整個會計程序包括會計確認，會計計量，會計記錄和會計報告。誠如美籍日本會計學家井尻雄士所說:“會計計量是會計系統的核心職能。”鑒于會計計量的重要地位本文展開了對他的思考。

一．會計計量概述

財政部于2006年頒布的新企業會計準則中，將會計計量定義為:會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表)而確定金額的過程。新企業會計準則中規定的會計屬性包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。每種會計計量屬性都有其優點和缺點，例如歷史成本的可靠性相對較高，但是在通貨膨脹嚴重或者資產發生貶值的時候其價值就會出現偏差;重置成本將價格變動和發生貶值的情況考慮進去，一定程度上剔除了他們的影響，但是重置成本的估計較為困難，沒有統一的標準，企業可以有人為調節的空間，其可靠性較差;可變現凈值體現了謹慎性原則，但其使用范圍有限，一般適用于存貨的期末計量;現值考慮了貨幣的時間價值，把未來的現金流折現，相關性較強，但是真正對未來現金流預測較少，他是針對分期付款條件下，將未來要付的現金折算成現值，或者是對資產減值時的估計，更多體現的是對歷史成本的調整。公允價值的爭議就更加多，公允價值作為資產的現實價值與決策的相關性較強，但是其波動性也比較大，而且適用范圍也有一定局限。

二．從總體上看會計計量存在的缺陷

每種計量屬性互相補充，互相協調構成了一個完整的會計計量系統，但是從總體上看，這整一個會計計量的系統仍然存在一些問題:

1．從反映的時間角度考慮，5大會計計量屬性大多都反映的是歷史信息和現在的信息，對未來的信息反映很少，其中現值這一計量屬性雖然考慮了未來現金流，但也是為了彌補歷史成本的不足。同時作為會計工作人員，對未來的處理和預測也是較為粗略和簡單。會計計量的屬性決定了最終報表上能反映的內容，因此我們可以認為企業提供的財務報表反映的僅僅是企業過去的和現在的情況，但實際上，企業就是為了獲得未來利益流入而存在的。未來的信息對企業對投資者來說更為重要。從持有資產來說，企業持有資產的目的更注重的是增值，而且還要補償由于投資帶來的其他方面的損失，如相應的機會成本、交易成本、風險成本等。我國至今尚未公布與會計計量屬性相關的會計指南，尤其是會計計量屬性的估價技術。

1資產的定義及屬性

資產的概念是會計學最重要的概念,現行的準則定義是指企業過去的交易或者事項形成,由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。它具有以下特征:(1)資產預期會給企業帶來經濟利益;(2)資產應為企業擁有或者控制的資源;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

從歷史的發展來看,資產的定義主要有四種觀點。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對資產性質的早期描述。美國著名會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則導論》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認為:“成本可以分為兩部分,其中已經消耗的成本為費用,未耗用的成本為資產”。也就是說,他們認為資產是營業或生產要素獲得以后尚未達到營業成本和費用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點同歷史成本會計模式是密不可分的。它著重從會計計量的角度來定義資產,強調了資產取得與生產耗費之間的聯系。

1.2借方余額觀

會計計量是在一定的計量尺度下，運用特定的計量單位，選擇合理的計量屬性，確定應予記錄的經濟事項金額的會計記錄過程。會計計量包括計量尺度、計量單位、計量對象和計量屬性。其中，計量屬性是指計量客體的特征或外在表現形式。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量，從而使會計信息反映的財務成果和經營狀況建立在不同的計量基礎上，即建立在選用不同的會計目標上。但是，經濟的發展需要多種多樣的會計信息，使會計目標呈現多元化的趨勢。因此，如何選擇計量屬性，形成能夠達到會計目標的計量模式，是會計改革過程中需要研究和實踐的重要問題。

（一）

迄今為止，人們提出了五種普遍認可的計量屬性，即歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流入量現值。這五種計量屬性并不是同時提出的。傳統會計的目的在于向投資人、債權人提供有助于理解企業經營成果和財務狀況的會計信息，所以，只有歷史成本是從15世紀使用復式簿記以來始終作為計價依據的一種計量屬性。其余四種計量屬性，都是在本世紀為適應經濟的多樣化和復雜化提出來的。就其具體原因而言，我認為主要有以下幾點：

