[摘要]生態(tài)資源是人類(lèi)賴(lài)以生存的物質(zhì)條件，隨著生態(tài)危機(jī)的頻頻發(fā)生，生態(tài)稅制的研究已成為人們關(guān)注的話題。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，分析生態(tài)稅制與現(xiàn)行稅制的關(guān)系、生態(tài)稅制的組成結(jié)構(gòu)和功能等問(wèn)題，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性理解。

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅制制度經(jīng)濟(jì)學(xué)稅收制度

從凱恩斯主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，稅收就成了政府宏觀調(diào)控的重要手段。隨著生態(tài)惡化,循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,稅制理論的研究視野得到再一次拓展。在這種大背景下，我國(guó)學(xué)者紛紛從生態(tài)保護(hù)的角度研究生態(tài)稅制。但是,事物的多樣性使得同一事物從不同的視角分析有著不同的內(nèi)涵。本文試著從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角，來(lái)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)生態(tài)稅制，加深對(duì)其產(chǎn)生的必要性的理解。

一、生態(tài)稅制和稅收制度

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度（institutions）是指約束人們的行為的規(guī)則體系，并可具體分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分。正式規(guī)則是指人們有意識(shí)制定的一系列政策法則，它是由權(quán)力機(jī)構(gòu)來(lái)保證實(shí)施的，如法律、法令、合同、章程等。非正式規(guī)則是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無(wú)意識(shí)形成的，具有持久的生命力，并構(gòu)成代代相傳的文化的一部分，主要包括價(jià)值觀念、倫理道德、社會(huì)習(xí)慣和意識(shí)形態(tài)等。那么，可以說(shuō)生態(tài)制度就是人類(lèi)針對(duì)生態(tài)需求的無(wú)節(jié)制和倫理缺失，而導(dǎo)致在生態(tài)需求大于生態(tài)供給的情況下，將生態(tài)因素引進(jìn)制度安排，形成的行為規(guī)則體系，它具體可分為生態(tài)正式規(guī)則和非正式規(guī)則兩部分（見(jiàn)下圖）。

可見(jiàn)，生態(tài)稅制只是生態(tài)制度正式規(guī)則的一部分，它不僅具有傳統(tǒng)稅制的特性，還具有生態(tài)補(bǔ)償功能；它是依據(jù)稅收是否具有生態(tài)性的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分后形成的一種稅收制度，并不是一個(gè)獨(dú)立的稅種；它也不是取代現(xiàn)行稅制的一種新稅制。例如，燃油稅按課稅對(duì)象的不同，它屬于流轉(zhuǎn)稅制；按稅收是否具有生態(tài)性，它又屬于生態(tài)稅制。因此，生態(tài)稅制設(shè)計(jì)的真正意義不在于取代原有稅制，而是要將生態(tài)保護(hù)原則納入原有稅制的基本原則之內(nèi)，貫徹于原有稅制中的稅種分類(lèi)，并在各個(gè)稅種的相互配合中體現(xiàn)出稅制的生態(tài)性。這并非過(guò)于超前的設(shè)計(jì)，而是頻頻發(fā)生且日益加劇的各種生態(tài)危機(jī)，導(dǎo)致了這種稅制設(shè)計(jì)的必要性和緊迫性。

[摘要]此文闡述了在工業(yè)化進(jìn)程和可持續(xù)發(fā)展的情勢(shì)下，我國(guó)生態(tài)稅制構(gòu)建的理論依據(jù)，現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性、原因。探討了以生態(tài)環(huán)境保護(hù)為目標(biāo)，調(diào)整完善現(xiàn)行稅制；按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)繳稅”的原則，改革排污收費(fèi)制度，開(kāi)征生態(tài)環(huán)境保護(hù)新稅種，靈活運(yùn)用關(guān)稅手段，研究制定稅收國(guó)際協(xié)調(diào)策略為主要內(nèi)容的我國(guó)生態(tài)稅制的構(gòu)建。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；生態(tài)稅制；構(gòu)建

