度的審計和專項合同審計兩大內(nèi)容體系。其中，工程項目專項合同審計包括對工程項目勘察設(shè)計合同、工程施工合同、工程監(jiān)理合同、造價咨詢合同等的審計，此外還包括對合同的變更、履行和終止行為的審計。（二）工程項目合同管理審計的目標。合同管理審計的目標：一是審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；二是合同簽訂環(huán)節(jié)的合同管理資料以及資料依據(jù)的充分性和可靠性；三是合同的簽訂、履行、變更、終止的真實性、合法性。（1）審查和評價合同管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風險管理。主要是審查工程建設(shè)單位內(nèi)部合同管理水平，合同管理制度的制定和落實情況。由于工程建設(shè)項目周期長、投資大、不可預(yù)見因素多發(fā)，因此，必然導(dǎo)致工程建設(shè)項目的風險性較大，各項目參與者在工程建設(shè)工程中承擔的風險責任主要通過合同來加以約定，將風險損失控制在有限承擔的層面。（2）審查和評價合同資料的充分、真實和可靠性。鑒于工程項目合同涉及面廣，合同內(nèi)容繁多，可以考察被審計單位所簽訂的工程合同其組成內(nèi)容是否完整、全面，合同條款是否合理、完善，合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是否對等公平。（3）審查和評價合同的簽訂和履行情況。主要是審查工程建設(shè)單位工程合同的簽訂、履行、變更和終止是否真實、合法，合同的簽訂對整個項目投資的順利完工的重要性和發(fā)揮的效用給予明確的判斷。一般而言，合同對整個項目投資的實施和交付起著至關(guān)重要的核心作用。（三）工程項目合同管理審計依據(jù)。其依據(jù)主要包括：合同當事人的主體資格資料、合同管理的內(nèi)部控制情況、合同書以及各項具體材料。（1）合同當事人的主體資格資料。主要包括：工程建設(shè)單位與工程建設(shè)相關(guān)的批復(fù)文件，承建單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書，監(jiān)理方的資格證書，論證與設(shè)計文本等。（2）合同管理的內(nèi)部控制。主要包括：工程項目建設(shè)單位合同管理的規(guī)章制度的制定和落實情況，內(nèi)部控制崗位設(shè)置及運行機制情況，合同管理水平的綜合評價。（3）專項合同書。即工程項目建設(shè)工程中涉及到的各種相關(guān)工程合同，包括勘察設(shè)計合同、施工合同、委托監(jiān)理合同、項目管理合同、招標合同、造價咨詢合同及各種合同、在履行工程中形成的變更和補充合同說明等。（4）專項合同的支撐材料。包括設(shè)計圖紙、招標文件、投標文件、中標通知書、會議紀要、備忘錄、現(xiàn)場證明資料等工程項目合同形成過程涉及的各種資料。

我國金融企業(yè)發(fā)展速度與國外同行業(yè)企業(yè)相比起步較晚，而對風險管理的重視和研究也相對國外較少。目前為止，其風險管理大多都依靠內(nèi)部審計進行。而針對內(nèi)部審計，上世紀90年代后，我國才開始針對內(nèi)部審計頒布文件，審計署先后出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計暫行管理辦法》為我國企業(yè)內(nèi)部審計提供了依據(jù)，后期還有銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》等，表明我國對金融企業(yè)中主要負責信貸業(yè)務(wù)的銀行內(nèi)部審計的重視。但從近年信貸業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問題可以看出，我國金融企業(yè)的內(nèi)部審計部門必須將審計范圍拓展到風險管理領(lǐng)域，站在戰(zhàn)略管理層面，以全面風險管理過程為審計對象，進而實施風險管理審計，以滿足現(xiàn)代風險管理審計的新要求與新發(fā)展。