1.物價變動的現實，向歷史成本提出挑戰。在通貨膨脹時期，物價的持續上漲嚴重動搖了會計的歷史成本計量基礎，表現為：會計報表的真實性和可靠性大大降低，根據會計報表作出的經營或投資決策會導致嚴重的失誤；不能保持企業的實物資本和經營能力。因此，為確保會計目標的實現，產生了物價變動會計，它提出了三種計量模式供采用：①以歷史成本為計量屬性，結合使用后進先出法、加速折舊法等可以消除通貨膨脹影響的會計方法；②一般物價水平會計，以歷史成本為計量屬性，會計報表的數字按一般物價指數予以調整；③現時成本會計，以現行成本為計量屬性。

2.會計職能的延伸，豐富了會計計量屬性的內容?，F代經濟要求企業管理現代化，從而要求會計人員提供有助于經營決策的會計信息，因此會計計量面向企業現在和未來的經濟活動，需要使用現行成本或未來現金流入量現值。

3.會計的國家化、國際化對會計計量提出國際化的要求。國際貿易和國際投資活動不斷擴大，客觀上要求比較和協調各國的會計制度。特別是在跨國集團內部，子公司只有在具有可比性的財務報告的基礎上，才可能編制總部的合并財務報告。比較和協調會計制度，必然涉及對會計計量屬性國際化的要求。

一、現值計量屬性的應用

新會計準則中，現值計量屬性具體應用在以下幾個方面：

（一）固定資產初始計量

新準則對購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付情況下的會計處理做出了具體規定，要求企業以購買價款的現值為基礎確定固定資產的成本。

企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務事項。如采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件，通常在3年以上。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款現值之間的差額，如果符合資本化條件，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

摘要：會計信息是經過確認、計量、記錄和報告等程序產生的。會計計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著十分重要的作用。在新企業會計準則采用多重計量屬性的背景下，會計計量屬性的選擇應重點考慮宏觀經濟環境、投資者和經營者利益、企業經營性質、使用成本、會計人員的素質等因素。

關鍵詞：會計計量屬性；歷史成本；公允價值；計量模式

新會計準則體系在計量屬性上要求大多數經濟業務應當采用歷史成本計量，如確有必要采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，這是我國會計計量屬性的重大變革。企業在對經濟業務進行計量時，該如何選用會計計量屬性，才能保證對外提供的會計信息質量符合準則的要求，形成能夠符合會計目標的計量模式？本文就此作些分析和探討。

一、各種計量屬性的特征

《企業會計準則——基本準則》規定的計量屬性包括：

（一）歷史成本

摘要：為深入研究會計計量這一財務會計的核心問題，探求現值會計計量屬性乃至整個會計計量和會計本身的發展規律，本文從多個角度研究了現值會計計量屬性的理論基礎問題。本文研究發現：現值計量屬性有著深厚的理論基礎，研究它具有重大的意義；雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經濟越發展，現值會計計量屬性越重要。

關鍵詞：現值；會計計量屬性；理論基礎；啟示

雖然人們多年來最關注和擬解決的難題是現值會計計量屬性（以下簡稱“現值計量屬性”）的“方法論”問題，①但研究并總結現值計量屬性的“世界觀”（理論基礎）同樣是不可或缺的，因為這將使我們發現和掌握現值計量屬性乃至整個會計計量和會計本身的發展規律，從而站得更高、看得更遠。但是，迄今為止，對現值計量屬性之理論基礎的系統研究仍屬空白。

本文研究發現：現值計量屬性不僅與規范會計理論（財務會計概念框架）的產生發展有千絲萬縷的聯系，而且與某些實證會計理論（如計量觀）和財務學理論（如凈盈余理論、有效市場假說）有緊密聯系，它也體現了經濟學中的經濟收益概念、委托—理論以及管理學中的決策理論等的思想，現值還是許多相關學科的基礎理論或方法中的一個重要組成部分；現值計量屬性不但能體現現有財務會計概念框架中的精髓（如決策有用觀、未來經濟利益說），更能祛除其內在邏輯上的不一致性，使其能真正一貫地堅持作為概念框架所應遵循的規范的演繹法（而非中途轉向實證的歸納法）。對本文主題的深入研究證明：雖然多種會計計量屬性共存是永恒的必然，但經濟越發展，現值計量屬性越重要。這是現值計量屬性發展的歷史規律，是會計計量發展的歷史規律，也在相當程度上是會計發展的歷史規律。

一、現值計量屬性符合經濟收益概念

經濟學家對收益所持的觀點（即經濟收益）與會計學家對收益所持的觀點（即會計收益）一直存在著嚴重的分歧。“經濟學家一致認為，收益是隨著未來服務的現值的增加而同時產生的?！雹谒麄冋J為，收益計量與資產計價是不可分的，資產是依據企業使用這些資產所帶來的未來預期收益的現值來計量的，而收益則是企業在某一期間凈資產現值變動的結果。