隨著全球工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，由于不合理開(kāi)發(fā)利用自然資源和工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所導(dǎo)致的生態(tài)破壞與環(huán)境污染給國(guó)家可持續(xù)發(fā)展造成的威脅日趨嚴(yán)重，人們?yōu)榇烁冻隽顺林氐沫h(huán)境資源代價(jià)。我國(guó)是工業(yè)化進(jìn)程起步較晚的國(guó)家之一，生態(tài)環(huán)境問(wèn)題已在相當(dāng)程度上影響到經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人們?nèi)粘Ｉ钯|(zhì)量的提高，甚至已危及人類(lèi)的生存。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，應(yīng)承擔(dān)起防治環(huán)境污染、促進(jìn)生態(tài)平衡的重任。在可持續(xù)發(fā)展的框架下，構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的生態(tài)稅制將成為新形勢(shì)下稅制建設(shè)的重要課題。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性及原因

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的局限性

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)一直將保護(hù)生態(tài)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。早在70年代，我國(guó)原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧等措施。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容一直得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。應(yīng)當(dāng)肯定的是，現(xiàn)行稅收與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的生態(tài)環(huán)境稅收體系，現(xiàn)行稅制在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面尚存在嚴(yán)重缺位現(xiàn)象。

改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)一直保持持續(xù)快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但與此同時(shí),環(huán)境問(wèn)題卻變得日益嚴(yán)峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問(wèn)題己經(jīng)成為制約中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和改革開(kāi)放進(jìn)程的重要因素。近年來(lái),環(huán)境問(wèn)題的重要性己經(jīng)受到中國(guó)政府和公眾的極大關(guān)注,環(huán)境保護(hù)己經(jīng)被列為中國(guó)的基本國(guó)策之一。環(huán)境保護(hù)問(wèn)題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護(hù)具有很強(qiáng)的正外部效應(yīng),它是一種為社會(huì)提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務(wù),它往往是集體給予免費(fèi)消費(fèi),具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性。因此,環(huán)境保護(hù)完全依靠市場(chǎng)機(jī)制是難以進(jìn)行的,需要政府制定法律、法規(guī)強(qiáng)制社會(huì)和企業(yè)對(duì)環(huán)境進(jìn)行保護(hù),并利用經(jīng)濟(jì)手段誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)污染進(jìn)行治理。在此過(guò)程中,財(cái)政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國(guó)外研究情況；

國(guó)外的研究從基礎(chǔ)理論到應(yīng)用理論，再到稅收實(shí)踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中首次提出外部性問(wèn)題，為環(huán)境保護(hù)財(cái)稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準(zhǔn)備，但沒(méi)有給出一個(gè)將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎(chǔ)上，1920年英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會(huì)凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負(fù)擔(dān)與其污染排放量相當(dāng)?shù)亩愂眨笕朔Q(chēng)之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過(guò)稅收手段解決外部性問(wèn)題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價(jià)格理論的缺陷是沒(méi)有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費(fèi)并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實(shí)施的成本。由于邊際成本難以計(jì)量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，西方工業(yè)化國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，引起了更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護(hù)的財(cái)稅政策制度問(wèn)題逐漸成為研究熱點(diǎn)。

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個(gè)范疇，狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專(zhuān)門(mén)征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時(shí)，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國(guó)民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步上，換句話說(shuō)，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財(cái)富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系已勢(shì)在必行。

1.國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會(huì)環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對(duì)生態(tài)問(wèn)題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國(guó)正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會(huì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府和企業(yè)對(duì)生態(tài)問(wèn)題日益重視，公民的環(huán)保意識(shí)和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

（2）現(xiàn)實(shí)條件：現(xiàn)行稅制中具有生態(tài)保護(hù)效果的稅種和稅收條款為建立綠色稅收體系創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)條件。

（3）實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：國(guó)外一些國(guó)家的實(shí)踐證明，綠色稅收是政府調(diào)節(jié)資源使用，有效治理環(huán)境污染，籌集環(huán)保資金的重要手段。我國(guó)可以充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的做法，積極參與國(guó)際合作，少走“彎路”。

