會計基礎工作規范

（1996年6月17日財政部財會字19號）

目錄

第一章總則

第二章會計機構和會計人員

第一節會計機構設置和會計人員配備

一、國內會計法制建設現狀

1985年全國人大頒布了中國第一部《會計法》，后經1993年、1999年兩次修訂。目前施行的為1999年修訂后的《會計法》。1996年財政部頒布了《會計基礎工作規范》、《電算化會計基礎工作規范》。1998年財政部頒布了《會計檔案管理辦法》。2006年財政部修訂了《企業會計通則》、《企業會計準則》，公布《企業會計準則———基本準則》。2009年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定并頒布了《企業內部控制基本規范》。在全面推進會計信息化工作的今天，會計法制建設已經落后于會計整體環境，1996年頒布的《會計基礎工作規范》距今已經18年，當時的會計環境與現在差別巨大，規范中某些內容已經不再適用于新的會計環境。財政部在《財政部會計司2011年工作要點》中明確提出要加強會計法制建設．促進會計管理工作法制化、規范化，“根據信息化條件下會計基礎工作的新特點，組織好《會計基礎工作規范》和《會計檔案管理辦法》的調研修訂工作，指導和規范信息化條件下的單位會計基礎工作”。

二、對《會計基礎工作規范》的修訂的幾點構想

（一）《會計基礎工作規范》實施背景及作用

1996年財政部為了加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，不斷提高會計工作水平，制定并頒布實施了《會計基礎工作規范》，《規范》分六章共一百零一條．分別圍繞：會計機構設置、會計人員配備、會計人員職業道德、會計工作交接、會計核算一般要求、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務報告會計監督、內部控制制度等方面作出了具體的規定。這是一個全面規范我國各單位會計基礎工作的重要規章，是《會計法》重要配套規章之一，也是各級管理部門管理、檢查會計基礎工作的主要政策依據和參考標準之一。《規范》對強化我國的會計基礎工作建設起到了積極的作用。

（二）關于《會計基礎工作規范》修訂的構想

摘要：會計工作是各單位經濟管理工作的重要基礎，作為會計工作基本環節的會計基礎工作，直接影響到整個會計工作秩序正常運行和會計信息的真實準確。目前，在行政事業單位，對于會計基礎工作的認識，還存在著一些問題，違規現象仍是數見不鮮。本文主要是對分析違規現象背后的深層原因。

0引言

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。近些年，為了適應市場經濟的不斷深入發展以及經濟活動環境的變化，我國會計基礎工作無論在理論上還是在實務中都得到了長足的發展，日益顯示出與國際制度接軌的趨勢，但是，在發展進步的過程中，會計基礎工作中存在著的弊端和漏洞也在越來越多的顯露，其規范性仍有待進一步提高和完善，仔細剖析問題的癥結所在已、勢在必行，采取措施嚴抓會計基礎工作也是刻不容緩。

導致現階段會計基礎工作違規現象的原因既有微觀的，更有其深層次的社會和經濟環境等宏觀因素，因此要從現行的相關制度和管理方面等方面進行全面的分析。

1法律法規制度體系及相應的制約監督機制仍需完善

1996年6月17日財政部財會字19號頒布并實施了《會計基礎工作規范》（下稱《規范》），旨在加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平，許多單位也認識到會計基礎工作的重要性，積極采取措施改善和加強會計基礎工作，但基礎工作中仍存在不少的違規現象，這雖然和一些從業人員的基本素質相關，如有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職權，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策，還有一些單位的會計人員記帳隨意，手續不清，差錯嚴重，造成會計資料散失等等。但其中更重要的一點在于制度層面的處罰措施和處罰力度不夠到位，由于相關的處罰條例過輕，從而對相關人員并沒有起到應有的警示和約束作用。還有一些基層單位的上級主管部門在監督、檢查的時候，只流于形式，走過場，并未擔負起真正的檢查職責。再加之利益的“誘惑”，違規獲得的經濟利益遠遠大于事發后的處罰損失，并且存在僥幸心理，認為違規被發現的案例總是少數，這就造成不少從業人員愿意鋌而走險。

會計基礎工作是會計管理工作的基本環節，是建立正常會計工作秩序的突破口，是維護財經紀律和從源頭上治理腐敗的重要手段，是提高會計信息質量和會計人員素質的重要保障。隨著社會主義市場經濟的發展，會計基礎工作的重要性越來越引起社會的普遍關注和高度重視，我國正處于經濟轉型期，會計工作正經歷著前所未有的大變革。我們必須積極采取措施改善和加強會計基礎工作，使會計工作水平得到穩步提高，同時使會計工作在單位經營管理中發揮更大的作用。為此，研究和分析會計基礎工作現狀，加強對會計的監管已成為擺在面前不容回避的問題。

1通過調查，筆者發現尚義縣行政事業單位的會計基礎工作仍然薄弱，突出表現在以下幾個方面：

1.1會計機構和會計人員配備不齊全。

1.2票據管理不規范。部分單位沒有建立健全票據管理辦法，票據發放后沒有跟蹤監督檢查，以致于票據使用不合理，應使用收費票據而使用收款收據，應使用罰沒票據而使用收款收據，有的甚至使用白條。