一、稅務會計計量屬性以及財務會計計量兩者屬性的共同點

如果根據歷史成本法對可以扣除的成本進行相關的計算,那么在當前房地產的價格時常發生一些變動的市場環境中,就不可能正確的計算出應該扣除多少成本。在稅法當中的第二個地方就是對盤盈固定資產方面的計算過程當中,以和固定資產相同的重置成本價值作為計稅的基礎。

二、稅務會計的計量屬性和財務會計的計量屬性的不同點

(一)財務會計和稅務會計兩者在使用歷史成本中存在的差異

財務會計和稅務會計兩者進行比較的話，財務會計更注重決策的相關性,而相關性所具備的特征肯定是需要選擇和計量對象的決策最具相關的計量屬性,這就比較明顯的顯示出歷史成本在財務會計中的地位有所降低,無法和稅務會計中一家獨大的地位相比較。

(二)公允價值:財務會計和稅務會計兩者間存在的差異

摘要：公允價值作為衍生金融工具計量標準已經得到會計界的廣泛認可。但是公允價值有著廣泛的外延，具體采取什么樣的標準還沒有統一的認識。本文針對這一問題提出了自己的一些想法。同時，根據我國的國情認為待到相關市場與機制進一步完善時，全面引入公允價值計量模式。

關鍵詞：計量屬性；公允價值；現行市價；估價計量

在衍生金融市場高速發展的今天，關于衍生金融工具計量標準一直是會計界所關心的問題。通過一段時間的研究，以FASB與IASC為首的國際會計界認為公允價值是衍生金融工具計量標準的最佳選擇。（FAS133《衍生工具和套期活動的會計處理》中明確指出：公允價值是計量金融工具的最佳屬性，對于衍生工具而言，公允價值是唯一相關的計量屬性。

以公允價值作為衍生金融工具計量標準，那么公允價值又如何確認呢？從定義上，公允價值是指在公平交易中，交易雙方在熟悉情況并自愿的基礎上進行資產交換或負責結算的金融。FASB進一步指出，活躍市場中的公開市場報價是公允價值的最好證據。但是，筆者認為公允價值的概念比較抽象，有著廣泛的外延。因此，簡單地將公允價值歸結為在活躍市場中的公開市場報價是不合理也是不正確的。只要在熟悉情況并自愿的基礎上，在交易的雙方同意下歷史成本、現行成本、現行市價、可變現凈值和未來現金流量貼現等，其中的任何一個都可以在交易中作為公允價值的具體表現。因此，相關報表編制者通過計量價格的選擇來操縱公允價值信息，使公允價值的可靠性大大降低。那么在現實的經濟活動中我們將采取哪種模式作為現實公允價值的計量模式？采取什么樣的方式來提高公允價值的可靠性與可操作性呢？

公允價值定義的前提是假定企業處于持續經營狀態，不打算或不需要清算，不打算大幅度削減其經營規模，或以不利的條件從事交易。如果交易對象存在于一個交易活躍、信息傳遞迅速、監管機制健全的市場上，那么現行市價反映了所有公開的信息。現行市價就是公允價值的具體體現。雖然衍生金融工具的交易價值變化頻繁，同一品種衍生金融產品在不同的時間有不同的價格，但其價格是圍繞其公允價值上下波動的。總體上它們是趨于一致的。但是，在高度發達的市場經濟中現行市價作為公允價值并不是完美無缺的。我們可以通過一些非技術性手段利用市場的弊端（根據經濟學的供給與需求關系原理，我們可以通過控制衍生金融產品的需求量與供給量達到控制衍生金融產品價格）使衍生金融產。品的價格背離公允價值。隨著金融市場的發達與衍生金融工具估價計量技術的發展，特別是市場價格不能獲得時，估價計量公允價值將發揮更廣泛的作用（估價技術參考類似資產與負債的價格或者其它的估價模型）。在存在一個高度發達的證券市場中；有一個合理的計價模型；相關數據來自發達的證券市場且可以得到可靠地認證。這些將使估價的可靠性達到可以公允地表達財務報表內容的程度。也可以避免在以現行市價作為公允價值時，通過一些非技術性手段達到操縱公允價值的目的，從而影響財務信息的可靠性。隨著市場經濟的不斷成熟和信息技術的不斷創新（尤其是電腦技術的運用），相關的信息資料可以容易、可靠、完整地得到。根據當前形勢的發展，估價計量公允價值將成為一種趨勢。所以，我們應從以下幾點做好準備：（1）繼續建設與完善我國的證券市場。（2）健全與完善監管機構與機制。（3）建立專門機構對證券市場與相關數據進行評估。（4）建立完善計算機網絡系統，運用計算機技術建立數據庫，加強數據的管理。（5）加快計價模型的研究，根據現實情況對計價模型的前提條件進行調整使其假定性更加合理以及被計量的金融工具所隱含的變量更符合使用模型的條件，提高計價模型的可操作性。