在全面建設(shè)小康社會(huì)的新的歷史條件下,加快推進(jìn)資源型城市生態(tài)重建,既是資源型城市長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、長(zhǎng)治久安的根本途徑,又是促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的要求,更是提高人民生活水平,全面建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)的迫切需要。

1·政策性財(cái)政稅收支持資源型城市生態(tài)重建的理論分析

環(huán)境治理與生態(tài)重建的理論基礎(chǔ)。環(huán)境治理與生態(tài)重建所具有的公共產(chǎn)品特性,由于這些產(chǎn)品具有公共性和外部性,按邊際成本定價(jià)的市場(chǎng)規(guī)律失效,其價(jià)值實(shí)現(xiàn)和補(bǔ)償難以通過(guò)正常的市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn),資金的循環(huán)鏈被中斷。實(shí)踐中,生態(tài)環(huán)境價(jià)值的外部正效應(yīng)從技術(shù)角度講難以用貨幣準(zhǔn)確計(jì)量,造成生態(tài)效益實(shí)現(xiàn)中生產(chǎn)成本補(bǔ)償?shù)睦щy。加之生態(tài)環(huán)境效益具有的公共產(chǎn)品性質(zhì),使得生態(tài)環(huán)境效益的產(chǎn)出可以不需要所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移。這種生態(tài)環(huán)境產(chǎn)品消費(fèi)的非唯一性,使得在成本彌補(bǔ)時(shí)缺乏特定對(duì)象,無(wú)法保證預(yù)付資金的回流。

可持續(xù)發(fā)展和公平理念。有些自然資源提供基本的生命支持功能,這些自然資源的損失常常是不可逆轉(zhuǎn)的,這就要求當(dāng)代人應(yīng)杜絕資源利用可能導(dǎo)致的成本和不可逆性超過(guò)一定的程度,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)的協(xié)調(diào)一致。在這樣的背景下產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境破壞問(wèn)題,各級(jí)政府需要承擔(dān)一定的責(zé)任。在這方面首先需要解決的指導(dǎo)思想就是政府應(yīng)該合理補(bǔ)償生態(tài)領(lǐng)域多年的歷史欠賬,在投融資方面的涵義就是需要通過(guò)政府財(cái)政手段來(lái)籌措部分建設(shè)性資金,用來(lái)支持生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作。

2·資源型城市生態(tài)重建的財(cái)政政策體系建設(shè)

資源型城市,尤其是資源漸趨枯竭的資源型城市,一方面經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢城市稅基薄弱,另一方面財(cái)政支出壓力大,同時(shí)需要應(yīng)付大量失業(yè)問(wèn)題、環(huán)境治理問(wèn)題、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等諸多問(wèn)題。資金是資源型城市轉(zhuǎn)型中的瓶頸制約,在資源型城市產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過(guò)程中,發(fā)揮政府財(cái)政政策的主導(dǎo)作用。

摘要：以2018年《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，基于2013～2019年A股工業(yè)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，使用雙重差分法探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革能夠顯著提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，且隨著時(shí)間的推移，這種提升作用在不斷增強(qiáng)。對(duì)市場(chǎng)制度和環(huán)境制度的檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)市場(chǎng)制度較差、政府監(jiān)管較強(qiáng)、媒體監(jiān)督較強(qiáng)時(shí)，綠色稅制改革更能提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效。對(duì)影響機(jī)制的探索發(fā)現(xiàn)，綠色稅制改革提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的機(jī)制，在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，且與促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資這種短期方式相比，促進(jìn)企業(yè)綠色創(chuàng)新這種長(zhǎng)期方式的機(jī)制效應(yīng)更顯著。