1.3支出原始單據不合法，存在許多白條。主要是單位伙房的招待費、零星的修繕費等。

1.4記帳憑證填制不規范。字跡書寫潦草；附件張數不填；登記錯誤更正方法不正確；會計科目使用不規范，不用通用會計科目而隨意自編科目，如：銀行存款科目簡稱銀存等；會計科目填寫不全，同一會計科目用“點點”符號代替，有的甚至不寫明細等；記帳、出納、稽核不加蓋個人簽章；記帳憑證封皮不加蓋單位公章。

1制訂規章制度,強化基礎工作管理

會計基礎工作在整個會計核算中,是數據最原始的積累,是核算的開始、結束,沒有嚴格的規范化管理,勢必影響整個核算流程,因此,漣鋼財務部制訂了《漣鋼會計基礎工作規范細則》、《ERP會計業務操作細則》、《漣鋼會計檔案管理制度》、《漣鋼財務部會計憑證管理辦法》、《會計報表編制及要求》、《票據管理辦法》、《內部結算管理辦法》、《資金收付內部控制制度》等一系列規章制度,強化基礎工作管理,建立《財務檢查考核辦法》,由會計科實施定期與不定期檢查,發現問題及時采取措施,將錯誤消滅在萌芽中。

2做好憑證制單人與審核人銜接,搞好成本費用歸口管理

漣鋼在2003年實施ERP,會計核算由二級成功轉換為一級核算,原來成本費用劃分到二級單位控制。實施ERP后,統一由財務部各科室分類控制管理,駐二級單位財務人員制作憑證必須由相應主管科室審核,各主管科室將成本費用細分工落實到人。成本類由成本預算科審核控制,費用類由費用科歸口控制,福利、工資、資金等由會計科匯總審核。做到成本費用專人專科控制管理。實施ERP后成果顯著,2006年1~2月漣鋼生產成本較年度目標計劃降低22706萬元,在同行業排名21名。

3統一采購付款,加強明細帳管理

漣鋼實施ERP前,采購付款是由駐采購部財務科、駐進出口部財務科根據所在單位計劃付款。有的供應商在幾個部門都有業務,既是供應商又是銷售客戶,信息沒有溝通共享,造成付貨款給供應商,供應商又欠公司銷售貨款,浪費資金資源。實施ERP后,在系統內將信息資源共享,同一客戶應收應付款抵減,隨時可查客戶余額情況。在實際操作中,根據財務部《采購物資承諾付款管理辦法》,由資金科按計劃統一審核支付,避免重復或應抵減銷售貨款款項支付,相應節約了資金資源和財務費用,財務費用1~2月較年目標計劃節約2189萬元。應收應付明細帳由銷售結算科、采購結算科專門管理,賬目清晰,差錯率為0。

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟工作的重要基礎。但是，目前行政事業單位的會計基礎工作還有一些薄弱環節，也在不同程度上存在一些問題。本文就針對會計基礎工作存在的問題及對策談一點膚淺的看法。

一、存在的問題

（一）未嚴格執行各項財務管理規定。有的單位不嚴格按照財務管理制度開支經費，如原始憑證審核不嚴，存在不合法票據、白條及其他不符合財務制度的報銷單據，缺少必要的原始附件，致使單位財務成了大出納，失去了會計必要的監督制約作用。

（二）記賬憑證的填制不符合規定。如填寫的項目不完整、準確，“主管”、“復核”、“填制”等項無蓋章、簽字以及附件張數漏填、錯填；特別是“復核”項，大部份沒有認真仔細地填寫，有的只是制單人代簽，不是復核人親自簽字或蓋章。

（三）未按要求填寫摘要。有的摘要填寫內容不完整，或者根本不填寫摘要，只要摘要欄內寫上“收”、“付”等字樣，使人無法了解經濟業務的真實內容，這種不按會計制度規定填寫的摘要，失去了對所發生的經濟業務“摘其要點，反映準確”的意義和作用。

（四）錯賬更正方法不當。有的單位直接在錯誤數據上涂改、挖補；有的用藍黑墨水等劃線；有的紅線更正處沒有記賬人員蓋章等。

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟工作的重要基礎。但是，目前行政事業單位的會計基礎工作還有一些薄弱環節，也在不同程度上存在一些問題。本文就針對會計基礎工作存在的問題及對策談一點膚淺的看法。

一、存在的問題

（一）未嚴格執行各項財務管理規定。有的單位不嚴格按照財務管理制度開支經費，如原始憑證審核不嚴，存在不合法票據、白條及其他不符合財務制度的報銷單據，缺少必要的原始附件，致使單位財務成了大出納，失去了會計必要的監督制約作用。

（二）記賬憑證的填制不符合規定。如填寫的項目不完整、準確，“主管”、“復核”、“填制”等項無蓋章、簽字以及附件張數漏填、錯填；特別是“復核”項，大部份沒有認真仔細地填寫，有的只是制單人代簽，不是復核人親自簽字或蓋章。