對于部分處于市場缺乏活躍性，同時又不存在來自機構或者來自模型的估價或者交易規模較小的衍生金融工具，其公允價值就不能得到可靠地計量。在這種情況下或者在現行市價無法取得的情況下，如何確定衍生金融工具的公允價值呢？研究這一問題，對我國無疑有更為現實的意義。一方面，隨著我國成功加入WTO，根據相關協議我國的金融管制將逐步放松（比如人民幣可自由兌換、外國金融機構在我國擴大業務范圍等）。另一方面，隨著世界經濟一體化的發展經濟危機破壞力大大增強金融機構及至跨國企業集團防范、分散金融風險的需要不斷加強，衍生金融工具交易將在我國的金融市場上占據重要地位；最后，衍生金融工具的發展是一個漸進的過程，它的實現完全取決于市場經濟發展的程度，我國的金融市場存在著大量的問題，這些問題的解決也不是一蹴而就的。因此，我們不能不顧我國的特殊環境，簡單地模仿發達國家的模式。

摘要：新的《企業會計準則》全面引入歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值5種計量屬性，實現了計量基礎的多元化。不同的計量屬性有著不同的特點和適用對象，應依據具體情況選擇計量屬性。

關鍵詞：會計準則；計量屬性；選擇

計量是會計的一個基本和核心環節，美籍會計學家井尻雄士教授在1979年出版的《會計計量理論》中提出：“會計計量是會計系統的核心職能”。會計計量是指在一定的計量尺度下，選擇合理的計量屬性，對計量客體進行的價值計量。會計計量的構成包括：計量尺度和計量屬性。在會計的理論和實務上，除非一個國家或地區發生惡性通貨膨脹，計量尺度都是該國家或地區的名義貨幣。計量的關鍵在于計量屬性的選擇，它對會計信息質量起著十分重要的作用。2006年2月15日財政部頒布的新企業會計準則，在會計計量的重要問題上實現了突破性進展，其核心是引入了公允價值計量屬性，采用多種計量屬性并用的會計計量模式。本文就計量屬性的選擇及應用做一些分析和探討。

一、對多種計量屬性的評述

所謂計量屬性，是指被計量客體的特征或外在表現形式。我國財政部為規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，于2006年2月15日新頒布了企業會計基本準則和38個企業會計具體準則，自2007年l月l日起在上市公司實施，同時也鼓勵其他企業執行。新的會計基本準則第9章——會計計量中明確了會計計量屬性包括：

第一，歷史成本。新準則規定，在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的等價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而收到的款項或資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。因此，不論是資產或是負債，兩者強調的都是交易成交時發生的金額。其中，資產的歷史成本計量強調的是資產購置時支付或付出的金額，而負債的歷史成本計量強調的是現時義務或預期支付金額。所以，歷史成本的本質特征：一是歷史成本的計量時點是交易發生時，金額是交易成交時的市場價格或交換價格；二是歷史成本屬于過去的成交價格，一經入賬，此后不必隨市場價格的變動而變動。

摘要：不同時期有著不同的會計目標,而會計計量是實現會計目標的重要環節。本文闡述了我國會計制度改革四個階段對資產計量屬性產生的影響,剖析了由于會計制度的變革帶來的資產計量屬性多元化對提高會計信息質量的貢獻。

關鍵詞：會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計目標與會計計量屬性的關系

會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業實際已發生的經濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用?比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經濟決策的依據,并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。

眾所周知,會計信息的產生過程與會計的確認、計量、記錄、報告(包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現在、未來)和流向(投入、產出)兩個方面考慮。從而產生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現行成本(從現在投入角度計量)、現行售價(從現在產出角度計量)可變現凈值(從未來產出角度計量)、未來現金流量現值(從未來產出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現行成本計量,假設2003年末到2008年該地區該類房地產價格上漲了一倍,那么2008年末按以現行成本計量的價值可能180萬元。可見,不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量屬性上。

那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現會計目標的重要環節,不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統運行的終極目標不同。