關(guān)鍵詞：綠色稅制改革；環(huán)境績(jī)效；環(huán)保投資；綠色創(chuàng)新

1研究背景

為持續(xù)改善環(huán)境質(zhì)量，我國(guó)正在加快建立健全生態(tài)文明制度體系。2019年10月，《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》指出“堅(jiān)持和完善生態(tài)文明制度體系，促進(jìn)人與自然和諧共生”。其中，生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度是生態(tài)文明制度體系的重要基石。但是，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度以命令型環(huán)境制度為主，存在治理成本較高、治理效率較低等缺陷，嚴(yán)重制約了生態(tài)文明建設(shè)。與命令型環(huán)境制度相比，經(jīng)濟(jì)型環(huán)境制度能夠發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用來(lái)約束和激勵(lì)企業(yè)環(huán)境行為［1，2］，督促企業(yè)改善環(huán)境績(jī)效，是當(dāng)前我國(guó)生態(tài)文明制度體系建設(shè)的重要內(nèi)容。排污費(fèi)制度作為一種命令型環(huán)境制度，在實(shí)踐中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。根據(jù)原環(huán)保部公布的數(shù)據(jù)顯示，2014年和2015年全國(guó)分別有447家、662家國(guó)家重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)欠繳排污費(fèi)，金額分別達(dá)到3．09億元、6．96億元。這些挑戰(zhàn)導(dǎo)致排污費(fèi)制度的環(huán)境效應(yīng)有限［3］。為此，2018年我國(guó)進(jìn)行了綠色稅制改革，由命令型的排污費(fèi)制度轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)型的環(huán)境稅制度。發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，環(huán)境稅制度更能發(fā)揮市場(chǎng)的資源配置作用來(lái)促進(jìn)污染減排［4，5］。然而，我國(guó)作為一個(gè)市場(chǎng)相對(duì)還不成熟的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)體，環(huán)境稅制度能否取得預(yù)期的環(huán)境效應(yīng)，學(xué)者們對(duì)此存在爭(zhēng)議［6，7］。因此，本研究以《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施為契機(jī)，探討綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響，旨在為政府部門(mén)完善綠色稅制提供經(jīng)驗(yàn)參考。本研究可能的邊際貢獻(xiàn)在于：①綠色稅制改革能否借助市場(chǎng)力量來(lái)督促企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任，學(xué)者們還存在爭(zhēng)議。本研究選取企業(yè)環(huán)境績(jī)效作為落腳點(diǎn)，探究綠色稅制改革的環(huán)境效應(yīng)，能夠從企業(yè)環(huán)境績(jī)效層面揭示綠色稅制改革的環(huán)境有效性。②提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效的關(guān)鍵在于促進(jìn)企業(yè)環(huán)保投資和企業(yè)綠色創(chuàng)新，其中企業(yè)環(huán)保投資是一種短期方式，企業(yè)綠色創(chuàng)新是一種長(zhǎng)期方式。本研究選取綠色稅制改革作為切入點(diǎn)，探究綠色稅制改革下企業(yè)如何權(quán)衡環(huán)保投資決策和綠色創(chuàng)新決策，以提升企業(yè)環(huán)境績(jī)效，能夠拓展企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響因素研究，揭示綠色稅制改革下的企業(yè)環(huán)境行為決策。③要想充分發(fā)揮綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的提升作用，需要協(xié)同不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)制度和環(huán)境制度，實(shí)現(xiàn)制度組合的整體最優(yōu)化。本研究通過(guò)探究綠色稅制改革對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的影響是否存在市場(chǎng)制度、政府監(jiān)管、媒體監(jiān)督的異質(zhì)性，能夠明晰綠色稅制改革與市場(chǎng)制度、環(huán)境制度的關(guān)系，明晰綠色稅制改革的制度邊界。

2理論分析與研究假設(shè)

2.1綠色稅制改革與企業(yè)環(huán)境績(jī)效

摘要:資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)惡化等問(wèn)題已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境矛盾的根本方法，建立和完善我國(guó)綠色稅收體系勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個(gè)范疇，狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專(zhuān)門(mén)征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時(shí)，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國(guó)民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步上，換句話說(shuō)，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財(cái)富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系已勢(shì)在必行。

