[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。

[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。

[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。

由于企業成本結轉的復雜性，特別是工業企業的工藝流程多樣性，一直以來，對企業成本核算準確性的核查都是企業所得稅管理難點。基于企業在生產經營未發生重大變化且持續經營的情況下，企業基準利潤率是一個相對穩定值的基本假設，我們探索了基準主營業務利潤率（以下簡稱基準利潤率）的管理方法，通過對企業利潤理論值與實際值的比較，以達到對企業成本核算進行監管的效果。如果企業的生產經營發生重大變化，則需重新確定基準利潤率的理論值。該方法適用于正常經營的查賬征收工業企業。

一、基準利潤率的含義

（一）基準利潤率分類

根據基準利潤率測定目的和對象的不同可分為：產品基準利潤率、企業基準利潤率和行業基準利潤率。

1、產品基準利潤率根據企業的單個產品品種進行采集計算，產品品種繁多時，可以按產品大類進行采集。

2、企業基準利潤率將本企業各種產品的基準利潤率進行數學計算形成，主要用于同一企業不同時期的縱向比較。

[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。

[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

作為發展中國家，我國面臨著嚴峻的環境保護與經濟發展、工業污染防治與企業經濟效益提高間的權衡問題，這就要求環境規制政策在達到污染防治目標的同時，盡可能減少對企業利潤率等的不利影響，甚至達到污染控制與企業經濟效益提高的“雙贏”目標。因此，研究環境規制與我國企業經濟效益之間的關系有著非常重要的意義，有鑒于此，本文使用我國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析環境規制對企業利潤率的影響，并針對我國實際情況提出一些政策建議。

[摘要]我們使用中國36個工業行業2001—2006年的面板數據，實證分析了環境規制對企業利潤率的影響。結果顯示：環境規制對銷售利潤率沒有顯著影響，但是對滯后1期的成本費用利潤率有顯著的正向影響，這表明，從長期看環境規制對企業利潤率的提高有一定程度的積極作用。導致這一結果產生的原因是，環境規制促進了企業的技術創新，彌補并超過了環境規制給企業生產帶來的不利影響，從而導致企業利潤率提高。實證分析還顯示，環境規制對企業擁有專利數有顯著的正向影響。

[關鍵詞]環境規制；企業利潤率；技術創新

[中圖分類號]F270.3[文獻標識碼]A[文章編號]1008—2670(2010)02—0078—04

一、引言

從20世紀70年代環境保護運動開始，人們在加強環境規制治理工業污染的同時，就對環境規制政策實施可能對企業生產率和利潤率等帶來的影響，給與了極大的關注。對于環境規制與企業利潤率的關系，學術界主要有兩種觀點。第一種觀點認為，環境規制將導致企業效益的下降。由于環境規制要求企業投資于污染防治或者繳納污染稅費，導致企業生產成本增加，這不僅會使得生產率下降，而且會造成產出減少、價格提高和利潤率的降低。此外，環境投資還可能擠占企業的其他生產性、盈利性投資，從而對企業的利潤率產生不利影響。第二種觀點認為，合理設置的環境規制政策通過刺激企業進行技術創新，可以提高企業經濟效益和國際競爭力。后一觀點由邁克爾·波特等人(1991)提出，被稱為“波特”假說。他們認為，恰當設計的環境規制政策可以促進企業的技術創新，從而產生創新補償作用，彌補甚至超過環境規制給企業生產成本和利潤率等帶來的不利影響，達到環境績效和企業經濟績效同時改進的“雙贏”狀態。

雖然眾多學者對環境規制與企業利潤率等之間的關系進行了大量的實證分析，但是并沒有得出一致的結論。Branlnnulun，FareandGrosskopf(1995)使用1989年和1990年41家瑞典紙漿和造紙企業數據，采用非參數的技術模型比較了受規制與不受規制下企業利潤的不同，結果發現，有些企業由于環境規制導致利潤下降，也有些企業利潤不受規制的影響。Sancho，TadeoandMartinez(2000)使用效率指數對西班牙木制品和家具制造企業在環境規制下的產出和生產效率進行了實證分析，發現環境規制對產出和生產效率都有負的影響。AJpay，BuccolaandKerkvliet(2002)使用利潤函數考察了環境規制對美國和墨西哥食品加工企業利潤率和生產率的影響，發現在1971—1994年間，環境規制對墨西哥食品加工企業的利潤率影響為負，但是對生產率的影響為正；環境規制對美國食品加工企業的利潤率影響不顯著，對生產率有負的影響。黃德春和劉志彪(2006)通過在Robert模型中引入技術系數，分析了環境規制對企業生產的影響。結果表明，環境規制在給企業帶來直接費用的同時，也會激發一定程度的技術創新，部分或全部地抵消這些成本，因此，環境規制可以同時減少污染和提高生產效率。

實行目標成本管理是現代企業提高經濟效益必須采取的措施之一，目標成本管理的核心在于目標成本的制定和目標成本的分解。理論界對于目標成本的制定闡述較多，而且觀點基本一致，但對于目標成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深入的研究。筆者認為實行目標成本管理，制定目標成本固然重要，但如果目標成本的分解不合理，也會影響目標成本管理的實施效果。因此本文結合實際，對于目標成本的分解提出個人觀點。

目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然后再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。

一、企業總體目標成本的分解

如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解方法有以下兩種：

1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法

此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可采用“倒扣法”予以確定，計算公式如下：

實行目標成本管理是現代企業提高經濟效益必須采取的措施之一，目標成本管理的核心在于目標成本的制定和目標成本的分解。理論界對于目標成本的制定闡述較多，而且觀點基本一致，但對于目標成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深入的研究。筆者認為實行目標成本管理，制定目標成本固然重要，但如果目標成本的分解不合理，也會影響目標成本管理的實施效果。因此本文結合實際，對于目標成本的分解提出個人觀點。

目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然后再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。

一、企業總體目標成本的分解

如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解方法有以下兩種：

1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法

此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可采用“倒扣法”予以確定，計算公式如下：

摘要：實行目標成本管理是現代企業提高經濟效益必須采取的措施之一，目標成本管理的核心在于目標成本的制定和目標成本的分解。理論界對于目標成本的制定闡述較多，而且觀點基本一致，但對于目標成本的分解卻很少涉及，即使有也是概述，并沒有深入的研究。筆者認為實行目標成本管理，制定目標成本固然重要，但如果目標成本的分解不合理，也會影響目標成本管理的實施效果。因此本文結合實際，對于目標成本的分解提出個人觀點。

目標成本的分解是指將企業總體的目標成本值進行分解，將其落實到企業內部各單位、各部門的過程，目的在于明確責任，確定未來各單位、各部門的奮斗目標。分解目標成本時應結合企業的實際情況進行。通常可以先將總體目標成本分解到各種產品，然后再將各產品的目標成本分解到各車間或工序。

一、企業總體目標成本的分解

如果某企業屬于多品種生產企業，在這種情況下，應先將企業總體目標成本分解為各產品的目標成本，分解方法有以下兩種：

1、與基期盈利水平非直接掛鉤分解法

此法在確定每種產品目標銷售利潤率的基礎上，倒推每種產品的目標成本，最終將各產品目標成本的合計值與企業總體目標成本進行比較并綜合平衡，進而確定每種產品的目標成本。顯然，照此分解的目標成本并未與基期的盈利水平掛鉤，這種方法從每種產品的自身盈利狀況出發，直接與企業總體目標成本進行比較，無論是企業的總體目標成本還是各產品的目標成本均可采用“倒扣法”予以確定，計算公式如下：