（三）未按要求填寫摘要。有的摘要填寫內容不完整，或者根本不填寫摘要，只要摘要欄內寫上“收”、“付”等字樣，使人無法了解經濟業務的真實內容，這種不按會計制度規定填寫的摘要，失去了對所發生的經濟業務“摘其要點，反映準確”的意義和作用。

（四）錯賬更正方法不當。有的單位直接在錯誤數據上涂改、挖補；有的用藍黑墨水等劃線；有的紅線更正處沒有記賬人員蓋章等。

摘要：強化會計基礎工作是提升企業財務管控的重要前提。基于此，文章就強化企業會計基礎工作的路徑進行探索，對現階段企業會計基礎工作在規范性、監督性、制度性以及人員素質等方面的不足展開探究，分析了強化會計基礎工作在企業經營管理工作中的重要性，以此通過加強重視程度、規范基礎工作、提升人員素質、完善制度建設、加大監督力度、融入信息化技術等角度提出了強化企業會計基礎工作的途徑。

關鍵詞：會計工作；會計基礎；會計核算

隨著社會的發展，企業會計工作在任務量與數據種類方面的規模逐步擴大，為提升企業的發展，滿足新時期、新常態下的企業發展需求，需要通過強化企業會計基礎工作來為企業發展戰略的有效落實提供基礎。在現階段的企業會計基礎工作中存在著相應的問題，需要從業人員通過有效的分析與信息整合，制定可行的發展戰略，進而通過企業會計基礎工作的提升，推動企業的良性健康發展。

一、企業會計基礎工作現狀

（一）會計基礎工作的規范性不足

會計核算是會計基礎工作的核心，原始憑證填制以及入賬等工作是會計核算的基礎，在現階段會計核算工作的不足主要表現在以下方面：1.原始憑證附件的規范性不足，如在購買電腦等固定資產時，驗收證明不完善，無法匹配到具體使用人員，為后續盤點工作帶來不便；2.記賬憑證填寫及審核的隨意性強，如在會計記賬憑證的填制中，存在對摘要的描述過于簡化，對往來會計科目的選擇過于隨意，記賬憑證審核人員未實際履行審核義務的情況；3.會計報表填制的不規范，如在單體報表中，出現“少數股東權益”科目存在數據的情況；4.會計檔案整理不及時，存在附件遺漏等問題。

摘要：國有煤炭企業屬于傳統企業，其會計工作從計劃經濟時代過渡到市場經濟時代，其中仍留有一些傳統的會計管理方法，這些方法在新時期，在一定程度上阻礙了會計工作的迅速發展。會計基礎工作是財務工作中易被忽視的部分，因其瑣碎且含金量偏低，致其常被忽視甚至對其產生錯誤的認識。本文對煤炭企業的會計基礎工作進行了分析，提出存在的問題，并給出相應的解決措施，以期為煤炭企業的會計基礎工作提供一定的指導性建議。

關鍵詞：會計；基礎工作；問題；對策

一、國有煤炭企業會計基礎工作存在的問題

(一)會計核算工作缺乏規范管理

會計基礎資料應當合法、真實、準確、完整。所有經濟業務都須按照規定的程序，履行憑證填制、傳遞及審核手續。當前一些企業會計核算工作缺乏規范化管理主要表現在以下幾個方面：第一，原始憑證管理不規范。由于各方面原因，單位部分職工在獲取原始憑證時，無法提供真實的原始憑證，會計部門默許以金額相同的其他發票進行代替或變通，造成原始憑證出現過期發票、連號發票等現象，同時在憑證填寫方面也存在如大小寫不符、單位名稱、項目等填寫不全或涂改等不規范現象。第二，記賬憑證管理不規范。在單位會計部門的記賬憑證中出現摘要描述不準確，明細科目記載不詳細，記賬憑證金額與原始憑證金額不相符，經辦人、審核人、批準人等簽名不全等現象。第三，單據審核流程不規范，領款人由于事發緊急等原因，造成單據的審核未嚴格按照“業務人員填制憑證—會計審核憑證—主管簽字—出納復核—領款人簽字”的流程進行。

(二)會計檔案管理缺乏規范性

一、引言

會計基礎工作作為會計核算和會計管理服務基礎性工作的統稱，對于規范我國會計工作秩序、維護會計信息的真實性、確保當前社會健康、穩定的經濟體系起著重要的推動作用。從近幾年會計基礎工作的狀況來看，我國對其的重視度越來越高，并制定了一系列相關的規章制度來規范其運作。與此同時，國家還十分重視對會計從業人員的職業素養、業務操作和繼續教育的培訓，為了使會計基礎工作能夠較大程度地得到完善和提高，對于會計從業人員基本業務技能的要求也越來越高。盡管如此，對于我國部分行政事業單位的會計基礎工作來說還存在不少問題，嚴重影響了行政事業單位的正常運作。因此如何加強其會計基礎工作，是一個值得我們思考的課題。

二、會計基礎工作所包含的內容

會計基礎工作所包含的內容主要涉及會計機構設置和會計人員的配備、會計核算、會計監督、單位內部會計管理制度以及會計檔案管理和會計電算化的基本要求等。

三、行政事業單位會計基礎工作常見的問題

（一）會計核算工作不按照要求進行