1.國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會(huì)環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對(duì)生態(tài)問(wèn)題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國(guó)正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會(huì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府和企業(yè)對(duì)生態(tài)問(wèn)題日益重視，公民的環(huán)保意識(shí)和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

摘要:資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)惡化等問(wèn)題已成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重阻礙，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為解決經(jīng)濟(jì)與環(huán)境矛盾的根本方法，建立和完善我國(guó)綠色稅收體系勢(shì)在必行。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展綠色稅收體系綠化稅制

一、可持續(xù)發(fā)展的含義與構(gòu)建綠色稅收體系必要性分析

所謂綠色稅收，就是為了保護(hù)環(huán)境，合理開(kāi)發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收或稅收體系。包括狹義和廣義兩個(gè)范疇，狹義的綠色稅收即實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的而專(zhuān)門(mén)征收的環(huán)境稅，廣義的綠色稅收則包括對(duì)環(huán)境保護(hù)起作用的稅收體系和收費(fèi)。21世紀(jì)的稅制不再是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)即GDP為中心而是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制。與此同時(shí)，稅收的效率原則和公平原則也將發(fā)生內(nèi)涵上的改變。傳統(tǒng)的效率原則體現(xiàn)在稅收有利于GDP或人均國(guó)民收入的提高，但在可持續(xù)發(fā)展思想的指導(dǎo)下，稅收效率應(yīng)體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面進(jìn)步上，換句話說(shuō)，要考慮稅收的生態(tài)效率。傳統(tǒng)的稅收公平原則主要考慮當(dāng)代人之間財(cái)富分配的公平，而不考慮當(dāng)代人和后代人之間的公平，新的發(fā)展觀則要求考慮到“代際公平”。由于上述的差異，現(xiàn)行稅制必將按可持續(xù)發(fā)展觀做進(jìn)一步調(diào)整，構(gòu)建我國(guó)綠色稅收體系已勢(shì)在必行。

1.國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的發(fā)展要求構(gòu)建綠色稅收體系

（1）社會(huì)環(huán)境：政府、企業(yè)和公民對(duì)生態(tài)問(wèn)題的日益重視，科學(xué)發(fā)展觀的提出，新一輪稅制改革的推進(jìn)均為建立綠色稅收體系提供了有利的契機(jī)。目前我國(guó)正處于由“消費(fèi)型”向“享受型”社會(huì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程中，政府和企業(yè)對(duì)生態(tài)問(wèn)題日益重視，公民的環(huán)保意識(shí)和參與環(huán)保的程度也有普遍提高，環(huán)境立法趨于完善，這為綠色稅收體系的建立創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

論文摘要：稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

論文關(guān)鍵詞：稅制設(shè)計(jì)稅收政策稅收管理和諧社會(huì)

一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí)，具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此，必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中，結(jié)合具體稅制的特點(diǎn)，將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

1．建立以人為本的稅制

教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位，沒(méi)有考慮到家庭支出的需要，扣除項(xiàng)目偏少，且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展，但就現(xiàn)實(shí)而言，這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本，不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣，應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅，同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

摘要：新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用，但也存在許多問(wèn)題。為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，通過(guò)擴(kuò)大資源稅覆蓋面，調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，合理設(shè)計(jì)資源稅率，確立資源稅制的應(yīng)有地位，充分調(diào)節(jié)自然資源的合理利用和保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；科學(xué)發(fā)展觀

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為征稅對(duì)象，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。

1994年稅制改革后屬于資源稅應(yīng)稅稅目的有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等七類(lèi)資源產(chǎn)品，并對(duì)應(yīng)稅資源按資源等級(jí)實(shí)行幅度稅額計(jì)征的辦法。應(yīng)該說(shuō)，新的資源稅制在調(diào)節(jié)級(jí)差收入、促進(jìn)資源的合理利用、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展等方面發(fā)揮了一定的作用。

一、現(xiàn)行資源稅制存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行資源稅制的立法精神以及由此而產(chǎn)生的問(wèn)題，已明顯不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，主要表現(xiàn)在：