一、JZ銀行風險管理失敗案例介紹

2019年4月1日上午，原本應(yīng)于當日發(fā)表2018年年報的JZ銀行延遲刊發(fā)的公告，這一行為直接觸發(fā)了香港聯(lián)交所的有關(guān)規(guī)定，公司股票因此停牌。隨后，原本負責JZ銀行審計的安永提出辭任，JZ銀行于2019年5月31日公告宣布更換會計師。2019年6月28日，JZ銀行與國富浩華會計師事務(wù)所達成協(xié)議，預(yù)計在2019年8月底前2018年度報告。值得一提的是，該行年報此前已于2019年3月29日和5月14日兩度延期。安永在辭任函中提到，安永發(fā)現(xiàn)JZ銀行發(fā)放給客戶貸款的實際用途與相關(guān)信貸文件存在不一致，因此合理要求JZ銀行提供證明客戶實際用途的文件，但JZ銀行并沒有配合。由此推測，此次JZ銀行年報的延遲，很可能是公司治理不規(guī)范所導(dǎo)致。8月20日，JZ銀行再次公告：預(yù)期2018年將錄得凈虧損約40～50億元，而2019年上半年則將錄得凈虧損約5～10億元。這是近六年來JZ銀行首次出現(xiàn)凈虧損的情況。據(jù)該行財報，2013—2017年，該行凈利潤由13.55億元逐年上升至90.9億元。同時，2013—2017年，該行不良率分別為0.87%、0.99%、1.03%、1.14%、1.04%，2018年上半年上升至1.26%。但相較于同期銀行依然算是低位，從2018年銀保監(jiān)會的數(shù)據(jù)來看，2018年上半年末，我國商業(yè)銀行不良貸款率為1.86%，而JZ銀行比這低了0.6個百分點。

二、JZ銀行風險管理審計失敗的主要因素

1.規(guī)章制度流于形式，管理人員重視業(yè)績而忽略風險管控。JZ銀行每年都在年初制定本年度審計項目計劃，2017年完成的項目計劃共52個。針對省分行綜合審計1個，針對特定業(yè)務(wù)模塊或者流程環(huán)節(jié)的專項審計9個，針對下屬獨立法人單位全面審計42個。可以看出，JZ銀行更重視對下屬機構(gòu)的管理與監(jiān)督，而對某一特定模塊的專項審計不夠重視。即使從其所占比例最高的下屬網(wǎng)點審計來看，完成數(shù)量也不算大。從時間上看，JZ銀行每年的審計工作都集中于最后一個季度，雖說年末更方便進行全面審計，并取得整年的財務(wù)信息與報告，但是利用其他時間擴大審計覆蓋面，增加抽查頻率也是必須的。尤其專項審計更不應(yīng)為時間因素所限。而且，現(xiàn)代內(nèi)部審計早已脫離只圍繞著財務(wù)信息進行審核監(jiān)督的模式，更具有服務(wù)、管理職能，可為公司提供全方位的支持。2.缺少對高風險項目的定期、逐一排查。從JZ銀行自身檢查情況看，在審計檢查發(fā)現(xiàn)的全部921個問題中，風險等級在關(guān)注及以上的問題共153個，占比16.61%。其中市行層級、支行層級關(guān)注以上問題占比分別為24.04%、7.37%，呈逐級遞減趨勢。且兩個層級檢查均無“重大”類問題。事實上，在調(diào)查過程中可以發(fā)現(xiàn)，有相當數(shù)量的銀行在業(yè)務(wù)審計檢查過程中，將審計重點放在檔案資料的完整性和業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性上，審計發(fā)現(xiàn)問題層次較低，大多數(shù)是存在關(guān)聯(lián)擔保、面談記錄填寫不完整、銀行承兌匯票發(fā)票不全、重要空白憑證管理不規(guī)范、客戶開戶手續(xù)不完善等操作性問題，卻很少從內(nèi)部控制、激勵及監(jiān)督等機制方面分析原因，導(dǎo)致后續(xù)整改難以深入。3.會計人員更替頻繁、交接不嚴謹。JZ銀行對于其內(nèi)部會計人員的招聘和輪崗安排主要是依據(jù)《內(nèi)部審計規(guī)定》中的要求，如在招聘中著重調(diào)專業(yè)及從業(yè)經(jīng)驗等方面的相關(guān)性等，但《規(guī)定》主要是指導(dǎo)思想，而現(xiàn)實操作卻忽略細節(jié)。像在實際招聘時不考慮團隊人員技能的構(gòu)成，又或者是不按JZ銀行內(nèi)部審計工作實際需求，如在利率市場化的改革中，審計部門不考慮選擇對利率波動趨勢進行預(yù)測，對利率風險進行識別、管理和預(yù)防的專門人才。而到了輪崗階段，又出現(xiàn)雖然《內(nèi)部審計規(guī)定》中提出審計部應(yīng)建立輪崗制，但卻沒有對輪崗制作出詳細規(guī)定，也沒有設(shè)置具體的內(nèi)部審計人員輪崗程序。這顯然是JZ銀行內(nèi)部審計人員輪崗制沒有順利實行的重要原因之一。

三、針對JZ銀行風險管理審計失敗的改良建議